pdf-auditor-fiscal-do-trabalho-2016-auditoria-p-aft-2016-novo-aula-03

Prévia do material em texto

Aula 03
Auditoria p/ AFT - 2016
Professor: Claudenir Brito
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 106 
AULA 03: Testes de auditoria. Revisão analítica. 
Entrevista. Conferência de cálculo. Confirmação. 
Observação. Interpretação das informações. 
 
SUMÁRIO PÁGINA 
1. Introdução 1 
2. Normas de execução dos trabalhos de auditoria 2 
3. Testes de auditoria 4 
4. Evidência em auditoria (interpretação das informações) 59 
Lista das questões comentadas durante a aula 74 
Referências bibliográficas 106 
 
 
 
Observação importante: este curso é protegido por direitos autorais 
(copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida 
a legislação sobre direitos autorais e dá outras providências. 
 
Grupos de rateio e pirataria são clandestinos, violam a lei e prejudicam 
os professores que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa 
equipe adquirindo os cursos honestamente através do site Estratégia 
Concursos ;-) 
 
 
1. Introdução 
 
Olá, pessoal. 
 
Nossa Aula 3 trata de temas relacionados à execução da Auditoria, ou 
seja, “testes de auditoria” e “evidenciação (interpretação das informações 
obtidas)”. 
 
Estes temas também são bastante recorrentes em provas de concursos, e 
no nosso especificamente, eu apostaria que pelo menos uma das 
questões da prova será abordada ao longo do nosso material, mais 
especificamente em relação aos procedimentos de auditoria. 
 
O número de questões da presente aula é imenso, por isso, se o tempo 
ficar apertado, não é preciso resolver todas, dando prioridade para as 
mais recentes e as do CESPE, que foi a banca do último concurso. 
 
 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 2 de 106 
Dúvidas que forem surgindo, só perguntar no fórum do curso, enviar um 
email para claudenirbrito@gmail.com ou, ainda: 
 
 
(61) 8104-2123 
 
Uma boa aula para todos nós. 
 
 
2. Normas de execução dos trabalhos de auditoria 
 
De modo geral, a etapa de execução consiste na obtenção de 
evidências apropriadas e suficientes para respaldar as conclusões da 
auditoria. 
 
Ou seja, nessa fase, a equipe de auditoria vai colocar em prática aquilo 
que foi planejado, aplicando as técnicas e procedimentos necessários para 
que se obtenham evidências, em quantidade e qualidade, que possam 
sustentar as conclusões. 
 
As principais atividades realizadas durante a execução são: 
a) desenvolvimento dos trabalhos de campo; 
b) análise dos dados coletados; 
c) elaboração da conclusão; 
 
Essas atividades, em geral, não são realizadas de forma isolada, sendo 
difícil delimitar exatamente quando começa uma e termina outra. A coleta 
e a análise de dados não são atividades estanques, os dados são 
coletados, interpretados e analisados simultaneamente. 
 
Dependendo da metodologia adotada no projeto de auditoria, pode haver 
variação significativa na organização dos trabalhos de campo e na 
estratégia de análise dos dados. 
 
O trabalho de campo consiste na coleta de dados e informações 
definidos no planejamento de auditoria. O tipo de dados a coletar e as 
fontes desses dados dependerão da estratégia metodológica e dos 
critérios estabelecidos. 
 
Os dados coletados devem ser precisos, completos e comparáveis. 
Frequentemente, essa coleta, embora importante, é considerada uma 
tarefa mecânica e a parte menos interessante da auditoria. Entretanto, a 
qualidade na coleta, análise e documentação dos dados é fundamental 
para garantir bons resultados. 
 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 3 de 106 
Normalmente, a coleta de dados é feita in loco e a equipe aplica os 
instrumentos desenvolvidos e testados na fase de planejamento. Os 
métodos de coleta de dados mais usados são entrevista, 
questionário e observação direta. 
 
Quando o objetivo da auditoria inclui a generalização da conclusão 
para o universo pesquisado, as soluções mais comumente adotadas são 
tratamento estatístico e estudo de caso. Se o estudo de caso é 
representativo, é possível generalizar os resultados, ou seja, os achados 
identificados em um caso podem ser aplicados a outros casos. 
 
É importante que o auditor obtenha as melhores informações possíveis – 
tanto fatos quanto opiniões, argumentos e reflexões – de diferentes 
fontes e com o apoio de especialistas. 
 
 
O auditor deve buscar as evidências necessárias para orientar sua 
conclusão e ter cuidado para não se desviar do foco do trabalho nem 
coletar grande quantidade de informações que, muitas vezes, são 
desnecessárias e irrelevantes. 
 
 
Para o sucesso dos trabalhos de campo, é necessária a realização de 
diversas atividades operacionais e administrativas. Antes da 
execução da auditoria, a equipe deve: 
a) agendar visitas de estudo; 
b) providenciar ofícios de apresentação; 
c) reservar passagens e hotéis; 
d) informar telefones de contato ao supervisor; 
e) preparar material necessário (cópias de questionários, roteiros de 
entrevistas, etc). 
 
Os esclarecimentos que se fizerem necessários devem ser colhidos 
ainda em campo, para evitar mal entendidos e eventuais novas 
solicitações de informações, com o consequente desperdício de esforços e 
sensação de desorganização da equipe por parte da empresa auditada. 
 
A equipe de auditoria deverá, sempre que possível, se apresentar aos 
responsáveis pelas áreas que serão fiscalizadas, esclarecendo o objetivo, 
os critérios e o escopo da fiscalização. 
 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 4 de 106 
A requisição de documentos e informações, durante a fiscalização deve 
fixar prazo para seu atendimento, estabelecido, sempre que possível e 
desde que não comprometa o prazo de execução, em comum acordo 
com o fiscalizado. A mencionada requisição será formalizada por meio de 
ofício de requisição, datado e numerado sequencialmente. 
 
O ofício de requisição deve ser entregue mediante atestado de 
recebimento na segunda via, a qual se constituirá em documentação de 
auditoria. 
 
Os documentos fornecidos pela empresa devem identificar quem os 
elaborou ou forneceu e a fonte da informação, além de estarem legíveis, 
datados e assinados. A equipe de auditoria deverá identificar os 
documentos recebidos, correlacionando-os ao item do ofício de 
requisição a que se referem. 
 
Os esclarecimentos acerca dos indícios devem ser colhidos por escrito ao 
longo da fase de execução, por intermédio de ofícios de requisição, 
evitando-se mal entendidos e minimizando o recolhimento de informações 
posteriores. 
 
 
3. Testes de auditoria 
 
3.1 Testes de observância e testes substantivos. 
 
Tendo em vista limitações diversas, o trabalho de auditoria 
independente é desenvolvido, em regra, por meio da realização de 
testes de auditoria, já que não é possível verificar a totalidade dos 
objetos possíveis. 
 
Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de 
observância (ou aderência) e testes substantivos. 
 
Enquanto os testes de observância visam à obtenção de razoável 
segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos 
pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento, os 
testes substantivos visam à obtenção de evidências quanto à 
suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas 
contábil e administrativo da entidade, dividindo-se em testes de 
transações e saldos e procedimentos de revisão analítica. 
 
Esses conceitos constam da NBC T-11 (revogada), mas por serem 
conhecimentos básicosna auditoria, merecem ser memorizados. 
 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 5 de 106 
 
Procedimentos de Auditoria são técnicas para obtenção de 
evidências suficientes e adequadas para fundamentação da 
opinião. Abrangem testes de observância e substantivos. 
 
 
 
 
 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
1. (CESPE/DPU/2016) Acerca dos procedimentos e testes de 
auditoria no setor público, julgue os seguintes itens. Ao realizar 
auditoria no SIAFI, o auditor pode aplicar testes substantivos 
para verificar se os valores licitados foram corretamente 
registrados pela contabilidade da auditada. 
 Comentários: 
Enquanto os testes de observância visam à obtenção de 
razoável segurança de que os procedimentos de controle interno 
estabelecidos pela Administração estão em efetivo funcionamento e 
PROCEDIMENTOS DE 
AUDITORIA 
TESTES SUBSTANTIVOS 
Transações e Saldos 
Revisão Analítica 
TESTES DE 
OBSERVÂNCIA 
Testes flagrantes 
Testes retrospectivos 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 6 de 106 
cumprimento, os testes substantivos visam à obtenção de evidências 
quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos 
sistemas contábil e administrativo da entidade. 
Assim, podemos concluir que os testes aplicados para a verificação 
dos valores licitados e seu correto registro pela contabilidade da 
entidade auditada podem ser classificados em testes substantivos. 
Gabarito: C 
 
3.2 Procedimentos de auditoria e sua aplicação 
 
Por meio dos testes, o auditor é capaz de obter as evidências 
indispensáveis à formação de sua opinião. A aplicação dos 
procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se 
quer atingir. Devem, na medida do possível, ser detalhados em tarefas 
descritas de forma clara, de modo a não gerar dúvidas ao executor e 
esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as 
técnicas a serem utilizadas. 
 
