DRE - ESTRUTURA

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Vamos lá concurseiros entender essa tal de DRE(Demonstração do resultado do 
exercício). 
 
 
 
ESTRUTURA DA DRE 
 
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 
( - ) Deduções da receita bruta 
 - Vendas Canceladas ou Devoluções de Vendas 
 - Descontos Incondicioinais 
 - Abatimentos 
 - TIV(ICMS, PIS e COFINS) 
 = RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 
( - ) Custo Das Mercadoria Vendida 
 = LUCRO OPERACIONAL BRUTO 
( - ) Despesas Operacionais: 
 Despesas Com Vendas 
 Despesas Gerais e Administrativas 
 Despesas Financeiras 
 (-) Receitas Financeiras 
 = LUCRO OU PREJ. OPERACIONAL 
 + Receitas Não Operacionais 
( - ) Despesas Não Operacionais 
 = RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DA PROVISAO P/ O IR E CS 
( - ) Provisão P/ Contribuição Social 
( - ) Provisão P/ Imposto De Renda 
 = RESULTADO DO EXERCÍCIO APÓS A PROVISAO P/ O IR E CS 
( - ) Participações 
( - ) Debêntures 
( - ) Empregados 
( - ) Administradores 
( - ) Partes beneficiárias 
( - ) Fundos de previdência 
 = LUCRO / PREJ. LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 
 
 
 
Os elementos componentes da Demonstração de Resultado do Exercício são: 
 
 
 
 
 
 
01. Receita Operacional Bruta 
 
Compreende o valor bruto da venda de mercadorias, produtos ou serviços prestados pela 
pessoa jurídica, não se incluindo na receita o IPI ou qualquer outro imposto em que o 
vendedor seja mero depositante do tributo. 
 
 
02. Deduções da Receita Bruta 
 
 
- DEVOLUÇÃO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS/VENDAS ANUL ADAS 
 
A conta Vendas Canceladas, também chamada de Devolução de Vendas ou Vendas 
Anuladas, é de natureza devedora e compreende o total bruto de mercadorias e 
produtos devolvidos pelo comprador.Essa operação de devolução de mercadoria não 
pode ser deduzida diretamente da conta de Receita de Vendas, sendo esse procedimento 
contábil necessário para que a administração possa acompanhar o volume das vendas 
efetuadas e o total das devolvidas. 
 
As devoluções podem ocorrer por defeitos de qualidade, de fabricação ou oriundos de 
transporte ou desembarque, por divergência da quantidade pedida ou por qualquer 
motivo alegado pelo comprador. 
 
- DESCONTOS INCONDICIONAIS E ABATIMENTOS SOBRE VEND AS 
 
Os Descontos Incondicionais compreendem a parcela deduzida do valor da venda, no 
momento da emissão da nota fiscal e que não dependem de evento futuro. Esses 
descontos são também chamados de “Descontos Comerciais” e não podem corresponder 
à condição de pagamento antecipado de duplicata de venda à prazo, porque seriam 
considerados “Descontos Concedidos” do grupo de Despesas Financeiras. 
 
Os Abatimentos sobre Vendas são reduções no preço de venda, concedidas 
posteriormente à entrega das mercadorias ou produtos, quando estas apresentam defeito 
de qualidade ou avarias decorrentes do transporte e desembarque e são concedidos 
normalmente com a finalidade de evitar a devolução dos produtos vendidos. 
 
 
 
- IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES SOBRE VENDAS E SERVIÇOS 
 
 
De acordo com a legislação em vigor, são os seguintes: 
 
1. ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços 
2. ISS – Imposto sobre Serviços 
3. PIS – Programa de Integração Social 
4. COFINS- Contribuição para Financiamento da Seguridade Social. 
 
Os tributos denominados de PIS e COFINS são calculados sobre a Receita Bruta, que 
compreende o Faturamento + Outras Receitas Operacionais + Receitas Financeiras + 
Variações Monetárias Ativas. Apesar de incluir valores além do conteúdo do 
faturamento, na Demonstração de Resultado do Exercício, são apresentados no item 
relacionado a “Impostos e Contribuições sobre Vendas e Serviços. 
 
