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Matéria: Auditoria 
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Assunto: Procedimentos de Auditoria 
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Assunto: Procedimentos de Auditoria, Avaliação 
das Distorções Identificadas 
 
Sumário 
1- Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados 2 
1.1- Objetivo 2 
1.2- Respostas gerais 3 
1.3- Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados de distorção 
relevante no nível de afirmações 4 
1.4- Adequação da apresentação das demonstrações contábeis 9 
1.5- Avaliação da suficiência e adequação da evidência de auditoria 9 
1.6- Documentação 11 
2- Procedimentos de auditoria 11 
2.1- Confirmações Externas 14 
2.2- Procedimentos Analíticos 19 
3- Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria 22 
4- Referencial Bibliográfico 25 
 
 
1- Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados 
 
1.1- Objetivo 
O objetivo do auditor é o de obter evidência de auditoria apropriada e 
suficiente relacionada aos riscos avaliados de distorção relevante por meio do 
planejamento e da implementação de respostas apropriadas a esses riscos. 
 
Procedimentos 
Subsitantivos
detectar distorções 
relevantes 
testes de detalhes:
classes de transações, 
saldos de contas e 
divulgações
procedimentos
analíticos
substantivos
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Eventualmente algumas bancas ainda cobram os nomes utilizados pelas 
normas já revogadas. Por isto, segue abaixo o pequeno quadro comparativo: 
Norma Antiga Norma Nova (pós 2010) 
1-Testes de observância 1-Testes de controle 
2-Testes substantivos 2-Procedimentos substantivos 
2.1-Testes de transações e 
saldos 
2.1-Testes de detalhes 
2.2-Revisão Analítica 2.2-Procedimentos analíticos substantivos 
1- (FCC / TRT - 19ª Região (AL) - Analista Judiciário 
- Contabilidade / 2014) Durante a auditoria, a equipe técnica responsável 
teve dúvida quanto à segurança de que os controles internos estabelecidos pela 
administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu 
cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Para a solução 
desse problema, é necessária a aplicação de testes 
a) de observância. 
b) substantivos. 
c) de evidência. 
d) confirmativos. 
e) de fidelidade. 
Resolução: 
Os testes aplicados para verificar o efetivo funcionamento dos controles internos 
da empresa auditada são denominados de testes de controle (ou, pela norma 
antiga, testes de observância). 
Gabarito 1: A. 
 
1.2- Respostas gerais 
O auditor deve planejar e implementar respostas gerais para tratar dos 
riscos avaliados de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis. 
A avaliação dos riscos de distorção relevante no nível das 
demonstrações contábeis e, consequentemente, as respostas gerais do 
auditor, são afetadas pelo entendimento do auditor do ambiente de controle. 
Teste de 
controle
avaliar a efetividade operacional dos controles
na prevenção ou detecção e correção de distorções 
relevantes
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Um ambiente de controle eficaz pode permitir que o auditor tenha mais 
confiança no controle interno e a confiabilidade da evidência de auditoria gerada 
internamente na entidade pode, portanto, permitir que o auditor execute alguns 
procedimentos de auditoria em data intermediária ao invés de no final do 
período, por exemplo. Deficiências no ambiente de controle, entretanto, têm o 
efeito oposto, por exemplo, o auditor pode responder a um ambiente de controle 
ineficaz mediante: 
 
 
1.3- Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos 
avaliados de distorção relevante no nível de 
afirmações 
O auditor deve planejar e executar procedimentos adicionais de auditoria, 
cuja natureza (finalidade), época e extensão se baseiam e respondem aos riscos 
avaliados de distorção relevante no nível de afirmações. 
 
 
ATENÇÃO!! O auditor pode executar testes de controles ou procedimentos 
substantivos em data intermediária ou no final do período. Quanto maior for o 
risco de distorção relevante, maior é a probabilidade de que o auditor decida 
que é mais eficaz executar procedimentos substantivos próximo do final ou 
no final do período (muito relevante quando se considera a resposta aos riscos 
de fraude). 
Por outro lado, a execução dos procedimentos de auditoria antes do final 
do período pode auxiliar o auditor a identificar assuntos significativos na fase 
inicial da auditoria e, consequentemente, resolvê-los com a ajuda da 
Resposta a um 
ambiente de 
controle
ineficaz
execução de mais procedimentos de auditoria no 
final do período ao invés de em data intermediária
obtenção de evidência de auditoria mais
extensiva dos procedimentos substantivos
aumento do número de locais a serem incluídos no
alcance da auditoria
Ao planejar 
procedimentos 
adicionais de 
auditoria a serem 
realizados, o auditor 
deve
considerar as razões para a 
avaliação atribuída ao risco de 
distorção relevante no nível de 
afirmações
Risco inerente
Risco de 
Controle
obter evidência de auditoria mais
persuasiva quanto maior for a 
avaliação de risco do auditor
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administração ou desenvolver uma abordagem de auditoria eficaz para tratar 
desses assuntos. 
A extensão de procedimento de auditoria considerado necessário é 
determinada após a consideração da materialidade, do risco avaliado e do grau 
de segurança que o auditor planeja obter. Em geral, a extensão dos 
procedimentos de auditoria aumenta à medida que o risco de distorção 
relevante aumenta, desde que ele seja relevante para o risco específico. 
 
 
1.3.1- Testes de controle 
O auditor deve planejar e realizar testes de controle (também conhecido 
como testes de observância) para obter evidência de auditoria apropriada e 
suficiente quanto à efetividade operacional dos controles relevantes. Testar 
a efetividade operacional dos controles é diferente de obter entendimento e 
avaliação do planejamento de controles. 
O auditor pode planejar um teste de controle a ser executado 
simultaneamente com um teste de detalhes da mesma transação. Embora a 
finalidade de um teste de controle seja diferente da finalidade de um teste de 
detalhes, ambas podem ser alcançadas simultaneamente mediante a execução 
de teste de controle e de detalhes da mesma transação, também conhecido 
como teste de duplo-propósito. Este teste é planejado e avaliado mediante a 
consideração de cada finalidade do teste separadamente. 
Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve obter 
evidência de auditoria mais persuasiva quanto maior for a sua confiança 
na efetividade do controle. 
 
risco de 
distorção
extensão dos 
procedimentos
Quanto
maior for
confiança do 
auditor na 
efetividade do 
controle
Mais
persuasiva
evidência de 
auditoria
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Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve: 
 
 
O auditor deve testar os controles para uma data específica ou ao longo 
do período no qual o auditor pretende confiar nesses controles para fornecer 
base apropriada para a confiança pretendida pelo auditor. 
Se o auditor planeja usar a evidência de auditoria da auditoria 
anterior a respeito da efetividade operacional de controles específicos, 
o auditor deve estabelecer se essa evidência continua relevante mediante a 
obtenção de evidência de auditoria quanto à ocorrência ou não de alterações 
significativasnesses controles após a auditoria anterior. 
Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o auditor 
deve avaliar se as distorções que foram detectadas pelos procedimentos 
substantivos indicam que os controles não estão operando efetivamente. 
 
A ausência de detecção de distorções por procedimentos substantivos, 
entretanto, não fornece evidência de auditoria de que os controles relacionados 
com a afirmação que está sendo testada são efetivos. No entanto, quando uma 
distorção relevante é detectada pelos procedimentos de auditoria, é um forte 
indicador da existência de deficiência significativa no controle interno. 
 
O auditor 
deve...
executar outros procedimentos 
de auditoria juntamente com 
indagação, incluindo...
o modo como os controles 
foram aplicados ao longo do 
período
a consistência como eles 
foram aplicados
por quem ou por quais 
meios eles foram aplicados
determinar se os controles a 
serem testados dependem de 
outros controles (controles 
indiretos)
verificar se é necessário 
obter evidência dos 
controles indiretos
Distorções por 
procedimentos 
substantivos
detecção
forte indicador da 
existência de deficiência
significativa no controle
interno
ausência
não fornece evidênciase os 
controles relacionados são 
efetivos
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1.3.2- Procedimento substantivo 
Independentemente dos riscos identificados de distorção relevante, o 
auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe 
de transações, saldo de contas e divulgações significativas. 
 
ATENÇÃO!! Essa exigência (planejar e executar procedimentos substantivos 
para cada classe) reflete os fatos de que: 
i) a avaliação de risco do auditor é questão de julgamento e, portanto, 
pode não identificar todos os riscos de distorção relevante; e 
ii) há limitações inerentes ao controle interno, incluindo a burla dos 
controles pela administração. 
 