Técnicas são formas ou maneiras utilizadas na aplicação dos 
procedimentos com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidências 
ou ao tratamento de informações. 
 
Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos são os exames, as 
investigações (o que fazer), as técnicas são as ferramentas a serem 
utilizadas para a aplicação dos procedimentos (como fazer). 
 
Se o objetivo da ação é determinar a existência de um bem 
(procedimento), o caminho a seguir é inspecioná-lo fisicamente (técnica), 
buscando uma prova material satisfatória. 
 
Não se preocupem tanto com essa diferença, pois as bancas costumam 
tratá-las como sinônimos. 
 
 
Cuidado! 
É comum que as bancas de concursos tratem técnicas e procedimentos 
como sinônimos. 
 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 7 de 106 
 
De acordo com a NBC TA 500, a evidência de auditoria para a obtenção 
de conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela 
execução de: 
 
“(a) procedimentos de avaliação de riscos; e 
(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem: 
(i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de 
auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e 
(ii) procedimentos substantivos, inclusive testes de 
detalhes e procedimentos analíticos substantivos.” (grifei) 
 
Os testes de controle são definidos para avaliar a eficácia operacional 
dos controles na prevenção, detecção e correção de distorções 
relevantes. 
 
Lembrando que distorções são diferenças entre um critério a ser 
verificado (como que deveria ser) e a situação encontrada (como é). 
Caso essa distorção (diferença) possa vir a influenciar a tomada de 
decisão do usuário da informação dada pela auditoria, é considerada 
relevante. 
 
Técnicas são formas ou maneiras utilizadas na aplicação dos 
procedimentos com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidências 
ou ao tratamento de informações. 
 
PROCEDIMENTOS 
DE AUDITORIA 
AVALIAÇÃO DE 
RISCO 
ADICIONAIS 
TESTES DE 
CONTROLE 
PROCEDIMENTOS 
SUBSTANTIVOS 
TESTE DE 
DETALHES 
PROCEDIMENTOS 
ANALÍTICOS 
SUBSTANTIVOS 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 8 de 106 
Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos são os exames, as 
investigações (o que fazer), as técnicas são as ferramentas a serem 
utilizadas para a aplicação dos procedimentos (o como fazer). 
 
As técnicas (ou procedimentos) mais usualmente utilizadas são as 
seguintes: exame documental, inspeção física, cálculos, observação, 
entrevista, circularização, conciliações, análise de contas contábeis e 
revisão analítica. Vamos comentar cada uma delas a partir de agora. 
 
3.2.1 Exame documental (Inspeção de registros de documentos) 
 
Uma das técnicas (procedimentos) mais utilizadas, sendo muitas vezes, 
por falta de conhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida 
com o próprio trabalho. 
 
No exame documental, a equipe deverá observar se as transações 
realizadas estão devidamente documentadas, se a documentação que 
suporta a operação contém indícios de inidoneidade, se a transação e a 
documentação suporte foram por pessoas responsáveis e se a operação 
realizada é adequada em função das atividades do órgão/entidade. 
 
Trata-se de procedimento (técnica) voltado para a comprovação das 
transações que por exigências legais, comerciais ou de controle são 
evidenciadas por documentos comprobatórios dessas transações. Esse 
exame deve atender às seguintes condições: 
- autenticidade: constatar se a documentação é fidedigna e merece 
crédito; 
- normalidade: constatar que a transação refere-se à operação normal e 
de acordo com os objetivos da empresa (auditado); 
- aprovação: verificação de que a operação e os documentos foram 
aprovados por pessoas autorizadas; e 
- registro: comprovar que o registro das operações foi adequado, a 
documentação é hábil e houve correspondência contábil, fiscal, etc. 
 
De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e documentos 
envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em 
forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame 
físico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção física). 
 
Fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade, 
dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e 
documentos, da eficácia dos controles sobre a sua produção. 
 
Exemplo de inspeção utilizada como teste: inspeção de registros em 
busca de evidência de autorização. 
 
Ainda conforme a NBC TA 500, alguns documentos representam evidência 
de auditoria direta da existência de um ativo, por exemplo, um 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 9 de 106 
documento que constitui um instrumento financeiro, como uma ação ou 
título. A inspeção de tais documentos pode não fornecer necessariamente 
evidência de auditoria sobre propriedade ou valor. 
 
Além disso, a inspeção de um contrato executado pode fornecer evidência 
de auditoria relevante para a aplicação de políticas contábeis da entidade, 
tais como reconhecimento de receita. 
 
A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria 
confiável quanto à sua existência, mas não necessariamente quanto aos 
direitos e obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos. 
 
Outro exemplo: a inspeção de itens individuais do estoque, que pode 
acompanhara observação da contagem do estoque (um auditor observa a 
contagem sendo realizada). 
 
3.2.2 Inspeção física 
 
Constatação “in loco”, que deverá fornecer à equipe a certeza da 
existência, ou não, do objeto ou item verificado. Também chamada 
“exames físicos”, devem atender às seguintes características: 
- existência física: comprovação visual da existência do item; 
- autenticidade: discernimento da fidedignidade do item; 
- quantidade: apuração adequada da quantidade real física; e 
- qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objeto 
examinado permanece em perfeitas condições de uso. 
 
Ainda segundo os autores, o exame físico não existe por si só. Trata-se de 
uma técnica complementar que permite ao auditor verificar se há 
correspondência nos registros do órgão/entidade, servindo para 
determinar se os registros estão corretos e os valores são adequados em 
função da qualidade do tem examinado, e é composto das seguintes 
verificações: 
 - identificação; 
 - autenticidade; e 
 - qualidade. 
 
Como vimos no tópico anterior, nas novas normas de auditoria (NBC TA 
500), a inspeção física foi incluída no procedimento “inspeção de registros 
e documentos”. 
 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 10 de 106 
2. (SEBRAE/2008/CESPE) A inspeção física garante que o bem 
examinado é de propriedade da empresa auditada. Julgue CERTO 
ou ERRADO. 
Comentários: 
Em regra, a inspeção física, por si só, não confirma a propriedade 
de um bem, sendo necessária a verificação da documentação respectiva. 
Como vimos, de acordo com Peter e Machado (2008), devem 
atender às seguintes características: 
- existência física: comprovação visual da existência do item; 
- autenticidade: discernimento da fidedignidade do item; 
- quantidade: apuração adequada da quantidade real física; e 
- qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objeto 
examinado permanece em perfeitas condições de uso. 
Gabarito: E 
 
3. (TJDFT/2007/CESPE) A inspeção física de determinados 
tipos de equipamentos, sobretudo quanto às suas condições de 
utilização e funcionamento, pode depender de conhecimentos 
especializados, para os quais os auditores disponíveis não estão 
preparados. Nesses casos, os auditores designados devem 
determinar ao órgão sob exame que contrate profissionais 
especializados, que fornecerão, por meio do contratante, os 
laudos exigidos pelos auditores. Julgue CERTO ou ERRADO. 
Comentários: 
Caso o órgão de auditoria não disponha dos conhecimentos 
necessários para os trabalhos, como no caso apresentado na questão, 
deverá, por conta própria, providenciar o parecer de profissionais 
especializados, não podendo determinar ao órgão sob exame que 
contrate esses profissionais. 
Gabarito: E 
 
 
3.2.3 Conferência de cálculos (Recálculo) 
 
Objetiva a conferência das operações que envolvam cálculos; na 
aplicação da técnica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos 
realizados por terceiros, fazendo-se necessária a efetivação de cálculos 
próprios, que serão comparados, ao final, com aqueles apresentados 
pelo fiscalizado. 
 
É a técnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em 
virtude de a quase totalidade das operações do órgão/entidade envolver 
valores, números, etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido 
conferidos pelo órgão/entidade auditado, é de grande importância que 
sejam reconferidos. 
 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 11 de 106 
Para esse trabalho, é essencial que exista uma memória de cálculo, que 
é um histórico do trabalho realizado sobre as contas, ou seja, a maneira 
como se chegou a um valor final. 
 
