Contabilidade Básica - Aula 8 de 9

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Contabilidade para Iniciantes – 2013
Teoria e Questões Comentadas
Professor Thiago Ultra
SUMÁRIO PÁGINA
1 Demonstração dos Fluxos de Caixa - DFC 2
1.1 Conceitos Iniciais 3
1.2 Métodos de elaboração 7
1.2.1 Método Direto 8
1.2.2 Método Indireto 10
Primeira série de exercícios! 17
2 Demonstração do Valor Adicionado - DVA 23
2.1 Modelo básico 25
Segunda série de exercícios! 28
LISTA DE EXERCÍCIOS COMENTADOS 39
GABARITOS 47
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AULA 08 – CONTABILIDADE PARA INICIANTES – 
2013 – Teoria e Questões Comentadas
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Teoria e Questões Comentadas
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Nona aula do curso (contando com a demonstrativa! :)) hein 
gente?... o tempo voa! Parece que foi ontem que começou. Não 
esqueçam de avaliar o curso, e deixar suas críticas/sugestões na 
área aberta... elas são muito importantes para mim!
Hoje, vamos falar sobre outras duas demonstrações importantes e 
obrigatórias para as companhias abertas, conforme a Lei nº 6.404/76. A 
demonstração do fluxo de caixa – DFC - e a demonstração do valor 
adicionado – DVA. 
Vamos com tudo!
A demonstração do Fluxo de Caixa – DFC – é obrigatória para 
as sociedades de capital aberto ou de capital fechado que 
tenha patrimônio líquido superior a R$ 2.000.000,00, e está prevista 
no art. 176 da Lei nº 6.404/76. Vejamos a transcrição do referido artigo.
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na 
escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que 
deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as 
mutações ocorridas no exercício:
(...)
IV - demonstração das origens e aplicações de recursos.
IV – demonstração dos fluxos de caixa; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 
2007)
§ 6o A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, 
inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à 
elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa.
Até 2007 as entidades eram obrigadas a preparar a demonstração de 
origens e aplicações de recursos (DOAR). Em 2007 houve uma grande 
revisão da legislação societária, que foi alterada em meio ao processo de 
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1 Demonstração dos Fluxos de Caixa - DFC
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convergências das normas internacionais da contabilidade e, como 
resultado, a exigência pela DOAR extinta.
A DFC é mais um elemento informativo previsto na lei das S.A., que tem 
por finalidade prestar informações acerca da capacidade de geração de 
caixa (e equivalentes de caixa) das entidades. 
Por Caixa, como já sabemos, devemos entender o numerário, os 
valores de livre movimentação que a companhia tem a sua 
disposição. Equivalentes de caixa, por outro lado, são aqueles valores que, 
por possuírem a característica de alta liquidez e estarem sujeitas a um 
insignificante risco de mudança de valor, são equiparados a Caixa, 
definições estas presentes no Pronunciamento Técnico CPC 03 – 
Demonstração dos Fluxos de Caixa. Dentre estes equivalentes de Caixa 
classificam-se as aplicações financeiras de curto prazo.
O Fluxo de Caixa, por sua vez, nada mais é que um estudo sobre as 
entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa da companhia. Vejam 
que, enquanto a D.R.E leva em conta as receitas e despesas auferidas com 
base no regime de competência, a DFC tem por base o regime de caixa, 
as entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa efetivas.
Assim, a principal finalidade da DFC, em especial quando em conjunto 
com outras demonstrações, é demonstrar a capacidade que a empresa 
tem, principalmente, de gerar futuros fluxos líquidos positivos de 
caixa e honrar seus compromissos.
A Lei das S.A determina que a Demonstração dos Fluxos de Caixa deverá 
conter, no mínimo, 03 fluxos:
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1.1 Conceitos Iniciais
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Art. 188. (...)
I – demonstração dos fluxos de caixa – as alterações ocorridas, durante o 
exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas 
alterações em, no mínimo, 3 (três) fluxos: (Redação dada pela Lei nº 
11.638,de 2007)
a) das operações; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
b) dos financiamentos; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) 
c) dos investimentos; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
O Pronunciamento Técnico CPC 03 define os fluxos de operação, 
financiamentos e investimentos da seguinte maneira:
• Atividades operacionais são as principais atividades geradoras de 
receita da entidade e outras atividades que não são de investimento 
e tampouco de financiamento.
• Atividades de investimento são as referentes à aquisição e à 
venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos não 
incluídos nos equivalentes de caixa.
• Atividades de financiamento são aquelas que resultam em 
mudanças no tamanho e na composição do capital próprio e no 
capital de terceiros da entidade.
Para definir as atividades, o CPC 03 não para por aí. Os fluxos de 
caixa advindos das atividades operacionais são, basicamente, 
derivados das principais atividades geradoras de receita da entidade 
(vendas e prestação de serviços, principalmente). Portanto, eles 
geralmente resultam de transações e de outros eventos que entram 
na apuração de resultados (recebimento de receitas e pagamento de 
despesas). Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades 
operacionais são:
Exemplos de Entradas:
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(a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestação 
de serviços à vista, e os recebimentos das “contas a receber” 
correspondentes;
(b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorários, 
comissões e outras receitas;
(c) recebimentos de juros sobre empréstimos concedidos e sobre 
aplicações financeiras em outras entidades, bem como o recebimento 
de dividendos e juros sobre capital próprio pela participação no 
patrimônio de outras entidades.
(d) outro recebimentos não classificados como atividades de 
investimento ou financiamento, tais como o recebimento de prêmios 
de sinistros, indenizações (salvo as relacionadas às atividades de 
financiamento ou investimento)
Exemplos de Saídas:
(a) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e serviços;
(b) pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados;
(c) pagamentos de tributos aos governos federal, estadual e 
municipal;
(d) pagamentos de juros dos empréstimos e financiamentos obtidos. A 
amortização do empréstimo (do valor principal) é considerado como 
atividade de financiamento.
As atividades de investimento são aquelas que se referem à 
aquisição e alienação de ativos de longo prazo, imobilizado, 
intangíveis e de investimento, não classificados como equivalentes de 
caixa. Alguns exemplos, segundo o CPC 03, são os seguintes:
Exemplos de Entradas:
(a) recebimentos resultantes da venda de ativo imobilizado, 
intangíveis, investimentos e outros ativos de longo prazo;
(b) recebimentos na alienação de títulos de investimentos;
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(c) recebimentos decorrentes da venda de participações em outras 
sociedades
(d) recebimento do principal dos empréstimos e financiamentos 
concedidos a terceiros (a parcela referente aos juros é classificada 
como atividade operacional)
Exemplos de Saídas:
(a) adiantamentos em caixa e empréstimos feitos a terceiros (exceto 
aqueles adiantamentos e empréstimos feitos por instituição 
financeira);
(b) pagamentos à vista ou em data próxima a esta (ativo circulante) 
para a aquisição de bens para o ativo imobilizado, intangível ou 
investimento.
(c) pagamentos para aquisição de instrumentos patrimoniais de 
empresas (ações, debêntures) terceiras;
 As atividades de financiamento são aquelas que decorrem da 
alteração do tamanho e composição dos recursos de 
terceiros (passivo exigível) e dos recursos próprios (patrimônio 
líquido) da entidade. Novamente, o ponto de vista aqui é pela entrada e 
saída efetiva de caixa e equivalentes de caixa. O CPC 03 ilustra este 
ponto com as seguintes hipóteses:
Exemplos de Entradas:
(a) caixa recebido pela emissão de ações e debêntures, ou outros 
instrumentos patrimoniais;
(b) recebimentos pela tomada de empréstimos e financiamentos, de 
curto e de longo prazo;
(c) recebimentos de doações vinculadas à aquisição, construção ou 
expansão de bens do imobilizado necessários à produção.
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Exemplos de Saídas:
(a) amortização de empréstimos e financiamentos (exceto juros);
(b) pagamentos em caixa pelo arrendatário para redução do passivo 
relativo a arrendamento mercantil financeiro.
(c) pagamentos a investidores para adquirir ou resgatar ações da 
entidade;
(d) pagamento dos dividendos e juros sobre o capital próprio ou 
outras distribuições aos sócios.