Os procedimentos analíticos substantivos (antigas revisões 
analíticas) são geralmente mais aplicáveis a grandes volumes de transações 
que tendem a serem previsíveis com o tempo. 
Como a avaliação de risco de distorção relevante leva em consideração o 
controle interno, a extensão dos procedimentos substantivos pode precisar 
ser aumentada quando os resultados dos testes de controle são 
insatisfatórios. Ou seja, se o controle interno da entidade não é tão confiável, 
o auditor testa mais contas, saldos, etc. Entretanto, o aumento da extensão de 
um procedimento de auditoria é apropriado somente se o procedimento de 
auditoria em si é relevante para o risco específico. 
O auditor deve considerar se procedimentos de confirmação externa 
devem ser executados como procedimentos substantivos. 
As situações em que os procedimentos de confirmação externa podem 
fornecer evidência de auditoria relevante em resposta aos riscos identificados 
de distorção relevante, incluem: 
 saldos bancários e outras informações relevantes sobre 
relacionamentos bancários; 
 saldos e prazos de contas a receber; 
 estoques mantidos por terceiros em armazéns alfandegários para 
processamento ou em consignação; 
 títulos de propriedade mantidos por advogados ou financiadores para 
custódia ou garantia; 
Independentemente
dos riscos
identificados de 
distorção relevante
auditor deve
planejar e executar 
procedimentos
substantivos
para cada classe 
de transações, 
saldo de contas e 
divulgações 
significativas
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 investimentos mantidos em poder de terceiros ou adquiridos de 
corretores de bolsa, mas não entregues na data do balanço; 
 valores devidos a credores, incluindo condições relevantes de 
liquidação e cláusulas restritivas; 
 saldos e prazos de contas a pagar. 
 
Como você pode reparar, tudo que envolve terceiros (externos a entidade 
auditada) é algo que pode ser usado o procedimento de confirmação externa 
Não se preocupe que ainda nesta aula iremos detalhar bem o assunto 
“confirmações externas”, pois o CFC publicou uma norma especificamente para 
este assunto. 
2- (ESAF / Analista Técnico da SUSEP / 2010) O 
auditor externo, ao realizar os procedimentos para avaliação de três processos 
da empresa a ser auditada, constatou a seguinte situação: 
Área 1: Baixo nível de risco, com baixa probabilidade de ocorrência de erros 
e/ou fraudes. 
Área 2: Alto nível de risco, com média probabilidade de ocorrência de erros e/ou 
fraudes. 
Área 3: Alto nível de risco, com alta probabilidade de ocorrência de erros e/ou 
fraudes. 
Com base nas conclusões acima, pode-se afirmar que o auditor: 
a) não deverá realizar testes para a área 1, visto que o risco e a probabilidade 
de ocorrência de erros é baixa. 
b) deverá aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as 
áreas. 
c) somente deverá realizar testes nas áreas 2 e 3, as quais apresentam risco 
alto. 
d) em decorrência da probabilidade baixa e média nos itens 1 e 2, os testes de 
auditoria poderão ser suportados por relatórios de confirmação feitos pela 
administração da empresa. 
e) deverá efetuar testes em todas as áreas, conforme estabelece as normas de 
auditoria. 
Resolução: De acordo com a NBC TA 330, temos em seu item 18 que: 
"18. Independentemente dos riscos identificados de distorção relevante, 
o auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para 
cada classe de transações, saldo de contas e divulgações significativas". 
Além disso, temos na mesma norma em seu item A42, a seguinte previsão: 
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"A42. O item 18 requer que o auditor planeje e execute procedimentos 
substantivos para cada classe de transações, saldo de contas e 
divulgações relevantes, independentemente dos riscos avaliados de 
distorção relevante. 
Essa exigência reflete os fatos de que: 
(i) a avaliação de risco do auditor é questão de julgamento e, 
portanto, pode não identificar todos os riscos de distorção 
relevante; e 
(ii) há limitações inerentes ao controle interno, incluindo a burla 
dos controles pela administração". 
Vale ressaltar o risco e a probabilidade de ocorrência de fraude 
influenciam na extensão dos procedimentos a serem adotados, mas não 
dispensa a aplicação dos mesmos. 
Portanto, independentemente do risco e da probabilidade de o 
erro/fraude ocorrer, os procedimentos substantivos devem ser aplicados em 
todas as áreas, o que torna a alternativa E o gabarito da questão. 
Gabarito 2: E. 
 
1.4- Adequação da apresentação das demonstrações 
contábeis 
O auditor deve executar procedimentos de auditoria para avaliar se 
a apresentação das demonstrações contábeis como um todo está de acordo 
com a estrutura de relatórios financeiros (inclusive terminologia utilizada). Ao 
fazer essa avaliação, o auditor deve considerar se as demonstrações contábeis 
estão apresentadas de forma a refletir a adequada: 
 classificação e descrição de informações financeiras e de transações, 
eventos e condições subjacentes; e 
 apresentação, estrutura e conteúdo das demonstrações contábeis 
 
1.5- Avaliação da suficiência e adequação da evidência 
de auditoria 
Com base nos procedimentos de auditoria executados e na evidência de 
auditoria obtida, o auditor deve avaliar, antes da conclusão da auditoria, se 
as avaliações de riscos de distorção relevante no nível de afirmações continuam 
apropriadas. 
O auditor não pode assumir que um caso de fraude ou erro é uma 
ocorrência isolada. Portanto, a consideração do modo como a detecção de 
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distorção afeta os riscos avaliados de distorção relevanteé importante para 
determinar se a avaliação continua apropriada. 
O auditor deve concluir se foi obtida evidência de auditoria apropriada e 
suficiente. Para formar uma opinião, o auditor deve considerar todas as 
evidências de auditoria relevantes, independentemente do fato dela parecer 
corroborar ou contradizer as afirmações nas demonstrações contábeis. 
Se o auditor não obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente 
quanto a uma afirmação relevante nas demonstrações contábeis, o auditor deve 
tentar obter evidência adicional de auditoria. Se o auditor não conseguir obter 
evidência apropriada e suficiente, o auditor deve expressar opinião com 
ressalva ou abster-se de opinar sobre as demonstrações contábeis. Não se 
preocupe pois na aula de “Relatório do Auditor” iremos abordar todas as 
variantes que influenciam a emissão da opinião do auditor. 
3- (FCC / AFTE-PE / 2014) – Ao estabelecer e executar 
procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância e 
confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria. 
Em havendo dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações 
de possível fraude, nos termos das normas de auditoria − NBC TA, exige-se que 
o auditor: 
(A) comunique o fato ao seu superior e aplique novos procedimentos de 
auditoria para esclarecer o assunto. 
(B) solicite informações aos envolvidos com as possíveis fraudes ou falsificação 
de documentos e aplique novos procedimentos de auditoria para esclarecer o 
assunto. 
(C) amplie o escopo da auditoria e determine que modificações são necessárias 
no controle interno para solucionar o assunto. 
(D) faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos 
procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto. 
(E) comunique o fato à administração da empresa e suspenda os trabalhos de 
auditoria até que o assunto seja solucionado. 
Comentários: Segundo a NBC TA 200, item A21, em casos de dúvida a respeito 
da confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude as normas 
de auditoria exigem que o auditor faça investigações adicionais e determine 
que modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são 
necessários para solucionar o assunto. 
Gabarito 3: D. 
 
 
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1.6- Documentação 
O auditor deve incluir na documentação de auditoria: 
a) as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distorção relevante 
no nível das demonstrações contábeis e a natureza, época e extensão dos 
procedimentos adicionais de auditoria executados; 
b) o relacionamento desses procedimentos com os riscos avaliados no nível 
de afirmações; e 
c) os resultados dos procedimentos de auditoria, incluindo as conclusões 
nos casos em que eles não estiverem de outra forma claros. 
 
2- Procedimentos de auditoria 
 
Como os procedimentos de auditoria podem ser utilizados? 
 
 Estas finalidades vão depender do contexto em que estes procedimentos 
forem aplicados pelo auditor. Os principais procedimentos elencados pelas NBC 
são: 
 
Procedimentos de Auditoria podem ser utilizados como
procedimentos de 
avaliação de riscos
testes de 
controles 
procedimentos
substantivos
Inspeção
Observação
Confirmação 
Externa
RecálculoReexecução
Procedimentos 
analíticos
Indagação
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1) Inspeção: Exame de registros ou documentos, internos ou externos, em 
forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico 
de um ativo. 
 