O nome dado pela NBC TA 500 é recálculo, que consiste na verificação 
da exatidão matemática de documentos ou registros. Segundo a norma, 
pode ser realizado manual ou eletronicamente. 
 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
4. (SEBRAE/2008/CESPE) A conferência de cálculos é o 
procedimento de auditoria voltado para a constatação da 
adequação de operações aritméticas e financeiras. Esse é o 
procedimento mais simples e completo por si mesmo e é a única 
forma de verificação das várias operações que envolvam 
cálculos. Julgue CERTO ou ERRADO. 
Comentários: 
Como vimos acima, de acordo com Peter e Machado (2008), a 
conferência de cálculos é a técnica mais simples e a mais completa, 
amplamente utilizada, em virtude de a quase totalidade das operações 
do órgão/entidade envolver valores, números, etc. 
Pessoal, vamos observar o seguinte: muitas vezes, não se faz 
distinção entre procedimentos e técnicas, considerando as técnicas como 
procedimentos e vice-versa. Fiquem atentos a isso, para não marcar 
errado numa questão certa, somente por esse fato. 
Gabarito: C 
 
5. (CGE-PB/2008/CESPE) Os procedimentos adotados para 
colher evidências sobre os valores constantes das 
demonstrações contábeis, incluem, no caso de atualização e 
capitalização do saldo devedor de uma obrigação de longo prazo, 
a 
A confirmação com terceiros. 
B inspeção dos documentos concernentes à autorização da transação. 
C aplicação de questionários. 
D realização de entrevistas com os responsáveis pelo setor competente. 
E conferência de cálculos. 
Comentários: 
Conforme vimos na aula acima, a conferência de cálculos objetiva 
a conferência das operações que envolvam cálculos; na aplicação da 
técnica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos realizados por 
terceiros, fazendo-se necessária a efetivação de cálculos próprios, que 
serão comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado. 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 12 de 106 
As demais técnicas apresentadas não possibilitariam colher 
evidências sobre os valores constantes das demonstrações contábeis, no 
caso de atualização e capitalização do saldo devedor de uma obrigação 
de longo prazo. 
Gabarito: E 
 
 
3.2.4 Observação 
 
Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento 
está sendo executado por outros. 
 
É a técnica de auditoria que envolve o poder de constatação visual do 
auditor, podendo revelar erros, deficiências ou problemas por meio de 
exames visuais, e depende da argúcia, conhecimentos e experiências do 
auditor. 
 
A observação pode ser considerada a mais generalizada técnica de 
auditoria. Não se aplica à verificação específica de problemas, da forma 
que o fazem a circularização ou a conferência de cálculos, mas é de 
alguma utilidade em quase todas as fases do exame e não deve ser 
negligenciada. 
 
De acordo com a NBC TA 500, a observação consiste no exame de 
processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a 
observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da 
entidade ou da execução de atividades de controle. A observação fornece 
evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou 
procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação 
ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira 
como o processo ou procedimento é executado. 
 
3.2.5 Entrevista (indagação) 
 
Consiste na elaboração de perguntas objetivando a obtenção de respostas 
para quesitos previamente definidos. 
 
Deve-se evitar questionamentos desnecessários, fora do escopo da 
auditoria. Recomenda-se que seja realizada por auditor que possua bom 
conhecimento sobre a área sob exame. 
 
As respostas podem ser obtidas por meio de declarações formais ou 
informais, mas lembrando que toda a informação obtida deve, dentro do 
possível, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovaçãoe 
veracidade. 
 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 13 de 106 
 
A entrevista, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no 
relatório de auditoria. 
 
 
Nas novas normas de auditoria, é tratada como indagação, que consiste 
na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e 
não financeiro, dentro ou fora da entidade. 
 
Para o CFC, a indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, 
além de outros procedimentos, e podem incluir desde indagações escritas 
formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas às 
indagações é parte integral do processo de indagação. 
 
As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não 
obtidas anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória. 
 
Alternativamente, as respostas podem fornecer informações 
significativamente divergentes das informações que o auditor obteve, por 
exemplo, informações referentes à possibilidade da administração burlar 
os controles. Em alguns casos, as respostas às indagações fornecem uma 
base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria 
adicionais. 
 
Embora a corroboração da evidência obtida por meio da indagação muitas 
vezes seja de particular importância, no caso de indagações sobre a 
intenção da administração, a informação disponível para suportar a 
intenção da administração pode ser limitada. 
 
Nesses casos, o entendimento do histórico da administração na realização 
de intenções por ela formuladas, das razões por ela alegadas para 
escolher determinado curso de ação, e sua capacidade de seguir um curso 
de ação específico, podem fornecer informações relevantes para 
corroborar a evidência obtida por meio de indagação. 
 
No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar 
necessário obter representações formais da administração e, quando 
apropriado, dos responsáveis pela governança, para confirmar respostas 
a indagações verbais. 
 
 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 14 de 106 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
6. (TCU/2007/CESPE) Um dos meios utilizados para a 
obtenção de informações em auditoria do TCU é a entrevista, a 
qual, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no 
relatório de auditoria. Julgue CERTO ou ERRADO. 
Comentários: 
Como vimos acima, as respostas na entrevista podem ser obtidas 
por meio de declarações formais ou informais, ainda mais que as provas 
obtidas por meio de entrevistas devem ser corroboradas por outras, 
sempre que possível. 
Concordo que o gabarito poderia ser discutido, mas eu marcaria 
como certo, concordando com o CESPE. 
Gabarito: C 
 
3.2.6 Circularização (confirmação externa) 
 
Consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela 
entidade; no planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as 
partes externas que podem ser circularizadas e os objetivos de 
fiscalização que poderão ser satisfeitos pela circularização. 
 
Determinada a utilizac ão do procedimento de confirmacࡤ ão deve-se levarࡤ
em considerac :ãoࡤ
- data-base de confirmac ;ãoࡤ
- amplitude do teste de confirmac ;ãoࡤ
- tipo de confirmac .ão a ser empregadoࡤ
 
Esse procedimento só tem validade para comprovação de auditoria 
quando o gestor/dirigente, ligado ao assunto a comprovar, tem 
participação no processo, porém ficam a remessa e a obtenção das 
respostas aos pedidos circularizados sob controle do auditor. A primeira 
condição deve-se ao fato de o auditor não ter poderes para assinar ou 
solicitar pedido de confirmação pelo órgão/entidade. A segunda é para 
evitar que haja influência ou modificação, por parte do auditado, dos 
dados ou respostas dos itens objetos do processo de circularização. 
 
Ainda segundo os autores, os dois tipos de pedidos de confirmação de 
dados usados pela auditoria são: positivo e negativo. 
 
O primeiro é utilizado quando há necessidade de resposta da pessoa de 
quem se quer obter uma confirmação formal. Pode ser usado de duas 
formas: 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 15 de 106 
- branco: quando não se colocam os valores nos pedidos de 
confirmação; 
- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na 
data-base indicada. 
 
O pedido de confirmação negativo é utilizado quando a resposta for 
necessária em caso de discordância da pessoa de quem se quer obter 
a confirmação, ou seja, na falta de confirmação, o auditor entende que a 
pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmação. 
 
Esse tipo de pedido é geralmente usado como complemento do pedido de 
confirmação positivo e deve ser expedido de forma a assegurar que a 
pessoa de quem se quer obter a confirmação, efetivamente, recebeu tal 
pedido. 
 
 
Os dois tipos de pedidos de confirmação de dados usados pela 
auditoria são: positivo e negativo. 
 
O positivo é utilizado quando há necessidade de resposta. Pode ser: 
- branco: não se colocam os valores nos pedidos de confirmação; 
- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados. 
 
O negativo é utilizado quando a resposta for necessária em caso de 
discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação. 
 
 
Conforme a NBC TA 500, uma confirmação externa representa evidência 
de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte 
que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. 
 
Os procedimentos de confirmação externa frequentemente são relevantes 
no tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis e seus 
elementos. Contudo, as confirmações externas não precisam se restringir 
apenas a saldos contábeis. 
 
Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmação de termos de contratos 
ou transações da entidade com terceiros; a solicitação de confirmação 
pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer 
modificações no contrato e, em caso afirmativo, quais são os detalhes 
relevantes. 
 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 16 de 106 
 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
7. (CESPE/DPU/2016) A respeito do planejamento dos 
trabalhos de auditoria governamental, da fraude e do erro, dos 
testes, das técnicas e da amostragem estatística em auditoria, 
julgue os próximos itens. Nem sempre é necessário que o 
auditado responda aos pedidos de confirmação solicitados pelo 
auditor. 
 Comentários: 
 O pedido de confirmação negativo é utilizado quando a resposta 
for necessária apenas em caso de discordância da pessoa de quem 
se quer obter a confirmação, ou seja, na falta de confirmação, o 
auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no 
pedido de confirmação. 
Além disso, não é o auditado que responde ao pedido de 
confirmação, e sim um terceiro que detenha a informação procurada 
(um fornecedor ou cliente da empresa auditada, por exemplo). 
Assim, a assertiva está correta ao afirmar que nem sempre é 
necessário que o auditado responda aos pedidos de confirmação 
solicitados pelo auditor. 
Gabarito: C 
 
8. (TCU/2008/CESPE) A circularização de ativos sempre se 
revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em 
confirmar seu crédito ou, até mesmo, em apontar possíveis 
irregularidades. Julgue CERTO ou ERRADO. 
Comentários: 
Cuidado com questões que parecem corretíssimas, mas que 
escondem um perigo para o candidato. É a circularização de passivos 
que deve ser feita com os credores, e não a de ativos. 
Gabarito: E 
 
9. (TJDFT/2007/CESPE)Se, na realização de uma auditoria, 
constatar-se a existência de vários débitos pela prestação de 
serviços de terceiros, a equipe de auditoria deve optar pela 
aplicação da técnica de confirmação interna, pois as informações 
obtidas diretamente junto ao auditado oferecem mais segurança 
e fidedignidade. Julgue CERTO ou ERRADO. 
Comentários: 
Circularização “É a técnica utilizada na obtenção de declaração 
formal e independente, de pessoas não ligadas ao órgão/entidade, seja 
por interesses comerciais ou afetivos, de fatos ligados às operações do 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 17 de 106 
mesmo.” 
Para atender ao pedido, a forma mais confiável de confirmação 
seria com os credores da entidade (terceiros), por meio de uma 
circularização, e não com uma confirmação interna. 
Gabarito: E 
 
3.2.7 Conciliações 
 
Objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas 
com aqueles das contas analíticas, ou ainda o confronto dos registros 
mantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes externas. 
 