Gente! Importante observar que as entradas e saídas de caixa em 
atividades operacionais, de investimento e de financiamento devem levar 
em conta a atividade final da empresa! Isso quer dizer que uma 
empresa que comercializa mercadorias deverá classificar as entradas e 
saídas de caixa decorrentes da alienação e compra de ações como 
atividades de investimento. Já uma empresa que tenha como atividade 
principal a compra e venda de ações, deverá classificar estes mesmos 
fluxos como atividades operacionais.
1.2 Métodos de elaboração
Como vimos, para a elaboração da DFC devem ser apresentadas as 
entradas e saídas de caixa da entidade em três grupos: atividades 
operacionais, de investimento e de financiamento.
A soma algébrica destas entradas e saídas de caixa representa o total da 
variação do caixa no período (positivo ou negativo). Em especial no que diz 
respeito ao fluxo de caixa oriundo das atividades operacionais, podem 
ser utilizados dois métodos distintos: o direto e o indireto. Esta opção é 
facultada à entidade pelo Pronunciamento Técnico CPC 03.
Em que pese existam dois métodos diferentes para apuração dos 
fluxos de atividade operacional, os fluxos de atividade de 
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investimento e de financiamento são apresentados da mesma 
forma, em ambos os métodos.
Sem dúvida, o mais importante na correta assimilação da Demonstração 
dos Fluxos de Caixa está na compreensão das entradas e saídas de caixa e 
sua classificação nos grupos de atividade, além dos dois métodos de 
apuração das atividades operacionais. Vamos estudá-los a seguir:
1.2.1 Método Direto
O método direto de apuração do caixa das atividades operacionais 
é aquele que toma por base a movimentação ocorrida com as 
disponibilidades, ou seja, as entradas e saídas de caixa, em seus volumes 
brutos. 
O CPC 03 afirma que, pelo método direto, as informações sobre as 
principais classes de recebimentos brutos e de pagamentos brutos 
das atividades operacionais podem ser obtidas alternativamente:
(a) dos registros contábeis da entidade; ou
(b) pelo ajuste das vendas, dos custos dos produtos, mercadorias ou 
serviços vendidos (no caso de instituições financeiras, pela receita de 
juros e similares e despesa de juros e encargos e similares) e outros 
itens da demonstração do resultado, referentes a:
(i) variações ocorridas no período nos estoques e nas contas 
operacionais a receber e a pagar;
(ii) outros itens que não envolvem caixa; e
(iii)outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das 
atividades de investimento e de financiamento.
O Manual de Contabilidade Societária – FIPECAFI/USP – afirma que, ao 
utilizarem o método direto, as empresas devem determinar os fluxos das 
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operações, no mínimo, nas seguintes classes (também, dentro dos 
parâmetros do CPC 03).
• recebimentos de clientes, incluindo os recebimentos de 
arrendatários, concessionários, e similares;
• recebimentos de juros e dividendos;
• outros recebimentos de operações, se houver;
• pagamentos a empregados e fornecedores de produtos e serviços, 
aí incluídos segurança, propaganda, publicidade e similares;
• juros pagos;
• impostos pagos;
• outros pagamentos das operações, se houver.
Como veem, esse modelo é bastante intuitivo, já que apresenta, nas 
atividades operacionais, os fluxos de pagamentos e recebimentos 
realizados pela entidade. 
Vejamos um exemplo de DFC elaborada pelo método direto:
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1.2.2 Método Indireto
O método indireto de apuração do caixa das atividades 
operacionais é também conhecido por método da reconciliação, 
pois ele promove a conciliação do lucro líquido com o caixa gerado 
pela entidade. 
Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 03, no método indireto, o fluxo de 
caixa líquido advindo das atividades operacionais é determinado 
ajustando-se o lucro líquido ou prejuízo quanto aos efeitos de (na 
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Fluxos das Atividades Operacionais
Recebimentos de clientes R$ 2.000,00
Recebimentos de juros e dividendos R$ 170,00
Outros recebimentos provenientes das operações R$ 50,00
Pagamentos a fornecedores -R$ 500,00
Pagamentos de despesas operacionais -R$ 400,00
Pagamentos de despesas antecipadas -R$ 120,00
Pagamentos de tributos -R$ 90,00
Outros pagamentos decorrentes de operações -R$ 40,00
1 – Caixa gerado nas atividades operacionais R$ 1.070,00
Fluxo das Atividades de Investimento
Recebimento do principal de empréstimos e financiamentos R$ 250,00
Recebimentos pelo resgate de titulos temporários R$ 220,00
Recebimentos da alienação de ativos imobilizado e intangível R$ 270,00
Recebimentos da alienação de investimentos permanentes R$ 130,00
Desembolsos de empréstimos e financiamento concedidos -R$ 480,00
Pagamentos pela aquisição, à vista, de investimentos permanentes -R$ 150,00
Pagamentos pela aquisição, à vista, de imobilizado e intangível -R$ 270,00
Pagamentos na aquisição de investimentos temporários -R$ 90,00
2 – Caixa gerado nas atividades de investimento -R$ 120,00
Fluxo das Atividades deFinanciamento
Recebimentos por integralização de capital pelos sócios (em moeda) R$ 400,00
Recebimentos de empréstimos e financiamentos tomados R$ 170,00
Outros recebimentos de financiamentos R$ 80,00
Pagamento do principal de empréstmos e financiamentos -R$ 290,00
Outros pagamentos decorrentes das atividades de financiamento -R$ 40,00
3 – Caixa gerado nas atividades de financiamento R$ 320,00
Variação líquida de caixa e equivalentes de caixa (1 + 2 + 3) R$ 1.270,00
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prática, considera-se que todo o lucro ou prejuízo tenha ido para o caixa, 
integralmente):
(a) variações ocorridas no período nos estoques e nas contas 
operacionais a receber e a pagar;
(b) itens que não afetam o caixa, tais como depreciação, provisões, 
tributos diferidos, ganhos e perdas cambiais não realizados e 
resultado de equivalência patrimonial quando aplicável; e
(c) todos os outros itens tratados como fluxos de caixa advindos 
das atividades de investimento e de financiamento.
O Manual de Contabilidade Societária – FIPECAFI - sugere uma regra 
básica para a apuração do método indireto, com base no CPC 03, que 
é a seguinte:
1) registrar o lucro líquido (que consta na DRE);
2) Somar (ou subtrair) os lançamentos que afetam o lucro mas 
não afetam o caixa (depreciação, amortização, resultado de 
equivalência patrimonial, despesa financeira de longo prazo, etc);
Por exemplo: 
• Despesas de depreciação reduzem o lucro mas não reduzem 
o caixa. Portanto, devem ser somadas ao lucro líquido.
• Resultado positivo de equivalência patrimonial, por outro 
lado, aumenta o lucro, mas não aumenta o caixa. Por isso, 
deve ser subtraído o lucro líquido.
3) somar (ou subtrair) os lançamentos que afetam o caixa, mas 
que não pertencem às atividades operacionais (ganho e perda 
na venda, a vista, de ativos do grupo não-circulante);
Por exemplo: 
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O ganho na venda a vista de ativos não circulantes aumenta o 
lucro da entidade e o Caixa. Porém, como não pertencem às 
atividades operacionais, devem ser subtraídos do lucro líquido. 
4) Somar as reduções nos saldos das contas do Ativo Circulante 
e Realizável a Longo Prazo vinculadas às operações;
Por exemplo: 
Redução na conta duplicatas a receber (e outros ativos 
circulantes e realizável a longo prazo) deve ser somada ao 
lucro líquido. A lógica deste ponto é que o caixa aumenta por 
essa variação negativa (ou seja, se as contas foram recebidas, 
elas o foram em dinheiro, pelo caixa). Em outras palavras, a 
redução de saldo do ativo circulante, de um ano para o outro, 
mostra que foi recebida dos clientes toda a receita de vendas 
lançadas na DRE, mais os valores que já existiam em 
duplicatas a receber, que reduziram de um ano para o outro.
5) subtrair os acréscimos nos saldos das contas do Ativo 
Circulante e Realizável a Longo prazo vinculadas às operações;
Por exemplo: 
O aumento dos saldos das contas a receber, de um ano para o 
outro, por exemplo, mostra que apenas parte das receitas de 
vendas foram, de fato, recebidas pela empresa. A outra parte 
foi vendida a prazo, não aumentando o Caixa.
