Orçamento Empresarial

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CONTROLADORIA
Professor: Naim Tarabai
Curso: Ciências Contábeis
http://neai-unesp.org/a-economia-politica-e-as-relacoes-internacionais/
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http://investorguide360.com/latest-economic-news/pakistan-budget-2013-14-new-government-new-ambitions-ahl-research/
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Apresentação:
 Histórico, conceitos e objetivos;
 Estrutura básica do orçamento;
 Condições para implementação;
 Algumas vantagens e limitações do orçamento;
 Processo orçamentário;
 Aplicação na prática - orçamento empresarial; e
Orçamento de Vendas
Orçamento de Produção
Orçamento das Despesa de Vendas e Administrativas
Orçamento da Demonstração do Resultado
Orçamento de Caixa
Orçamento do Balanço Patrimonial
 Avaliação do processo orçamentário
Para Controle do Aluno:
Planejamento / Aula nº _________
Data: _______________________
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Histórico, conceitos e objetivos:
 A necessidade de orçar é tão antiga quanto a humanidade. Os homens
das cavernas precisavam prever a necessidade de comida para os longos
invernos;
 A palavra orçamento deve-se aos antigos romanos, que usavam uma
bolsa de tecidos chamada de fiscus para coletar os impostos. No início da
Idade Média, a tesouraria do Reino Unido era conhecida como “fisc”;
 Em empresas privadas, o orçamento foi utilizado primeiramente por
Brown, gerente financeiro da Du Pont de Memours, nos EUA, em 1919; e
 No Brasil, o orçamento passou a ser foco de estudos a partir de 1940,
mas nem mesmo na década seguinte ele foi muito utilizado pelas
empresas. Teve apogeu a partir de 1970, quando empresas passaram a
adotá-lo com mais frequência em suas atividades.
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Histórico, conceitos e objetivos:
Figura 1: Os objetivos do orçamento segundo o ciclo administrativo.
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Histórico, conceitos e objetivos:
Figura 2: Os principais objetivos do orçamento.
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Figura 3: Exemplo de orçamento global.
Estrutura básica do orçamento:
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Condições para Implementação:
Figura 4: Condições para implementação do orçamento.
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https://pt.slideshare.net/fevechi/planejamento-oramentrio-55503228
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Algumas vantagens e limitações do orçamento:
Centro de Responsabilidade: É simplesmente uma unidade (departamento, processo,
atividade e etc.) chefiada por um colaborador responsável pelas metas prescritas no
orçamento.
Vantagens:
1. Exige a definição prévia de objetivos,
diretrizes, políticas e medidas de
desempenho para as unidades de
responsabilidade;
2. Força a comunicação, a integração e a
participação ao longo da organização;
3. Formação de uma estrutura com atribuição
de responsabilidade;
4. Motiva os colaboradores ao longo da
organização e as metas podem ser a base
para a remuneração variável; e
5. Proporciona uma visão sistêmica das
operações, identificando e eliminando as
restrições e os gargalos, gerando maior
eficiência, eficácia e economia das
operações.
Limitações:
1. Inflexibilidade do processo orçamentário,
uma vez aprovado não permite alterações
no decorrer do período;
2. Tempo de execução e elaboração muito
longo, levando em algumas organizações
uma média de 110 dias;
3. Condicionando as forças de poder da
organização, pois permite que os
colaboradores digladiam-se por recursos;
4. Ações e reações indesejadas, levando
inclusive os colaboradores a atitudes
antiéticas;
5. Visão apenas financeira, confundindo-o
com planejamento financeiro; e
6. Desmotivação dos colaboradores.
Quadro 1: Algumas vantagens e limitações do orçamento.
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Orçamento 
Empresarial
Projeção dos 
recursos baseada na 
estrutura e 
acompanhamento 
pelos 
departamentos.
Orçamento
Contínuo
Renovação do 
período concluído 
e acréscimo do 
mesmo período 
no futuro.
Orçamento Base 
Zero
Projeção dos 
recursos baseada em 
pacotes de decisão 
da estaca zero e com 
justificativa para 
todos os novos 
gastos.
Orçamento 
Flexível
Projeção dos 
recursos para 
vários níveis de 
atividade.
Orçamento por 
Atividades
Projeção dos 
recursos nas 
atividades por 
meio de 
direcionadores de 
custos.
Beyond 
Budgeting
Projeção dos 
recursos de forma 
descentralizada e 
flexível, guiado por 
um conjunto de 
princípios. 