2) Observação: Exame de processo ou procedimento executado por outros, 
por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos 
empregados da entidade ou da execução de atividades de controle. 
A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo 
ou procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação 
ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o 
processo ou procedimento é executado. 
 
3) Confirmação externa: Uma confirmação externa representa evidência de 
auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que 
confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. 
 
4) Recálculo: O recálculo consiste na verificação da exatidão matemática 
de documentos ou registros. O recálculo pode ser realizado manual ou 
eletronicamente. 
 
5) Reexecução: A reexecução envolve a execução independente pelo 
auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados 
como parte do controle interno da entidade. 
 
6) Procedimentos analíticos: Consistem em avaliação das informações feitas 
por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não 
financeiros (índices, quocientes, quantidades absolutas, etc.). Os 
procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e 
relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações 
relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. 
 
7) Indagação: A indagação consiste na busca de informações junto a 
pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora 
da entidade. A indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, além 
de outros procedimentos de auditoria. As indagações podem incluir desde 
indagações escritas formais até indagações orais informais. 
 
 
 
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Procedimento Principais características 
Inspeção Exame de registros ou documentos, internos ou 
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em 
outras mídias, ou o exame físico de um ativo. 
Observação Exame de processo ou procedimento executado por 
outros (ex: observar empregado da entidade contar o 
estoque). 
Confirmação 
externa 
Resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao 
auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. 
Recálculo Verificação da exatidão matemática de documentos 
ou registros (manual ou eletronicamente). 
Reexecução Execução independente pelo auditor de 
procedimentos ou controles que foram originalmente 
realizados como parte do controle interno da entidade. 
Procedimentos 
analíticos 
Avaliação das informações feitas por meio de estudo das 
relações plausíveis entre dados financeiros e não 
financeiros (índices, quocientes, quantidades absolutas, 
etc.). Incluem investigação de flutuações que sejam 
inconsistentes ou que se desviem significativamente 
dos valores previstos. 
Indagação Busca de informações junto a pessoas com 
conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora 
da entidade (usada extensamente ao longo da auditoria). 
Inclui indagação escrita formal até oral informal. 
 
4- (ESAF / Analista da CVM / 2010) Assinale a opção 
correta. 
d) A Inspeção Física é o exame utilizado para testar a efetividade dos controles, 
particularmente daqueles relativos à segurança de quantidades físicas ou 
qualidade de bens tangíveis ou intangíveis. 
Resolução: 
Inspeção física não contempla a verificação de bens intangíveis. 
Gabarito 4: F 
5- (ESAF / AFRFB / 2009) A empresa Agrotoxics S.A. 
tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em todas as regiões 
do Brasil. Seu processo de vendas é por consignação, recebendo somente após 
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a venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a quantidade de 
produtos existentes em seus representantes seria: 
a) inventário físico. 
b) custeio ponderado. 
c) circularização. 
d) custeio integrado. 
e) amostragem. 
Resolução: A inspeção (neste caso,inventário físico), de acordo com o item 
A16 da NBC TA 500, "pode fornecer evidência de auditoria confiável quanto à 
sua existência", sendo o procedimento adequado para verificar a quantidade de 
produtos existentes. 
Gabarito 5: A. 
 
2.1- Confirmações Externas 
Vamos aprofundar o conhecimento sobre “Confirmações Externas”, 
devido a profundidade dada a este conteúdo pelas Normas Brasileiras de 
Contabilidade. Este assunto é abordado na NBC TA 505. 
O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmação externa, é 
planejar e executar tais procedimentos para obter evidência de auditoria 
relevante e confiável. Isso já estamos cansados de saber. Pois bem, vamos 
então a definição do assunto da aula: 
“Confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta 
por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que 
confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio.” 
Abaixo, temos 2 tipos de confirmações, que são: 
 
ATENÇÃO!!! A confirmação negativa é menos persuasiva do que a positiva. 
Confirmação 
Externa
resposta por escrito 
(papel, formato eletrônico 
ou outro meio)
direta
para o 
auditor
de um 
terceiro
Positiva
Solicita que a parte informe
diretamente o auditor se concorda
ou discorda das informações, ou as 
forneça
Negativa
solicita que a parte confirme
diretamente ao auditor somente se
discorda
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2.1.1- Procedimentos de confirmação externa 
 
 
 Ao usar procedimentos de confirmação externa, o auditor deve manter o 
controle sobre as solicitações de confirmação externa, incluindo: 
a) determinação das informações a serem confirmadas ou solicitadas; 
b) seleção da parte que confirma apropriada para confirmação; 
c) definição das solicitações de confirmação, assegurando-se que as 
solicitações estão devidamente endereçadas e que contenham as 
informações para retorno das respostas diretamente ao auditor; e 
d) envio das solicitações, incluindo 2º pedido, quando aplicável, para a 
parte que confirma. 
 
 A solicitação de confirmação externa positiva pede que a parte que 
confirma, em todos os casos, responda ao auditor seja pela indicação de sua 
concordância com as informações enviadas ou pelo fornecimento de 
informações. 
 Se o auditor não determinar o valor (ou outra informação) na solicitação 
de confirmação externa positiva, ele estará solicitando uma confirmação “em 
branco”. Essa solicitação de confirmação pode resultar em porcentagens de 
respostas mais baixas em decorrência do esforço adicional exigido das partes 
que confirmam. 
 Portanto, temos a seguinte situação: 
 Positiva = devem responder ao auditor concordando com a informação 
ou fornecendo nova. 
 Negativa = responde somente se discorda das informações fornecidas na 
solicitação. 
 Em branco = não determina a informação em específico (pode resultar em 
porcentagens de respostas mais baixas em decorrência do esforço adicional 
exigido das partes que confirmam). 
 
A evidência de 
auditoria é mais 
confiável quando..
Obtida de fontes 
independentes 
externas à entidade
Obtida
diretamente
pelo auditor
Quando está na forma 
de documento, seja em 
papel, formato eletrônico 
ou outro meio.
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2.1.2- Recusa da administração em permitir que o auditor envie 
solicitações de confirmação 
 No caso da administração se recusar a permitir que o auditor envie 
solicitações de confirmação, o auditor deve: 
 
 
 O auditor deve indagar sobre as razões para a limitação. Uma razão 
comum apresentada é a existência de uma disputa legal ou negociação em 
andamento com a pretensa parte que confirma, cuja solução pode ser afetada 
por uma solicitação de confirmação inoportuna. O auditor deve procurar 
evidência de auditoria sobre a validade e razoabilidade das razões em 
decorrência do risco de que a administração pode estar tentando negar ao 
auditor o acesso a evidência de auditoria que pode revelar fraude ou erro. 
 Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitações de 
confirmação não é razoável, ou não conseguir obter evidência de auditoria 
relevante e confiável por meio de procedimentos alternativos de auditoria, o 
auditor deve comunicar aos responsáveis pela governança, devendo também 
determinar as implicações para a auditoria e para a opinião do auditor. 
6- (FCC / AFTE-PE / 2014) – Na realização de auditoria 
das Contas a Receber da Indústria de Tecidos Duradouros S.A., a administração 
não permitiu que o auditor enviasse solicitações de confirmação externa de 
saldos, para obtenção de evidência de auditoria. Nestas condições, entre outras 
medidas previstas nas normas de auditoria, deve o auditor: 
(A) desacatar a decisão da administração da empresa e solicitar a confirmação 
dos saldos das duplicatas a receber junto aos devedores. 
(B) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter 
evidência de auditoria relevante e confiável. 
(C) registrar no programa de auditoria que o procedimento referente à 
solicitação de confirmação externa não foi realizado. 
Se ADM recusar a 
dar permissão de 
envio de 
solicitação de 
confirmação.
O auditor deve...
indagar sobre as razões da recusa da administração e 
procurar evidência de auditoria sobre sua validade e 
razoabilidade
avaliar as implicações na avaliação do auditor dos 
riscos significativos de distorção relevante e sobre a 
natureza, época e extensão de outros procedimentos de 
auditoria
executar procedimentos alternativos de auditoria 
definidos para obter evidência de auditoria relevante e 
confiável
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(D) comunicar o fato ao conselho fiscal da empresa, solicitando providências 
para obtenção das informações desejadas. 
(E) registrar no relatório de auditoria que o procedimento de solicitações de 
confirmações externas não foi executado. 
Resolução: 
 Este tema é tratado pela NBC TA 505 no sub-tópico: “Recusa da 
administração em permitir que o auditor envie solicitações de confirmação”. 
 O item 8 da referida norma elenca que caso não seja permitido o envio 
de confirmação (circularização), o auditor deve indagar sobre as razões, avaliar 
as implicações e executar procedimentos alternativos de auditoria 
definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável. 
Gabarito 6: B 
 