6) somar os acréscimos nos saldos das contas do Passivo 
Circulante e Exigível a Longo Prazo vinculados às operações;
Por exemplo: 
Os acréscimos nos saldos das contas do Passivo Circulante e 
Exigível a Longo Prazo, em contas vinculadas às operações, 
significam que os pagamentos em dinheiro foram menores que 
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as despesas efetivamente incorridas pela entidade. Por isto, 
estes acréscimos são somados ao Lucro.
7) subtrair as reduções nos saldos das contas do Passivo 
circulante e Exigível a Longo Prazo vinculadas às operações.
Por exemplo: 
Aqui, o raciocínio é inverso o do item 6. As reduções nos saldos 
das contas de Passivo Circulante e Exigível a Longo Prazo dão a 
entender que os desembolsos financeiros realizados pela 
entidade foram maiores que as despesas efetivamente 
incorridas (a entidade pagou as despesas e ainda pagou as 
obrigações anteriores ao período de apuração) e, por isso, tais 
valores devem ser subtraídos do lucro líquido.
Beleza! Vistas estas explicações, vamos, enfim, montar uma Demonstração 
dos Fluxos de Caixa pelo método indireto. Antes de começarmos, porém, 
deve ficar claro que, para que seja preparada a DFC, será necessário que o 
enunciado da questão forneça informações básicas a respeito dos fluxos , 
que podem ser dados diretamente, ou podem exigir que o candidato as 
obtenha das demonstrações contábeis. 
Neste exemplo, vou apresentar as demonstrações (Balanço Patrimonial e 
DRE) para que a visualização da montagem da DFC fique mais clara. Por 
óbvio, vou pegar como “cobaia” a Zé Louis S.A, como de praxe rsrs...:
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DRE X1
Receita 100.000,00 
(-) CMV -60.000,00 
Lucro Bruto 40.000,00 
(-) Desp. Depreciação -2.000,00 
(-) Desp. c/ Prov. p/ Dev. Duvidosos -25,00 
(-) Desp. Operacionais -19.975,00 
(+) Rec. Financeiras -
(-) Desp. Financeiras -2.500,00 
(+) Rec. Equiv. Patrimonial -
Lucro operacional 15.500,00 
(+/-) Outras receitas/despesas -
LAIR 15.500,00 
(-) IR e CSLL -1.550,00 
Lucro Líquido do exercício 13.950,00 
Balanço Patrimonial X1 X2 Variação
ATIVO TOTAL 23.200,00 26.675,00 3.475,00 
Ativo Circulante 3.200,00 7.675,00 4.475,00 
Caixa 100,00 200,00 100,00 
Banco 900,00 2.000,00 1.100,00 
Duplicatas a Receber 1.200,00 2.500,00 1.300,00 
(-) Duplicatas Descontadas 0,00 0,00 0,00 
0,00 -25,00 -25,00 
Estoque 1.000,00 3.000,00 2.000,00 
Despesas Antecipadas 0,00 0,00 0,00 
Ativo não Circulante 20.000,00 19.000,00 -1.000,00 
Realizável a Longo Prazo 0,00 1.000,00 1.000,00 
Empréstimos concedidos 0,00 1.000,00 1.000,00 
Ativo Imobilizado 20.000,00 18.000,00 -2.000,00 
Imobilizado 20.000,00 20.000,00 0,00 
(-) depreciação acumulada 0,00 -2.000,00 -2.000,00 
PASSIVO + PL 23.200,00 26.675,00 3.475,00 
Passivo Circulante 3.200,00 2.725,00 -475,00 
Fornecedores 1.200,00 525,00 -675,00 
Contas a Pagar 2.000,00 1.000,00 -1.000,00 
IR e CSLL a pagar 0,00 700,00 700,00 
Juros a Pagar (de ELP) 0,00 500,00 500,00 
Passivo não Circulante 10.000,00 10.000,00 0,00 
Financiamento 10.000,00 10.000,00 0,00 
Patrimônio Líquido 10.000,00 13.950,00 3.950,00 
Capital Social 10.000,00 10.000,00 0,00 
Reserva de Lucros 0,00 3.950,00 3.950,00 
(-) Prov. P/ Dev. Duvidosos
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Obs: A Zé Louis S.A. distribuiu dividendos no valor de R$ 10.000,00
Então, vamos lá! O primeiro passo para a apuração da DFC é verificar as 
variações de saldo nas contas patrimoniais. Felizmente, isso já está no 
balanço patrimonial da Zé Louis S.A., mas pode ser que a questão exija 
este cálculo de vocês.
O segundo passo, é ajustar o lucro líquido do exercício pelas receitas e 
despesas que não afetaram o caixa pelas atividades operacionais, além de 
apurar os fluxos de investimento e financiamento.
Vejam a variação líquida do caixa poderia ter sido obtida, tão somente, 
pela verificação da variação do saldo das contas Caixa e Bancos 
(disponibilidades). Contudo, as informaçõesapresentadas na DFC pelo 
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Fluxos das Atividades Operacionais
Lucro Líquido R$ 13.950,00
(+) Despesa Depreciação (despesa q não afeta o caixa) R$ 2.000,00
(+) Despesa c/ Prov. p/ Dev. Duvidosos (despesa q não afeta o caixa) R$ 25,00
(-) Aumento Duplicatas a Rec. (se redução, +) -R$ 1.300,00
(-) Aumento Estoques (se redução, +) -R$ 2.000,00
(-) Redução Fornecedores (se aumento, +) -R$ 675,00
(-) Redução Contas a Pg. (se aumento, +) -R$ 1.000,00
(+) Aumento IR e CSLL a Pg. (se redução, -) R$ 700,00
(+) Aumento Juros a Pg. (se redução, -) R$ 500,00
1 – Caixa gerado nas atividades operacionais R$ 12.200,00
Fluxo das Atividades de Investimento
(-) Aplicação em empréstimos concedidos (RLP) -R$ 1.000,00
2 – Caixa gerado nas atividades de investimento -R$ 1.000,00
Fluxo das Atividades de Financiamento
(-) Pagamento de dividendos -R$ 10.000,00
3 – Caixa gerado nas atividades de financiamento -R$ 10.000,00
Variação líquida de caixa e equivalentes de caixa (1 + 2 + 3) R$ 1.200,00
Saldo inicial de caixa e equivalentes de caixa R$ 1.000,00
Saldo final de caixa e equivalentes de caixa R$ 2.200,00
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método indireto são bem mais completas e apropriadas à correta avaliação 
da entidade.
Agora, uma nota: pra aprender o método indireto da DFC, não tem jeito, 
tem que entender a lógica das adições e subtrações, mesmo. Com o tempo 
isso entra na cabeça e fica claro. O bom é que questões de DFC não são 
comuns em prova, sendo cobradas mais em provas avançadas mesmo, 
tanto que até as questões disponíveis para serem comentadas são poucas.
Existe alguma divergência a respeito da classificação dos juros, 
dividendos e juros sobre o capital próprio em atividades 
operacionais, de financiamento ou de investimentos. Contudo, em vista de 
haver recomendação expressa do CPC 03 acerca da classificação de tais 
fluxos, iremos adotar tal recomendação no curso.
Para o Pronunciamento Técnico CPC 03, os juros pagos (em relação a 
empréstimos, financiamentos, duplicatas em atraso, etc), devem ser 
classificados como fluxo de caixa das atividades operacionais. Já os 
dividendos e juros sobre o capital próprio pagos devem ser 
classificados na atividades de financiamento (por remunerarem o 
capital de um terceiro).
Por outro lado, os juros, dividendos e juros sobre o capital próprio 
recebidos, apesar de remunerarem o capital que a entidade investiu em 
terceiros (e, por isso, alguns autores entendem se tratarem de fluxos de 
investimento), o CPC 03 recomenda que sejam considerados como 
atividades operacionais quando da preparação da DFC.
É de se ressaltar que, apesar das recomendações, as entidades poderão 
classificar os juros, dividendos, e juros sobre o capital próprio 
recebidos/pagos como atividades de investimento/financiamento, a 
depender do caso, contudo, a adoção desta classificação deve ser 
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evidenciada em notas explicativas, por destoar da recomendação do 
comitê.
 
 
em separado, e apresentados como atividades operacionais, a menos que 
possam ser, objetivamente, especificados como atividades de 
financiamento e de investimento. Por exemplo: o IR pago sobre o 
ganho de capital na venda de imobilizado à vista, por decorrer diretamente 
de um fluxo de investimento, pode ser apresentado nas atividades de 
investimento. 