1919 1970 1980 2000
EVOLUÇÃO DOS PROCESSOS ORÇAMENTÁRIOS
Figura 5: Do orçamento empresarial ao beyond budgeting.
Processos Orçamentários:
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL
Orçamento de Vendas
 O orçamento de vendas é elaborado multiplicando a quantidade de
unidades estimadas de venda para cada produto pelo preço de venda
estimado.
 Por exemplo, a empresa GAMA estima um volume de vendas de 3.000
unidades no primeiro mês, com um histórico de incremento de500
unidades em cada mês. A empresa projeta um preço de venda de R$ 80
por unidade e impostos estimados em 20%, conforme a tabela 1 –
Orçamento de vendas, a seguir:
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL
Orçamento de Vendas
Tabela 1: Orçamento de Vendas.
Janeiro Fevereiro Março
Previsão de Vendas (Unidades) 3.000 3.500 4.000 
Preço Unitário - R$ 80 80 80
Total de Vendas - R$ (Receita) 240.000 280.000 320.000 
Impostos (20%) (48.000) (56.000) (64.000)
Receita Líquida 192.000 224.000 256.000 
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL
Orçamento de Produção ou Fabricação
 A empresa GAMA acredita que pode satisfazer às exigências de vendas
futuras mantendo um estoque final de 10% do volume de vendas orçado
para o próximo mês. Por exemplo, o estoque final do mês de janeiro é de
350 unidades (10% x previsão de vendas do mês de fevereiro de 3.500
unidades). O orçamento de estoque e produção é apresentado na tabela
2 – Política de estoques e planejamento da produção:
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Orçamento de Produção ou Fabricação
Tabela 2: Política de estoques e planejamento da produção.
Janeiro Fevereiro Março Abril
Previsão de Vendas (Unidades) 3.000 3.500 4.000 4.500 
( + ) Estoque Final 350 400 450 500
Total Previsão Necessária 3.350 3.900 4.450 5.000 
( - ) Estoque Inicial 300 350 400 450
Previsão de Produção (Unidades) 3.050 3.550 4.050 4.550 
1º Memória: 
Estoque Final de Dezembro (anterior)
10% de 3.000 = 300 (estoque final de dezembro) ou (Estoque inicial de janeiro). 
Estoque Final de Janeiro:
10% de 3.500 = 350 (estoque final). 
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Orçamento dos custos de matéria-prima (MP)
 A empresa GAMA estima a necessidade de um estoque de matéria-prima
final de 10% da produção do próximo mês. Cada unidade produzida
requer 2 kg de matéria-prima, e o custo estimado por kg é de R$ 5. O
orçamento de material direto é apresentado na tabela 3 – Orçamento da
quantidade de MP e seus custos.
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Orçamento dos custos de matéria-prima (MP)
Tabela 3: Orçamento da quantidade de MP e seus custos.
Janeiro Fevereiro Março
Previsão de Produção (Unidades) 3.050 3.550 4.050 
Matéria-prima por Unidade (Kg) 2 2 2 
Total de Matéria-prima Necessária (Kg) 6.100 7.100 8.100 
( + ) Estoque MP Final (Kg) 710 810 910 
Total Previsão MP Necessária (Kg) 6.810 7.910 9.010 
( - ) Estoque MP Inicial 610 710 810 
Previsão de MP (Kg) 6.200 7.200 8.200 
Previsão Preço MP - R$ 5 5 5 
Total Custo MP 31.000 36.000 41.000 
2º Memória: 
Estoque de MP Final de Dezembro ou Inicial de Janeiro.
10% de 6.100 = Estoque MP Final (Kg) de dezembro ou inicial de janeiro = 610. 
Estoque MP Final (Kg) de Janeiro:
10% de 7.100 (total de Matéria-prima Necessária Kg) = 710.
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL
Orçamento dos custos de mão-de-obra direta - MOD
 O orçamento do custo de mão-de-obra direta contém a quantidade
(horas) necessária para satisfazer às exigências de produção. Na
empresa GAMA, são necessárias duas horas de trabalho direto para
produzir cada unidade. O valor da hora trabalhada, incluídos os encargos,
é de R$ 10. Estes dados são apresentados na Tabela 4 – Orçamento dos
custos da mão-de-obra direta.
Tabela 4: Orçamento dos custos da mão-de-obra direta.