2.1.3- Resultado dos procedimentos de confirmação externa 
 Se o auditor identificar fatores que dão origem a dúvidas sobre a 
confiabilidade da resposta a uma solicitação de confirmação, o auditor deve 
obter evidência adicional de auditoria para resolver essas dúvidas. 
 Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só, não 
se enquadra na definição de confirmação externa porque não é uma 
resposta por escrito direta para o auditor. Entretanto, após obter uma resposta 
verbal a uma solicitação de confirmação, o auditor pode, dependendo das 
circunstâncias, solicitar à parte que confirma uma resposta por escrito 
diretamente para ele. 
 Se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitação de 
confirmação não é confiável, o auditor deve avaliar as implicações na avaliação 
dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude, e 
sobre a natureza, época e extensão relacionada a outros procedimentos de 
auditoria. 
 Para cada resposta não recebida, o auditor deve executar procedimentos 
alternativos de auditoria para obter evidência de auditoria relevante e confiável. 
 Se o auditor determinou que uma resposta a uma solicitação de 
confirmação positiva é necessária para obter evidência de auditoria, 
procedimentos alternativos de auditoria não fornecerão a evidência de auditoriaque o auditor precisa. Se o auditor não obtiver essa confirmação, o auditor deve 
determinar as implicações para a auditoria e para a sua opinião. 
7- (FCC - APE (TCE-RS)/Arquitetura/2014 (e mais 4 
concursos) As NBC TAs − Normas Brasileiras de Contabilidade TAs são escritas 
no contexto da auditoria de demonstrações contábeis executada por um auditor. 
Se, durante os trabalhos de auditoria, o auditor concluir que determinado 
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procedimento estabelecido por uma NBC TA será ineficaz no cumprimento do 
objetivo dessa exigência, deverá 
a) executar procedimento alternativo. 
b) comunicar o fato ao Conselho Federal de Contabilidade. 
c) interromper imediatamente a auditoria. 
d) executar o procedimento, uma vez que é obrigatório. 
e) alterar o escopo da auditoria. 
Resolução: 
Aqui é bem simples.. se o previsto como procedimento não surtirá efeito, 
ele deve aplicar outro procedimento (alternativo) para obter a evidência que 
respaldará sua opinião ao emitir o relatório. 
Gabarito 7: A 
 
2.1.4- Confirmação negativa 
 Trata-se da solicitação de que a parte que confirma responda diretamente 
ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação. As 
confirmações negativas fornecem evidência de auditoria menos persuasiva 
que as confirmações positivas. Consequentemente, o auditor não deve usar 
solicitações de confirmação negativa como o único procedimento substantivo de 
auditoria para tratar o risco de distorção relevante avaliado no nível de 
afirmações. 
8- (CESPE - Contador (DPU)/2016) A respeito do 
planejamento dos trabalhos de auditoria governamental, da fraude e do erro, 
dos testes, das técnicas e da amostragem estatística em auditoria, julgue o 
próximo item. 
Nem sempre é necessário que o auditado responda aos pedidos de confirmação 
solicitados pelo auditor. 
Certo / Errado 
Resolução: 
Correto, é o caso da confirmação externa negativa, onde o terceiro 
apenas responde caso discorde da informação fornecida na solicitação. 
Gabarito 8: V. 
 
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2.1.5- Avaliação de evidência obtida 
 O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de confirmação 
externa fornecem evidência de auditoria relevante e confiável, ou se são 
necessárias outras evidências de auditoria. 
 
 
2.2- Procedimentos Analíticos 
 No que diz respeito aos objetivos do auditor independente com a 
utilização dos procedimentos analíticos, temos o seguinte: 
a) obter evidência de auditoria relevante e confiável ao usar 
procedimentos analíticos substantivos; e 
b) planejar e realizar procedimentos analíticos próximo do final da 
auditoria que auxiliam o auditor a formar uma conclusão geral 
sobre se as demonstrações contábeis são consistentes com o 
entendimento que o auditor possui sobre a entidade. 
 
2.2.1- Definição dos procedimentos analíticos 
 Procedimento analítico significa efetuar avaliações de informações 
contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados 
financeiros e não financeiros, compreendendo o exame necessário de 
flutuações ou relações identificadas que são inconsistentes com outras 
informações relevantes ou que diferem significativamente dos valores 
esperados. 
 
Tipos de resposta
Resposta 
apropriada
Respostas não
confiável
Resposta não
recebida
Resposta 
indicando
exceção
Procedimentos 
Analíticos incluem
(por exemplo)
informações comparáveis de períodos
anteriores
resultados previstos pela entidade ou 
expectativas do auditor
informações de entidades do mesmo
setor de atividade
(como comparação entre índices de vendas e 
contas a receber)
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 Podem ser usados diversos métodos para executar procedimentos 
analíticos. Esses métodos variam desde a realização de comparações simples 
até análises complexas usando técnicas estatísticas avançadas. Os 
procedimentos analíticos podem ser aplicados para demonstrações contábeis 
consolidadas, componentes e elementos individuais de informação. 
9- (ESAF / AFRFB / 2009) A auditoria externa realizou 
na empresa Avalia S.A. o cálculo do índice de rotatividade dos estoques para 
verificar se apresentava índice correspondente às operações praticadas pela 
empresa. Esse procedimento técnico básico corresponde a: 
a) inspeção. 
b) revisão analítica. 
c) investigação. 
d) observação. 
e) confronto. 
Resolução: 
O item 11.2.6.2 da NBC T 11 (norma vigente à época do certame) traz a 
definição de revisão analítica como sendo a "verificação do comportamento de 
valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou 
outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas". 
Atualmente, revisão analítica é chamada de procedimento 
analítico. De acordo com a NBC TA 520, item 4, temos que "procedimento 
analítico significa avaliações de informações contábeis por meio de análise das 
relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. 
Procedimentos analíticos compreendem, também, o exame necessário de 
flutuações ou relações identificadas que são inconsistentes com outras 
informações relevantes ou que diferem significativamente dos valores 
esperados". 
Gabarito 9: B. 
 
2.2.2- Procedimentos analíticos substantivos 
 Quando planejar e executar procedimentos analíticos substantivos 
(antigamente denominada como revisão analítica), isoladamente ou em 
combinação com testes de detalhes, tais como procedimentos substantivos, o 
auditor deve: 
a) determinar a adequação de procedimentos analíticos substantivos 
específicos para determinadas afirmações, levando em consideração 
os riscos avaliados de distorção relevante e testes de detalhes; 
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b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa 
do auditor em relação a valores registrados ou índices; 
c) desenvolver uma expectativa de valores registrados ou índices, e 
avaliar se a expectativa é suficientemente precisa para identificar 
uma distorção que pode fazer com que as demonstrações contábeis 
apresentem distorções relevantes; e 
d) determinar o valor de qualquer diferença entre valores registrados 
e valores esperados que seja aceitável sem exame adicional; 
10- (FGV - Analista Judiciário (TJ PI)/Apoio 
Especializado/Contador/2015) Uma das atividades realizadas nos trabalhos 
de auditoria é a revisão analítica, que consiste em um conjunto de 
procedimentos com o objetivo de identificar áreas prioritárias ou que devem 
concentrar maiores esforços do auditor. Entre as características desse conjunto 
de procedimentos, destaca-se: 
a) circularização de informações; 
b) dispensa de elaboração de papéis de trabalho; 
c) exame dos registros analíticos; 
d) realização de inspeções físicas; 
e) utilização de índices econômico-financeiros. 
Resolução: 
Conforme item 4 da NBC TA 520: 
“(...) procedimento analítico significa avaliações de informações contábeis 
por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não 
financeiros.”. 
Dica: falou em índice, estamos falando do procedimento analítico substantivo, 
antiga “revisão analítica” 
Gabarito 10: E. 
 
2.2.3- Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da 
conclusão geral 
 O auditor deve planejar e executar procedimentos analíticos próximo do 
final da auditoria que o auxiliam formar uma conclusão geral sobre se as 
demonstrações contábeis são consistentes com o entendimento que o auditor 
possui da entidade. 
 
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2.3.1- Exame dos resultados de procedimentos analíticos 
 Se os procedimentos analíticos identificam flutuações ou relações que são 
inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem dos valores 
esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar essas diferenças 
por meio de: 
a) indagação à administração e obtenção de evidência de auditoria 
apropriada e relevante para as respostas da administração; e 
b) aplicação de outros procedimentos de auditoria conforme necessário 
nas circunstâncias. 
 
