PLANEJAMENTO TRIBUTARIO AV2

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PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
Atividade apresentada no curso de Graduação em Ciências Contábeis da Universidade Veiga de Almeida, tem como objetivo realizar uma análise sobre o planejamento tributário da empresa JOTA LTDA.
Nova Iguaçu – Rio de Janeiro
2019
Existem inúmeras etapas que envolvem o Planejamento Tributário: levantamento de dados, previsão de faturamento, despesas operacionais e dos lucros, analise de custos e simulação dos cenários. Numa simulação de cenário, deve-se projetar 3 situações, uma de otimismo, onde o ambiente projetado é favorável para a empresa, uma situação de pessimismo (stress), onde toda projeção idealizada é negativa e uma situações realista, idealizado de uma forma crítica, moderada.
Existem três forma de tributação das empresas no Brasil, são elas:
	TIPO
	DEFINIÇÃO
	Lucro Real
	É o regime tributário em que a tributação é calculada sobre o lucro líquido do período de apuração
	Lucro Presumido
	É uma presunção de lucro com base no faturamento bruto da empresa para servir de base para uma aplicação de índice estabelecido para efeito de tributação. Os índices estabelecidos na legislação fiscal variam de 1,6%, 8%, 16% ou 32% conforme a atividade empresarial
	Simples Nacional
	Possibilita a unificação de vários tributos em uma única guia e é estruturado em tabela específica para cada atividade, tendo o índice variando de acordo com a receita bruta.
A legislação determina quais empresas podem aderir a um determinado regime tributário. Quando acontece a adesão, a empresa fica em dia com as obrigações tributárias. No caso apresentado o melhor regime tributário é o Simples Nacional, pois a tributação é menor se comparada aos outros regimes. O Simples engloba 8 tributos e pode ser pago em um mesmo documento, o DAS. Tem o teto para a receita bruta, fixado em R$ 4.800.000,00 (quatro milhões e oitocentos mil reais) anuais. Os custos trabalhistas são reduzidos, uma vez que não há a necessidade de contribuir com os 20% referentes ao INSS. Sobre o incentivo fiscal concedido pela prefeitura, em reduzir alíquota do ISS, o Simples Nacional unifica seus tributos em uma única guia e já possui uma tabela com alíquotas definidas de acordo com a atividade da empresa, logo:
	Lucro Real
	Pode usar o incentivo
	Lucro Presumido
	Pode usar o incentivo
	Simples Nacional
	Não pode usar o incentivo
Situação Problema: 
A empresa Jota Ltda. atua na área de serviços de reparos de produtos eletrônicos. No final do exercício social, os sócios realizaram um planejamento da posição no mercado, que resultou uma possibilidade de crescimento de 10% das vendas de serviços. Sabe-se que para o próximo ano o munícipio publicou uma lei que concede incentivo fiscal que reduz o imposto sobre serviço de qualquer natureza (ISSQN), passando de 5% para 2%. Os percentuais citados são em referência à Receita Bruta, exceto encargos sobre a folha de pagamento e impostos na tributação Lucro Real. Neste exercício não há aproveitamento de crédito de Pis/Cofins sobre o custo de serviço prestado na tributação Lucro Real. 
A empresa encerrou suas atividades com os seguintes resultados:
	Receita Bruta
	R$ 80.000
	ISSQN
	5%
	Folha salarial
	3%
	Encargos Sociais sobre Folha Salarial
	20%
	PIS – Lucro Real
	1,65%
	PIS – Lucro Presumido
	0,65%
	COFINS – Lucro Real
	7,60%
	COFINS- Lucro Presumido
	3%
	Custos das Vendas
	58%
1. Da análise da tabela acima podemos extrair os seguintes dados referentes ao exercício social:
	Receita bruta anual
	80.000
	Receita bruta mensal
	6.666,67
	ISSQN
	5%
	Custo das Vendas
	58%
	Folha Salarial
	3%
	Encargos Sociais sobre a Folha Salarial 
	20%
2. Sabe-se que para o próximo ano o município publicou uma lei que concede incentivo fiscal que reduz o imposto sobre serviço de qualquer natureza (ISSQN) passando de 5% para 2% e que os sócios fizeram uma projeção que resultou uma possibilidade de crescimento de 10% nas vendas, logo teremos o seguinte:
	Receita bruta anual
	R$88.000
	Receita bruta mensal
	R$ 7.333,33
	ISSQN
	2%
	Custo das Vendas
	58%
	Folha Salarial
	3%
	Encargos Sociais sobre a Folha Salarial 
	20%
3. Após a realização dos cálculos pelos três tipos de regimes de tributação os valores das cargas tributárias da Empresa Jota LTDA são:
	RECEITA BRUTA ANUAL- R$ 80.000,00
	Aumento de 10% nas vendas – R$ 88.000,00
	ISS 5%
	ISS 2%
	Lucro Real – Exercício Atual
	Lucro Real – Exercício Atual
	R$ 1.104,57
	R$ 1.047,83
	Lucro Presumido – Exercício Atual
	Lucro Presumido – Próximo Exercício
	R$ 1.008,67
	R$ 889,53
	Simples Nacional – Exercício Atual
	Simples Nacional – Próximo Exercício
	R$ 600,00
	R$ 660,00
Vejamos o que diz a Lei Complementar nº 123/2006 em seu artigo 24: Art. 24. 
As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional não poderão utilizar ou destinar qualquer valor a título de incentivo fiscal.
Parágrafo único. Não serão consideradas quaisquer alterações em bases de cálculo, alíquotas e percentuais ou outros fatores que alterem o valor de imposto ou contribuição apurado na forma do Simples Nacional, estabelecidas pela União, estado, Distrito Federal ou município, exceto as previstas ou autorizadas nesta Lei Complementar. (BRASIL, 2006) 
O lucro contábil é a diferença entre a receita total e os gastos explícitos.
	LUCRO REAL
	LUCRO PRESUMIDO
	SIMPLES NACIONAL
	Receita 
	6.666,67
	Receita
	6.666,67
	Receita
	6.666,67
	(-) ISS 5%
	333,33
	(-) ISS 5%
	333,33
	Receita em12 meses
	80.000
	(-) PIS de 1,65%
	46,20
	(-) PIS de 0,65%
	43,33
	
