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PAGE SUMÁRIO 61. INTRODUÇÃO 72. DESENVOLVIMENTO 72.1 INDICADORES FINANCEIROS EMPRESA SOL S/A. 82.1.1 Indicadores Financeiros 92.2 ALTERAÇÃO SOCIETÁRIA: INCORPORAÇÃO 112.3 RECONHECIMENTO ATIVO INTAGÍVEL. 133. CONSIDERAÇÕES FINAIS. 14REFERÊNCIAS 1. INTRODUÇÃO As mudanças tecnológicas, as novas tendências do mercado têm mudado o ambiente dentro das organizações e transformado o mundo dos negócios, tornando-o cada vez mais competitivo. Para que essas organizações se mantenham no mercado, é necessário terem estratégias e utilizarem instrumentos que auxiliem no gerenciamento de suas atividades. Logo, é preciso constante inovação e reestruturação dentro das empresas, para que as mesmas possam crescer, objetivando assim dar ao empresário as condições necessárias para a evolução do seu negócio às tendências que vão surgindo. Neste contexto, é que a empresa Prime S/A atuante no ramo de industrialização de aquecedores solares, está se reestruturando, unindo-se através de uma incorporação a empresa Sol S/A atuante no ramo de pesquisa e desenvolvimento tecnológico de painéis fotovoltaicos. Assim, o presente trabalho foi elaborado, com o objetivo de auxiliar o contador e o advogado da empresa Prime S/A a atender as demandas dos proprietários em todo processo de incorporação, analisando as Demonstrações Contábeis da empresa através seus indicadores financeiros, explicando os passos necessários no processo de incorporação e discorrendo a respeito do reconhecimento e amortização dos ativos intangíveis. Considerando a necessidade de atingir o objetivo traçado para o estudo, utilizou-se como metodologia uma pesquisa bibliográfica, no qual com a finalidade de buscar maiores informações sobre assuntos anteriormente publicados para subsidiar o tema em questão, a pesquisa foi embasada na investigação em livros, artigos e dissertações disponíveis em meio eletrônico. O presente trabalho está estruturado em três seções, iniciando com essa introdução, seguindo com o desenvolvimento do trabalho, finalizando com as considerações finais. 2. DESENVOLVIMENTO 2.1 INDICADORES FINANCEIROS EMPRESA SOL S/A. A análise das Demonstrações Financeiras consiste no exame minucioso dos dados financeiros disponíveis sobre a empresa, bem como as condições internas e externas que a afetam financeiramente, através desses dados obtidos sobre essas demonstrações contábeis, é possível avaliar e diagnosticar a situação econômico-financeira da empresa e a partir desta realidade, tomar decisões mais coerentes com a real situação da mesma, conforme afirma Lunelli (2016): “o objetivo da análise é oferecer um diagnóstico sobre a real situação econômico-financeira da organização, utilizando relatórios gerados pela Contabilidade e outras informações necessárias à análise”. Dentro deste contexto, segue abaixo o Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício da empresa Sol S/A: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO X1 PASSIVO X1 CIRCULANTE 234.800,00 CIRCULANTE 235.780,00 Caixa e bancos 24.200,00 Empréstimos bancários 18.200,00 Aplicações financeiras 6.600,00 Duplicatas descontadas 9.680,00 Duplicatas a receber 85.600,00 Fornecedores 132.000,00 Estoques 118.40,00 Outras obrigações 75.900,00 NÃO CIRCULANTE 160.800,00 NÃO CIRCULANTE 28.200,00 Investimentos 89.000,00 Financiamentos a pagar 28.200,00 Imobilizado 62.700,00 PAT. LÍQUIDO 123.530,00 Intangível 9.100,00 Capital 103.000,00 Reservas de lucro 28.620,00 TOTAL 395.600,00 TOTAL 395.600,00 Quadro 1 –Balanço Patrimonial DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO X1 RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 720.000,00 (-) CUSTO OPERACIONAL 358.400,00 Custo dos produtos vendidos – CPV 358.400,00 (=) LUCRO BRUTO 361.600,00 (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas administrativas 34.520,00 Despesas de venda 31.570,00 (=) LUCRO OPERACIONAL OU LAJIR 295.510,00 (-) Despesas financeiras líquidas 9.900,00 (=) LUCRO ANTES DA CSLL E DO IRPJ 285.610,00 (-) PROVISÕES PARA A CSSL E O IRPJ 42.841,50 (=) LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 242.768,50 Quadro 2 – Demonstração