3- Avaliação das Distorções Identificadas 
durante a Auditoria 
Como de costume, vamos começar identificando o objetivo ESPECÍFICO 
do auditor com relação a este tema, que é: 
 
 
 
 Ok, professor. Parece bem fácil e “dedutível” (e é). Mas me diga, estas 
distorções são decorrentes do que? 
 Conforme previsto na NBC TA 450, as distorções podem ser decorrentes 
de: 
O 
objetivo
do auditor 
é
avaliar o 
efeito
distorções identificadas na auditoria
distorções não corrigidas, se 
houver, nas demonstrações contábeis
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O auditor deve acumular distorções identificadas durante a auditoria que 
não sejam claramente triviais. 
Vale destacar que “Claramente triviais” não é outra expressão para 
“não relevantes”. Isto ocorre quando a magnitude é totalmente diferente 
(menor), ou de natureza totalmente diferente do que aquelas que são 
determinadas como relevantes. Ou seja, são distorções claramente sem 
consequências, sejam elas tomadas individualmente ou em conjunto e julgadas 
por qualquer critério de magnitude, natureza ou circunstância. 
Para auxiliar o auditor a avaliar o efeito das distorções detectadas durante 
a auditoria e a comunicar as distorções à administração e aos responsáveis pela 
governança, pode ser útil distinguir entre distorção factual, distorção de 
julgamento e distorção projetada. E o que são elas? Qual a diferença? Vejamos: 
 
Distorções
podem ser 
decorrentes
de
imprecisão
na coleta ou processamento de dados
usados na elaboração das demonstrações 
conta´beis
omissão
de valor ou divulgação
incluindo divulgações inadequadas ou 
incompletas
de divulgação necessária para a 
apresentação adequada
estimativa contábil 
incorreta
decorrente da falta de atenção aos fatos 
ou de interpretação errada
julgamento da 
administração sobre 
estimativas contábeis
que o auditor não considera razoáveis
seleção e aplicação de 
políticas contábeis
que o auditor considera inadequadas
classificação, agregação 
ou desagregação 
inadequada de informações
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O auditor deve determinar se a estratégia global e o plano de auditoria 
precisam ser revisados se: 
a) a natureza das distorções identificadas e as circunstâncias em que 
elas ocorreram indicarem que podem existir outras distorções que, em 
conjunto com as distorções detectadas durante a auditoria, poderiam ser 
relevantes; ou 
b) o conjunto das distorções detectadas durante a auditoria se 
aproxima da materialidade determinada. 
 
Se, por solicitação do auditor, a administração examinou uma classe de 
transações, saldos contábeis ou divulgação e corrigiu distorções que foram 
detectadas, o auditor deve executar procedimentos adicionais de auditoria 
para determinar se continua havendo distorções. 
O auditor deve comunicar tempestivamente ao nível apropriado da 
administração todas as distorções detectadas durante a auditoria, a menos 
que seja proibido por lei ou regulamento, requerendo que a administração 
corrija essas distorções. 
Essa comunicação tempestiva de distorções ao nível apropriado da 
administração é importante, pois permite à administração: 
1) avaliar se os as classes de transações, saldos contábeis e divulgações 
estão efetivamente distorções; 
2) informar o auditor caso não concorde; e 
3) tomar medidas quando necessário. 
 
Distorção
Factual é aquela que não deixa dúvida
de 
julgamento
(são 
decorrentes de)
julgamento da administração, 
reconhecimento, mensuração, 
apresentação e divulgação nas 
demonstrações contábeis, inclusive
seleção ou aplicação de políticas
contábeis que o auditor considera 
inadequadas
projetada
é a melhor estimativa do auditor de 
distorções em populações, envolvendo 
a projeção de distorções identificadas 
em amostras de auditoria para 
populações inteiras de onde foram 
extraídas as amostras
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IMPORTANTE: Se a administração se recusar a corrigir algumas das 
distorções reportadas pelo auditor, este deve obter o entendimento sobre as 
razões pelas quais a administração decidiu por não efetuar as correções e deve 
considerar esse entendimento ao avaliar se as demonstrações contábeis 
como um todo estão livres de distorções relevantes. 
 
Antes de avaliar o efeito de distorções não corrigidas, o auditor deve rever 
a materialidade determinada para confirmar se ela continua apropriada no 
contexto do resultado efetivo da entidade. 
O auditor deve determinar se as distorções não corrigidas são 
relevantes, individualmente ou em conjunto. Ao fazer essa determinação, o 
auditor deve considerar: 
i) a magnitude e a natureza das distorções, tanto em relação a 
classes específicas de transações, saldos contábeis ou divulgação 
quanto às demonstrações contábeis como um todo, e as 
circunstâncias específicas de sua ocorrência; e 
ii) o efeito de distorções não corrigidas relacionadas a períodos 
anteriores sobre as classes relevantes de transações, saldos 
contábeis ou divulgação, e sobre as demonstrações contábeis como 
um todo. 
 
O auditor deve solicitar representação formal da administração e, 
quando apropriado, dos responsáveis pela governança, sobre se acreditam 
que os efeitos de distorções não corrigidas são não relevantes, 
individualmente e em conjunto, para as demonstrações contábeis como um 
todo. 
 
 
4- Referencial Bibliográfico 
Almeida, Marcelo Cavalcanti – Auditoria: um curso moderno e completo, 7ª ed. 
São Paulo: Atlas, 2010 
NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados 
NBC TA 450 – Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria 
NBC TA 500 – Evidência de Auditoria 
NBC TA 501 – Evidência de Auditoria – Considerações Específicas para Itens 
Selecionados. 
NBC TA 505 – Confirmações Externas 
NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos 
Disciplina: Auditoria 
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Assunto: Procedimentos de Auditoria | Questões 
Comentadas 
 
Sumário 
1- Questões Comentadas | Avaliação das Distorções Relevantes ..... 2 
2- Questões Comentadas | Procedimentos de Auditoria .................. 5 
2.1- Banca FCC ..................................................................................... 5 
2.2- Banca CESPE ............................................................................... 39 
2.3- Banca FGV ................................................................................... 54 
2.4- Banca ESAF ................................................................................. 70 
2.5- Outras Bancas ............................................................................. 77 
3-Questões sem comentários | Avaliação das Distorções Relevantes
 ........................................................................................................ 137 
4- Questões sem comentários | Procedimentos de Auditoria ....... 139 
4.1- Banca FCC .................................................................................. 139 
4.2- Banca CESPE .............................................................................. 1584.3- Banca FGV .................................................................................. 165 
4.4- Banca ESAF ................................................................................ 174 
4.5- Outras Bancas ............................................................................ 178 
5- Gabarito .................................................................................. 216 
 
 
 
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1- Questões Comentadas | Avaliação das 
Distorções Relevantes 
 
1- (CESPE - TCE-PA /Auditor de Controle Externo - Área Fiscalização 
- Contabilidade/2016) De acordo com as Normas Técnicas de Auditoria (NBC 
TA) estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), julgue o item 
a seguir. 
O auditor deve preparar respostas gerais para tratar dos riscos que podem advir 
de distorções relevantes constatadas na auditagem de demonstrações 
contábeis. Esse procedimento contribuirá para que o auditor defina e execute 
procedimentos apropriados, como testes e investigações, com o objetivo de 
obter evidências de auditoria. 
( ) Certo ( ) Errado 
Resolução: 
Conforme item 5 da NBC TA 330, temos que: 
“5. O auditor deve planejar e implementar respostas gerais para tratar dos 
riscos avaliados de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis” 
Esta avaliação vai naturalmente ajudar o auditor a direcionar os seus esforços 
(procedimentos) em busca de evidências para poder concluir, com segurança 
razoável, sobre a inexistência de distorções relevantes. 
Gabarito 1: Certo. 
 
2- (FUNDATEC / Auditor CAGE-RS / 2014) O item 24 da NBC TA 330 – 
Resposta do auditor aos riscos avaliados informa que o auditor deve executar 
procedimentos de auditoria para avaliar se a apresentação das demonstrações 
contábeis como um todo está de acordo com a estrutura de relatórios financeiros 
aplicável. Isto significa que o auditor deve avaliar: 
I. O conteúdo das notas explicativas. 
II. O conteúdo do relatório da administração. 
III. A classificação e descrição apropriada das informações financeiras. 
Quais estão corretas? 
A) Apenas I. 
B) Apenas II. 
C) Apenas I e II. 
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D) Apenas I e III. 
E) I, II e III. 
Resolução: 
“24. O auditor deve executar procedimentos de auditoria para avaliar se a 
apresentação das demonstrações contábeis como um todo está de acordo com 
a estrutura de relatórios financeiros. Ao fazer essa avaliação, o auditor deve 
considerar se as demonstrações contábeis estão apresentadas de forma a 
refletir a adequada: 
• classificação e descrição de informações financeiras e de 
transações, eventos e condições subjacentes; e 
• apresentação, estrutura e conteúdo das demonstrações contábeis.” 
Gabarito 2: D. 
 