Janeiro Fevereiro Março
Previsão de Produção (Unidades) 3.050 3.550 4.050 
MOD por Unidade (Horas) 2 2 2 
Total de MOD Necessária (Horas) 6.100 7.100 8.100 
Previsão Valor Hora MOD - R$ 10 10 10 
Custo Total da MOD 61.000 71.000 81.000 
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL
Orçamento dos custos indiretos de fabricação (CIF)
 O orçamento dos CIF estima os custos indiretos esperados para o próximo
período. Conforme ilustrado na Tabela, este orçamento distingue os custos
indiretos em variável e fixo. A empresa GAMA prevê que parte dos custos
indiretos vão variar, com base nas horas orçadas de mão-de-obra direta: materiais
indiretos R$ 1,00, mão-de-obra indireta R$ 1,50, energia-elétrica R$ 0,50 e
manutenção R$ 0,20. Assim, para 6.100 horas de mão-de-obra direta, são
orçados materiais indiretos no valor de R$ 6.100 (6.100 x 1,00) e mão-de-obra
indireta no valor de R$ 9.150 (6.100 x 1,50). A empresa também reconhece que
parte da manutenção é fixa. São assumidos os seguintes valores para os custos
fixos, conforme tabela 5 – Orçamento dos custos indiretos de fabricação.
3º Memória: Competência de janeiro
Material indireto = 6.100 x R$ 1,00 = R$ 6.100,00.
Mão de Obra Indireta = 6.100 x R$ 1,50 = R$ 9.150,00.
Energia Elétrica = 6.100 x R$ 0,50 = R$ 3.050,00.
Manutenção: 6.100 x R$ 0,20 = R$ 1.220,00.
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Orçamento dos custos indiretos de fabricação (CIF)
Tabela 5: Orçamento dos custos indiretos de fabricação.
Janeiro Fevereiro Março
Custos Variáveis R$ R$ R$
Material Indireto 6.100 7.100 8.100 
Mão-de-obra indireta 9.150 10.650 12.150 
Energia elétrica 3.050 3.550 4.050 
Manutenção 1.220 1.420 1.620 
Total Variável 19.520 22.720 25.920 
Custos Fixos
Salários supervisão 20.000 20.000 20.000
Depreciação 4.500 4.500 4.500
Taxas e Seguros 3.000 3.000 3.000
Manutenção 5.700 5.700 5.700
Total Fixos 33.200 33.200 33.200
Total CIF52.720 55.920 59.120 
(A) Total Acumulado dos CIF 167.760 
(B) Quantidade total produzida 10.650
(A / B) = Custo Unit. Indireto por QTD. 15,76
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Orçamento das Despesas de Vendas e Administrativas
 A empresa GAMA combina suas despesas operacionais de vendas e
administrativas em um orçamento. Esse orçamento projeta
antecipadamente as despesas com vendas e administrativas para o
próximo período. Nesse orçamento, como no anterior, as despesas são
classificadas em variáveis ou fixas. Neste caso, para determinar a
despesa variável, a empresa estabelece sua política de comissões de
vendas R$ 3,00 e frete R$ 1,00 por unidade. O cálculo das despesas
variáveis por mês é baseado no número de unidades vendidas, estimadas
no orçamento de vendas. Por exemplo, no mês de janeiro é esperada
uma venda de 3.000 unidades. Assim, despesa com comissões de venda
é de R$ 9.000 (3.000 x R$ 3) e frete é R$ 3.000 (3.000 x R$ 1). Para as
despesas fixas foram estimadas os valores constantes na tabela 6 –
Orçamento das despesas de vendas e administrativas.
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Orçamento das despesas de vendas e administrativas
Tabela 6: Orçamento das despesas de vendas e administrativas.
Janeiro Fevereiro Março
Despesas Variáveis R$ R$ R$
Comissão vendas 9.000 10.500 12.000 
Frete 3.000 3.500 4.000 
Total Variável 12.000 14.000 16.000 
Despesas Fixas
Propaganda 5.000 5.000 5.000
Salários Vendas 3.000 3.000 3.000
Salários Administração 12.500 12.500 12.500
Depreciação 1.500 1.500 1.500
Taxas e Seguros 1.000 1.000 1.000
Total Fixos 23.000 23.000 23.000
Total Despesas 35.000 37.000 39.000 
4º Memória: Competência de janeiro: 
Comissão de vendas = R$ 3,00 x 3.000 (vendas) = R$ 9.000,00.