3.2.8 Análise de contas contábeis 
 
Objetiva examinar as transações que geraram lançamentos em 
determinada conta contábil; essa técnica parte dos lançamentos contábeis 
para a identificação dos fatos e documentos que o suportam; as contas 
são selecionadas em função do objetivo geral e da sensibilidade da 
equipe. 
 
Usada para a constatação da veracidade das informações contábeis, 
fiscais, etc, além de possibilitar levantamentos específicos nas análises, 
composições de saldos e conciliações. 
 
3.2.9 Revisão analítica (procedimentos analíticos) 
 
Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante 
índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com 
vistas à identificação de situações ou tendências atípicas. Na 
aplicação dos procedimentos de revisão analítica, o auditor deve 
considerar: 
a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos 
resultados alcançáveis; 
b) a natureza do órgão/entidade e o conhecimento adquirido em 
fiscalizações anteriores; 
c) a disponibilidade de informações, sua relevância, confiabilidade e 
comparabilidade. 
 
Para a NBC TA 500, os procedimentos analíticos consistem em 
avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações 
plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos 
analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações 
identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes 
ou que se desviem significativamente dos valores previstos. 
 
 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 18 de 106 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
10. (TJ-CE/2008/CESPE) A revisão analítica é um procedimento 
técnico básico aplicado na realização dos testes de observância e 
substantivos, em que o auditor procura verificar a regularidade, 
a normalidade ou a atipicidade de situações, comparando 
quantidades, valores, indicadores ou outros parâmetros. Julgue 
CERTO ou ERRADO. 
Comentários: 
A revisão analítica objetiva verificar o comportamento de valores 
significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou 
outros meios, com vistas à identificação de situações ou tendências 
atípicas. De acordo com o entendimento da maioria das bancas, tanto 
pode ser utilizada durante a aplicação dos testes de observância quanto 
dos testes substantivos. 
Gabarito: C 
 
3.2.10 Reexecução 
 
Novidade constante das novas normas de auditoria (NBC TA 500), a 
reexecução envolve a execução independente pelo auditor de 
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como 
parte do controle interno da entidade. 
 
3.2.11 Investigação 
 
A investigação – ou investigação minuciosa – é o exame em 
profundidade da matéria auditada, que pode ser um documento, uma 
análise, uma informação obtida, tudo com o objetivo de certificar que o 
objetivo auditado, no momento, realmente é fidedigno (Attie, 2010). 
 
 
EXERCÍCIOS COMPLEMENTARES 
 
 
11. (AOCP/TRE-AC/2015) Referente às técnicas e 
procedimentos de auditoria, assinale a alternativa correta. 
a) As circularizações ou confirmações formais consistem na verificação in 
loco, permitindo formar opinião quanto à existência física dos itens 
examinados. 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 19 de 106 
b) A conferência de somas consiste no uso de diferentes métodos de 
pesquisa (qualitativas e quantitativas) para conferência dos saldos 
apresentados. 
c) O exame documental busca comprovações das transações que, por 
meios legais, são evidenciadas por documentos comprobatórios. 
d) O corte das operações é usado para constatar a veracidade das 
informações contábeis, permitindo levantamentos específicos nas 
análises, composição de saldos e conciliações. 
e) A revisão analítica é a constatação visual e por julgamento do auditor. 
 Comentários: 
 Por definição, o exame documental é o procedimento (técnica) 
voltado para a comprovação das transações que por exigências legais, 
comerciais ou de controle são evidenciadas por documentos 
comprobatórios dessas transações, o que torna a alternativa C correta. 
 Vamos aos erros das demais alternativas: 
 A – Definição de “inspeção física”. 
 B – Conferência de cálculos (soma) analisa os dados quantitativos. 
O nome dado pela NBC TA 500 é recálculo, que consiste na verificação 
da exatidão matemática de documentos ou registros. 
 D – Definição de “análise das contas contábeis”. 
 E – Definição de “observação”. 
Gabarito: C 
 
12. (FCC/TRF-3/2016) Um auditor interno, em um primeiro 
momento, verificou a necessidade de fazer testes para verificação 
de registros, documentos e ativos tangíveis. Depois, também 
constatou a necessidade de acompanhar a execução de 
procedimentos específicos. Nos termos regulados pela Resolução 
CFC no 986/2003 (NBC TI 01), para a consecução desses dois 
objetivos deverá realizar, respectivamente, 
(A) testes de observância, na modalidade inspeção e testes substantivos, 
na modalidade inspeção. 
(B) testes substantivos, na modalidade confirmação e testes de 
observância, na modalidade investigação. 
(C) testes substantivos, na modalidade confirmação e testes de 
observância, na modalidade inspeção. 
(D) testes de observância, na modalidade investigação e testes de 
observância, na modalidade inspeção. 
(E) testes de observância, na modalidade inspeção e testes de 
observância, na modalidade observação. 
 Comentários: 
 Embora a questão tenha buscado a literalidade da norma, para que 
ficasse mais transparente, deveria ter sido citado que se tratavam de 
verificações nos sistemas de controles internos da entidade. 
De qualquer modo, de acordo com o 12.2.3.2 da NBC TI 01, os 
testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os 
controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo 
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 20 de 106 
administradores da entidade. Na sua aplicação, devem ser considerados 
os seguintes procedimentos: 
a) inspeção – verificação de registros, documentos e ativos tangíveis; 
b) observação – acompanhamento de processo ou procedimento 
quando de sua execução; e 
c) investigação e confirmação – obtenção de informações perante pessoas 
físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das operações, dentro 
ou fora da entidade. 
 Gabarito:E 
 
13. (FGV/TCM/2015) Durante a execução de um trabalho de 
auditoria, o auditor responsável precisa de informações mais 
detalhadas sobre a suficiência dos seguros contratados pela 
empresa auditada para a cobertura dos seus ativos. Nessa 
situação, a técnica recomendada é a: 
(A) averiguação; 
(B) correlação; 
(C) circularização positiva; 
(D) circularização negativa; 
(E) inspeção de documentos. 
 Comentários: 
 Vamos à definição de circularização: Consiste na confirmação, 
junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. 
Como vimos, os dois tipos de pedidos de confirmação de dados 
usados pela auditoria são: positivo e negativo. 
 O primeiro é utilizado quando há necessidade de resposta da pessoa 
de quem se quer obter uma confirmação formal; e o segundo é utilizado 
quando a resposta for necessária em caso de discordância da 
pessoa de quem se quer obter a confirmação, ou seja, na falta de 
confirmação, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores 
colocados no pedido de confirmação. 
 Assim, como no enunciado ficou claro que “o auditor responsável 
precisa de informações“, podemos concluir que se trata de 
circularização positiva. 
Gabarito: C 
 
14. (FGV/CONDER/2013) O teste de detalhes nos procedimentos 
substantivos de auditoria que consiste em obter, por meio de 
confirmac̃ࡤo com terceiros, informac es sobre saldos a receber ẽࡤ
obrigac̃ࡤes que a entidade auditada mant́m, ́ denominado: 
A) Inspecࡤão. 
B) Observacࡤão. 
C) Reexecucࡤão. 
D) Circularizac .ãoࡤ
E) Indagac .ãoࡤ
Comentários: 
Como vimos na aula, a “Confirmac ão com terceiros” também éࡤ
denominada Confirmac .ãoࡤão Externa ou Circularizacࡤ
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 21 de 106 
Gabarito: D 
 