do Resultado do Exercício No qual será realizado a apuração dos Índices de liquidez, participação de capital de terceiros e retorno sobre o capital próprio que ajudarão a realizar a análise das demonstrações: 2.1.1 Indicadores Financeiros a) Índice de Liquidez Geral LC = AC + RLP = (Ativo Circulante + Realizável a Longo Prazo) PC + PNC (Passivo Circulante + Passivo Não Circulante) LC = 234.800,00 + 0 = 0,89 235.780,00 + 28.200,00 b) Índice de Liquidez Corrente LC = AC = (Ativo Circulante ) PC (Passivo Circulante) LC = 234.800,00 = 0,99 235.780,00 c) Índice de Liquidez Seca LS = AC - Estoque (Ativo Circulante - Estoques) PC (Passivo Circulante) LS = 234.800,00 – 118.400,00 = 0,49 235.780,00 d) Participação de Capital de Terceiros PCT = PC + ELP X 100 = (Passivo Circulante + Exigível a Longo Prazo) PL (Patrimônio Liquido) PCT = 235.780,00 + 28.200,00 = 200,56% 131.620,00 e) Retorno sobre o Capital Próprio (ROE) ROE = Lucro Líquido X 100 = (Lucro Líquido) PL (Patrimônio Líquido) ROE = 242.768,50 = 1,844 184,44% 131.620,00 x 100% Ao analisarmos os Indicadores Financeiros da Sol S/A, verificou-se que o resultado encontrado indica que ela não possui capacidade de pagamento, o que indica que não há recursos para honrar seus compromissos a curto e médio prazo, demonstrando problemas preeminentes pois seu índice de liquidez geral e corrente foi 0,89 e 0,99 respectivamente, o que significa dizer que para cada R$ 1,00 de dívidas a empresa necessita de R$ 0,11 de recursos para saldá-las. Ao analisarmos o índice de liquidez seca de 0,49, verifica-se que a situação é mais complicada e pode-se inferir, considerando a referência de R$ 1,00 que a empresa necessita de R$ 0,49 do seu estoque para saldar obrigações. Realizando uma análise no índice de endividamento, verifica-se que o Capital de Terceiros é formado pela soma do Passivo Circulante com o Exigível a Longo Prazo, resultando assim num Capital de Terceiros de R$ 263.980,00, dividindo pelo Patrimônio Líquido obtém-se 200,56%, que significa que para cada R$ 100,00 de Capital Próprio, a empresa utiliza R$ 200,56 de Recursos de Terceiros, indicando uma insolência e extrema dependência de terceiros. Já o índice de rentabilidade, verificou-se que Retorno sobre o Capital Próprio é de 184,44, é um índice consideravelmente alto, pois significa dizer que a performance da empresa em gerar retorno aos sócios é de 184,44% sobre o Patrimônio Líquido. Entretanto, não é possível obter uma visão real da situação da empresa baseando-se somente nessas análises, é indispensável a evidenciação de outros fatores. 2.2 alteração SOCIETÁRIA: incorporação Diante a necessidade e o objetivo de expansão e competitividade de seus negócios a empresa Prime S/A atuante no ramo de industrialização de aquecedores solares, está se reestruturando, unindo-se a empresa Sol S/A atuante no ramo de pesquisa e desenvolvimento tecnológico de painéis fotovoltaicos, entretanto, para isso seria necessário que as empresas passem por reorganização societária. Toda e qualquer empresa pode remodelar sua estrutura societária, o que muitas vezes acontecem devido a necessidade de expansão, atualização tecnológica, estratégia competitiva ou até mesmo deficiência na economia da empresa. Logo, o processo de alteração societária é qualquer mudança que altere a estrutura, a natureza jurídica, o enquadramento ou a própria composição da sociedade, com a finalidade de alcançar um objetivo e de atender aos interesses dos proprietários. Existindo assim, várias possibilidades legais de alteração societária, entre os quais cita-se os seguintes métodos: transformação, incorporação, fusão e cisão, que são todos regulamentadospela Lei das Sociedades por Ações nº 6.404/76 e pelo Código Civil. Neste contexto, os proprietários das empresas envolvidas optaram pelo processo de incorporação visando maior eficiência operacional para a empresa, maior competitividade e consequentemente aumento dos resultados econômicos. O art. 227 da Lei nº 6.404/76 define incorporação como “a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações.” Isso quer dizer, que não haverá o surgimento de uma nova sociedade, mas o