Por último, as transações que não envolvem caixa ou equivalente de 
caixa (como as doações recebidas em bens imóveis) não devem ser 
apresentadas na DFC.
Vamos exercitar!?
01 – (ESAF – AFRF - 2000) Aplicações em investimentos 
temporários que apresentem características de liquidez imediata 
são classificadas no ativo como:
a) Valores realizáveis;
b) Investimentos;
c) Não circulante;
d) Imobilizado
e) Disponível
Comentários:
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Primeira série de exercícios!
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Os ativos com características de liquidez imediata são classificados como 
Disponibilidades. Essa tava de graça! 
Gabarito Letra E.
02 - (ESAF – AFRF – 2002.1) I - As Demonstrações Contábeis, de 
três períodos consecutivos, da CIA. MARACANÃ, registram nas 
contas abaixo, os seguintes saldos:
II - O Balanço Patrimonial de 1998 evidenciava como saldos finais 
das contas a seguir os valores: 
Estoques - Fornecedores - Clientes - PDD - Contas a Pagar
100.000 1.070.000 3.000.000 3.000 150.000
III - A empresa utilizava Contas a Pagar somente para registrar 
despesas a prazo.
Com base unicamente nas informações fornecidas, responda às 
quatro próximas questões:
O valor das compras efetuadas pela empresa em 2001 é:
a) 18.005.000
b) 17.935.000
c) 16.705.000
d) 14.535.000
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SALDOS FINAIS 1999 2000 2001
Vendas 15.000.000 25.000.000 32.000.000
Custo das Mercadorias Vendidas 8.500.000 14.500.000 18.000.000
Despesa c/ Devedores Duvidosos 10.000 12.000 15.000
Clientes 13.000.000 22.000.000 26.000.000
Estoques 30.000 65.000 70.000
PDD 10.000 12.000 15.000
Reversão de PDD 0 0 4.000
Fornecedores 1.450.000 2.600.000 3.900.000
Despesas do Período 3.000.000 4.500.000 5.000.000
Contas a Pagar 220.000 350.000 400.000
Perdas com Clientes 0 8.000 0
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e) 13.385.000
Comentários:
Para encontrarmos o valor das compras efetuadas pela empresa em 2001, 
precisamos nos valer da fórmula do custo da mercadoria vendida, qual 
seja, CMV = Ei + Compras – Ef e substituir com os dados fornecidos no 
enunciado. Então:
Compras em 2001: ?
Estoque inicial em 2001 (final em 2000) = 65.000
Estoque final em 2001 = R$ 70.000
CMV em 2001 = 18.000.000
18.000.000 = 65.000 + Compras – 70.000
18.000.000 = Compras – 5.000
Compras = 18.005.000
Gabarito Letra A.
03 - (ESAF – AFRF – 2002.1) - Das operações listadas a seguir, 
indique aquela que não tem como conseqüência alteração nas 
disponibilidades.
a) diminuições de financiamentos por amortizações
b) novos investimentos de longo prazo
c) aumento de imobilizados por ajustes de avaliação patrimonial
d) créditos concedidos a coligadas e controladas
e) operações com debêntures conversíveis em ações
Comentários:
Alternativa A – Incorreta. Amortização de financiamentos corresponde ao 
pagamento do principal dos empréstimos (sem os juros), fato que reduz o 
caixa da entidade. 
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Alternativa B – Incorreta. Investimentos de longo prazo consomem caixa 
no momento em que ocorre sua aquisição. Exemplo: aquisição de 
debêntures de empresas terceiras.
Alternativa C – Correta! Os ajustes de avaliação patrimonial dos ativos de 
uma entidade, quando numa operação de fusão, cisão ou incorporação, 
aumenta o valor dos ativos, mas sem afetar o caixa. O crédito (ou débito) 
decorrente do ajuste é feito diretamente em conta de patrimônio líquido.
Alternativa D – Incorreta. Créditos concedidos a coligadas e controladas 
também reduzem o Caixa.
Alternativa E – Incorreta. As operações com debêntures conversíveis em 
ações também afetam o caixa, tanto da entidadeemissora dos debêntures, 
quando da companhia que os adquirir, para fins de investimento. 
Gabarito Letra C.
04 – (CESPE – Ciência Contábeis – Oficial Técnico de Inteligência – 
ABIN – 2010) Caso uma imobiliária cobre aluguéis em nome de 
terceiros e os repasse inteiramente aos proprietários dos imóveis, 
esses não podem ser apresentados em bases líquidas dos fluxos de 
caixa provenientes das atividades operacionais da imobiliária. 
Comentários:
Quando uma imobiliária receber aluguel em nome de terceiros e o repassa, 
ainda que inteiramente, aos proprietários, ela deverá escriturar este 
recebimento e pagamento. Como resultado, estes valores precisam ser 
apresentados no fluxo das atividades operacionais, especialmente porque a 
atividade imobiliária é caracterizada por esta intermediação.
Gabarito ERRADA
05 – (CESPE – Ciência Contábeis – Oficial Técnico de Inteligência – 
ABIN – 2010) No caso de empresas não financeiras, os fluxos de 
caixa referentes ao imposto de renda e à contribuição social sobre 
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o lucro líquido devem ser divulgados separadamente e sempre ser 
classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais. 
Comentários:
Os pagamentos a título de imposto de renda e contribuição social sobre o 
lucro líquido devem ser divulgados em separado e apresentados como 
atividades operacionais, a menos que possam ser, objetivamente, 
especificados como atividades de financiamento e de investimento. 
O erro da afirmativa está em afirmar que tais fluxos devem "sempre" ser 
classficados como fluxos de caixa das atividades operacionais.
Gabarito ERRADA
06 - (ESAF – AFRF – 2002.1) A composição da diferença entre o 
Lucro Contábil com o Fluxo de Caixa Operacional Líquido é 
evidenciada:
a) na Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos.
b) no Fluxo de Caixa Indireto.
c) na Demonstração de Resultados.
d) no fluxo gerado por Investimentos.
e) na composição dos financiamentos de Caixa.
Comentários:
A composição da diferença entre o Lucro Contábil e o Fluxo de Caixa 
Operacional Líquido é evidenciado pela demonstração dos fluxos de caixa 
preparada de acordo com o método indireto. Ou seja, pelo Fluxo de Caixa 
Indireto.
Gabarito Letra B.
07 - (ESAF – AFRF – 2002.1) O valor de resgate referente a 
aplicações financeiras de longo prazo é classificado no Fluxo de 
Caixa como item:
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a) de Empreendimentos
b) de Financiamentos
c) de Operações
d) de Amortizações
e) de Investimentos
Comentários:
O resgate referente a aplicações financeiras de longo prazo deve ser 
classificado no fluxos das atividades de investimento. Atividades de 
investimento são as referentes à aquisição e à venda de ativos de longo 
prazo e de outros investimentos não incluídos nos equivalentes de caixa.
Gabarito Letra E.
08 - (CESGRANRIO/CONTADOR BNDES 2004) Analise as transações 
a seguir, efetuadas pela Companhia Z.
Transações Valores
1. recebimento da juros 1.000
2. Emprestimos contraidos curto prazo 4.000
3. Venda de açoes emitidas pela Cia Z 14.000
4. pagamento pela compra de imobilizado 10.000
5. distribuição de dividendos pela Cia Z 3.000
6. Pagamento a fornecedores de mercadorias 1.000
O caixa líquido gerado nas atividades de financiamento, na 
Demonstração do Fluxo de Caixa, pelo método direto, em reais, 
será de:
(A) 23.000,00
(B) 22.000,00
(C) 18.000,00
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(D) 16.000,00
(E) 15.000,00
Comentários:
Vamos classificar as atividades:
1. Recebimento de juros – atividade investimentos
2. Emprestimos contraidos curto prazo – atividade de financiamento
3. Venda de açoes emitidas pela Cia Z – atividade de financiamento
4. pagamento pela compra de imobilizado – atividade de investimento
5. distribuição de dividendos pela Cia Z – atividade de financiamento
6. Pagamento a fornecedores de mercadorias – atividade operacionais
O enunciado pergunta qual foi o caixa gerado pelas atividades de 
financiamento. Vejamos:
Caixa gerado nas atividades de financiamento: 4.000 + 14.000 – 3.000 = 
15.000.
Gabarito Letra E.
