CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola

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IFRS- HARMONIZAÇÃO CONTÁBIL BR GAAP 
AULA 5: CPC 29 – IAS 41 ATIVO BIOLÓGICO E
PRODUTO AGRÍCOLA
 
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CONTEÚDO DESTA AULA
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	Introdução
	Reconhecimento e Mensuração
	Ganhos e Perdas
	Incapacidade de mensurar o valor justo de forma confiável
	Subvenções Governamentais
	Divulgação
INTRODUÇÃO
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Antes da aprovação do CPC 29, não existia no Brasil um pronunciamento ou uma lei específica sobre ativos biológicos e produtos agrícolas.
	Uma empresa planta eucaliptos
	O corte acontece após 7 anos
	Em que momento deve ser reconhecido o ganho ou a perda?
À medida que o eucalipto cresce?
No momento do corte?
No momento em que a empresa emite a NF?
No momento em que recebe do cliente?
INTRODUÇÃO
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O CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola estabelece o tratamento contábil, e as respectivas divulgações, relacionados aos ativos biológicos e produtos agrícolas.
Esta norma será aplicada na contabilização:
	Ativos biológicos, exceto plantas portadoras(vivas)
	Produção agrícola no ponto de colheita
	Subvenções governamentais relacionadas a tais itens
INTRODUÇÃO
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Ressalta-se que a atividade de processamento dos produtos após a colheita não é tratada pelo CPC 29.
Consequentemente, os produtos resultantes do processamento após a colheita estão fora do escopo dessa norma.
Por exemplo, a madeira extraída de uma floresta de eucaliptos encontra-se no alcance dessa norma, mas a celulose que é decorrente do processamento após a colheita, não.
INTRODUÇÃO
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	Ativos biológicos	Produto agrícola	Produtos resultantes do processamento após a colheita
	Carneiros	Lã	Fio, tapete
	Plantação de árvores de madeira	Árvore cortada	Tora, madeira serrada
	Gado de leite	Leite	Queijo
	Porcos	Carcaça	Salsicha, presunto
	Plantação de algodão	Algodão colhido	Fio de algodão, roupa
	Cana-de-açúcar	Cana colhida	Açúcar
	Plantação de fumo	Folha colhida	Fumo curado
	Videira	Uva colhida	Vinho
	Árvore frutífera	Fruta colhida	Fruta processada
	Arbusto de chá	Folha colhida	Chá
INTRODUÇÃO
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	Ativos biológicos	Produto agrícola	Produtos resultantes do processamento após a colheita
	Carneiros	Lã	Fio, tapete
	Plantação de árvores de madeira	Árvore cortada	Tora, madeira serrada
	Gado de leite	Leite	Queijo
	Porcos	Carcaça	Salsicha, presunto
	Plantação de algodão	Algodão colhido	Fio de algodão, roupa
	Cana-de-açúcar	Cana colhida	Açúcar
	Plantação de fumo	Folha colhida	Fumo curado
	Videira	Uva colhida	Vinho
	Árvore frutífera	Fruta colhida	Fruta processada
	Arbusto de chá	Folha colhida	Chá
Algumas plantas, por exemplo, arbustos de chá, videiras, palmeira de dendê e seringueira, geralmente, atendem à definição de planta portadora e estão dentro do alcance do CPC 27 (Ativo Imobilizado). No entanto, o produto de planta portadora, por exemplo, folhas de chá, uvas, óleo de palma e látex, está dentro do alcance do CPC 29.
INTRODUÇÃO
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Atividade agrícola 
	É o gerenciamento da transformação biológica e da colheita de ativos biológicos para venda ou para conversão em produtos agrícolas ou em ativos biológicos adicionais, pela entidade.
Planta portadora 
	É uma planta viva que: 
(a) é utilizada na produção ou no fornecimento de produtos agrícolas; 
(b) é cultivada para produzir frutos por mais de um período; e 
(c) tem uma probabilidade remota de ser vendida como produto agrícola, exceto para eventual venda como sucata.
PRINCIPAIS DEFINIÇÕES
INTRODUÇÃO
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Produção agrícola
	É o produto colhido de ativo biológico da entidade.
Ativo biológico
	É um animal e/ou uma planta, vivos.
Colheita
	É a extração do produto de ativo biológico ou a cessação da vida desse ativo biológico.
PRINCIPAIS DEFINIÇÕES
INTRODUÇÃO
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Não são plantas portadoras
	Plantas cultivadas para serem colhidas como produto agrícola (por exemplo, árvores cultivadas para o uso como madeira);
	Plantas cultivadas para a produção de produtos agrícolas, quando há a possibilidade maior do que remota de que a entidade também vai colher e vender a planta como produto agrícola, exceto as vendas de sucata como incidentais (por exemplo, árvores que são cultivadas por seus frutos e sua madeira); e
	Culturas anuais (por exemplo, milho e trigo).
PRINCIPAIS DEFINIÇÕES
INTRODUÇÃO
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Consumíveis
	Passivos de serem colhidos como produto agrícola ou vendidos como ativo biológico
Rebanhos de animais mantidos para produção de carne ou mantidos para venda; produção de peixe, plantações de milho e trigo, árvores para produção de madeira
De produção
	Autorrenováveis, prontos para sustentar colheitas regulares.
Rebanhos de animais para produção de leite, árvores frutíferas, das quais é colhido o fruto.
TIPOS DE ATIVOS BIOLÓGICOS
INTRODUÇÃO
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O foco da norma é a atividade agrícola:
	Crescimento de plantas
	Procriação de animais
Zoológico possui animais com o objetivo de exibição
	Não está no escopo do CPC 29
Propriedades, terrenos, fazendas, etc.