 
CUIDADO .: Legalmente a base de cálculo dos tributos incidentes sobre vendas será 
as Vendas Brutas deduzida das devoluções e dos descontos incondicionais, tendo em 
vista que a regra é o abatimento ser posterior a venda e, portanto, não ter implicações 
tributárias, não devendo ser deduzido. Entretanto isso é a lei e vale para todas as provas 
com exceção das provas elaboradas para ESAF. Se você for resolver um exercício de 
DRE elaborado pela ESAF, alem de deduzir as devoluções e os descontos 
incondicionais, possivelmente terá que deduzir também os abatimentos para que 
encontre uma alternativa. Qual é a lógica da ESAF??? A regra é o abatimento ser 
posterior a venda, em alguns casos, porém, na própria loja, o comprador pode identificar 
um defeito no produto e solicitar uma redução no preço. Isso também é abatimento, pois 
a nota fiscal será emitida já pelo preço reduzido. Nessa situação em especial, o 
abatimento seria sinônimo de desconto incondicional. O problema é que a prova 
deveria falar que se tratava de um abatimento no momento da venda, não obstante, a 
ESAF tem assumido SEMPRE que o abatimento é como uma espécie de desconto 
incondicional. Assim, como os descontos incondicionais e as vendas canceladas (mas 
não os abatimentos) estão previstos tanto na legislação do ICMS como na de PIS e 
COFINS como redutores da base de cálculo, acaba que a ESAF, por considerar os 
abatimentos uma espécie de desconto incondicional, também deduz o abatimento da 
base de cálculo dos tributos. 
 
 
ATENÇÃO .: Nas deduções da Vendas Brutas tem que se ter muito cuidado, pois as 
provas colocam muitas despesas que não são deduções para tentar induzir as pessoas ao 
erro. 
As mais comuns são: 
 
IPI – o IPI não integra a Recita Bruta de Vendas, portanto não deve ser deduzido. 
 
Frete Sobre Vendas – O Frete s/ Vendas é uma despesa com vendas, vai diminuir o 
Lucro Operacional mas não vai interferir no Lucro Bruto. 
 
Descontos condicionais/Financeiros – Esses descontos são dados por antecipação 
no pagamento logo não esta na nota fiscal não devendo ser deduzido. O desconto 
condicional é uma despesa financeira, vai diminuir o Lucro Operacional mas não 
vai interferir no Lucro Bruto. 
 
Às vezes, colocam Devolução de Exercícios Anteriores e comissões sobre vendas 
que também não são deduções. 
 
 
 
 
 
03. Receita Líquida 
 
A definição de Receita Líquida, segundo o Regulamento do Imposto de Renda/99: 
 
“Art. 280 A bruta diminuída das vendas canceladas, dos descontos 
concedidos incondicionalmente, dos abatimentos e dos tributos incidentes 
sobre vendas (Decreto-Lei n.° 1598/77 RECEITA LÍQUIDA de vendas 
será a receita, art. 12, § 1.°).” 
 
 
04. Custo das Vendas 
 
CUSTO é o preço pago na aquisição ou produção de um bem ou de um serviço. O custo 
das vendas compreende o valor referente ao: 
 
- CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDA S nas empresas comerciais; 
- CUSTO DE PRODUTOS VENDIDOS ou custo de fabricação dos produtos nas 
empresas industriais; 
- CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS nas empresas prestadoras de serviço. 
 
CUIDADO. : Aqui tem-se que ter muito cuidado quando a questão não informar o 
valor do CMV e for preciso calcular. 
 
CMV = Ei + Cl – EF lembrando que nas compras líquidas você excluirá as 
devoluções, os descontos incondicionais, os abatimentos, os tributos recuperáveis e 
caso haja despesas de frete, seguro, armazenamento você devera adicionar para 
achar o valor das compras líquidas. 
 
05. Lucro Bruto 
 
Lucro Bruto é o resultado algébrico positivo entre a receita líquida e o custo das vendas 
das mercadorias, produtos ou serviços. 
 
O Regulamento do Imposto de Renda/99 assim se expressa: 
 
“Art. 278 Será classificado como LUCRO BRUTO o resultado da 
atividade de venda de bens ou serviços que constitua objeto da pessoa 
jurídica (Decreto-Lei n.º 1598/77, art. 11). 
 
