NOTA DE AULA 2

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UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARAÍBA
CENTRO DE CIÊNCIAS HUMANAS, SOCIAIS E AGRÁRIAS
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS
Disciplina: Gestão de Custos
Prof.ª Dr.ª: Patrícia Araújo Amarante
Temas: CUSTOS DOS PRODUTOS E DOS DEPARTAMENTOS
Objetivos da apuração do custo da produção
 A contabilidade de custos, de maneira formal,
genericamente falando, tem por objetivos principais:
 • apuração do custo dos produtos e dos departamentos;
 • atendimento de exigências contábeis;
 • atendimento de exigências fiscais;
 • controle dos custos de produção;
 • melhoria de processos e eliminação de desperdícios;
 • auxílio na tomada de decisões gerenciais;
 • otimização de resultados.
Objetivos da apuração do custo da produção
 Os objetivos da apuração de custos e os correspondentes
sistemas de custeio que os atendam podem ser resumidos
da seguinte forma:
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
1 Conceito de departamentalização
 É a divisão da empresa em áreas distintas, de acordo com as
atividades desenvolvidas em cada uma dessas áreas.
 Departamentalização se origina da palavra departamento; dessa
forma, entendemos que departamentalização é a divisão da empresa
em departamentos.
 A divisão em departamentos não se restringe apenas à área industrial,
podendo também ser aplicada às áreas administrativas, comerciais
e financeiras.
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
1 Conceito de departamentalização
Obs: Apesar da existência de uma quantidade maior de
departamentos em uma empresa industrial, para a contabilidade de
custos interessa somente os departamentos que atuam sobre o
produto e os que existem para execução de serviços. Dessa forma, há
necessidade de dividir os departamentos industriais em departa-
mentos produtivos ou departamentos auxiliares.
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
1 Conceito de departamentalização
1.1) Departamentos produtivos
Atuam diretamente na confecção do produto, no caso das
industrias, ou na prestação de serviço aos clientes, nas empresas
prestadoras de serviços. Em outras palavras, são os que promovem
qualquer tipo de modificação sobre o produto. Exemplos:
1.2) Departamentos auxiliares
São os que existem basicamente para prestar serviços aos demais
departamentos. Nesses departamentos não ocorre nenhuma ação
direta sobre os produtos. Exemplos:
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
2 Centros de custos
 Define-se centro de custos como sendo a menor unidade
acumuladora de custos indiretos;
 Se necessário, alguns departamentos serão divididos em áreas
distintas para apuração de custos específicos. Nesse sentido,
cada uma das áreas originadas da divisão de um departamento será
um centro de custos distinto.
 Obs: Essa divisão somente ocorrerá quando em um mesmo
departamento existirem máquinas específicas para
determinados produtos, sendo necessário o cálculo do custo da
atividade individualmente.
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
2 Centros de custos
Situação Prática
 Para saber se é necessário efetuar a divisão de um departamento
em centros de custos, segue-se um exemplo de uma situação
prática, com duas hipóteses ou alternativas, em que ficará evidente
a decisão tomada.
 Determinado departamento produtivo é composto por quatro
máquinas distintas. Cada uma das máquinas será operada
individualmente por um funcionário e com essas máquinas serão
fabricados alguns produtos diferentes.
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
2 Centros de custos
Situação 1
Cada uma das quatro máquinas tem condições técnicas para fabricar qual-
quer um dos produtos. Nessa situação, entende-se que, embora existam
produtos diferentes, não haverá́ necessidade em dividir o departamento em
centros de custos distintos. Isso porque qualquer produto poderá ser
fabricado em qualquer uma das quatro máquinas, não necessitando de
custos diferenciados.
Situação 2
Em função das exigências técnicas dos produtos, cada uma das quatro
máquinas possui características técnicas distintas para atender aos produtos
específicos, sendo que, quanto mais complexo for o produto, maior será o
grau de especialização do funcionário e, consequentemente, maior será seu
salario. Nessa situação, depara-se com a necessidade da existência de
máquinas específicas para produtos distintos.
