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IFRS- HARMONIZAÇÃO CONTÁBIL BR GAAP AULA 5: CPC 29 – IAS 41 ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA * CONTEÚDO DESTA AULA * Introdução Reconhecimento e Mensuração Ganhos e Perdas Incapacidade de mensurar o valor justo de forma confiável Subvenções Governamentais Divulgação INTRODUÇÃO * Antes da aprovação do CPC 29, não existia no Brasil um pronunciamento ou uma lei específica sobre ativos biológicos e produtos agrícolas. Uma empresa planta eucaliptos O corte acontece após 7 anos Em que momento deve ser reconhecido o ganho ou a perda? À medida que o eucalipto cresce? No momento do corte? No momento em que a empresa emite a NF? No momento em que recebe do cliente? INTRODUÇÃO * O CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola estabelece o tratamento contábil, e as respectivas divulgações, relacionados aos ativos biológicos e produtos agrícolas. Esta norma será aplicada na contabilização: Ativos biológicos, exceto plantas portadoras(vivas) Produção agrícola no ponto de colheita Subvenções governamentais relacionadas a tais itens INTRODUÇÃO * Ressalta-se que a atividade de processamento dos produtos após a colheita não é tratada pelo CPC 29. Consequentemente, os produtos resultantes do processamento após a colheita estão fora do escopo dessa norma. Por exemplo, a madeira extraída de uma floresta de eucaliptos encontra-se no alcance dessa norma, mas a celulose que é decorrente do processamento após a colheita, não. INTRODUÇÃO * Ativos biológicos Produto agrícola Produtos resultantes do processamento após a colheita Carneiros Lã Fio, tapete Plantação de árvores de madeira Árvore cortada Tora, madeira serrada Gado de leite Leite Queijo Porcos Carcaça Salsicha, presunto Plantação de algodão Algodão colhido Fio de algodão, roupa Cana-de-açúcar Cana colhida Açúcar Plantação de fumo Folha colhida Fumo curado Videira Uva colhida Vinho Árvore frutífera Fruta colhida Fruta processada Arbusto de chá Folha colhida Chá INTRODUÇÃO * Ativos biológicos Produto agrícola Produtos resultantes do processamento após a colheita Carneiros Lã Fio, tapete Plantação de árvores de madeira Árvore cortada Tora, madeira serrada Gado de leite Leite Queijo Porcos Carcaça Salsicha, presunto Plantação de algodão Algodão colhido Fio de algodão, roupa Cana-de-açúcar Cana colhida Açúcar Plantação de fumo Folha colhida Fumo curado Videira Uva colhida Vinho Árvore frutífera Fruta colhida Fruta processada Arbusto de chá Folha colhida Chá Algumas plantas, por exemplo, arbustos de chá, videiras, palmeira de dendê e seringueira, geralmente, atendem à definição de planta portadora e estão dentro do alcance do CPC 27 (Ativo Imobilizado). No entanto, o produto de planta portadora, por exemplo, folhas de chá, uvas, óleo de palma e látex, está dentro do alcance do CPC 29. INTRODUÇÃO * Atividade agrícola É o gerenciamento da transformação biológica e da colheita de ativos biológicos para venda ou para conversão em produtos agrícolas ou em ativos biológicos adicionais, pela entidade. Planta portadora É uma planta viva que: (a) é utilizada na produção ou no fornecimento de produtos agrícolas; (b) é cultivada para produzir frutos por mais de um período; e (c) tem uma probabilidade remota de ser vendida como produto agrícola, exceto para eventual venda como sucata. PRINCIPAIS DEFINIÇÕES INTRODUÇÃO * Produção agrícola É o produto colhido de ativo biológico da entidade. Ativo biológico É um animal e/ou uma planta, vivos. Colheita É a extração do produto de ativo biológico ou a cessação da vida desse ativo biológico. PRINCIPAIS DEFINIÇÕES INTRODUÇÃO * Não são plantas portadoras Plantas cultivadas para serem colhidas como produto agrícola (por exemplo, árvores cultivadas para o uso como madeira); Plantas cultivadas para a produção de produtos agrícolas, quando há a possibilidade maior do que remota de que a entidade também vai colher e vender a planta como produto agrícola, exceto as vendas de sucata como incidentais (por exemplo, árvores que são cultivadas por seus frutos e sua madeira); e Culturas anuais (por exemplo, milho e trigo). PRINCIPAIS DEFINIÇÕES INTRODUÇÃO * Consumíveis Passivos de serem colhidos como produto agrícola ou vendidos como ativo biológico Rebanhos de animais mantidos para produção de carne ou mantidos para venda; produção de peixe, plantações de milho e trigo, árvores para produção de madeira De produção Autorrenováveis, prontos para sustentar colheitas regulares. Rebanhos de animais para produção de leite, árvores frutíferas, das quais é colhido o fruto. TIPOS DE ATIVOS BIOLÓGICOS INTRODUÇÃO * O foco da norma é a atividade agrícola: Crescimento de plantas Procriação de animais Zoológico possui animais com o objetivo de exibição Não está no escopo do CPC 29 Propriedades, terrenos, fazendas, etc. Não estão no escopo do CPC 29 Estão no escopo do CPC 27 (Ativo Imobilizado) ou CPC 28 (Propriedades para Investimento). REVISANDO INTRODUÇÃO * RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO * A entidade deve reconhecer um ativo biológico ou produto agrícola quando, e somente quando: controla o ativo como resultado de eventos passados; for provável que benefícios econômicos futuros associados com o ativo fluirão para a entidade; e o valor justo ou o custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente. RECONHECIMENTO RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO * O valor justo deve ser mensurado com confiabilidade Se o valor justo não puder ser mensurado com confiabilidade: Ativo é mensurado pelo custo Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. REGRA GERAL RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO * É um valor de mercado: não é específico da entidade Transação em condições normais: não é transação forçada As partes que realizam essa transação hipotética conhecem o negócio, tem disponibilidade e interesse em realizá-lo e estariam dispostas, ainda, a fazer diligência, se necessário. VALOR JUSTO – PONTOS IMPORTANTES RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO * Preço no mercado ativo: Ação Soja, arroz, boi, eucalipto Esses mercados fornecem uma mensuração confiável do valor justo 2. Preço de transações recentes ou com ativos similares (ajustados) Preço que o setor está pagando pelo hectare do eucalipto, por exemplo Contrato futuro de venda não representa necessariamente o valor justo (Pode ser um contrato oneroso, por exemplo). COMO ENCONTRAR O VALOR JUSTO RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO * 3. Fluxo de Caixa Descontado Determinar o valor pelo qual o ativo biológico poderia ser vendido no mercado, na data da mensuração, assumindo uma transação normal entre participantes do mercado. Não pode considerar custos que ocorrerão após o corte (por exemplo, replantios). A taxa de juros tem que considerar o risco da operação e antes dos impostos. As despesas de juros não são consideradas. COMO ENCONTRAR O VALOR JUSTO RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO * O ativo biológico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada período de competência, exceto para os casos em que o valor justo não pode ser mensurado de forma confiável. Despesa de vendas: Despesas incrementais diretamente atribuíveis à venda do ativo, exceto despesas financeiras e tributos sobre o lucro. Despesas necessárias para que a venda ocorra. Gastos com transporte, frete, comissão. MENSURAÇÃO RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO * A ideia central é que a não dedução dessas despesas de venda poderia resultar no diferimento de uma perda, que só seria reconhecida no momento da venda. MENSURAÇÃO RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO * EXEMPLO 01 Em uma plantação de eucalipto, no primeiro ano, foram incorridos custos de R$ 100.000 que foram pagos à vista. No final do primeiro ano, a plantação de eucalipto foi mensurada por R$ 150.000. Primeiro ano: D – Ativobiológico C – Caixa R$ 100.000 Final do ano: D – Ativo biológico C – Receita (Mensuração a valor justo) R$ 50.000 GANHOS E PERDAS * O ganho ou a perda proveniente da mensuração a valor justo menos a despesa de venda de ativo biológico e dos produtos agrícolas reconhecido no momento inicial até o final de cada período deve Ser incluído no resultado do exercício em que tiver origem. GANHOS E PERDAS * EXEMPLO 02 Um ativo biológico estava reconhecido por R$ 50.000 e foi mensurado a valor justo por R$ 35.000. D – Despesa (Mensuração a valor justo) C – Ativo Biológico R$ 15.000 INCAPACIDADE PARA MENSURAR DE FORMA CONFIÁVEL O VALOR JUSTO * É permitido, como exceção, mensurar o ativo pelo custo Sujeito à depreciação, amortização Sujeito à testes de impairment Casos em que o valor justo pode se aproximar do custo No momento da compra Quando ele é recém-plantado ou adquirido recentemente O impacto da transformação do ativo biológico sobre o preço seja material Crescimento inicial de pinos cujo ciclo de produção é de 30 anos. SUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL * De acordo com o CPC 07 (R1), subvenção governamental é a ação de um governo destinada a fornecer benefício econômico específico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a critérios estabelecidos. Geralmente, na forma de contribuição de natureza pecuniária (dinheiro), mas não só restrita a ela, concedida a uma entidade normalmente em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condições relacionadas às atividades operacionais da entidade. SUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL * PARA ATIVOS BIOLÓGICOS MENSURADOS PELO VALOR JUSTO MENOS AS DESPESAS ESTIMADAS DE VENDA Se for uma subvenção governamental INCONDICIONAL Reconhecida no resultado quando se tornar recebível Se for uma subvenção governamental CONDICIONAL (inclusive quando exigir que a entidade não se envolva com uma atividade agrícola específica) Deve ser reconhecida no resultado SOMENTE quando a condição fora atendida DIVULGAÇÃO * As divulgações envolverão uma descrição completa: Do ramo de atividade que a empresa atua Das especificidades da atividade Dos tipos de ativo biológico Reconciliações das quantidades físicas Devem ser divulgadas as premissas utilizadas na mensuração ao valor justo Taxa de juros Taxa de desconto Projeção de fluxos de caixa Taxa de crescimento DIVULGAÇÃO * Deve ser feita uma conciliação contábil entre os saldos iniciais: Compras Baixas Variação do valor justo É estimulada a divulgação separada das alterações do ativo biológico Mudanças físicas Preços no mercado Estácio. Há 45 anos nossa vida é transformar a sua. Obrigado.