Parágrafo único – O LUCRO BRUTO corresponde à diferença entre a 
receita líquida das vendas e serviços (art. 227) e o custo dos bens e 
serviços vendidos (Subseção II) (Lei n.° 6404/76, art. 187, II)” 
 
As despesas operacionais compreendem os gastos pagos ou incorridos relacionados 
diretamente com a atividade operacional das vendas ou administração da empresa. Esses 
valores são representados por: 
 
 
 
- DESPESASGERAIS E ADMINISTRATIVAS 
 
As despesas gerais e administrativas compreendem os gastos pagos ou incorridos na 
direção ou gestão do empreendimento, representado por diversos componentes que 
envolvem as despesas com pessoal administrativo e respectivos encargos, honorários 
diversos, utilidades e serviços, ocupação e despesas gerais. 
 
- DESPESAS COM VENDAS 
 
Nas empresas comerciais que dispões de setor de vendas, estes custos são segregados 
diretamente nesta rubrica, compreendendo todas as despesas pagas ou incorridas 
relacionadas com o setor, representadas por despesas com pessoal e respectivos 
encargos sociais, comissões de vendedores, utilidades e serviços, propagandas e 
publicidades, impostos e taxas, ocupação e despesas gerais. 
 
- DESPESAS TRIBUTÁRIAS 
 
Embora a Lei n.º 6404/76 não destaque esse grupo de despesas, a segregação é 
conveniente para representar os impostos e taxas pagos ou incorridos relacionados com 
atividade operacional, como é o caso do Imposto sobre a Propriedade de Veículos 
Automotores (IPVA), Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), Imposto sobre 
Operações Financeiras (IOF), Taxa de Localização e Funcionamento e outros tributos. 
 
06. Resultado Financeiro Líquido 
 
Conceitualmente a legislação societária não distingue as despesas e receitas financeiras 
das variações monetárias ativas e passivas, porém a legislação do imposto de renda os 
diferencia, porque esses elementos do resultado vão influenciar a apuração de figura 
fiscal como o Lucro Inflacionário. Os elementos estão assim explicados: 
 
- RECEITAS FINANCEIRAS 
 
Essa rubrica compreende basicamente as remunerações de capital de terceiros, 
representadas pelos juros e descontos obtidos decorrentes das atividades da empresa, 
além dos rendimentos de aplicações financeiras. 
Além disso, a legislação fiscal determina que as variações monetárias prefixadas 
decorrentes de direitos sejam consideradas dentro dessa rubrica. São exemplos dessa 
rubrica: 
 
- Receitas de Juros ou Juros Ativos 
- Descontos Obtidos 
- Receitas de Juros s/Capital Próprio 
- Receitas de Prêmios s/Debêntures 
- Rendimentos Aplicações Renda Fixa 
- Rendimentos Aplicações Renda Variável 
- Rendimentos Aplicações em Ouro 
- Correção Monetária Prefixada de Direitos 
- Outros Ganhos Financeiros. 
 
 
- DESPESAS FINANCEIRAS 
 
Da mesma forma, compreende basicamente a remuneração do capital de terceiros ou a 
concessão de descontos por recebimentos antecipados de direitos, além de considerar 
também as correções monetárias prefixadas decorrentes de obrigações. São exemplos: 
 
- Despesas de Juros ou Juros Passivos 
- Descontos Concedidos 
- Despesas de Juros s/ Capital Próprio 
- Prêmios s/Debêntures 
- Juros s/Debêntures 
- Juros s/Empréstimos Bancários 
- Juros s/Descontos de Duplicatas 
- Juros s/Financiamentos Nacionais 
- Juros s/Financiamentos Estrangeiros 
- Juros s/Empréstimos a Empresas Ligadas 
- Juros s/Contratos de Mútuo 
- Comissões e Despesas Bancárias 
- Comissões s/Cartões de Crédito 
- Correção Monetária Prefixadas de Obrigações. 
 
Embora pareça repetitivo, como Contabilidade é informação, é importante detalhar as 
diversas formas de remuneração do capital de terceiros, representados pelos juros e pela 
recomposição do poder aquisitivo da moeda, representado pelas Variações Monetárias. 
 
- VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS 
 
Compreendem basicamente as atualizações monetárias decorrentes de valores a receber 
(direitos) indexados à moeda nacional ou estrangeira. Essas variações podem ser 
denominadas de Variações Monetárias ou Variações Cambiais. 
 