15. (FGV/MPE-MS/2013) A norma que define que “o auditor 
deve avaliar o sistema de controle interno e o sistema cont́bil 
como base para determinar a confianc ֚a que neles pode depositar, 
bem como fixar a natureza, a extens̃o e a profundidade dos 
procedimentos de auditoria a serem aplicados” est́ relacionada: 
A) ̀ pessoa do auditor. 
B) ao parecer. 
C) ao relat́rio. 
D) ̀ execucࡤão do trabalho. 
E) ̀ revisão analítica. 
Comentários: 
De modo geral, a etapa de execução consiste na obtenção de 
evidências apropriadas e suficientes para respaldar as conclusões da 
auditoria. 
Ou seja, nessa fase, a equipe de auditoria vai colocar em prática 
aquilo que foi planejado, aplicando as técnicas e procedimentos 
necessários para que se obtenham evidências, em quantidade e 
qualidade, que possam sustentar as conclusões. 
Gabarito: D 
 
16. (FGV/MPE-MS/2013) Um dos pontos do programa de 
auditoria refere-se aos procedimentos que o auditor utiliza para 
colher as evidências sobre as informações das demonstrações 
cont́beis. O procedimento denominado “confirmac֚̃o com 
terceiros” ́ realizado na verificaç̃o: 
A) de dinheiro em caixa. 
B) de dinheiro em conta corrente bancária. 
C) do boletim de caixa. 
D) dos cálculos de valorização de estoques. 
E) do inventário de estoques. 
Comentários: 
Já sabemos que a “Confirmação com terceiros” também é 
denominada Confirmação Externa ou Circularização. 
A confirmação com terceiros é utilizada principalmente para testar 
as seguintes contas: bancos, clientes, fornecedores, advogados, o que 
torna a alternativa B como a correta. 
Gabarito: B 
 
17. (FGV/TCE-BA/2013) O auditor analisa a autenticidade 
documental das notas fiscais de despesas emitidas por terceiros e 
contratadas pela Administração Ṕblica. Esse procedimento da 
auditoria ́ denominado: 
A) teste de observac .ãoࡤ
B) teste de circularizacࡤão. 
C) teste de inspecࡤão. 
D) teste de amostragem. 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 22 de 106 
E) teste de inventário. 
Comentários: 
De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e 
documentos envolve o exame de registros ou documentos, internos ou 
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, 
ou o exame físico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção 
física). 
Gabarito: C 
18078271867 
18. (FGV/ASLEMA/2013) O procedimento de auditoria em que o 
auditor busca informac es das operações registradas nos̃ࡤ
demonstrativos cont́beis auditados com fontes externas ̀ 
entidade auditada, solicitando a confirmação de transac es com̃ࡤ
aqueles que diz manter relac :es de neǵcios, ́ denominadõࡤ
A) circularizac .ãoࡤ
B) confirmac .ão internaࡤ
C) exame de comprovantes autênticos. 
D) revisão analítica. 
E) interpretacࡤão das informac̃ࡤes. 
Comentários: 
A Circularização (confirmação externa) consiste na confirmação, 
junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. No planejamento dos 
trabalhos, a equipe deve considerar as partes externas que podem ser 
circularizadas e os objetivos de fiscalização que poderão ser satisfeitos 
pela circularização, normalmente bancos, clientes, fornecedores e 
advogados. 
Gabarito: A 
 
19. (FGV/CONDER/2013) O procedimento de auditoria que 
somente pode ser realizado no final do peŕodo ou aṕs ele, 
segundo a NBC TA 330, ́: 
A) a contagem física de inventário. 
B) o confronto das demonstrac .es contábeis com seus registros̃ࡤ
C) o teste de superavaliac .ão de contas de natureza devedoraࡤ
D) o teste de subavaliac .ão de contas de natureza credoraࡤ
E) a verificac .es comparáveis de períodos anteriores̃ࡤão de informacࡤ
Comentários: 
Questão literal. De acordo com a NBC TA 330: 
“A13. Além disso, certos procedimentos de auditoria somente 
podem ser realizados no final do período ou após ele, por 
exemplo: 
 
- confrontar as demonstrações contábeis com os 
registros contábeis; 
- examinar ajustes efetuados durante a elaboração das 
demonstrações contábeis; e 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 23 de 106 
- procedimentos para responder ao risco de que, no final do 
período, a entidade pode ter celebrado contratos de venda 
indevidos ou transaç̃es podem não ter sido finalizadas”. 
(grifei) 
Gabarito: B 
 
20. (FGV/SEAD-AP/2011) Segundo a Resoluc o CFC 986/03, ãࡤ
obtenc ֚̃o de razóvel seguranc ֚a de que os controles internos 
estabelecidos pela administrac֚̃o est̃o em efetivo funcionamento, 
inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funciońrios e 
administradores da entidade ́ finalidade do teste: 
A) de observa .nciaࡂ
B) substantivo. 
C) de investigac .ãoࡤ
D) analítico. 
E) de verificac .ãoࡤ
Comentários: 
Questão literal. De acordo com a NBC TI 01, se o objetivo do 
auditor é verificar os controles internos, ele está aplicando o teste de 
observância ou teste de controle. 
Gabarito: A 
 
21. (FGV/SEAD-AP/2011) Na aplicaç̃o dos testes de 
observância de auditoria, a verificaç̃o dos registros, documentos 
e ativos tanǵveis compreende: 
A) a investigac .ãoࡤ
B) a inspec .ãoࡤ
C) a observacࡤão. 
D) a confirmac .ãoࡤ
E) a confrontac .ãoࡤ
Comentários: 
De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e 
documentos envolve o exame de registros ou documentos, internos ou 
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, 
ou o exame físico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção 
física). 
 Gabarito: B 
 
22. (FGV/SEAD-AP/2011) O auditor, ao obter informac es dẽࡤ
pessoas f́sicas ou juŕdicas conhecedoras das transac es e das̃ࡤ
operac̃ࡤes dentro e fora da empresa, est́: 
A) executando uma inspecࡤão para verificacࡤão dos registros e documentos 
e ativos tangíveis. 
B) efetuando o procedimento denominado observac ão que visa aoࡤ
acompanhamento de processo ou procedimento durante a sua execuc .ãoࡤ
C) aplicando teste de observaࡂncia denominado investigacão eࡤ
confirmac .ãoࡤ
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 24 de 106 
D) obtendo evide ncia quanto ̀ suficieࡂ ncia, exatidão e validade dasࡂ
informac .ão da entidadeࡤes produzidas pelos sistemas de informac̃ࡤ
E) realizando teste de observaࡂncia do tipo revisão analítica com vistas ̀ 
confereࡂncia da exatidão de cálculos e registros contábeis. 
Comentários: 
Questão literal, de acordo com a NBC TI 01: Investigac ֚̃o e 
confirmac ֚̃o é uma técnica utilizada na aplicac ão dos testes deࡤ
observaࡂncia, que tem como objetivo a obtencࡤão de informac̃ࡤes perante 
pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transac ,es̃ࡤes e das operac̃ࡤ
dentro ou fora da entidade. 
Gabarito: C 
 
23. (FGV/ACI-RJ/2011) Leia atentamente as informac es ãࡤ
seguir: 
I. Quanto melhor o controle interno, apurado por meio de testes 
de observância, maior deve ser a quantidade de testes 
substantivos a serem aplicados em func .o do risco de auditoriãࡤ
II. A revis̃o anaĺtica integra os testes substantivos. 
III. Na auditoria da conta clientes, utiliza-se normalmente o 
procedimento de confirmac̃ࡤo. 
IV. Integra o trabalho de auditoria a aplicação de procedimentos 
para validac̃ࡤo de eventos subsequentes aṕs a publicac o dõࡤ
parecer. Assinale 
A) Se apenas as informac̃ࡤes I e II forem verdadeiras. 
B) Se apenas as informac̃ࡤes I e IV forem verdadeiras. 
C) Se apenas as informac̃ࡤes II e III forem verdadeiras. 
D) Se apenas as informac̃ࡤes II e IV forem verdadeiras. 
E) Se apenas as informac̃ࡤes III e IV forem verdadeiras. 
Comentários: 
I – INCORRETO. Quanto melhor o controle interno, menor a 
quantidade de testes substantivos a serem aplicados. 
II e III – CORRETOS. 
IV – INCORRETO. Os eventos subsequentes que integram o trabalho 
da auditoria são aqueles ocorridos entre a data das demonstrac es̃ࡤ
contábeis e a data do relat́rio do auditor. 
Gabarito: C 
 
24. (FGV/ACI-RJ/2011) Por ocasĩo da aplicac o dos testes̃ࡤ
substantivos, o auditor objetiva o alcance de determinadas 
conclus̃es. A esse respeito, assinale a afirmativa incorreta. 
A) Adequação do sistema de controle interno: se as normas estabelecidas 
pela administração para proteção de seus ativos são efetivas. 
B) Mensuração, apresentação e divulgação: se os componentes 
patrimoniais estão adequadamente mensurados, apresentados e 
divulgados. 
C) Direitos e deveres: se se encontram adequadamente registrados na 
contabilidade. 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 25 de 106 
D) Ocorrência: se determinada transação efetivamente ocorreu. 
E) Existência: se determinado componente patrimonial existe em certa 
data. 
Comentários: 
Quanto o auditor objetiva verificar o controle interno da empresa, 
está aplicando o teste de observânciade controle - não teste substantivo, 
como consta da alternativa A. 
As demais apresentam corretamente verificac es relacionadas ̀s̃ࡤ
demonstrac̃ࡤes financeiras da empresa (testes substantivos). 
Gabarito: A 
 