processo ocorre quando uma ou mais sociedades extingui-se por serem incorporadas por outra que assumirá todas as obrigações e possíveis direitos. No processo de incorporação as sociedades incorporadas desaparecem, já a incorporadora permanece inalterada ocorrendo, apenas, modificações em seu estatuto social. Entretanto, vale ressaltar que para que a incorporação inicie e aconteça é preciso que a documentação, os bens e os balanços patrimoniais passem por uma pericia e análise para determinação dos valores patrimoniais e após deve haver aprovação dos sócios das empresas relacionadas, depois de aprovada é feito o arquivamento na Junta Comercial e publicação, extinguindo a empresa adquirida e sendo absorvido os sócios, patrimônios e funcionários pela incorporadora, sendo a sucessora desta em todos os direitos e obrigações. Assim, contabilmente para que o processo de incorporação ocorra é necessário fazer o registro e baixa dos ativos e passivos da empresa incorporada Sol S/A, conforme demonstrado no quadro abaixo: ESCRITURAÇÃO BAIXA ATIVOS, PASSIVOS E PATRIMONIO LIQUIDO DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO 31/12/X1 Incorporação Ref. baixa ativos empresa Sol S/A incorporada pela empresa Prime S/A, conforme processo nº xxxxx Ativo Circulante R$ 129.360,00 Ativo Não Circulante R$ 157.740,00 31/12/X1 Passivo Circulante Ref. baixa passivos empresa Sol S/A incorporada pela empresa Prime S/A, conforme processo nº xxxxx R$ 85.800,00 Passivo Não Circulante R$ 49.500,00 Incorporação R$ 135.300,00 31/12/X1 Patrimônio Líquido Ref. baixa patrimônio Liquido empresa Sol S/A incorporada pela empresa Prime S/A, conforme processo nº xxxxx R$ 151.800,00 Incorporação R$ 151.800,00 Quadro 3 – Escrituração Processo Incorporação Sol S/A 2.3 RECONHECIMENTO ATIVO INTAGÍVEL. A empresa incorporada Sol S/A possui um contrato com vigência de 5 anos no valor de R$ 100.00,00 (Cem Mil Reais), do direito de explorar comercialmente a marca “Luz e Calor” pertencente a Energy Marketing, esse direito de explorar é classificado contabilmente como ativo intangível que conforme as leis 11.638/07 e 11.941/09 definem como os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da empresa proporcionando benefícios econômicos futuros. O item 9 da NBCTG 04 complementa esse conceito exemplificando, onde dispõe que: As entidades frequentemente despendem recursos ou contraem obrigações com a aquisição, o desenvolvimento, a manutenção ou o aprimoramento de recursos intangíveis como conhecimento científico ou técnico, projeto e implantação de novos processos ou sistemas, licenças, propriedade intelectual, conhecimento mercadológico, nome, reputação, imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais e títulos de publicações). Importante ressaltar que mesmo não tendo substancia física, para o ativo ser reconhecido como intangível ele precisa ter três características fundamentais: ser identificável, estar sob controle da empresa e ter o potencial de gerar benefícios econômicos futuros. Segundo Almeida (2014) para que o ativo seja identificável ele deve ser separável, de forma que possa ser vendido, transferido, trocado, alugado etc. Deve, também, resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais. Já o controle sobre o intangível pode ser verificado quando a empresa tem o poder de obter os benefícios econômicos futuros gerados pelo intangível e restringir o acesso de terceiros a eles. De acordo com o item 10 da NBCTG 04, caso o gasto não atenda os requisitos de reconhecimento da norma, ele deve ser reconhecido como despesa. No entanto, se o item for adquirido em uma combinação de negócios, passa a fazer parte do ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura denominado de goodwill. Um ativo intangível deve ser registrado pelo valor de custo e estão sujeitos à amortização quando possuem vida útil definida. A amortização em contabilidade pode ser entendida com o desgaste do valor de custo durante sua vida útil. Para Salloti (2015) o método linear de cálculo de amortização é aquele em que as empresas dividem o custo inicial de um ativo pelo comprimento de sua vida útil. Assim, no caso da empresa