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
2 Centros de custos
Nessas circunstancias, há necessidade da divisão do departamento
em centros de custos distintos, para diferenciar o custo de cada um
dos produtos fabricados. Exemplo:
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Vantagens da departamentalização das empresas
 Pode-se afirmar que a departamentalização é indispensável a uma
empresa na qual se pretende efetuar uma correta apropriação dos custos
indiretos aos produtos fabricados ou aos serviços prestados.
 Como os custos indiretos, em sua maioria, são formados pelos custos
fixos, e esses, por sua vez, não mantêm nenhuma relação com os
produtos fabricados, qualquer que seja o critério adotado para seu rateio,
trará sempre uma margem de dúvida quanto aos resultados apresentados.
Observe a situação a seguir.
 Informações sobre os custos de produção de determinada empresa:
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Vantagens da departamentalização das empresas
Custos indiretos de fabricação a serem apropriados:
Qual seria o custo de produção de cada um dos três produtos (A, B e C) após a
apropriação dos custos indiretos incorridos no período?
Qual seria o melhor critério de rateio para apropriação dos custos indiretos
incorridos no período?
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Vantagens da departamentalização das empresas
Sendo assim, parte-se para a imaginação, criando três hipóteses
distintas, em que, por meio da concentração da maioria dos custos
indiretos, pretende-se relacionar o responsável pelo custo indireto ao
critério mais apropriado.
Situação 1
A maioria desses custos indiretos ocorreu devido à existência de
um processo especial para armazenagem das matérias-primas,
que são consumidas entre os três produtos. Devido a essa
relevante informação, decide-se pela utilização da participação
percentual da matéria-prima de cada um dos produtos, dentro do
consumo total, como critério para distribuição dos custos indiretos
aos produtos A, B e C.
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Vantagens da departamentalização das empresas
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Vantagens da departamentalização das empresas
Situação 2
Os custos indiretos ocorreram devido à falta de mão de obra direta
especializada na fábrica, fazendo-se necessário um maior número de
chefias para supervisionar essa mão de obra.
Dessa forma, determina-se como critério para a distribuição dos
custos indiretos aos produtos A, B e C a relação da mão de obra
direta de cada um dos produtos com o total consumido no período.
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Vantagens da departamentalização das empresas
Tem-se, então, o seguinte custo de produção:
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Vantagens da departamentalização das empresas
Situação 3
Os custos indiretos ocorreram devido às características das máquinas
e equipamentos existentes na empresa. Dessa vez, os custos com
depreciação, energia elétrica e mão de obra indireta têm sua
totalidade aplicada ao maquinário.
Determina-se, dessa forma, que a distribuição dos custos indiretos
aos produtos A, B e C seja efetuada pelas horas-máquinas apontadas
no período.
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Vantagens da departamentalização das empresas
Apura-se, então, o seguinte custo de produção:
Departamentalização,centros de custos e rateio de 
custos
3 Vantagens da departamentalização das empresas
Avaliando o Quadro, a seguir, nota-se que, dependendo do critério de rateio adotado, os
resultados apresentados para A, B e C foram diferentes, não permitindo, assim, responder
qual dos critérios seria o mais apropriado para essa distribuição.
Conclui-se, então, que não seria recomendável tomar decisões com base nos resultados
apresentados. Pode-se incorrer em grandes absurdos e comprometer a rentabilidade do
negócio da empresa.
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Rateio dos custos indiretos para os departamentos produtivos
 A distribuição dos custos indiretos nos departamentos permite
melhor distribuição dos produtos fabricados, reduzindo a
probabilidade de erros e a transferência indevida de custos
indiretos de um produto para outro.
 Inicialmente, para facilitar o entendimento, imagine-se uma
empresa industrial departamentalizada, formada somente por
departamentos produtivos: Estamparia, Usinagem, Retíficas e
Montagem, na qual são produzidos os produtos A, B e C.