25. (FCC/TCE-CE/2015) Em determinada empresa ṕblica 
estadual, est́ planejado para o mês de agosto de 2015 a 
realização de auditoria interna nas contas do ativo imobilizado da 
empresa. Assim, para alcançar os objetivos da auditoria serão 
aplicados testes de auditoria. Segundo a NBC TI 01, visam ̀ 
obtenção de evidência quanto ̀ suficiência, exatidão e validade 
dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade 
os testes de auditoria denominados de: 
A) controles. 
B) verificações. 
C) substantivos. 
D) confirmações. 
E) observância. 
Comentários: 
De acordo com o disposto na NBC TI 01, os testes substantivos 
visam ̀ obtenção de evidência quanto ̀ suficiência, exatidão e validade 
dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade. 
Gabarito: C 
 
26. (FCC/ICMS-PI/2015) Os procedimentos de auditoria que 
incluem testes para certificar-se da existência patrimonial, de 
direitos e obrigações em determinada data, ocorrência das 
transações, da abrangência dos registros, da mensuração, 
apresentação e divulgação em conformidade com as normas 
pertinentes, são testes de 
A) avaliação de riscos. 
B) revisão analítica. 
C) controle. 
D) observância. 
E) detalhes. 
Comentários: 
Os Testes de detalhes objetivam verificar a existência patrimonial, 
de direitos e obrigações em determinada data, ocorrência das transações, 
da abrangência dos registros, da mensuração, apresentação e divulgação 
em conformidade com as normas pertinentes. 
Os Testes de controle objetivam avaliar a efetividade dos controles 
internos da entidade auditada. 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 26 de 106 
Gabarito: E 
 
27. (ESAF/RFB/2014) A empresa Orion S.A. realizou a contagem 
de seus estoques (invent́rio f́sico), em 31 de outubro de 2013. O 
auditor foi contratado para realizar a auditoria das Demonstrac es̃ࡤ
Cont́beis de 31 de dezembro de 2013. Em relac̃ࡤo ao invent́rio, 
deve o auditor: 
A) validar a posic ão apresentada nas demonstracࡤ es contábeis de 31 dẽࡤ
dezembro de 2013, uma vez que foi atendida a exigência de inventariar 
os estoques, uma vez ao ano. 
B) solicitar nova contagem de inventário em 31 de dezembro de 2013 ou 
na data do início dos trabalhos de auditoria, sendo sempre obrigat́ria sua 
presencࡤa e participac ão dosࡤão na contagem física e aprovacࡤ
procedimentos de inventário. 
C) exigir que seja elaborada nota explicativa evidenciando a posic ão doࡤ
inventário em 31 de outubro de 2013, ressalvando a posic ão doࡤ
inventário em 31 de dezembro de 2013, esclarecendo que não houve 
contagem das posic es de estoques entre 31 de outubro e 31 dẽࡤ
dezembro de 2013. 
D) executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as 
variac es no estoque, entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro dẽࡤ
2013, estão adequadamente registradas. 
E) limitar sua avaliac ão de estoques apresentada em 31 deࡤão a posicࡤ
outubro de 2013, restringindo o escopo de seu trabalho na área de 
estoques, aos saldos apresentados nesta data. 
Comentários: 
Observem que apenas uma alternativa seria possível à solução da 
questão, pois “O auditor foi contratado para realizar a auditoria das 
Demonstrac̃ࡤes Contábeis de 31 de dezembro de 2013”, e terá que 
executar procedimentos para obtenc ão de evidências quanto ̀ adequacࡤ ãoࡤ
dos registros naquela data (D). 
Gabarito: D 
 
28. (FCC/Sefaz-PE/2014) Na realização de auditoria das Contas 
a Receber da Indústria de Tecidos Duradouros S.A., a 
administração não permitiu que o auditor enviasse solicitações de 
confirmação externa de saldos, para obtenção de evidência de 
auditoria. Nestas condições, entre outras medidas previstas nas 
normas de auditoria, deve o auditor: 
a) desacatar a decisão da administração da empresa e solicitar a 
confirmação dos saldos das duplicatas a receber junto aos devedores; 
b) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para 
obter evidência de auditoria relevante e confiável; 
c) registrar no programa de auditoria que o procedimento referente à 
solicitação de confirmação externa não foi realizado; 
d) comunicar o fato ao conselho fiscal da empresa, solicitando 
providências para obtenção das informações desejadas; 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 27 de 106 
e) registrar no relatório de auditoria que o procedimento de 
solicitações de confirmações externas não foi executado. 
Comentários: 
A confirmação externa, também chamadade Circularização, deve 
ser autorizada pela empresa auditada. Caso o auditor seja impedido de 
utilizar esse procedimento, deverá, conforme NBC TA 505: 
a) indagar sobre as razões da recusa da administração e 
procurar evidência de auditoria sobre sua validade e 
razoabilidade; 
b) avaliar as implicações da recusa da administração na 
avaliação do auditor dos riscos significativos de distorção 
relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, 
época e extensão de outros procedimentos de auditoria; e 
c) executar procedimentos alternativos de auditoria 
definidos para obter evidência de auditoria relevante e 
confiável. 
Gabarito: B 
 
29. (FCC/Sefaz-PE/2014) Ao estabelecer e executar 
procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a 
relevância e confiabilidade das informações a serem utilizadas 
como evidência de auditoria. Em havendo dúvida a respeito da 
confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude, 
nos termos das normas de auditoria − NBC TA, exige-se que o 
auditor: 
a) comunique o fato ao seu superior e aplique novos procedimentos de 
auditoria para esclarecer o assunto; 
b) solicite informações aos envolvidos com as possíveis fraudes ou 
falsificação de documentos e aplique novos procedimentos de auditoria 
para esclarecer o assunto; 
c) amplie o escopo da auditoria e determine que modificações são 
necessárias no controle interno para solucionar o assunto; 
d) faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições 
aos procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o 
assunto; 
e) comunique o fato à administração da empresa e suspenda os trabalhos 
de auditoria até que o assunto seja solucionado. 
Comentários: 
Segundo a NBC TA 200, em casos de dúvida a respeito da 
confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude (por 
exemplo, se condições identificadas durante a auditoria fizerem o auditor 
crer que um documento pode não ser autêntico ou que termos de 
documento podem ter sido falsificados), as normas de auditoria exigem 
que o auditor faça investigações adicionais e determine que 
modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são 
necessários para solucionar o assunto. 
Gabarito: D 
 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 28 de 106 
30. (FCC/Sefaz-PE/2014) Na realização dos trabalhos de 
auditoria na empresa Vende Bem do Brasil S/A, o auditor interno, 
com o objetivo de obter razoável segurança de que os controles 
internos estabelecidos pela administração estão em efetivo 
funcionamento, procedeu a verificação de registros, documentos e 
ativos tangíveis. Neste caso, o auditor aplicou o procedimento de 
auditoria denominado: 
a) inspeção; 
b) observação; 
c) testes substantivos; 
d) investigação; 
e) confirmação. 
Comentários: 
Segundo a NBC TI 01, a Inspeção envolve a verificação de registros, 
documentos e ativos tangíveis. Questão literal da norma de Auditoria 
Interna. 
Gabarito: A 
 
31. (FCC/TRT-13/2014) O auditor interno pode realizar testes 
que permitam obter subsídios suficientes para fundamentar suas 
conclusões e recomendações à Administração. O procedimento 
que consiste no acompanhamento de processo ou procedimento 
quando de sua execução é a: 
a) confirmação; 
b) investigação; 
c) observação; 
d) inspeção; 
e) evidenciação. 
Comentários: 
Quando o teste dá a ideia de acompanhamento, ou seja, o auditor 
não executa nada, só observa, temos a técnica da Observação. 
Gabarito: C 
 
32. (Fepese/ISS-Floripa/2014) Analise os itens abaixo. 
• Constatação de que as transações comunicadas/registradas 
realmente tenham ocorrido. 
• Obtenção de evidências de que não existam transações além 
daquelas registradas/ demonstradas. 
• Obtenção de evidências de que os interessados naquele 
registro/comunicação tenham obtido as informações na sua 
totalidade. 
• Verificação se os itens que compõem determinada 
transação/registro tenham sido avaliados e aferidos 
corretamente. 
• Constatação de que as transações/registros tenham sido 
corretamente divulgados. 
Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria? 
a) Testes adjetivos. 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 29 de 106 
b) Testes substantivos. 
c) Testes de observância. 
d) Testes de procedimentos. 
e) Testes de superavaliação. 
Comentários: 
Todos os itens listados referem-se a tipos de testes substantivos, 
também chamados de procedimentos substantivos, aplicados pelo 
auditor. 
Gabarito: B 
 