	
	(-) COFINS de 7,6%
	212,80
	-) COFINS de 3%
	200,00
	
	
	(-) CUSTOS 58%
	3.866,67
	(-) Folha de salário
	3.866,67
	(-) Folha de salário
	3.866,67
	(-) Folha de salário
	200,00
	(-) Folha de salário
	200,00
	(-) Folha de salário
	200,00
	(-) Encargos Sociais
	40,00
	(-) Encargos Sociais
	40,00
	(-) Alíquota de 6%
	400,00
	=) Lucro Contábil
	1.967,67
	=) Lucro Contábil
	1.983,34
	(=) Lucro Contábil
	2.200,00
De acordo com a nova metodologia de cálculo para o simples nacional o valor da alíquota aplicada é de 6%, haja vista o valor da receita bruta acumulada ser inferior à R$180.000,00.
Podemos então verificar que o regime tributário que evidencia preferência é o Simples Nacional.
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS:
CREPALDI, S. A. Planejamento tributário: teoria e prática. São Paulo: Saraiva, 2012.
FERNANDES, Daniela Pereira. Por que e como calcular lucro econômico e lucro contábil. Disponível em https://www.treasy.com.br/blog/lucro-economico-e-lucro-contabil/. Acesso em 26 de Ago. 2018.
BRASIL. Lei Complementar Nº 116, DE 31 DE JULHO DE 2003. Dispõe sobre o Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos Municípios e do Distrito Federal, e dá outras providências. Disponível em http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/LCP/Lcp116.htm. Acesso em 30 de Ago. 2018.
	LUCRO REAL 
	LUCRO REAL com 10% nas vendas
	Receita Bruta 
	R$ 6.666,67
	Receita Bruta
	R$ 7.333,33
	ISS de 5%
	R$ 333,33
	ISS de 2%
	R$ 146,67
	PIS não cumulativo de 1,65%
	R$ 46,20
	PIS não cumulativo de 1,65%
	R$ 50,82
	COFINS não cumulativo de 7,6%
	R$ 212,80
	COFINS não cumulativo de 7,6%
	R$ 234,08
	(=) Receita Líquida
	R$ 6.074,33
	(=) Receita Líquida
	R$ 6.901,77
	Custo do Serviço = 58,0%
	R$ 3.866,67
	Custo do Serviço = 58,0%
	R$ 4.253,33
	Margem Bruta
	R$ 2.207,67
	Margem Bruta
	R$ 2.648,43
	Folha salarial = 3,0%
	R$ 200,00
	Folha salarial = 3,0%
	R$ 220,00
	Encargos sociais = 20,0%
	R$ 40,00
	Encargos sociais = 20,0%
	R$ 44,00
	Lucro Líquido
	R$ 1.967,67
	Lucro Líquido
	R$ 2.384,43
	CSLL de 9%
	R$ 177,09
	CSLL de 9%
	R$ 214,60
	IR de 15%
	R$ 295,15
	IR de 15%
	R$ 357,66
	Adicional de IR se > 20.000 10%
	R$0,00
	Adicional de IR se > 20.000 10%
	R$ 0,00
	Lucro Real
	R$ 1.495,43
	Lucro Real
	R$ 1.812,17
	LUCRO PRESUMIDO
	LUCRO PRESUMIDO com 10% nas vendas
	Receita Bruta 
	R$ 6.666,67
	Receita Bruta
	R$ 7.333,33
	ISS de 5%
	R$ 333,33
	ISS de 2%
	R$ 146,67
	PIS não cumulativo de 0,65%
	R$ 43,33
	PIS não cumulativo de 0,65%
	R$ 47,67
	COFINS não cumulativo de 3%R$ 200,00
	COFINS não cumulativo de 3%
	R $ 220,00
	(=) Receita Líquida
	R$ 6.090,00
	(=) Receita Líquida
	R$ 6.919,00
	Custo do Serviço = 58,0%
	R$ 3.866,67
	Custo do Serviço = 58,0%
	R$ 4.253,33
	Margem Bruta
	R$ 2.223,33
	Margem Bruta
	R$ 2.665,67
	Folha salarial = 3,0%
	R$ 200,00
	Folha salarial = 3,0%
	R$ 220,00
	Encargos sociais = 20,0%
	R$ 40,00
	Encargos sociais = 20,0%
	R$ 44,00
	Lucro Líquido
	R$ 1.967,67
	Lucro Líquido
	R$ 2.384,43
	Base de Cálculo CSLL
	
	Serviço > 12%
	R$ 800,00
	Serviço > 12%
	R$ 880,00
	Alíquota da CSLL de 9%
	R$ 72,00
	Alíquota da CSLL de 9%
	R$ 79,20
	Base de Cálculo IR
	Base de Cálculo IR
	Serviço > 32%
	R$ 2.133,33
	Serviço > 32%
	R$ 2.346,67
	Alíquota IR de 15%
	R$ 320,00
	Alíquota IR de 15%
	R$ 352,00
	Adicional de IR se > 20.000 10%
	R$ 0,00
	Adicional de IR se > 20.000 10%
	R$ 0,00
	Lucro Real
	R$ 1.575,67
	Lucro Real
	R$ 1.953,23