VER PROVA – CESPE CONTADOR AL/CE – QUESTOES 62 A 64
2 Demonstração do Valor Adicionado - DVA
A Demonstração do Valor Adicionado é uma demonstração obrigatória para 
as companhias de capital aberto, conforme determina a Lei das S.A:
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na 
escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, 
que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as 
mutações ocorridas no exercício:
I - balanço patrimonial;
II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
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III - demonstração do resultado do exercício; 
IV - demonstração das origens e aplicações de recursos.
IV – demonstração dos fluxos de caixa; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 
2007)
V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (incluído 
pela Lei nº 11.638,de 2007)
(...)
O objetivo da DVA é demonstrar a riqueza econômica gerada pela 
companhia, e sua distribuição entre os participantes (empregados, 
acionistas, financiadores, governo, comunidade) que contribuíram para a 
sua obtenção. A DVA é preparada com base no REGIME DE COMPETÊNCIA, 
que norteia a preparação do balanço patrimonial e da demonstração do 
resultado do exercício. A DFC, explicada na primeira parte da aula e que 
tem por base o regime de caixa, ficou pra trás, hein gente! Rsrs...
O Pronunciamento Técnico CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado é o 
que regula a preparação da DVA. Para o CPC 09, Valor adicionado 
representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela 
diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. 
Inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, 
produzido por terceiros e transferido à entidade.
Não existe uma forma específica para a DVA prevista em lei. A legislação 
societária apenas estabelece linhas gerais, e determina que a DVA deverá 
indicar, no mínimo, o valor da riqueza gerada, a sua distribuição para os 
elementos que contribuíram, bem como a parcela da riqueza não 
distribuída.
A riqueza gerada pela companhia é obtida pelo total de vendas, menos 
insumos, menos depreciação, que corresponde ao valor adicionado 
líquido produzido pela entidade.
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2.1 Modelo básico
O mesmo CPC 09 apresenta um modelo básico de DVA a ser utilizado pelas 
empresas em geral, o qual reproduzo a seguir:
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DESCRIÇÃO 
1 – RECEITAS 
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços 
1.2) Outras receitas 
1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios 
1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão / (Constituição) 
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 
 (incluios valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS) 
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 
2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 
2.3) Perda / Recuperação de valores ativos 
2.4) Outras (especificar) 
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 
4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 
5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 
6.1) Resultado de equivalência patrimonial 
6.2) Receitas financeiras 
6.3) Outras 
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 
8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*) 
8.1) Pessoal 
8.1.1 – Remuneração direta (salários, 13º, férias, horas extras, participações) 
8.1.2 – Benefícios (assistência médica, alimentação, transporte, etc)
8.1.3 – F.G.T.S (valores depositados para os empregados)
8.2) Impostos, taxas e contribuições (efetivamente devidos, após compensação)
8.2.1 – Federais 
8.2.2 – Estaduais 
8.2.3 – Municipais 
8.3) Remuneração de capitais de terceiros (pagos ou creditados no passivo)
8.3.1 – Juros 
8.3.2 – Aluguéis 
8.3.3 – Outras (royalties, franquias, direitos autorais)
8.4) Remuneração de Capitais Próprios (pagos ou creditados no passivo)
8.4.1 – Juros sobre o Capital Próprio 
8.4.2 – Dividendos 
8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício 
* O valor do item 8 deve ser exatamente igual ao do item 7
Em 
milhares 
de reais 
20X1 
Em 
milhares 
de reais 
20X0 
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Gente, agora vamos destrinchar cada item deste aí para sabermos, com 
segurança, o que cada item da DVA representa (e o que deve ser 
considerado em cada um deles).
1 - RECEITAS
Nas receitas de vendas de mercadorias, produtos e serviços devem ser 
incluídos os valores referente ao ICMS, IPI, PIS e COFINS 
incidentes na operação. Portanto, devem ser utilizados os valores 
contantes da Receita Bruta ou Faturamento Bruto da DRE.
As outras receitas inclui os valores provenientes de baixas por alienação de 
ativos não circulantes, tais como ganhos e perdas na alienação de 
imobilizados ou de ativos de investimentos, etc.
2 – INSUMOS ADQUIRIDOS
No custo dos insumos adquiridos devem ser considerados, também, os 
valores pagos a título de ICMS, IPI, PIS e COFINS na operação de 
compra, sejam eles recuperáveis ou não.
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO 
Corresponde à diferença entre os itens 1 e 2 da DVA.
4 – DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
Devem ser lançados neste campo os valores referentes às despesas de 
depreciação, amortização e exaustão contabilizados no exercício.
5 – VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE
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Corresponde à diferença entre os itens 3 e 4 da DVA.
6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
Neste campo devem ser lançadas as riquezas geradas por outras 
empresas, mas que foram transferidas à entidade. Este item é totaliza 
os valores lançados nos seus subitens 6.1 a 6.3, onde devem ser 
informados os resultados de equivalência patrimonial (soma se positivo, 
subtração se negativo), as receitas financeiras (juros) e outras 
transferências (dividendos e aluguéis recebidos de terceiros, direitos de 
franquia recebidos, etc).
7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR
Este campo totaliza a riqueza gerada pela entidade, somada à riqueza 
gerada por terceiros que foram recebidas em transferência.
8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
O item 8 corresponde à soma dos subitens 8.1 a 8.4, e esta soma deve ser 
exatamente igual ao valor apresentado no item 7 – VALOR ADICIONADO 
TOTAL A DISTRIBUIR. Também, pudera! O valor adicionado total a 
distribuir é integralmente distribuído e, portanto, ao informar esta 
distribuição, o item 8 não pode obter outro valor, senão aquele presente no 
item 7.
Agora, gente, pra montar a DVA, não têm mistério. É identificar os seus 
itens nas outras demonstrações financeiras (DRE, DLPA ou BP) para 
prepará-la. 
Vamos ver como a DVA é cobrada em prova.
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09 – (CESPE – Analista Executivo em Metrologia e Qualidae – 
INMETRO – 2009) A respeito da elaboração da Demonstração do 
Valor Adicionado (DVA), julgue os itens que se seguem.
A – As receitas financeiras e o resultado de equivalência 
patrimonial compõe o saldo do valor adicinado recebido em 
transferência.
B – Os juros sobre capital próprio, pagos aos acionistas, compõe o 
rol de itens da distribuição do valor adicionado apurado pela 
companhia ao final do exercício social.
Comentários:
Afirmativa A – Certa! As receitas financeiras e o resultado de equivalência 
patrimonial, realmente, compõe o saldo do valor adicionado recebido em 
transferência.
Afirmativa B – Também está certa! Os juros de capital próprio pagos aos 
acionistas integram a relação dos itens da distribuição do valor adicionado 
apurado pela companhia, conforme item 8.4.1. da DVA.
Gabarito: CERTA, CERTA.
10 – (CESGRANRIO – Contador – BNDES – 2009) Pode-se afirmar 
que valor adicionado é a(o):
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Segunda série de exercícios!
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 
6.1) Resultado de equivalência patrimonial 
6.2) Receitas financeiras 
6.3) Outras 
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a) a diferença entre o valor dos bens, serviços e utilidades vendidos 
por uma entidade e o respectivo valor dos insumos adquiridos de 
terceiros;
b) diferença entre a receita gerada pela empresa e o resultado 
obtido antes de encargos financeiros, depreciação, amortização, 
exaustão, imposto de renda e resultados não operacionais;
c) riqueza gerada pela empresa, representada pelo custo de 
oportunidade, multiplicado pelo patrimônio líquido deduzido dos 
valores que transitam em resultado e não representam entrada de 
caixa;,
d) soma de todos os valores recebidos pela empresa, deduzidos dos 
impostos incidentes e dos encargos de depreciação, amortização e 
exaustão;
e) conjunto de valores obtidos pela empresa, seja através de venda 
de produtos, seja através de ingressos de fontes diversas, 
deduzidos de impostos e encargos financeiros.
Comentários:
Vejam que o enunciado desta questão não indica se o valor adicionado a 
ser considerado deve ser bruto ou líquido. A riqueza gerada pela 
companhia é obtida pelo total de vendas, menos insumos, menos 
depreciação, que corresponde ao valor adicionado líquido produzido 
pela entidade. 