33. (Cetro/ISS-SP/2014) Os procedimentos de Auditoria devem 
ser realizados para testar os registros contábeis, a fim de que o 
Auditor Independente esteja apoiado em bases sólidas, alicerçado 
em fatos comprovados, evidências factuais e informações 
irrefutáveis. Com base nisso, assinale a alternativa que apresenta 
o procedimento de Auditoria conhecido como confirmação 
externa. 
a) Verificação, de maneira manual ou eletrônica, da exatidão 
matemática dos documentos ou registros apresentados. 
b) Acompanhamento, pelo Auditor, da contagem física do estoque 
realizado por funcionários da empresa. 
c) Execução, pelo Auditor, de forma independente, dos procedimentos 
ou controles para verificação do controle interno da empresa. 
d) Verificação de registros ou documentos, internos e externos, por 
quaisquer meios, ou examinar fisicamente a existência de um ativo. 
e) Recebimento de respostas de terceiros pelo Auditor. 
Comentários: 
Segundo a NBC TA 505, Confirmação Externa, também conhecida 
como Circularização, é a evidência de auditoria obtida como resposta por 
escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em 
papel, no formato eletrônico ou outro meio. Portanto, letra E. 
A letra A apresenta a técnica denominada Recálculo, a alternativa B 
refere-se à Observação, a letra C, aos Testes de Controle, e a alternativa 
D, à técnica da Inspeção. 
Gabarito: E 
 
34. (FCC/TCE-PI/2014) A equipe técnica de um determinado 
Tribunal de Contas deseja confirmar a correção do montante a 
pagar, registrado no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de 
2013, ao fornecedor de gêneros alimentícios em uma das 
Prefeituras sujeitas à sua fiscalização. A técnica de auditoria a ser 
aplicada para obter esta confirmação denomina-se: 
a) confirmação; 
b) circularização; 
c) investigação; 
d) análise documental; 
e) revisão analítica. 
Comentários: 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 30 de 106 
A conta Fornecedores, assim como Clientes, Bancos e Advogados 
são as principais contas em que se utiliza a técnica de circularização, 
também chamada de Confirmação Externa. 
Gabarito: B 
 
35. (FCC/TCE-PI/2014) A constatação de que o objeto em 
exame apresenta total condição de uso é um dos requisitos que 
devem ser atendidos quando aplicada a técnica de auditoria 
conhecida como: 
a) confirmação; 
b) investigação; 
c) inspeção física; 
d) análise documental; 
e) revisão analítica. 
Comentários: 
Para se constatar que o objeto está em condições de uso, deve-se 
inspecioná-lo. Dessa forma, a única opção plausível seria a inspeção 
física, às vezes chamada apenas de inspeção, e outras, de inspeção in 
loco. 
Gabarito: C 
 
36. (FGV/DPE-RJ/2014) O auditor, ao verificar os processos de 
uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem 
permissão e competência para efetuar compras para seu 
departamento e autorizar o pagamento correspondente, 
entretanto os pagamentos são autorizados por uma outra área 
independente. A respeito do ocorrido, é correto afirmar que: 
a) o ponto identificado pelo auditor não representarisco; 
b) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco 
ou não na Unidade auditada; 
c) o auditor deve consultar o código de ética da Unidade para verificar 
se o processo como um todo infringe alguma norma; 
d) existe um risco de segregação de função e esse risco precisa ser 
documentado e reportado pelo auditor; 
e) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo 
deve ser contratado para mensurar esse risco e identificar os 
mitigantes. 
Comentários: 
Questão que cobra conhecimentos de procedimentos de auditoria, 
mas também de princípios de controle interno. 
Na situação descrita, verifica-se que, mesmo os pagamentos sendo 
autorizados por área independente, o chefe de departamento tem a 
competência para efetuar compras e também autorizar pagamento. Essas 
duas atividades geram conflito de interesses, não devendo ser atribuídas 
a uma mesma pessoa. 
Portanto, há um risco de segregação de função, o que deve ser 
reportado pelo auditor. 
Gabarito: D 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 31 de 106 
 
37. (FGV/CGE-MA/2014) O procedimento de auditoria planejado 
para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção 
ou detecção e na correção de distorções relevantes no nível de 
afirmações, é denominado: 
a) relevância substantiva; 
b) avaliação de risco; 
c) teste de controle; 
d) cálculo de materialidade; 
e) processo de prevenção. 
Comentários: 
Se a questão falar em avaliação do controle interno, não tem erro. 
Estamos falando do teste de controle, também chamado de teste de 
observância. 
Gabarito: C 
 
38. (FGV/DPE-RJ/2014) Ao receber a denúncia de um 
funcionário de que um gerente de vendas estava cobrando uma 
comissão para antecipar envio de mercadorias para alguns 
clientes e, consequentemente, atrasando o de outros, a Auditoria 
Interna fez um exame de inspeção, verificando notas fiscais, 
pedidos de compra e recibo de pagamento. A Auditoria Interna 
não identificou nenhuma distorção. Considerando esses fatos, o 
teste mais adequado para a identificação da suposta fraude é: 
a) nenhum, o teste já realizado permite concluir que a empresa não 
sofreu prejuízos; 
b) nenhum, a auditoria interna deve utilizar a denúncia como 
evidência e solicitar o desligamento das pessoas envolvidas; 
c) testes substantivos; 
d) teste de materialidade, considerando só as transações com valores 
mais relevantes; 
e) testes de investigação e confirmação. 
Comentários: 
Nessa situação o mais indicado era confirmar com clientes a 
ocorrência desse atraso. Como estamos falando de auditoria interna, a 
técnica prevista para esse tipo de confirmação chama-se Investigação e 
Confirmação. 
Caso fosse um auditor independente, teríamos a Confirmação 
Externa. 
Gabarito: E 
 
39. (FGV/CGE-MA/2014) O auditor, no processo de avaliação de 
risco da entidade, deve buscar entender se a entidade tem 
processo para os casos listados a seguir, à exceção de um. 
Assinale-o. 
a) Identificar riscos de negócio relevantes para os objetivos das 
demonstrações contábeis. 
b) Estimar a significância dos riscos. 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 32 de 106 
c) Avaliar a probabilidade da ocorrência de riscos. 
d) Decidir sobre ações em resposta aos riscos. 
e) Analisar procedimentos analíticos de erros e fraudes. 
Comentários: 
Segundo a NBC TA 315, em um processo de avaliação de risco da 
unidade, o auditor deve buscar entender se a entidade tem processo 
para: 
 a) identificar riscos de negócio relevantes para os objetivos das 
demonstrações contábeis; 
 b) estimar a significância dos riscos; 
 c) avaliar a probabilidade de sua ocorrência; e 
 d) decidir sobre ações em resposta a esses riscos. 
Portanto, questão literal. 
Gabarito: E 
 
40. (Fundatec/Cage-RS/2014) De acordo com a NBC TA 315 – 
Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por 
meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente, o auditor 
deve aplicar procedimentos de avaliação de riscos para fornecer 
uma base para a identificação e avaliação de riscos de distorção 
relevante nas demonstrações contábeis e nas afirmações. No 
processo de avaliação dos riscos, o auditor deve aplicar os 
seguintes procedimentos: 
a) inspeção de documentos, tais como planos e estratégias de 
negócio, e indagações à administração e a outros na entidade com 
probabilidade de auxiliar na identificação de riscos de distorção 
relevante devido a fraude ou erro; 
b) contagem de caixa e circularização de bancos para identificar a 
existência de risco de fraude por apropriação indébita; 
c) circularização de advogados e de partes relacionadas com vistas a 
avaliar o risco de contingências; 
d) acompanhamento do inventário físico, reexecução de controles 
internos de faturamento e inspeção de imobilizado, com vistas a 
avaliar o risco de distorção relevante nos ciclos operacionais 
relevantes; 
e) análise de uma amostra de notas fiscais de faturamento emitidas 
no final do ano e os respectivos comprovantes de embarque da 
mercadoria, com vistas a identificar o risco de faturamento 
antecipado. 
Comentários: 
Segundo a NBC TA 315, os procedimentos de avaliação de riscos 
incluem o seguinte: 
 a) indagações à administração e a outros na entidade que, no 
julgamento do auditor, possam ter informações com probabilidade de 
auxiliar na identificação de riscos de distorção relevante devido a 
fraude ou erro; 
 b) procedimentos analíticos; 
 c) observação e inspeção. 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 33 de 106 
Dessa forma, a única alternativa possível é a letra A, já que todas as 
outras apresentam um ou mais procedimentos que não são executados 
nessa fase da auditoria. 
Gabarito: A 
 