	Não estão no escopo do CPC 29
	Estão no escopo do CPC 27 (Ativo Imobilizado) ou CPC 28 (Propriedades para Investimento).
REVISANDO
INTRODUÇÃO
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RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
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A entidade deve reconhecer um ativo biológico ou produto agrícola quando, e somente quando:
	controla o ativo como resultado de eventos passados;
	for provável que benefícios econômicos futuros associados com o ativo fluirão para a entidade; e
	o valor justo ou o custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente.
RECONHECIMENTO
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
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	O valor justo deve ser mensurado com confiabilidade
	Se o valor justo não puder ser mensurado com confiabilidade:
				Ativo é mensurado pelo custo
Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração.
REGRA GERAL
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
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	É um valor de mercado: não é específico da entidade
	Transação em condições normais: não é transação forçada
	As partes que realizam essa transação hipotética conhecem o negócio, tem disponibilidade e interesse em realizá-lo e estariam dispostas, ainda, a fazer diligência, se necessário.
VALOR JUSTO – PONTOS IMPORTANTES
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
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	Preço no mercado ativo:
	Ação
	Soja, arroz, boi, eucalipto
	Esses mercados fornecem uma mensuração confiável do valor justo
2. Preço de transações recentes ou com ativos similares (ajustados)
	Preço que o setor está pagando pelo hectare do eucalipto, por exemplo
Contrato futuro de venda não representa necessariamente o valor justo (Pode ser um contrato oneroso, por exemplo).
COMO ENCONTRAR O VALOR JUSTO
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
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3. Fluxo de Caixa Descontado
	Determinar o valor pelo qual o ativo biológico poderia ser vendido no mercado, na data da mensuração, assumindo uma transação normal entre participantes do mercado.
	Não pode considerar custos que ocorrerão após o corte (por exemplo, replantios).
	A taxa de juros tem que considerar o risco da operação e antes dos impostos.
	As despesas de juros não são consideradas.
COMO ENCONTRAR O VALOR JUSTO
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
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O ativo biológico deve ser mensurado ao valor justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada período de competência, exceto para os casos em que o valor justo não pode ser mensurado de forma confiável.
Despesa de vendas:
	Despesas incrementais diretamente atribuíveis à venda do ativo, exceto despesas financeiras e tributos sobre o lucro.
	Despesas necessárias para que a venda ocorra.
	Gastos com transporte, frete, comissão.
MENSURAÇÃO
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
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A ideia central é que a não dedução dessas despesas de venda poderia resultar no diferimento de uma perda, que só seria reconhecida no momento da venda.
MENSURAÇÃO
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
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EXEMPLO 01
Em uma plantação de eucalipto, no primeiro ano, foram incorridos custos de R$ 100.000 que foram pagos à vista. No final do primeiro ano, a plantação de eucalipto foi mensurada por R$ 150.000.
Primeiro ano:
D – Ativobiológico
C – Caixa			R$ 100.000
Final do ano:
D – Ativo biológico
C – Receita (Mensuração a valor justo)	R$ 50.000
GANHOS E PERDAS
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O ganho ou a perda proveniente da mensuração a valor justo menos a despesa de venda de ativo biológico e dos produtos agrícolas reconhecido no momento inicial até o final de cada período deve 
	Ser incluído no resultado do exercício em que tiver origem.
GANHOS E PERDAS
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EXEMPLO 02
Um ativo biológico estava reconhecido por R$ 50.000 e foi mensurado a valor justo por R$ 35.000.
D – Despesa (Mensuração a valor justo)
C – Ativo Biológico		R$ 15.000
INCAPACIDADE PARA MENSURAR DE FORMA CONFIÁVEL O VALOR JUSTO
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É permitido, como exceção, mensurar o ativo pelo custo
	Sujeito à depreciação, amortização
	Sujeito à testes de impairment
Casos em que o valor justo pode se aproximar do custo
No momento da compra
	Quando ele é recém-plantado ou adquirido recentemente
	O impacto da transformação do ativo biológico sobre o preço seja material 
Crescimento inicial de pinos cujo ciclo de produção é de 30 anos.
SUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL
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	De acordo com o CPC 07 (R1), subvenção governamental é a ação de um governo destinada a fornecer benefício econômico específico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a critérios estabelecidos. 
	Geralmente, na forma de contribuição de natureza pecuniária (dinheiro), mas não só restrita a ela, concedida a uma entidade normalmente em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condições relacionadas às atividades operacionais da entidade. 
SUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL
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PARA ATIVOS BIOLÓGICOS MENSURADOS PELO VALOR JUSTO MENOS AS DESPESAS ESTIMADAS DE VENDA
Se for uma subvenção governamental INCONDICIONAL
	Reconhecida no resultado quando se tornar recebível
Se for uma subvenção governamental CONDICIONAL (inclusive quando exigir que a entidade não se envolva com uma atividade agrícola específica)
	Deve ser reconhecida no resultado SOMENTE quando a condição fora atendida
DIVULGAÇÃO
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As divulgações envolverão uma descrição completa:
	Do ramo de atividade que a empresa atua
	Das especificidades da atividade
	Dos tipos de ativo biológico
	Reconciliações das quantidades físicas
Devem ser divulgadas as premissas utilizadas na mensuração ao valor justo
	Taxa de juros
	Taxa de desconto
	Projeção de fluxos de caixa
	Taxa de crescimento
DIVULGAÇÃO
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Deve ser feita uma conciliação contábil entre os saldos iniciais:
	Compras
	Baixas
	Variação do valor justo
É estimulada a divulgação separada das alterações do ativo biológico
	Mudanças físicas
	Preços no mercado
Estácio.
Há 45 anos nossa vida é transformar a sua.
Obrigado.