- Variações Monetárias Aplicações Renda Fixa 
- Variações Monetárias Aplicações Renda Variável 
- Variações Monetárias Aplicações em Ouro 
- Variações Monetárias de Empréstimos a Empresas Ligadas 
- Variações Monetárias de Contratos de Mútuo 
- Variações Monetárias de Debêntures a Receber 
- Variações Cambiais Ativas. 
 
- VARIAÇÕES MONETÁRIAS PASSIVAS 
 
- Variações Monetárias Financiamentos Nacionais 
- Variações Monetárias Financiamentos Estrangeiros 
- Variações Monetárias de Empréstimos de Empresas Ligadas 
- Variações Monetárias Contratos de Mútuo 
- Variações Monetárias Debêntures a Pagas 
- Variações Cambiais Passivas 
 
 
 
07. Outros Resultados Operacionais 
 
O conceito de lucro operacional sob a ótica societária ou fiscal, engloba o resultado das 
atividades principais e acessórias. Por essa razão, as demais receitas e despesas que não 
estejam diretamente vinculadas a atividade operacional, mas que representem uma 
extensão dessa atividade, serão classificados nesse grupo.Estão assim representados: 
 
- OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 
 
Representa quaisquer receitas acessórias, inclusive as de aluguéis ou arrendamentos de 
bens fora do objeto social da empresa, reversões ou recuperações de despesas da 
empresa além dos ganhos das participações societárias permanentes, valores estes que 
representam subsidiariamente outras formas de receitas da atividade empresarial. 
Compreende: 
 
- Receitas de Dividendos 
- Ganhos de Equivalência Patrimonial 
- Receitas de Aluguéis de Imóveis 
- Receitas de Arrendamentos de Bens 
- Reversão da Provisão p/Devedores Duvidosos 
- Outras Reversões de Provisões. 
 
Além dessas contas, poderiam ser incluídas aí, as vendas de sucatas ou sobras de 
estoques, desde que sejam anormais ou não inerentes ao processo de produção, porque 
no caso de serem normais, essas vendas seriam consideradas como redução do custo de 
produção. 
 
Quaisquer outras receitas, que não estejam vinculadas diretamente ao objeto social da 
empresa, são classificadas nessa rubrica. 
 
- OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS 
 
Pode representar algumas outras despesas que, embora ligadas à atividade operacional 
são esporádicas e portanto, não são consignadas no grupo de despesas gerais e 
administrativas, por terem caráter eventual e/ou sazonal. São exemplos: 
 
- Perdas de Equivalência Patrimonial 
- Despesas de Condomínio-Imóveis Alugados 
- Despesas Diversas de Imóveis Arrendados. 
 
Essas outras despesas operacionais podem ou não estar vinculadas às outras receitas 
operacionais, representando gastos realizados na expectativa de obtenção da receita. 
 
08. Resultado Operacional 
 
Esse resultado pode representar Lucro Operacional ou Prejuízo Operacional e 
compreende o resultado algébrico de todas as receitas, despesas e custos operacionais, 
diretamente vinculados com a atividade operacional principal ou acessória. 
 
09. Resultado Não Operacional 
 
É bastante limitada a quantidade dessas operações, compreendendo basicamente o 
resultado positivo ou negativo das baixas do permanente, além de operações que 
envolvam ressarcimento por desapropriações ou indenizações decorrentes de multas 
contratuais ou seguros. 
 
A legislação fiscal denomina de “Ganhos ou Perdas de Capital” o resultado das 
transações não operacionais decorrentes de baixas do Permanente por qualquer motivo, 
englobando “os resultados na alienação, inclusive por desapropriação, na baixa por 
perecimento, extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, ou na liquidação de bens do 
ativo permanente”. 
 
Esses ganhos ou perdas de capital podem estar representados por: 
 
- GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NOS INVESTIMENTOS 
Compreende os lucros ou prejuízos apurados na venda de participações societárias 
permanentes ou outros investimentos contabilizados naquela rubrica. 
 
- GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO IMOBILIZADO 
São registrados aqui os resultados líquidos decorrentes das baixas do imobilizado, sejam 
através de vendas ou outras formas de alienações como doações ou 
 
-GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO DIFERIDO 
O Diferido é o subgrupo onde dificilmente podem ocorrer vendas a terceiros, já que não 
se trata de bens tangíveis, a não ser quando ocorre, por exemplo, pela venda de 
“Direitos sobre a Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos” que estavam ativados. 
Quando a empresa descobre que não é economicamente viável a exploração industrial e 
comercial de determinado produtos e resolve baixaro projeto de pesquisa, essa baixa 
também é considerada não operacional. 
Os resultados não operacionais podem compreender na apresentação da demonstração: 
 
- RECEITAS NÃO OPERACIONAIS 
 
Compreende as contas que registram as receitas extraordinárias; 
Receita de Venda de Imobilizado 
Receita de Venda de Investimentos 
Receita de Indenização de Seguros 
Receitas de Desapropriação de Imóvel. 
 
-DESPESA NÃO OPERACIONAIS 
 
Nesse grupo de conta estarão consignados, obrigatoriamente, os custos referentes às 
baixas dos bens objeto das alienações: 
Custo de Baixa do Imobilizado 
Custo de Baixa de Investimento 
Custo de Baixa de Bens Sinistrados 
Custo de Baixa por Desapropriação de Imóvel 
 
É interessante acrescentar que, quando a empresa utiliza a conta “GANHOS E PERDAS 
DE CAPITAL”, o registro da receita e a baixa do custo correspondente são registrados 
diretamente nessa conta, aparecendo como resultado não operacional o valor positivos 
ou negativo decorrente da transação. 
 
CUIDADO.: muitos autores definem como Receitas não Operacionais as Receitas 
que não são decorrentes das atividades fins da empresa. Embora a lei 6.404/76 seja 
omissa quando da definição do Resultado não Operacional, por analogia, deve-se 
pegar a definição do Imposto de Renda que trata como não Operacional apenas os 
ganhos ou perdas de capital. 
 
10. Resultado antes da Contribuição Social sobre o Lucro 
 
Compreende o resultado algébrico das receitas, despesas e custos operacionais ou não 
operacionais, ponto de partida para o cálculo da base de cálculo da Contribuição Social 
sobre o Lucro. 
 
11. Contribuição Social sobre o Lucro 
 
A base de cálculo da contribuição social não será o lucro contábil, será o lucro 
REAL(fiscal), ou seja esse lucro contábil após serem feitos os ajustes no Livro LALUR 
 
 
A base de cálculo fiscal compreende o resultado contábil ajustado pelas adições, 
exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação fiscal: 
 
- ADIÇÕES – Correspondem às DESPESAS NÃO DEDUTÍVEL, ou seja, aquelas que, 
embora sejam contabilizadas normalmente, a legislação fiscal não as aceitas como 
redutoras da base de cálculo da contribuição; quer por sua natureza ou por seu 
montante. 
 
- EXCLUSÕES – Correspondem às RECEITAS NÃO TRIBUTÁVEIS, ou seja, aquelas 
que embora registradas normalmente aumentando o lucro contábil, a legislação as 
considera fora do alcance da tributação, por algum motivo previsto na lei. 
 
- COMPENSAÇÕES – Compreendem as compensações da base de cálculo negativa do 
período anterior que, segundo a legislação fiscal vigente estão limitadas a 30% a base de 
cálculo do período. 
 
12. Resultado antes do Imposto de Renda 
 
Compreende o resultado contábil após a Contribuição Social sobre o Lucro e 
corresponde ao valor antes da Provisão para o Imposto de Renda. 
 
A Despesa com o Imposto de Renda é calculada a partir do resultado – Lucro ou 
Prejuízo Contábil- sobre uma base de cálculo fiscal denominada Lucro Real. 
 
Lucro Real é uma expressão fiscal compreende o resultado contábil ajustado pelas 
adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação fiscal, 
sendo: 
- ADIÇÕES – Correspondem as DESPESAS NÃO DEDUTÍVEIS, ou seja, aquelas que 
emboram sejam contabilizadas normalmente, a legislação do Imposto de Renda não as 
aceita como redutoras da base de cálculo do imposto; quer por sua natureza ou por seu 
montante. 
- EXCLUSÕES – Correspondem às RECEITAS NÃO TRIBUTÁVEIS, ou seja, aquelas 
que embora registradas normalmente aumentando o lucro contábil, a legislação as 
considera fora do alcance da tributação, por algum motivo previsto na lei. 
- COMPENSAÇÕES – Compreendem as compensações de prejuízos fiscais que, 
segundo a legislação fiscal vigente estão limitadas a 30% do Lucro Real. 
 