Frete = R$ 1,00 x 3.000 (vendas) = R$ 3.000,00.
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Orçamento da demonstração do resultado
 A demonstração do resultado do exercício projetada é elaborada a partir dos
orçamentos operacionais, como: o orçamento de vendas, orçamento de fabricação e
orçamento de despesas operacionais.
 Todos os valores da DRE são obtidos dos orçamentos anteriores e para completar a
empresa é tributada pelo Lucro Real com os seguintes percentuais: (1) contribuição
social de 9% e (2) imposto de renda de 15%. O orçamento da demonstração do
resultado é apresentado na tabela 7 – Orçamento da demonstração do resultado.
5º Memória: Custo Unitário e CPV:
a) Material Direto = 2kg para cada produto, por R$ 5,00 = R$ 10,00.
b) Mão-de-obra Direta = 2 horas para cada produto, por R$ 10,00 = R$ 20,00.
c) CIF = CIF Acum. de R$ 167.760 , dividido pela produção acum. de 10.650 = 15,76.
d) Custo Unitário = R$ 10,00 + R$ 20,00 + R$ 15,76 = R$ 45,76.
CPV Janeiro = 3.000 und. vendidas x 45,76 = 137.280 ou ainda;
MP = 3.000 X 10 = 30.000; MOD = 3.000 x 20 = 60.000; CIF = 3.000 x 15,76 = 47.280.
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Orçamento da demonstração do resultado
Tabela 7: Orçamento da demonstração do resultado.
Janeiro Fevereiro Março
R$ R$ R$
Receita Bruta (Tabela 1) 240.000 280.000 320.000 
( - ) Impostos s/vendas (Tabela 1) (48.000) (56.000) (64.000 )
Receita Líquida 192.000 224.000 256.000 
CPV (137.280) (160.160) (183.040)
Matéria-Prima – (5º memória) (30.000) (35.000) (40.000)
Mão-de-Obra Direta – (5º memória) (60.000) (70.000) (80.000)
Custo Indireto de Fabricação – (5º memória) (47.280) (55.160) (63.040)
Resultado Bruto 54.720 63.840 72.960
Despesas Operacionais (Tabela 6) (35.000) (37.000) (39.000)
Resultado Operacional 19.720 26.840 33.960
Contribuição Social - 9% (1.774,80) (2.415,60) (3.056,40)
Imposto de Renda - 15% (2.958,00) (4.026,00) (5.094,00)
Resultado Líquido 14.987,20 20.398,40 25.809,60
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Orçamento de caixa
 O orçamento de caixa da empresa está baseado nas seguintes
suposições:
1. O saldo inicial do caixa em janeiro é de R$ 45.000.
2. Do valor das vendas, 60% é vendido a vista e os outros 40% para o mês seguinte. O valor das
contas a receber de dezembro é de R$ 60.000. A empresa não espera grandes perdas com não
cobráveis.
3. Dos materiais diretos 50% são liquidados no momento da compra e 50% são pagos no mês
seguinte. O saldo de fornecedores em 31 de dezembro é de R$ 12.000.
4. Os salários (MOD) são pagos dentro do mês.
5. Todos os custos indiretos de fabricação, despesas com vendas e administrativas, exceto
depreciação, são pagos no mês de lançamento.
6. A empresa planeja adquirir a vista no segundo mês um veículo de entrega no valor de R$
35.000.
7. A empresa GAMA paga seus tributos no mês seguinte, sendo o saldo remanescente de
dezembro no valor de R$ 40.000 para o Imposto sobre Venda e Contribuição Social e Imposto de
Renda de R$ 3.000.
8. Pagamento de empréstimo e uma aplicação realizada no valor de R$ 20.000 no mês de março,
respectivamente.
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Orçamento de caixa
Para elaborar o orçamento de caixa, deve-se levantar um controle das
contas a receber e de pagamento dos fornecedores. Conforme
instrução, foi desenvolvido a seguinte memória:
6º Memória: Contas a Receber e de pagamento dos fornecedores
a) R$ 240.000 (vendas em janeiro), sendo 60% (R$ 144.000) processada em janeiro 
e 40% (R$ 96.000) no mês de fevereiro. O montante do valor a receber foi obtida 
da tabela 1.
b) R$ 31.000 (compras de MP), sendo 50% (R$ 15.500) processada em janeiro e os 
outros 50% (R$ 15.500) no mês de fevereiro. O montante do valor das compras 
foi obtido da tabela 3.