3- (FCC / Analista Judiciário TRT 4ª / 2011) Conforme prevê a 
Resolução nº 1.214/09 do CFC, dentre as respostas gerais para tratar os riscos 
avaliados de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis NÃO 
inclui 
a) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo 
profissional. 
b) solicitar ao responsável da empresa pela área, carta declarando sua 
responsabilidade pelos riscos. 
c) fornecer mais supervisão para diminuir a probabilidade do risco. 
d) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleção dos 
procedimentos adicionais de auditoria a serem executados. 
e) designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais ou 
usar especialistas. 
Resolução: 
Conforme item A1 da NBC TA 240: 
“A1. As respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distorção relevante 
no nível das demonstrações contábeis podem incluir: 
• enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo 
profissional; 
• designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais ou 
usar especialistas; 
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• fornecer mais supervisão; 
• incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleção dos 
procedimentos adicionais de auditoria a serem executados; 
• efetuar alterações gerais na natureza, época ou extensão dos 
procedimentos de auditoria como, por exemplo, executar procedimentos 
substantivos no final do período ao invés de em data intermediária ou modificar 
a natureza dos procedimentos de auditoria para obter evidência de auditoria 
mais persuasiva.” 
Gabarito 3: B. 
4- (ESAF / Analista Técnico SUSEP / 2010) O auditor externo, ao 
realizar os procedimentos para avaliação de três processos da empresa a ser 
auditada, constatou a seguinte situação: 
Área 1: Baixo nível de risco, com baixa probabilidade de ocorrência de erros 
e/ou fraudes. 
Área 2: Alto nível de risco, com média probabilidade de ocorrência de erros e/ou 
fraudes. 
Área 3: Alto nível de risco, com alta probabilidade de ocorrência de erros e/ou 
fraudes. 
Com base nas conclusões acima, pode-se afirmar que o auditor: 
a) não deverá realizar testes para a área 1, visto que o risco e a probabilidade 
de ocorrência de erros é baixa. 
b) deverá aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as áreas. 
c) somente deverá realizar testes nas áreas 2 e 3, as quais apresentam risco 
alto. 
d) em decorrência da probabilidade baixa e média nos itens 1 e 2, os testes de 
auditoria poderão ser suportados por relatórios de confirmação feitos pela 
administração da empresa. 
e) deverá efetuar testes em todas as áreas, conforme estabelece as normas de 
auditoria. 
Resolução: 
Resolução: De acordo com a NBC TA 330, temos em seu item 18 que: 
"18. Independentemente dos riscos identificados de distorção relevante, o 
auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe 
de transações, saldo de contas e divulgações significativas". 
Além disso, temos na mesma norma em seu item A42, a seguinte previsão: 
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"A42. O item 18 requer que o auditor planeje e execute procedimentos 
substantivos para cada classe de transações, saldo de contas e divulgações 
relevantes, independentemente dos riscos avaliados de distorção relevante. 
Essa exigência reflete os fatos de que: 
(i) a avaliação de risco do auditor é questão de julgamento e, portanto, pode 
não identificar todos os riscos de distorção relevante; e 
(ii) há limitações inerentes ao controle interno, incluindo a burla dos controles 
pela administração". 
Vale ressaltar o risco e a probabilidade de ocorrência de fraude influenciam na 
extensão dos procedimentos a serem adotados, mas não dispensa a aplicação 
dos mesmos. 
Portanto, independentemente do risco e da probabilidade de o erro/fraude 
ocorrer, os procedimentos substantivos devem ser aplicados em todas as áreas, 
o que torna a alternativa E o gabarito da questão. 
Gabarito 4: E. 
 
2- Questões Comentadas | Procedimentos de 
Auditoria 
 
2.1- Banca FCC 
1- (FCC - AJ TRT11 / TRT 11 / Apoio Especializado / Contabilidade / 
2017) Obter confirmação dos saldos e transações de contas em análise, por 
pessoa alheia e independente é um procedimento de auditoria conhecido por 
 a) Inspeção. 
 b) Participação. 
 c) Avaliação. 
 d) Circularização. 
 e) Conferência. 
Resolução: 
O enunciado diz: “confirmação dos saldos e transações de contas em análise, 
por pessoa alheia e independente...”, ou seja, uma confirmação externa 
(também chama de circularização), que representa evidência de auditoria obtida 
pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, 
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em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia, conforme item A18 da NBC TA 
500. 
Gabarito 1: D. 
 
2- (FCC / ICMS MA / 2016) Os resultados obtidos nos procedimentos de 
auditoria executados pelo auditor independente contribuem para fundamentar 
as conclusões apresentadas em seu relatório. O auditor pode utilizar como 
procedimentos de avaliação de riscos, testes de controles ou procedimentos 
substantivos, dependendo do contexto em que sejam aplicados, entre outros, 
os procedimentos de auditoria: 
(A) inspeção, observação, confirmação externa. 
(B) inspeção, amostragem, vistoria. 
(C) inspeção, amostragem, pericia. 
(D) inspeção, monitoramento, vistoria. 
(E) inspeção, indagação, perícia. 
Resolução: 
Procedimento Principais características 
Inspeção Exame de registros ou documentos, internos ou 
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em 
outras mídias, ou o exame físico de um ativo. 
Observação Exame de processo ou procedimento executado por 
outros (ex: observar empregado da entidade contar o 
estoque). 
Confirmação 
externa 
Resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao 
auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra 
mídia. 
Indagação Busca de informações junto a pessoas com 
conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou 
fora da entidade (usada extensamente ao longo da 
auditoria). Inclui indagação escrita formal até oral 
informal. 
Gabarito 2: A. 
 
 
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3- (FCC - Analista de Controle Externo (TCE-CE)/Controle 
Externo/Auditoria de Tecnologia da Informação/2015) Um auditor 
independente está acompanhando pessoalmente os trabalhos da equipe de 
informática de uma empresa na execução da configuração do acesso aos 
sistemas de informação financeiros e contábeis. Esse procedimento básico é de 
a) inspeção. 
b) cálculo e recálculo. 
c) indagação, investigação e confirmação. 
d) observação. 
e) revisão analítica. 
Resolução: 
Conforme item A17 da NBC TA 500: “A observação consiste no exame de 
processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação 
pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade”. 
Gabarito 3: D. 
 
4- (FCC - Auditor de Controle Interno (CGM São Luís)/Abrangência 
Geral/2015 (e mais 3 concursos) Durante os trabalhos de auditoria, um 
Auditor de Controle Interno necessitou fazer testes de observância para garantir 
a razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela 
administração estão em efetivo funcionamento. Os testes foram realizados para 
os seguintes casos: 
I. Verificação de registros. 
II. Acompanhamento de procedimentos quando da sua execução. 
III. Verificação de ativos tangíveis. 
Os testes realizados para esses casos são denominados, respectivamente, 
a) inspeção, observação e investigação. 
b) inspeção, observação e inspeção. 
c) observação, observação e investigação. 
d) investigação, inspeção e investigação. 
e) observação, inspeção e inspeção. 
Resolução: 
I – Verificação de registros: Inspeção 
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III – Verificação de ativos tangíveis: Inspeção 
Conforme item A14 da NBC TA 500: 
“A14. A inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou 
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o 
exame físico de um ativo “ 
II – Acompanhamento quando da execução: Observação, conforme item 
A17 da NBC TA 500: “A observação consiste no exame de processo ou 
procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da 
contagem do estoque pelos empregados da entidade”. 
Gabarito 4: B. 
 
5- (FCC - Auditor Fiscal da Fazenda Estadual (SEFAZ PI)/2015) Os 
procedimentos de auditoria que incluem testes para certificar-se da existência 
patrimonial, de direitos e obrigações em determinada data, ocorrência das 
transações, da abrangência dos registros, da mensuração, apresentação e 
divulgação em conformidade com as normas pertinentes, são testes de 
a) controle. 
b) observância. 
c) detalhes. 
d) avaliação de riscos. 
e) revisão analítica. 
Resolução: 
Item 4 da NBC 330 reporta a definição testes de detalhes (também conhecidos 
como sendo de classe de transações, de saldos de contas e de divulgações), que 
vai de encontro com o exposto no enunciado da questão. 
Gabarito 5: C. 
 