ATENÇÃO .: Na prova de AFRFB não cai legislação de Imposto de Renda, 
portanto não há necessidade de ficar se preocupando com adições e exclusões. 
Entretanto existem duas exclusões que a ESAF cobra nas provas, são elas: a 
Participação de Debenturistas e a Participação de Empregados. Os valores dessas 
participações devem ser deduzidos na base de cálculo do Imposto de Renda e da 
Contribuição Social. Tomar cuidado para o fato de a contribuição Social ser uma 
despesa não dedutível portanto deve ser adicionada na base de cálculo do IR. 
conclusão para a prova, elas incidem na mesma base de cálculo. Na maioria das 
vezes, nas provas, eles dão uma alíquota única dizendo ser de IR e CS. 
 
 
13. Resultado após o Imposto de Renda e antes das Participações. 
 
Este resultado compreende o resultado contábil antes das participações nos lucros 
dedutíveis ou não dedutíveis, previstas na lei 6404/76. 
 
14. Participações nos Lucros 
 
A Lei n.º 6404/76 relaciona as participações, as quais serão calculadas e contabilizadas 
obedecendo aos seguintes princípios: 
 
- É necessário deduzir-se os prejuízos contábeis do período anterior. 
-Normalmente as questões só trazem prejuízos acumulados, mas se trouxerem 
ajustes de Exercícios Anteriores, esses também deverão ser ajustados nas bases de 
cálculos das participações. 
- Os percentuais a serem aplicados sobre a base de cálculo serão previamente 
definidos em documentos oficiais da empresa; 
- O cálculo da participação é feito sobre o saldo remanescente após o cálculo da 
anterior, obedecendo-se rigorosamente a ordem: 
- Debêntures 
- Empregados 
- Administradores 
- Partes beneficiárias 
- Contribuição para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de 
Empregados. 
 
 
15. Lucro Líquido 
 
Corresponde ao lucro final após as participações, embora não seja ainda o valor a ser 
destinado aos acionistas. Esse valor é o ponto de partida para o cálculo das Reservas, de 
acordo com a Lei 6404/76. 
 
16. Lucro Líquido por Ação 
 
É uma determinação da lei n.º 6404/76, que possibilita aos investidores uma melhor 
avaliação dos resultados alcançados pela companhia. 
 
O cálculo consiste em dividir o lucro líquido pela quantidade de ações EXISTENTES 
DO MERCADO e que compõem o Capital Social. 
 
O conceito de AÇÕES EXISTENTES NO MERCADO corresponde ao de AÇÕES 
EM CIRCULAÇÃO e que, portanto, exclui do cálculo as ações em tesouraria ou a 
parcela relativa ao capital a realizar. 
 
EXERCÍCIOS 
 
01. As contas abaixo representam um grupo de receitas e despesas e, embora 
distribuídas aqui aleatoriamente, compõem a demonstração do resultado do 
exercício da empresa Boapermuta S/A. 
 
 
Receitas Não-Operacionais R$ 2.000,00 
Provisão para Contribuição Social 10% 
Juros Recebidos R$ 1.500,00 
Depreciação R$ 700,00 
Participação de Administradores 5% 
Impostos e Taxas R$ 500,00 
Propaganda e Publicidade R$ 1.800,00 
Vendas Canceladas R$ 20.000,00 
PIS/PASEP 1% 
Despesas Bancárias R$ 800,00 
Estoque Inicial R$ 30.000,00 
Comissões sobre Vendas de Mercadorias R$ 3.000,00 
Descontos Incondicionais Concedidos R$ 20.000,00 
Estoque Final R$ 37.000,00 
Descontos Condicionais Concedidos R$ 2.000,00 
Participação de Partes Beneficiárias 5% 
Juros Pagos R$ 500,00 
Vendas de Mercadorias R$100.000,00 
COFINS 2% 
Salários e Encargos R$ 3.000,00 
Água e Energia R$ 200,00 
Provisão para Imposto de Renda 15% 
Compras de Mercadorias R$ 50.000,00 
ICMS s/ Compras e Vendas 12% 
Descontos Obtidos R$ 15.000,00 
 
Ordenando-se as contas acima, adequadamente e em conformidade com as regras de 
elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício, vamos encontrar 
 
a) Receita Líquida de Vendas de R$ 48.000,00. 
b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4.000,00. 
c) Lucro Operacional Líquido de R$ 15.000,00. 
d) Lucro Líquido antes da Contribuição Social e 
do Imposto de Renda de R$ 20.000,00. 
e) Lucro Líquido do Exercício de R$ 13.500,00. 
 