Os custos indiretos incorridos no período, que deverão ser
apropriados aos departamentos responsáveis, são:
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Rateio dos custos indiretos para os departamentos produtivos
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Rateio dos custos indiretos para os departamentos produtivos
 Para cada custo indireto, deverá existir um critério de distribuição aos
Departamentos. Exemplos:
• energia elétrica: na suposição de que a empresa mantém um controle do consumo
de energia elétrica de cada máquina/equipamento, pode-se utilizar desse controle
como parâmetro para apropriação desse custo aos departamentos.
• água: supondo a existência, em cada departamento da empresa, de um medidor
para apontamento do consumo de água, utilizam-se esses apontamentos mensais
como base de distribuição da conta recebida.
• mão de obra indireta: na admissão, o funcionário é registrado no departamento
em que irá desenvolver suas atividades; dessa forma, os desembolsos com a folha de
pagamento já vêm contabilizados por departamento.
• depreciação: a empresa deve manter um controle patrimonial por departamento;
logo, a depreciação já vem contabilizada por departamento.
• aluguel: a contabilidade de custos pode utilizar as informações concernentes às
áreas ocupadas por departamento, o que possibilita a distribuição dos custos com
aluguel proporcionalmente ao espaço ocupado por departamento.
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Rateio dos custos indiretos para os departamentos produtivos
 A partir da utilização dos critérios expostos, chega-se aos seguintes resultados:
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Rateio dos custos indiretos para os departamentos produtivos
 Esses resultados referem-se a um total de horas apontadas, conforme o
Quadro a seguir:
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Rateio dos custos indiretos para os departamentos produtivos
 O próximo passo será́ calcular, para cada departamento produtivo, a taxa
para apropriação dos custos indiretos aos produtos, dividindo o custo
total de cada departamento pelo total de horas apontadas:
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Rateio dos custos indiretos para os departamentos produtivos
 Resta, agora, efetuar a apropriação dos custos indiretos dos
departamentos para os produtos fabricados, por meio da valorização das
horas apontadas pelas taxas calculadas: (Quadro horas apontadas x
cálculo da taxa por horas apontadas)
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Rateio dos custos indiretos para os departamentos produtivos
 A seguir, apura-se o custo de produção do período para os produtos A, B
e C para a empresa, após a departamentalização:
Departamentalização, centros de custos e rateio de 
custos
3 Rateio dos custos indiretos para os departamentos produtivos
Síntese:
 O processo departamentalizado permitiu à empresa uma distribuição
racional dos custos indiretos aos departamentos, identificando-os por
responsabilidade. Dessa forma, cada departamento recebeu os custos de
sua responsabilidade.
 O passo seguinte foi a apropriação dos custos indiretos de cada
departamento aos produtos fabricados no período. Nesse momento, cada
departamento apropriou seus custos indiretos, por meio de taxas
calculadas, somente aos produtos que passaram por ele.
 Tal sistemática permitiu melhor distribuição dos custos indiretos aos
produtos, evitando, assim, uma transferência de custos indiretos de um
produto para o outro.
Custos indiretos de fabricação – overhead
 Overhead é o custo indireto apropriado aos produtos, tendo como critério
de rateio a mão de obra produtiva.
 Para exemplificar, serão utilizadas as mesmas informações dos tópicos
anteriores. Custos e informações anteriores:
Custos indiretos de fabricação a serem apropriados:
Custos indiretos de fabricação – overhead
Horas de mão de obra direta por centro de custo produtivo (CCP):
Custos indiretos de fabricação – overhead
1 Overhead por valor da mão de obra direta
 Para esse cálculo, basta dividir o total de custos indiretos pelo total da
mão de obra direta, obtendo-se o valor de custos indiretos para cada valor
de mão de obra direta.
 Esse critério somente pode ser utilizado quando o valor dos custos
indiretos for muito menor que o valor da mão de obra para que não haja
riscos de ocorrer relevantes distorções na apropriação.