41. (Fundatec/Cage-RS/2014) Assinale o procedimento de 
auditoria que tem por objetivo identificar a existência de passivos 
ocultos: 
a) contagem de caixa; 
b) recálculo da depreciação anual de itens do ativo imobilizado; 
c) circularização de instituições financeiras; 
d) observação da contagem física do estoque; 
e) inspeção das autorizações de pagamentos conforme limites de 
alçada estabelecidos. 
Comentários: 
Segundo a NBC TA 505 – Confirmações Externas, item 6, 
Confirmação externa (ou circularização) “é a evidência de auditoria obtida 
como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte 
que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio”. Assim, 
dentre as alternativas, a circularização de instituições financeiras mostra-
se mais adequada à confirmação, pelo auditor, da existência de passivos 
não apresentados pela entidade (passivos ocultos). 
Gabarito: C 
 
42. (Fundatec/Cage-RS/2014) Considere as informações abaixo. 
Eventos: 
• Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, 
efetuado por meio de cheque no valor de R$ 57.000,00. 
• Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 
72.000,00, acrescido de juros por atraso de 2%. 
• Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de 
R$ 21.900,00. 
• Pagamento em dinheiro de serviços terceirizados no valor 
de R$ 51.000,00. 
O auditor realizou uma contagem física no caixa da empresa 
auditada. Considerando que nessa data o saldo anterior existente 
era de R$ 133.000,00, e, levando em consideração os eventos 
após a contagem, o correto valor do saldo final do caixa da 
empresa é de: 
a) R$ 76.540,00; 
b) R$ 43.540,00; 
c) R$ 133.540,00; 
 d) R$ 190.540,00; 
 e) R$ 234.340,00. 
Comentários: 
A questão trata de conciliação. O caixa tinha R$ 133.000,00. O 
primeiro evento não influencia o caixa, pois foi pagoem cheque. O 
segundo evento implica um aumento no caixa de R$ 73.440,00. O 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 34 de 106 
terceiro evento implica uma diminuição de R$ 21.900,00 e o quarto, uma 
redução de R$ 51.000,00. 
Dessa forma, 133.000 + 73.440 – 21900 – 51000 = R$ 
133.540,00. 
Gabarito: C 
 
43. (Fundatec/Cage-RS/2014) Relacione a Coluna 1 à Coluna 2 
de acordo com os tipos de procedimentos de auditoria previstos 
na NBC TA 500 – Evidência de auditoria. 
 Coluna 1 
1. Confirmação externa. 
2. Observação. 
3. Inspeção. 
4. Recálculo. 
5. Reexecução. 
6. Procedimentos analíticos. 
7. Indagação. 
 Coluna 2 
( ) Compreende o exame físico de documentos, registros e 
ativos. 
( ) Compreende a verificação da correta execução de controles 
preventivos executados pelos empregados da entidade. 
( ) Representam respostas às solicitações do auditor quanto a 
saldos de clientes, fornecedores, bancos, advogados, entre 
outros. 
( ) Compreendem determinações de variações de saldos, 
relação entre dados financeiros e não financeiros. 
A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima para 
baixo, é: 
a) 3 – 2 – 1 – 6; 
b) 2 – 5 – 7 – 5; 
c) 2 – 3 – 7 – 6; 
d) 6 – 5 – 4 – 5; 
e) 6 – 1 – 5 – 4. 
Comentários: 
Segundo a NBC TA NBC TA 500 – Evidência de Auditoria: 
1 – Inspeção: envolve o exame de registros ou documentos, 
internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em 
outras mídias, ou o exame físico de um ativo. (3) 
2 – Observação: a observação consiste no exame de processo ou 
procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo 
auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade. (2) 
3 – Confirmação externa: representa evidência de auditoria 
obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que 
confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. (1) 
4 – Procedimentos analíticos: consistem em avaliação das 
informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados 
financeiros e não financeiros. (6). 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 35 de 106 
Ou seja, 3 – 2 – 1 – 6. 
Gabarito: A 
 
44. (Fundatec/Cage-RS/2014) O item 24 da NBC TA 330 – 
Resposta do auditor aos riscos avaliados informa que o auditor 
deve executar procedimentos de auditoria para avaliar se a 
apresentação das demonstrações contábeis como um todo está de 
acordo com a estrutura de relatórios financeiros aplicável. Isto 
significa que o auditor deve avaliar: 
I. o conteúdo das notas explicativas; 
II. o conteúdo do relatório da administração; 
III. a classificação e descrição apropriada das informações 
financeiras. 
 Quais estão corretas? 
a) Apenas I. 
b) Apenas II. 
c) Apenas I e II. 
d) Apenas I e III. 
e) I, II e III. 
Comentários: 
Segundo a NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, 
item 24, que nos remete ao item A59, “A avaliação da apresentação das 
demonstrações contábeis como um todo, incluindo as respectivas 
divulgações, refere-se ao fato de as demonstrações contábeis individuais 
estarem apresentadas de modo a refletir a classificação e descrição 
apropriada das informações financeiras e à forma, à organização e ao 
conteúdo das demonstrações contábeis e notas explicativas. Isso inclui, 
por exemplo, a terminologia utilizada, a quantidade de detalhes fornecidos, 
a classificação dos itens nas demonstrações e as bases dos valores 
estabelecidos” (Grifamos). 
Gabarito: D 
 
45. (ESAF/MTUR/2014) A empresa Infinitive Ltda., empresa de 
auditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma 
solicitação de confirmação. Após obter essa confirmação, o 
auditor solicitou à parte que formalizasse por escrito diretamente 
para ele e não obteve resposta. Nesta situação o auditor: 
a) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo não se 
enquadra na definição de confirmação externa direta; 
b) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de 
confirmação suficiente. 
c) classifica como confirmação negativa e valida a área auditada; 
d) procura outra evidência de auditoria para suportar as informações 
da resposta verbal; 
e) ressalva o relatório de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na 
circularização. 
Comentários: 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 36 de 106 
O auditor não deve desconsiderar uma resposta verbal, embora esta 
não possa ser considerada uma resposta de uma confirmação externa. 
Nesse caso ele deve buscar aplicar procedimentos alternativos para 
corroborar aquelas informações obtidas de forma verbal, exatamente 
como explicado na letra D. 
Gabarito: D 
 
46. (FCC/TRT-19/2014) Durante a auditoria, a equipe técnica 
responsável teve dúvida quanto à segurança de que os controles 
internos estabelecidos pela administração estão em efetivo 
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos 
funcionários e administradores da entidade. Para a solução desse 
problema, é necessária a aplicação de testes: 
a) de fidelidade; 
b) de observância; 
c) substantivos; 
d) de evidência; 
e) confirmativos. 
Comentários: 
Embora a redação esteja confusa, entendemos que a solução do 
problema a que se refere à questão seria a dúvida do auditor quanto ao 
controle interno da empresa. 
Nesse sentido, o gabarito só pode ser a letra B, pois são os testes 
de observância (também chamados de testes de controle) que objetivam 
avaliar os controles internos da empresa/entidade auditada. 
Gabarito: B 
 
47. (FCC/TRT-15/2013) A empresa Wiinfo S.A. elabora projetos 
de implementação de softwares fiscais. Os projetos são 
controlados por sistema de acompanhamento de projetos, que 
controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi construído de 
forma a dar a situação atual do projeto, não guardando as 
posições diárias. As receitas são apropriadas de acordo com o 
percentual de conclusão das fases. Para confirmar a veracidade da 
contabilização das receitas, deve o auditor externo: 
a) aceitar a posição apresentada pela empresa, visto não ter como 
verificar a veracidade da apropriação da receita; 
b) solicitar à empresa a retenção das informações para sua revisão ou 
efetuar a revisão no período em que as informações estiverem 
disponíveis; 
c) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em função 
de não ter como evidenciar a vera cidade; 
d) limitar o escopo do trabalho, uma vez que não são possíveis 
trabalhos alternativos para validação, nem procedimentos 
alternativos; 
e) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudança nos 
controles internos e o arquivamento da posição diária de todos os 
projetos, independente do custo proporcionado. 
67757998883
Auditoria p/ AFT 
Teoria e exercícios comentados 
Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 
 
Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 37 de 106 
Comentários: 
Nesse caso, a primeira atitude do auditor é solicitar que a empresa 
retenha as informações necessárias para que ele consiga confrontar o 
percentual de conclusão do projeto com a receita apropriada. Caso não seja 
possível, deverá executar avaliações periódicas para verificação da conclusão 
de cada fase no momento em que esta é concluída. 
Gabarito: B 
 
48. (FGV/Sudene/2013) Quanto à circularização, ao terminar o 
envio das confirmações externas individuais, o auditor deve 
avaliar o resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte 
classificação: 
I. considerada não confiável; 
II. não recebida; 
III. indicando exceção. 
 Assinale: 
a) se somente o item I estiver correto;