A única afirmativa que se adequa a esta regra é a Letra A, mas vejam que 
ela omite as depreciações. Esta omissão, de forma alguma, torna a 
afirmativa incorreta. Vendas menos insumos tem como resultado o 
valor adicionado bruto da entidade .
Gabarito: Letra A.
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11 – (FCC – Fiscal de Rendas ICMS/SP – 2009) O valor da receita 
de equivalência patrimonial recebida pela empresa de controlada 
deve ser apresentada na DVA como:
(A) distribuição de riqueza − remuneração do capital de terceiros.
(B) receita criada pela entidade − outras receitas.
(C) receitas não-operacionais − demais.
(D) valoradicionado recebido em transferência.
(E) distribuição de riqueza − remuneração de capital próprio.
Comentários:
A receita de equivalência patrimonial deve ser apresentada na DVA como 
VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA, como já exposto.
Gabarito Letra D.
12 - (FGV – Fiscal de Rendas ICMS/RJ – 2009) A Cia. Rubi efetuou 
as seguintes operações durante o ano de 2009:
Vendas:..............................................................................$100.000
Consumo de materiais adquiridos de terceiros:.........................$20.000
Receitas financeiras:.............................................................$8.000
Despesas de aluguel:............................................................$2.000
Receitas de aluguel:.............................................................$1.000
Pagamento de salários:.........................................................$24.000
Despesa financeira:..............................................................$5.000
Impostos pagos:..................................................................$2.000
Juros sobre capital próprio:...................................................$10.000
Despesa de depreciação:......................................................$5.000
Dividendos:........................................................................$2.000
Despesa de seguros:...........................................................$4.000
Serviço de terceiros:............................................................$12.000
Provisão para créditos de liquidação duvidosa:........................$3.000
Em 31.12.2009, o valor adicionado a distribuir da Cia. Rubi será de:
(A) $ 65.000.
(B) $ 68.000.
(C) $ 63.000.
(D) $ 69.000.
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(E) $ 72.000.
Comentários:
Vamos classificar as informações do enunciado na estrutura da DVA.
Gabarito: Letra A.
13 – (CESPE – Consultor Executivo – Contábeis – SEFAZ/ES 2010) 
Em 2007, a Lei nº 11.638/07 alterou a Lei nº 6.404/76, tornando 
obrigatória a elaboração da DVA. A respeito dessa alteração legal, 
julgue os itens:
A – A elaboração da DVA é obrigatória para todas as companhias, 
sejam elas de capital aberto ou de capital fechado.
B – A DVA tem a função de evidenciar aos usuários das informações 
contábeis o valor da riqueza gerada pela companhia e a sua 
distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração 
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DESCRIÇÃO 
1 – RECEITAS 97.000,00
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços 100.000,00
1.2) Outras receitas -
1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios -
1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão / (Constituição) (3.000,00)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 36.000,00
 (inclui os valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS) 
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 20.000,00
2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros (serviço de terceiros + seguros) 16.000,00
2.3) Perda / Recuperação de valores ativos 
2.4) Outras (especificar) 
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 61.000,00
4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 5.000,00
5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 56.000,00
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 9.000,00
6.1) Resultado de equivalência patrimonial 
6.2) Receitas financeiras 8.000,00
6.3) Outras (receitas de aluguel) 1.000,00
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 65.000,00
Em milhares 
de reais 
20X0 
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dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, 
governos e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída.
C – De modo subsidiário, a DVA pode ser utilizada pelas 
companhias para a apuração mensal do valor do imposto de renda 
devido.
Comentários:
Afirmativa A – Errada. A Lei das S.A. só obriga à preparação da DVA para 
as empresas de capital aberto.
Afirmativa B – Certíssima!
Afirmativa C – Falsa, gente! A DVA não se presta a apuração mensal, nem 
anual, do valor do imposto de renda devido. 
Gabarito: ERRADA, CERTA, ERRADA.
14 – (CESPE – Analista – SEGER-ES - 2007) Na elaboração da DVA, 
as informações devem ser obtidas fora da contabilidade da 
empresa, e os valores informados devem ter como base o conceito 
de caixa, e não o de competência. 
Comentários:
Opa, essa tá errada, hein! Lembrem do que eu falei na aula. DVA É 
REGIME DE COMPETÊNCIA, DFC É REGIME DE CAIXA.
Gabarito: ERRADA.
15 – (CESPE – Contador – Petrobrás - 2007) O valor dos insumos 
adquiridos de terceiros, tais como materiais, energia e água, deve 
ser apresentado na DVA pelo valor total, sem dedução de PIS, 
COFINS e outros tributos. 
Comentários:
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No custo dos insumos adquiridos devem ser considerados, também, os 
valores pagos a título de ICMS, IPI, PIS e COFINS na operação de 
compra, sejam eles recuperáveis ou não.
Gabarito: CERTA.
16 - (CESPE – Contador – Petrobrás - 2007) O valor adicionado 
bruto, um dos itens de totalização da DVA, deve contemplar a 
depreciação, a amortização e a exaustão do período. 
Comentários:
O valor adicionado bruto é dado pela diferença entre as Vendas menos os 
Insumos adquiridos. Ou seja, neste ponto ainda não são consideradas as 
despesas de depreciação, amortização e exaustão do período. Quando isto 
ocorre, obtemos o valor adicionado líquido.
Gabarito: ERRADA.
17 - (CESPE – Contador – Petrobrás - 2007) As despesas com 
funcionários fazem parte da distribuição do valor agregado, e o 
valor da receita considerado para a elaboração da DVA deve ser 
idêntico ao do faturamento bruto divulgado na DRE
Comentários:
As duas partes da afirmativa estão corretas. De fato, as despesas com 
funcionários são consideradas na distribuição do valor agregado, e o valor 
da receita considerado para a elaboração da DVA deve ser idêntico ao do 
faturamento bruto divulgado na DRE, incluídos todos os tributos incidentes 
sobre a venda.
Gabarito: CERTA.
18 – (ESAF – ISS/RECIFE - 2003) A empresa “XYZ” apresenta o 
seguinte Balanço Patrimonial em 31 de dezembro de 2002 (valores 
em R$):
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ATIVO 31.12.2002 31.12.2001
Ativo Circulante 50,00 20,00
 Disponibilidades 50,00 20,00
 Caixa e Bancos 50,00 20,00
Ativo Não Circulante 90,00 100,00
 Imobilizado 100,00 100,00
 Depreciação Acumulada -10,00 0,00
Total do Ativo 140,00 120,00
PASSIVO
Patrimônio Líquido 140,00 120,00
 Capital Social 120,00 120,00
 Reserva Legal 1,00 0,00
 Lucros Acumulados 19,00 0,00
Total do Passivo 140,00 120,00
Considere que a empresa foi constituída em 31.12.2001, não possui 
estoques, todas as compras foram para cobrir pedidos de clientes; 
todas as compras e vendas foram pagas e recebidas a vista; não 
houve incidência de impostos e todo o Lucro Líquido do Exercício 
foi reinvestido na atividade. Levando-se em conta tais informações, 
assinale a proposição correta a respeito do Balanço Patrimonial 
apresentado.
a) A empresa, em 2002, adquiriu novos equipamentos, para 
aumentar as suas instalações, no valor de R$ 100,00.
b) O Lucro Líquido do Exercício, em 2002, foi de R$ 30,00, 
conforme pode-se observar pela variação da contaCaixa e Bancos.
c) A depreciação lançada, em 2002, no valor de R$ 10,00, 
representa um fundo que fica no Patrimônio Líquido, na conta de 
Lucros Acumulados.
d) A variação da conta Caixa e Bancos, no valor de R$ 30,00, em 
2002, é formada pelo Lucro Líquido do Exercício no valor de R$ 
20,00 adicionado pelo valor da depreciação, no período, que foi de 
R$ 10,00.
e) A empresa aumentou o seu Capital Social, em 2002, no valor de 
R$ 120,00, para financiar o seu crescimento.
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Comentários:
Legal essa questão, gente! Nela, precisaremos avaliar as alterações 
ocorridas com o patrimônio da entidade de um ano para o outro. Vejamos 
as alternativas.
Alternativa A – Incorreta. Os equipamentos estão registrados no 
“imobilizado”. Percebam que o saldo do Imobilizado não se alterou de 2001 
para 2002 e, portanto, não houve qualquer aquisição de novos 
equipamentos.