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ORÇAMENTO EMPRESARIALOrçamento de contas a receber e de pagamento dos fornecedores
Tabela 9: Orçamento de pagamento dos fornecedores.
Janeiro Fevereiro Março Abril
Fornecedores - Dezembro 12.000 - - -
Compras Janeiro 15.500 15.500 - -
Compras Fevereiro - 18.000 18.000 -
Compras Março - - 20.500 20.500
Total de Saídas 27.500 33.500 38.500 20.500 
Tabela 8: Orçamento de contas a receber.
Janeiro Fevereiro Março Abril
Contas a Receber - Dezembro 60.000 - - -
Vendas Janeiro 144.000 96.000 - -
Vendas Fevereiro - 168.000 112.000 -
Vendas Março - - 192.000 128.000
Total de Entradas 204.000 264.000 304.000 128.000 
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Orçamento de caixa
Tabela 10: Orçamento de caixa.
Janeiro Fevereiro Março
Saldo Inicial 45.000 35.780 20.627
Entradas
Vendas (Tabela 8) 204.000 264.000 304.000
Outros
Total das Entradas 204.000 264.000 304.000
Total em Caixa 249.000 299.780 324.627
Saídas
Fornecedores MP - (Tabela 9) (27.500) (33.500) (38.500)
Salários (MOD) - (Tabela 4) (61.000) (71.000) (81.000)
CIF - (Tabela 5)¹ (48.220) (51.420) (54.620)
Vendas e Admin. (Tabela 6)¹ (33.500) (35.500) (37.500)
Impostos s/Venda - (Tabela 1) (40.000) (48.000) (56.000)
CS e IR - (Tabela 7) (3.000) (4.733) (6.442)
Investimento - (35.000) -
Total das Saídas (213.220) (279.153) (274.062)
Superávit ou (Déficit) em Caixa 35.780 20.627 50.565,50
Financiamento
Empréstimo - - (20.000)
Aplicação Financeira - - (20.000)
Saldo Final
¹ Dos montantes, deduzir a depreciação.
35.780 20.627 10.565,50
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Orçamento do balanço patrimonial
Tabela 11: Balanço patrimonial projetado findo em 31.03.XX.
ATIVO PASSIVO
Circulante Tabelas Circulante Tabelas
Caixa 10 10.565,50 Fornecedores 9 20.500,00
Aplicação Financeira 10 20.000,00 IR e CSL a Recolher 7 8.150,40
Contas a Receber 8 128.000,00 Impostos a Recolher 1 ou 7 64.000,00
Estoque de Matéria-Prima a) 4.550,00 Empréstimos e Financiamentos 80.000,00
Estoque de Produtos Acabados b) 20.592,00 Outras Contas a Pagar 600,00
Não Circulante Não Ciculante
Realizável a Longo Prazo Empréstimos e Financiamentos 20.000,00
Contas a Receber 1.000,00 Patrimônio Líquido
Investimentos Capital Social 200.000,00
Participação Outras Empresas 800,00 Reservas de Lucro 59.757,10
Terreno 120.000,00
Imobilizado
Edificações 90.000,00
Máquinas e Equipamentos 25.000,00
Veículos 10 35.000,00
Depreciação Acumulada (7.500,00)
Intangível 5.000,00
TOTAL DO ATIVO 453.007,50 TOTAL DO PASSIVO 453.007,50
7º Memória: Estoque de Matéria-Prima e Produtos Acabados
a) Estoque de MP Final de 910, conforme tabela 3. Logo, 910 x R$ 5,00 = R$ 4.550,00.
b) Estoque de PA Final de 450, conforme tabela 2. Logo, 450 x R$ 45,76 = R$ 20.592,00.
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AVALIAÇÃO DO PROCESSO ORÇAMENTÁRIO
Planejamento operacional
Tomada de decisão do dia-a-dia
Desenvolvimento da estratégia, análise de 
investimento: estrutura de capital e 
planejamento e financiamento
Avaliação de desempenho 
e incentivos
Avaliação e 
comunicação ao 
investidor
Figura 5: Áreas para análise financeiro-econômica.
Fonte: HELFERT, 2001.
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OBRIGADO !!!
Estejam à vontade para apresentar:
1. Críticas
2. Sugestões
3. Dúvidas
4. Relatar as dificuldades da disciplina e etc.
Contato: 
 naim.tarabai@prof.una.br
 naimtarabai@gmail.com
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