em questão, o valor a ser considerado para registro do contrato no Balanço Patrimonial da empresa Sol S/A em 31/12/x1 é no grupo do ativo intangível de R$ 100.000,00 (Cem Mil Reais) e como conta retificadora do ativo intangível em amortização acumulada o valor de R$ 40.000,00 (Quarenta Mil Reais), resultando R$ 60.000,00 (Sessenta Mil Reais), conforme demonstrado no cálculo abaixo: Para calcular a amortização, é preciso subtrair qualquer valor residual a partir do valor base do ativo intangível. Divida esse número pelo tempo remanescente em sua vida útil, temos o valor de amortização anual, dividindo pelo número de meses no ano, tem-se o valor de amortização mensal. Considerando a data de uso da marca em 01/01/x0 e a data de registro do balanço patrimonial 31/12/x1, foram 24 meses de uso. 3. CONSIDERAÇÕES FINAIS. Diante de um mercado competitivo, a contabilidade, acaba se tornando indispensável para qualquer empreendimento, pois ela possibilita ao empresário ter conhecimento da situação financeira e econômica da empresa, ajudando o mesmo a planejar e administrar melhor seu negócio, gerando informação útil para tomada de decisão. Por isso, Iudícibus e Marion (2002), afirmam que a contabilidade é um dos principais instrumentos que auxilia a administração a tomar decisões, pois essa ciência colhe os dados econômicos, registra-os e transforma em informações, que contribuem para a tomada de decisões. O presente trabalho nos possibilitou adquirir conhecimento a respeito dos processos ocorridos em uma empresa que deseja fazer uma reestruturação societária e também nos permitiu trabalhar a análise do balanço gerado nesse processo, permitindo que conhecêssemos um pouco a respeito da situação financeira do empreendimento. REFERÊNCIAS ALMEIDA, J.E.F. de (et. al.) Contabilidade das pequenas e médias empresas. 1ª. ed. – Rio de Janeiro: Elsevier, 2014. BRASIL. Lei nº 6404 de 15 de Dezembro de 1976. Disponível em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404compilada.htm>. Acesso em 10.Set.2019. BRASIL. Lei nº 11.638 de 28 de Dezembro de 2007. Disponível em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm>. Acesso em 11.Set.2019. CPC. CPC 04 Pronunciamento Conceitual Básico R1. NBCTG 04. Brasília: [s.n.], 2011. COSTA, José Manoel da. Análise das demonstrações financeiras (contábeis). Londrina: UNOPAR Virtual, 2008. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. A contabilidade e o contador. In: Introdução à teoria da contabilidade para nível de graduação. 3ª Edição – São Paulo: Atlas, 2002. LUNELLI, Reinaldo Luiz. 2016. Análise das Demonstrações Financeiras. Disponível em: < www.podecontabilidade.com.br/analisedemonstracoesfinanceiras>. Acesso em 10.Set.2019. SALOTTI, B. M. (et. al.) IFRS no Brasil: temas avançados abordados por meio de casos reais. São Paulo: Atlas, 2015. Sistema de Ensino Presencial Conectado ciências contábeis camila nesello deisi avelaine cechele LUCAS vinicius rocha de conti MAyARA thome RAFAELA dal berto ESTUDO DE CASO: REORGANIZAÇÃO SOCIETÁRIA, REGISTRO CONTÁBIL DOS ATIVOS INTAGIVEIS E O IMPACTO NAS ANÁLISES DE INDICADORES FINANCEIROS NO BALANÇO PATRIMONIAL E NA DEMONSTRAÇÃODO RESULTADO DO EXERCÍCIO. Cascavel-PR 2019 camila nesello deisi avelaine cechele LUCAS vinicius rocha de conti MAyARA thome RAFAELA dal berto ESTUDO DE CASO: REORGANIZAÇÃO SOCIETÁRIA, REGISTRO CONTÁBIL DOS ATIVOS INTAGIVEIS E O IMPACTO NAS ANÁLISES DE INDICADORES FINANCEIROS NO BALANÇO PATRIMONIAL E NA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO. Trabalho interdisciplinar apresentado à Universidade Norte do Paraná - UNOPAR, como requisito parcial para a obtenção de média semestral no curso de graduação em ciências contábeis. Orientador: Eliane Leite dos Santos Grigonis Syrlei Cascavel-PR 2019 Amortização = Valor Base – Valor Recuperável / vida útil Amortização = 100.000,00 - 0 / 5 Amortização = 20.000,00 ano / 12 Amortização Mês = 1.666,67 * 24 = 40.000,00 Valor do ativo = 100.000,00 Vida útil = 5 anos Uso da marca = 01/01/x0 Registro = 31/12/x1 Ativo Intangível = 100.000,00 – 40.000,00 Ativo Intangível = 60.000,00
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