Alternativa B – Incorreta. O lucro não se apura com base na variação de 
Caixa e Bancos, da forma que sugere o enunciado. 
Alternativa C – Incorreta. Forçou, hein? A depreciação lançada em 2002 foi 
apresentada em “Depreciação Acumulada” (R$ 10,00), conta redutora de 
Ativo Imobilizado, constituída em contrapartida de “despesas de 
depreciação”.
Alternativa D – Essa tá certa, gente! O segredo aí tá na conta de 
depreciação acumulada. Como a depreciação é uma despesa meramente 
econômica, que não importa em saída de recursos, ela reduz o lucro, mas 
não reduz as disponibilidades da entidade.
As informações dadas no enunciado nos permitem concluir que:
• As disponibilidades da “XYZ” aumentaram R$ 30,00
• Houve despesas de depreciação de R$ 10,00 em 2002
• O lucro apurado (econômico) foi de R$ 20,00
Por isso, a variação do caixa de um para outro exercício é dada, 
justamente, pelo lucro apurado ajustado pelas despesas “econômicas” 
que não importaram em saídas de recursos.
Alternativa E – Incorreta. De 2001 para 2002 não houve qualquer variação 
no saldo do Capital Social.
Gabarito: Letra D.
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19 - (ESAF – ISS/RECIFE – 2003) A empresa Ipso Fato Ltda., no 
primeiro trimestre de 2003, realizou as seguintes operações:
- Venda Bruta = R$ 600,00;
- As operações aconteceram de forma linear, ou seja, valores iguais 
a cada mês;
- Estas são as primeiras operações da empresa, considerando que 
ela iniciou suas atividades em 02 de janeiro de 2003;
- O prazo médio de recebimento de vendas é de 30 dias.
Com base somente nos dados acima, indique qual foi o ingresso de 
caixa, proveniente da receita bruta e qual é o saldo da conta Contas 
a Receber.
Valores em R$
Ingresso de Caixa Saldo da conta Contas a Receber
a) 200,00 400,00
b) 300,00 300,00
c) 400,00 200,00
d) 500,00 100,00
e) 600,00 0,00
Comentários:
Beleza. Vamos entender o enunciado. Em primeiro lugar, a entidade 
auferiu, no primeiro trimestre, receita de vendas no valor de R$ 600,00 de 
maneira linear ao longo do meses, ou seja, R$ 200,00 por mês (janeiro, 
fevereiro e março).
O empresa iniciou suas atividade em 02 de janeiro de 2003 e o prazo 
médio de recebimento é de 30 dias. Portanto, a empresa só vendeu a 
prazo no período!
Apesar de não estar claro, o enunciado quer que indiquemos a situação ao 
final do 1º trimestre, em 31 de março. Em outras palavras, qual foi a 
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efetiva entrada de Caixa para a empresa e qual é o saldo de Contas a 
Receber ao final do 1º trimestre? Vamos ver isso, mês a mês:
Vendas Ingresso de Caixa Saldo Ctas Receber
Janeiro: 200,00 – 200,00
Fevereiro: 200,00 200,00 (jan) 200,00
Março: 200,00 200,00 (fev) 200,00
Total: 400,00
Fazendo uma análise rápida da tabela acima, percebemos que, como o 
prazo de recebimento das vendas é de 30 dias, as vendas de janeiro foram 
recebidas em fevereiro e as de fevereiro em março, por isso, o saldo de 
ingresso de Caixa no trimestre foi de 400,00. A vendas de Março serão 
recebida apenas em Abril, no segundo semestre e, portanto, devem ser 
desconsiderados da resolução.
As contas a receber, por outro lado, aumentam a cada mês, pela venda 
mensal, mas, ao mesmo tempo, reduzem nos meses de fevereiro de março 
pelo recebimento: por isso, o saldo final de Contas a Receber no 1º 
trimestre é de R$ 200,00 (referente às vendas de março a serem recebidas 
em Abril).
Os lançamentos respectivos ficariam assim:
Janeiro:
Vendas
Fevereiro:
Vendas
Recebimento de Vendas
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Duplicatas a Receber
a Receita de Vendas 200
Caixa (ingresso de Caixa – dupl. de jan)
a Duplicatas a Receber 200
Duplicatas a Receber
a Receita de Vendas 200
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Março:
Vendas
Recebimento de Vendas
Gabarito: Letra C.
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Caixa (ingresso de Caixa - dupl. de fev)
a Duplicatas a Receber 200
Duplicatas a Receber
a Receita de Vendas 200
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01 – (ESAF – AFRF - 2000) Aplicações em investimentos 
temporários que apresentem características de liquidez imediata 
são classificadas no ativo como:
a) Valores realizáveis;
b) Investimentos;
c) Não circulante;
d) Imobilizado
e) Disponível
02 - (ESAF – AFRF – 2002.1) I - As Demonstrações Contábeis, de 
três períodos consecutivos, da CIA. MARACANÃ, registram nas 
contas abaixo, os seguintes saldos:
II - O Balanço Patrimonial de 1998 evidenciava como saldos finais 
das contas a seguir os valores: 
Estoques - Fornecedores - Clientes - PDD - Contas a Pagar
100.000 1.070.000 3.000.000 3.000 150.000
III - A empresa utilizava Contas a Pagar somente para registrar 
despesas a prazo.
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LISTA DE EXERCÍCIOS COMENTADOS
SALDOS FINAIS 1999 2000 2001
Vendas 15.000.000 25.000.000 32.000.000
Custo das Mercadorias Vendidas 8.500.000 14.500.000 18.000.000
Despesa c/ Devedores Duvidosos 10.000 12.000 15.000
Clientes 13.000.000 22.000.000 26.000.000
Estoques 30.000 65.000 70.000
PDD 10.000 12.000 15.000
Reversão de PDD 0 0 4.000
Fornecedores 1.450.000 2.600.000 3.900.000
Despesas do Período 3.000.000 4.500.000 5.000.000
Contas a Pagar 220.000 350.000 400.000
Perdas com Clientes 0 8.000 0
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Com base unicamente nas informações fornecidas, responda às 
quatro próximas questões:
O valor das compras efetuadas pela empresa em 2001 é:
a) 18.005.000
b) 17.935.000
c) 16.705.000
d) 14.535.000
e) 13.385.000
03 - (ESAF – AFRF – 2002.1) - Das operações listadas a seguir, 
indique aquela que não tem como conseqüência alteração nas 
disponibilidades.
a) diminuições de financiamentos por amortizações
b) novos investimentos de longo prazo
c) aumento de imobilizados por ajustes de avaliação patrimonial
d) créditos concedidos a coligadas e controladas
e) operações com debêntures conversíveis em ações
04 – (CESPE – Ciência Contábeis –Oficial Técnico de Inteligência – 
ABIN – 2010) Caso uma imobiliária cobre aluguéis em nome de 
terceiros e os repasse inteiramente aos proprietários dos imóveis, 
esses não podem ser apresentados em bases líquidas dos fluxos de 
caixa provenientes das atividades operacionais da imobiliária. 
05 – (CESPE – Ciência Contábeis – Oficial Técnico de Inteligência – 
ABIN – 2010) No caso de empresas não financeiras, os fluxos de 
caixa referentes ao imposto de renda e à contribuição social sobre 
o lucro líquido devem ser divulgados separadamente e sempre ser 
classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais. 
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06 - (ESAF – AFRF – 2002.1) A composição da diferença entre o 
Lucro Contábil com o Fluxo de Caixa Operacional Líquido é 
evidenciada:
a) na Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos.
b) no Fluxo de Caixa Indireto.
c) na Demonstração de Resultados.
d) no fluxo gerado por Investimentos.
e) na composição dos financiamentos de Caixa.
07 - (ESAF – AFRF – 2002.1) O valor de resgate referente a 
aplicações financeiras de longo prazo é classificado no Fluxo de 
Caixa como item:
a) de Empreendimentos
b) de Financiamentos
c) de Operações
d) de Amortizações
e) de Investimentos
08 - (CESGRANRIO/CONTADOR BNDES 2004) Analise as transações 
a seguir, efetuadas pela Companhia Z.