02. As contas a seguir representam um grupo de receitas e despesase, embora 
distribuídas aleatoriamente, compõem a demonstração do resultado do exercício 
da empresa Prestativa S/A.. 
 
Receitas Não-Operacionais R$ 2.500,00 
Propaganda e Publicidade R$ 900,00 
Provisão para Imposto de Renda 15% 
Custo dos Serviços Prestados R$ 65.200,00 
Juros Pagos R$ 250,00 
PIS/PASEP 1% 
Descontos Obtidos R$ 7.500,00 
Serviços Cancelados R$ 10.000,00 
Depreciação R$ 350,00 
Impostos e Taxas R$ 250,00 
Contribuição Social s/ o Lucro Líquido 10% 
Descontos Condicionais Concedidos R$ 1.000,00 
Salários e Encargos R$ 1.500,00 
Receitas de Serviços Prestados R$ 100.000,00 
Juros Recebidos R$ 750,00 
Água e Energia R$ 100,00 
Imposto s/ Serv.de Qualquer Natureza 3% 
Descontos Incondicionais Concedidos R$ 10.000,00 
COFINS 2% 
Despesas Bancárias R$ 400,00 
Comissões Sobre Serviços Líquidos R$ 8.000,00 
 
Ordenando-se as contas, adequadamente, em conformidade com a Lei no 6.404/76, 
e apurando-se o resultado líquido do exercício, podemos afirmar quatro das 
alternativas a seguir, exceto que 
 
A) A Receita Líquida de Serviços será de R$ 75.200,00; 
B) O Lucro Líquido após o IR e a CSLL será de R$4.500,00; 
C) O Lucro Operacional Líquido será de R$ 5.500,00; 
D) A Contribuição Social s/ o Lucro Líquido será de R$800,00; 
E) A Provisão para o Imposto de Renda será de R$1.200,00. 
 
 
 
03. A Comercial Elipse S/A forneceu as seguintes informações relativas a seu 
movimento de negócios durante o mês de agosto: 
 
1) o ICMS é apurado e ajustado mensalmente; 
 
2) o ICMS é incidente à alíquota de 17%; 
 
3) o PIS - Faturamento é calculado à alíquota de 2%; 
 
4) a COFINS é calculada à alíquota de 3%; 
 
5) os inventários físico e financeiro são realizados mensalmente; 
 
6) a conta Mercadorias tinha saldo de R$ 120.000,00 em 31 de julho; 
 
7) as compras do período foram de R$ 400.000,00; 
 
8) as vendas do período foram de R$ 500.000,00; 
 
9) o estoque de mercadorias em 31 de agosto era de R$ 230.000,00; 
 
10) houve R$ 25.000,00 de abatimentos de vendas; 
 
11) no período foram anuladas compras de R$ 40.000,00. 
 
Considerando todas as informações acima, e considerando ser a empresa tributada pelo 
sistema cumulativo, pode-se dizer que essa empresa obteve Lucro Operacional Bruto no 
valor de 
 
a) R$ 209.250,00 
 
b) R$ 206.137,00 
 
c) R$ 202.100,00 
 
d) R$ 185.137,50 
 
e) R$ 181.700,00 
 
04. A empresa de Pedras & Pedrarias S/A. demonstrou no exercício de 2001 os 
valores como seguem: 
Lucro bruto R$ 90.000,00 
Lucro operacional R$ 70.000,00 
Receitas operacionais R$ 7.500,00 
Despesas operacionais R$ 27.500,00 
Participação de Administradores R$ 2.500,00 
Participação de Debenturistas R$ 3.500,00 
Participação de Empregados R$ 3.000,00 
 
A tributação do lucro dessa empresa deverá ocorrer à alíquota de 30% para Imposto de 
Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido, conjuntamente. 
Assim, se forem calculados corretamente o IR e a CSLL, certamente o valor destinado, 
no exercício, à constituição da reserva legal deverá ser de 
a) R$ 2.000,00 
b) R$ 2.070,00 
c) R$ 2.090,00 
d) R$ 2.097,50 
e) R$ 2.135,00