Custos indiretos de fabricação – overhead
1 Overhead por valor da mão de obra direta
 Por esse critério, serão apurados os seguintes custos de produção (Valor
da mão de obra direta x fator de overhead):
Custos indiretos de fabricação – overhead
2 Overhead por hora da mão de obra direta
De acordo com esse critério, é definida uma taxa de overhead a ser
apropriada para cada hora de mão de obra direta:
A utilização desse critério, geralmente, apresenta os mesmos resultados e
deficiências do critério anterior, pois para cada hora de mão de obra direta
serão apropriados os seguintes valores:
Coluna 
B/C
Custos indiretos de fabricação – overhead
2 Overhead por hora da mão de obra direta
Por esse critério, apurar-se-ia o seguinte custo de produção:
Coluna D X E
Custos indiretos de fabricação – overhead
3 Overhead por hora produtiva por centro de custos
A fim de se evitar grandes distorções na apropriação dos custos indiretos, é
mais adequado apurar uma taxa de overhead para cada centro de custo
produtivo, conforme determinado no quadro, a seguir:
Custos indiretos de fabricação – overhead
3 Overhead por hora produtiva por centro de custos
Após a determinação do overhead por centro de custo, basta multiplicar
pelas horas apontadas para cada produto, obtendo-se assim o total de
overhead a ser apropriado para cada produto.
Rateio dos custos indiretos dos departamentos 
auxiliares para os departamentos produtivos
Na prática, para simplificar os procedimentos de rateios, pode-se adotar o
critério de começar tais rateios pelos departamentos auxiliares, cujos gastos
sejam menos representativos, em relação ao total dos custos indiretos do
mês, desprezando o fato de que também receberam serviços prestados pelos
demais departamentos auxiliares.
Rateio dos custos indiretos dos departamentos 
auxiliares para os departamentos produtivos
1 Caso prático de rateio dos custos indiretos dos departamentos
auxiliares para os demais departamentos
Para facilitar o entendimento, apresenta-se um caso prático.
A Indústria de Ventiladores ABC Ltda. possui os seguintes departamentos
auxiliares de produção, cujos custos em novembro foram:
Durante o mês, os departamentos auxiliares prestaram serviços aos demais
departamentos, conforme tabela a seguir:
Rateio dos custos indiretos dos departamentos 
auxiliarespara os departamentos produtivos
1 Caso prático de rateio dos custos indiretos dos departamentos
auxiliares para os demais departamentos
Rateio dos custos indiretos dos departamentos 
auxiliares para os departamentos produtivos
1 Caso prático de rateio dos custos indiretos dos departamentos
auxiliares para os demais departamentos
Solução, como segue:
• apropriando primeiramente o total dos custos indiretos do Departamento Auxiliar
Compras para os demais departamentos, proporcionalmente ao percentual de
utilização de seus serviços.
• o rateio iniciou pelos custos indiretos do Departamento Auxiliar Compras devido a
seus custos indiretos totais, no mês, serem o menos representativos em relação ao
total dos custos indiretos;
• em seguida, seriam apropriados, para os demais departamentos, os custos indiretos
do Departamento Auxiliar RH, levando em consideração que recebeu $ 1.000 de
custos pelos serviços prestados por Compras, totalizando $ 36.000 de custos
indiretos para rateio aos demais departamentos;
• finalmente, seriam apropriados, para os departamentos produtivos, os custos
indiretos do Departamento Almoxarifado, levando em consideração que recebeu $
21.250 de custos pelos serviços prestados por Compras e $ 4.320 de custos pelos
serviços prestados pelo RH, totalizando $ 85.570 de custos indiretos para rateio aos
departamentos produtivos Laminação e Funilaria.
Rateio dos custos indiretos dos departamentos 
auxiliares para os departamentos produtivos
1 Caso prático de rateio dos custos indiretos dos departamentos
auxiliares para os demais departamentos