6- (FCC - Auditor Público Externo (TCE-RS)/Ciências 
Contábeis/2014) A autenticidade de documentos comprobatórios hábeis de 
despesas, emitidos por terceiros, contratados pela Administração pública, deve 
ser verificada por procedimento de auditoria conhecido como 
a) circularização. 
b) teste de inspeção. 
c) teste de observação. 
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d) amostragem estatística. 
e) revisão analítica. 
Resolução: 
Autenticidade de documento é preciso conferir o documento, ou seja, 
inspeciona-lo, conforme item A14 da NBC TA 500. 
Gabarito 6: B. 
 
7- (FCC - Auditor Fiscal de Controle Externo (TCE-PI)/Comum/2014) 
A constatação de que o objeto em exame apresenta total condição de uso é um 
dos requisitos que devem ser atendidos quando aplicada a técnica de auditoria 
conhecida como 
a) inspeção física. 
b) análise documental. 
c) revisão analítica. 
d) confirmação. 
e) investigação. 
Resolução: 
“Total condição de uso” significa verificar o ativo físico, ou seja, como ele se 
encontra. Isto é feito através da inspeção física, previsto no item A14 da NBC 
TA 500: 
“A14. A inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou 
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o 
exame físico de um ativo “ 
Gabarito 7: A. 
 
8- (FCC - Auditor Fiscal de Controle Externo (TCE-PI)/Comum/2014) 
O aspecto da análise documental que deve ser atendido na verificação destinada 
a comprovar se o empenho da despesa foi emitido por autoridade competente 
denomina-se 
a) veracidade. 
b) autenticidade. 
c) normalidade. 
d) aprovação. 
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e) idoneidade. 
Resolução: 
 
Gabarito 8: D. 
 
9- (FCC / AFTE-PE / 2014) – Ao estabelecer e executar procedimentos de 
auditoria, o auditor deve considerar a relevância e confiabilidade das 
informações a serem utilizadas como evidência de auditoria. Em havendo dúvida 
a respeito da confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude, 
nos termos das normas de auditoria − NBC TA, exige-se que o auditor: 
(A) comunique o fato ao seu superior e aplique novos procedimentos de auditoria 
para esclarecer o assunto. 
(B) solicite informações aos envolvidos com as possíveis fraudes ou falsificação 
de documentos e aplique novos procedimentos de auditoria para esclarecer o 
assunto. 
(C) amplie o escopo da auditoria e determine que modificações são necessárias 
no controle interno para solucionar o assunto. 
(D) faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos 
procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto. 
(E) comunique o fato à administração da empresa e suspenda os trabalhos de 
auditoria até que o assunto seja solucionado. 
Comentários: 
Segundo a NBC TA 200, item A21, em casos de dúvida a respeito da 
confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude as normas de 
auditoria exigem que o auditor faça investigações adicionais e determine 
que modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são 
necessários para solucionar o assunto. 
Gabarito 9: D 
 
10- (FCC - Auditor Fiscal de Controle Externo (TCE-PI)/Comum/2014) 
A equipe técnica de um determinadoTribunal de Contas deseja confirmar a 
correção do montante a pagar, registrado no Balanço Patrimonial de 31 de 
dezembro de 2013, ao fornecedor de gêneros alimentícios em uma das 
Prefeituras sujeitas à sua fiscalização. A técnica de auditoria a ser aplicada para 
obter esta confirmação denomina-se 
a) investigação. 
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b) análise documental. 
c) revisão analítica. 
d) confirmação. 
e) circularização. 
Resolução: 
O enunciado diz: “confirmar a correção do montante a pagar...”, no que se refere 
ao Fornecedor. Uma confirmação externa (também chama de circularização) 
representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de 
terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em 
outra mídia, conforme item A18 da NBC TA 500. 
Gabarito 10: E. 
 
 
11- (FCC / AFTE-PE / 2014) – Na realização de auditoria das Contas a 
Receber da Indústria de Tecidos Duradouros S.A., a administração não permitiu 
que o auditor enviasse solicitações de confirmação externa de saldos, para 
obtenção de evidência de auditoria. Nestas condições, entre outras medidas 
previstas nas normas de auditoria, deve o auditor: 
(A) desacatar a decisão da administração da empresa e solicitar a confirmação 
dos saldos das duplicatas a receber junto aos devedores. 
(B) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter 
evidência de auditoria relevante e confiável. 
(C) registrar no programa de auditoria que o procedimento referente à 
solicitação de confirmação externa não foi realizado. 
(D) comunicar o fato ao conselho fiscal da empresa, solicitando providências 
para obtenção das informações desejadas. 
(E) registrar no relatório de auditoria que o procedimento de solicitações de 
confirmações externas não foi executado. 
Comentários: 
 Este tema é tratado pela NBC TA 505 no sub-tópico: “Recusa da 
administração em permitir que o auditor envie solicitações de confirmação”. 
 O item 8 da referida norma elenca que caso não seja permitido o envio de 
confirmação (circularização), o auditor deve indagar sobre as razões, avaliar as 
implicações e executar procedimentos alternativos de auditoria definidos 
para obter evidência de auditoria relevante e confiável. 
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Gabarito 11: B 
 
 
12- (FCC - APE (TCE-RS)/Arquitetura/2014 (e mais 4 concursos) As 
NBC TAs − Normas Brasileiras de Contabilidade TAs são escritas no contexto da 
auditoria de demonstrações contábeis executada por um auditor. Se, durante os 
trabalhos de auditoria, o auditor concluir que determinado procedimento 
estabelecido por uma NBC TA será ineficaz no cumprimento do objetivo dessa 
exigência, deverá 
a) executar procedimento alternativo. 
b) comunicar o fato ao Conselho Federal de Contabilidade. 
c) interromper imediatamente a auditoria. 
d) executar o procedimento, uma vez que é obrigatório. 
e) alterar o escopo da auditoria. 
Resolução: 
Aqui é bem simples.. se o previsto como procedimento não surtirá efeito, ele 
deve aplicar outro procedimento (alternativo) para obter a evidência que 
respaldará sua opinião ao emitir o relatório. 
Gabarito 12: A. 
 
13- (FCC / TRT - 19ª Região (AL) - Analista Judiciário - Contabilidade 
/ 2014) Durante a auditoria, a equipe técnica responsável teve dúvida quanto 
à segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão 
em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos 
funcionários e administradores da entidade. Para a solução desse problema, é 
necessária a aplicação de testes 
a) de observância. 
b) substantivos. 
c) de evidência. 
d) confirmativos. 
e) de fidelidade. 
Resolução: 
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Os testes aplicados para verificar o efetivo funcionamento dos controles internos 
da empresa auditada são denominados de testes de controle (ou, pela norma 
antiga, testes de observância), conforme item 4 da NBC TA 300. 
Gabarito 13: A. 
 
14- (FCC / AFRE-RJ / 2013) A auditoria interna na empresa Mel Doce do 
Brasil S. A., para obter razoável segurança de que os controles internos 
estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive 
quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade, 
aplicará procedimentos de auditoria relativamente a 
(A) técnicas de amostragem. 
(B) testes do fluxo de transações. 
(C) testes de observância. 
(D) técnicas de avaliação. 
(E) testes substantivos. 
Resolução: 
Nesta questão, o enunciado quer saber qual procedimento aplicado para “obter 
razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela 
administração estão em efetivo funcionamento (...)”. 
Esta é aquela questão que você NÂO PODERIA ter errado. Trata-se da definição 
LITERAL dos “testes de observância”, conforme preceitua a NBC TI 01, item 
12.2.3.2: 
“12.2.3.2 – Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança 
de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo 
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e 
administradores da entidade”. 
Definição semelhante está contida no item 4 da NBC TA 330, sendo a 
nomenclatura correta, para a auditoria externa, teste de controle. 
Gabarito 14: C. 
 
15- (FCC / Agente da DPE-SP – Contador / 2013) Quando um Auditor 
confirma com o Banco do Sul SA o saldo disponível ao final do exercício, com a 
finalidade de comprovar a exatidão dos registros contábeis, está realizando um 
teste 
a) substantivo. 
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b) de evidência. 
c) de procedimentos. 
d) de confirmação. 
e) de observância. 
Resolução: 
Confirmar exatidão de registro contábil é um procedimento/teste substantivo 
chamado recálculo. 
Gabarito 15: A. 
 