Transações Valores
1. recebimento da juros 1.000
2. Emprestimos contraidos curto prazo 4.000
3. Venda de açoes emitidas pela Cia Z 14.000
4. pagamento pela compra de imobilizado 10.000
5. distribuição de dividendos pela Cia Z 3.000
6. Pagamento a fornecedores de mercadorias 1.000
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O caixa líquido gerado nas atividades de financiamento, na 
Demonstração do Fluxo de Caixa, pelo método direto, em reais, 
será de:
(A) 23.000,00
(B) 22.000,00
(C) 18.000,00
(D) 16.000,00
(E) 15.000,00
09 – (CESPE – Analista Executivo em Metrologia e Qualidae – 
INMETRO – 2009) A respeito da elaboração da Demonstração do 
Valor Adicionado (DVA), julgue os itens que se seguem.
A – As receitas financeiras e o resultado de equivalência 
patrimonial compõe o saldo do valor adicinado recebido em 
transferência.
B – Os juros sobre capital próprio, pagos aos acionistas, compõe o 
rol de itens da distribuição do valor adicionado apurado pela 
companhia ao final do exercício social.
10 – (CESGRANRIO – Contador – BNDES – 2009) Pode-se afirmar 
que valor adicionado é a(o):
a) a diferença entre o valor dos bens, serviços e utilidades vendidos 
por uma entidade e o respectivo valor dos insumos adquiridos de 
terceiros;
b) diferença entre a receita gerada pela empresa e o resultado 
obtido antes de encargos financeiros, depreciação, amortização, 
exaustão, imposto de renda e resultados não operacionais;
c) riqueza gerada pela empresa, representada pelo custo de 
oportunidade, multiplicado pelo patrimônio líquido deduzido dos 
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valores que transitam em resultado e não representam entrada de 
caixa;,
d) soma de todos os valores recebidos pela empresa, deduzidos dos 
impostos incidentes e dos encargos de depreciação, amortização e 
exaustão;
e) conjunto de valores obtidos pela empresa, seja através de venda 
de produtos, seja através de ingressos de fontes diversas, 
deduzidos de impostos e encargos financeiros.
11 – (FCC – Fiscal de Rendas ICMS/SP – 2009) O valor da receita 
de equivalência patrimonial recebida pela empresa de controlada 
deve ser apresentada na DVA como:
(A) distribuição de riqueza − remuneração do capital de terceiros.
(B) receita criada pela entidade − outras receitas.
(C) receitas não-operacionais − demais.
(D) valor adicionado recebido em transferência.
(E) distribuição de riqueza − remuneração de capital próprio.
12 - (FGV – Fiscal de Rendas ICMS/RJ – 2009) A Cia. Rubi efetuou 
as seguintes operações durante o ano de 2009:
Vendas:..............................................................................$100.000
Consumo de materiais adquiridos de terceiros:.........................$20.000
Receitas financeiras:.............................................................$8.000
Despesas de aluguel:............................................................$2.000
Receitas de aluguel:.............................................................$1.000
Pagamento de salários:.........................................................$24.000
Despesa financeira:..............................................................$5.000
Impostos pagos:..................................................................$2.000
Juros sobre capital próprio:...................................................$10.000
Despesa de depreciação:......................................................$5.000
Dividendos:........................................................................$2.000
Despesa de seguros:...........................................................$4.000
Serviço de terceiros:............................................................$12.000
Provisão para créditos de liquidação duvidosa:........................$3.000
Em 31.12.2009, o valor adicionado a distribuir da Cia. Rubi será de:
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(A) $ 65.000.
(B) $ 68.000.
(C) $ 63.000.
(D) $ 69.000.
(E) $ 72.000.
13 – (CESPE – Consultor Executivo – Contábeis – SEFAZ/ES 2010) 
Em 2007, a Lei nº 11.638/07 alterou a Lei nº 6.404/76, tornando 
obrigatória a elaboração da DVA. A respeito dessa alteração legal, 
julgue os itens:
A – A elaboração da DVA é obrigatória para todas as companhias, 
sejam elas de capital aberto ou de capital fechado.
B – A DVA tem a função de evidenciar aos usuários das informações 
contábeis o valor da riqueza gerada pela companhia e a sua 
distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração 
dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, 
governos e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída.
C – De modo subsidiário, a DVA pode ser utilizada pelas 
companhias para a apuração mensal do valor do imposto de renda 
devido.
14 – (CESPE – Analista – SEGER-ES - 2007) Na elaboração da DVA, 
as informações devem ser obtidas fora da contabilidade da 
empresa, e os valores informados devem ter como base o conceito 
de caixa, e não o de competência. 
15 – (CESPE – Contador – Petrobrás - 2007) O valor dos insumos 
adquiridos de terceiros, tais como materiais, energia e água, deve 
ser apresentado na DVA pelo valor total, sem dedução de PIS, 
COFINS e outros tributos. 
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16 - (CESPE – Contador – Petrobrás - 2007) O valor adicionado 
bruto, um dos itens de totalização da DVA, deve contemplar a 
depreciação, a amortização e a exaustão do período. 
17 - (CESPE – Contador – Petrobrás - 2007) As despesas com 
funcionários fazem parte da distribuição do valor agregado, e o 
valor da receita considerado para a elaboração da DVA deve ser 
idênticoao do faturamento bruto divulgado na DRE
18 – (ESAF – ISS/RECIFE - 2003) A empresa “XYZ” apresenta o 
seguinte Balanço Patrimonial em 31 de dezembro de 2002 (valores 
em R$):
ATIVO 31.12.2002 31.12.2001
Ativo Circulante 50,00 20,00
 Disponibilidades 50,00 20,00
 Caixa e Bancos 50,00 20,00
Ativo Não Circulante 90,00 100,00
 Imobilizado 100,00 100,00
 Depreciação Acumulada -10,00 0,00
Total do Ativo 140,00 120,00
PASSIVO
Patrimônio Líquido 140,00 120,00
 Capital Social 120,00 120,00
 Reserva Legal 1,00 0,00
 Lucros Acumulados 19,00 0,00
Total do Passivo 140,00 120,00
Considere que a empresa foi constituída em 31.12.2001, não possui 
estoques, todas as compras foram para cobrir pedidos de clientes; 
todas as compras e vendas foram pagas e recebidas a vista; não 
houve incidência de impostos e todo o Lucro Líquido do Exercício 
foi reinvestido na atividade. Levando-se em conta tais informações, 
assinale a proposição correta a respeito do Balanço Patrimonial 
apresentado.
a) A empresa, em 2002, adquiriu novos equipamentos, para 
aumentar as suas instalações, no valor de R$ 100,00.
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b) O Lucro Líquido do Exercício, em 2002, foi de R$ 30,00, 
conforme pode-se observar pela variação da conta Caixa e Bancos.
c) A depreciação lançada, em 2002, no valor de R$ 10,00, 
representa um fundo que fica no Patrimônio Líquido, na conta de 
Lucros Acumulados.
d) A variação da conta Caixa e Bancos, no valor de R$ 30,00, em 
2002, é formada pelo Lucro Líquido do Exercício no valor de R$ 
20,00 adicionado pelo valor da depreciação, no período, que foi de 
R$ 10,00.
e) A empresa aumentou o seu Capital Social, em 2002, no valor de 
R$ 120,00, para financiar o seu crescimento.
19 - (ESAF – ISS/RECIFE – 2003) A empresa Ipso Fato Ltda., no 
primeiro trimestre de 2003, realizou as seguintes operações:
- Venda Bruta = R$ 600,00;
- As operações aconteceram de forma linear, ou seja, valores iguais 
a cada mês;
- Estas são as primeiras operações da empresa, considerando que 
ela iniciou suas atividades em 02 de janeiro de 2003;
- O prazo médio de recebimento de vendas é de 30 dias.
Com base somente nos dados acima, indique qual foi o ingresso de 
caixa, proveniente da receita bruta e qual é o saldo da conta Contas 
a Receber.
Valores em R$
Ingresso de Caixa Saldo da conta Contas a Receber
a) 200,00 400,00
b) 300,00 300,00
c) 400,00 200,00
d) 500,00 100,00
e) 600,00 0,00
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QUESTÃO GABARITO
01 LETRA E
02 LETRA A
03 LETRA C
04 ERRADA
05 ERRADA
06 LETRA B
07 LETRA E
08 LETRA E
09 CERTA, CERTA
10 LETRA A
11 LETRA D
12 LETRA A
13 ERRADA, CERTA, ERRADA
14 ERRADA
15 CERTA
16 ERRADA
17 CERTA
18 LETRA D
19 LETRA C
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GABARITOS