16- (FCC - Agente de Defensoria Pública (DPE SP)/Contador/2013) A 
contagem de caixa e a comparação com o saldo final no livro razão, é exemplo 
de 
a) mecanismo de avaliação econômica de ativos. 
b) confronto dos ativos com os seus registros. 
c) teste de cumprimento de normas internas. 
d) controle de procedimentos de avaliação. 
e) mecanismo de avaliação de rotinas. 
Resolução: 
Gabarito 16: B. 
 
17- (FCC / DPE-SP / 2013) Em um teste para avaliar se há superavaliação, 
o Auditor deve 
a) conferir e inspecionar lançamentos em contas similares no livro razão. 
b) conferir a composição e o histórico dos lançamentos contábeis referentes ao 
registro inicial. 
c) partir do valor total do registro e conferir a soma dos registros intermediários. 
d) verificar a inclusão do valor total do registro inicial no registro final. 
e) partir do valor registrado no livro razão e comparar com o documento-suporte 
da transação. 
Resolução: 
Superavaliação significa estar avaliado em valor SUPERIOR ao que deveria 
estar, ou seja, o auditor precisa verificar se as demonstrações contábeis estão 
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refletindo a realidade (documentação da transação). O Livro Razão é obrigatório 
pela legislação comercial e tem a finalidade de demonstrar a movimentação 
analítica das contas escrituradas no diário e constantes do balanço, portanto, 
gabarito alternativa E: 
Gabarito 17: E 
 
18- (FCC / Analista Judiciário – Contabilidade TRT / 2013) A técnica 
que possibilita ao auditor formar opinião quanto à existência física do objeto ou 
item a ser examinado, por exemplo, estoques, é 
a) a auditoria direta. 
b) a confirmação externa. 
c)o rastreamento. 
d) a análise documental. 
e) a inspeção física. 
Resolução: 
Previsto no item A14 da NBC TA 500: 
“A14. A inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou 
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o 
exame físico de um ativo “ 
Gabarito 18: E. 
 
19- (FCC / Analista Judiciário – Contabilidade TRT / 2013) Para 
confirmar se os valores reconhecidos, no período, como despesa de juros 
referentes a um empréstimo de longo prazo foram calculados adequadamente, 
o auditor deve utilizar a técnica de 
a) conciliação. 
b) entrevista. 
c) correlação de informações. 
d) circularização. 
e) conferência de cálculo. 
Resolução: 
De acordo com a NBC TA 500, temos que: 
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 “A19. O recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de 
documentos ou registros.” 
Gabarito 19: E. 
 
20- (FCC / Auditor Fiscal Tributário Municipal SP / 2012) O auditor ao 
verificar na folha de pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram 
calculadas adequadamente, atendendo a legislação trabalhista, realiza o 
procedimento de cálculo e 
a) inspeção. 
b) observação. 
c) indagação. 
d) investigação. 
e) fiscalização. 
Resolução: 
De acordo com a NBC TA 500, temos que: 
“A14. A inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou 
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o 
exame físico de um ativo.” 
“A19. O recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de documentos 
ou registros.” 
Para a situação exposta acima (verificação se a folha de pagamento foi calculada 
adequadamente de acordo com a legislação trabalhista) os procedimentos 
adequados são: Inspeção e Recálculo. 
Portanto, gabarito da questão é a alternativa A. 
Destaco que investigação e indagação consistem na busca de informações junto 
a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da 
entidade, não se aplicando ao caso. 
As NBCs não definem o procedimento de "fiscalização" [alternativa E]. 
Gabarito 20: A. 
 
21- (FCC - Agente de Fiscalização Financeira (TCE-SP)/"Sem 
Área"/2012) Na auditoria da administração pública, os testes realizados com 
o objetivo de obter evidências quanto à suficiência, exatidão e validação dos 
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dados produzidos pelo sistema contábil e administrativo do ente público são 
denominados testes 
a) de observância. 
b) substantivos. 
c) de aderência. 
d) amostrais estratificados. 
e) operacionais. 
Resolução: 
Falou em “suficiência, exatidão e validação dos dados” estamos falando de 
procedimentos/testes substantivos. 
Gabarito 21: B. 
 
22- (FCC / TRE CE AJAC – Contabilidade / 2012) A técnica de auditoria 
que consiste na elaboração de perguntas, objetivando a obtenção de respostas 
para quesitos previamente definidos é a 
a) revisão analítica. 
b) inspeção física. 
c) conciliação. 
d) entrevista. 
e) observação. 
Resolução: 
Procedimento Principais características 
Inspeção Exame de registros ou documentos, internos ou 
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em 
outras mídias, ou o exame físico de um ativo. 
Observação Exame de processo ou procedimento executado por 
outros (ex: observar empregado da entidade contar o 
estoque). 
Reexecução Execução independente pelo auditor de 
procedimentos ou controles que foram originalmente 
realizados como parte do controle interno da entidade. 
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Procedimentos 
analíticos 
Avaliação das informações feitas por meio de estudo das 
relações plausíveis entre dados financeiros e não 
financeiros (índices, quocientes, quantidades absolutas, 
etc.). Incluem investigação de flutuações que sejam 
inconsistentes ou que se desviem significativamente 
dos valores previstos. 
Indagação Busca de informações junto a pessoas com 
conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora 
da entidade (usada extensamente ao longo da auditoria). 
Inclui indagação escrita formal até oral informal. 
 
Entrevista é um tipo de indagação usada para obtenção de dados e informações. 
Conciliação é a atividade de “bater”, por exemplo, a conta Banco (caixa) com o 
extrato bancário. 
Gabarito 22: D. 
 
23- (FCC / Analista Judiciário – Contabilidade TRF 2ª / 2012) Os testes 
realizados com o objetivo de obter uma segurança razoável de que os 
procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração pública 
estão em efetivo funcionamento e cumprimento são denominados testes 
a) substantivos. 
b) de transações e saldos. 
c) de observância. 
d) de revisão analítica. 
e) de detalhes. 
Resolução: 
Conforme item 4 da NBC TA 300: 
“Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a 
efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção 
de distorções relevantes no nível de afirmações.” 
Observância é um termo utilizado pela norma antiga (NBC T 11). 
Gabarito 23: C. 
 
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24- (FCC / Analista Ministerial MP-PE / 2012) A revisão analítica é um 
procedimento que consiste 
a) no exame de registros, documentos e de ativos tangíveis. 
b) no acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução. 
c) na obtenção de informações junto a pessoas ou entidades conhecedoras da 
transação, dentro ou fora da entidade. 
d) na conferência da exatidão aritmética de documentos comprobatórios, 
registros e demonstrações contábeis e outras circunstâncias. 
e) na verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, 
quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação 
de situação ou tendências atípicas. 
Resolução: 
Alternativa A – Errado. Isto é inspeção. 
Alternativa B – Errado. Isto é observação. 
Alternativa C – Errado. Isto é circularização/confirmação. 
Alternativa D – Errado. Isto é recálculo. 
Alternativa E – Certo. Procedimentos analíticos (revisão analítica) é a avaliação 
das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados 
financeiros e não financeiros (índices, quocientes, quantidades absolutas, etc.). 
Incluem investigação de flutuações que sejam inconsistentes ou que se desviem 
significativamente dos valores previstos. 
Gabarito 24: E. 
 
25- (FCC / Analista Superior INFRAERO / 2011) Determinar se um prédio 
de propriedade da Infraero foi adequadamente depreciado nos registros 
contábeis é um teste que pode ser feito na área de 
a) imobilizado. 
b) caixa e bancos. 
c) investimento. 
d) estoque. 
e) seguros. 
Resolução: 
Gabarito 25: A. 
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26- (FCC / Analista Judiciário – Contabilidade – TRT / 2011) Em 
conformidade com as normas de auditoria vigentes a partir de 2010, em relação 
aos documentos apresentados pela empresa, o auditor deverá 
a) considerá-los sempre genuínos, não sendo sua a responsabilidade de 
questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razão para crer no 
contrário. 
b) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos eletronicamente, a 
veracidade do documento eletrônico, nos meios disponibilizados pela empresa 
emissora. 
c) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartório e os 
documentos com firmas reconhecidas. 
d) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria 
limitada. 
e) fazer obrigatoriamente investigações adicionais na dúvida a respeito da 
confiabilidade