FUNDAMENTOS DE CONTROLADORIA - PLANEJAMENTO E CONTROLE II 13 04

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Curso Superior em Administração e Ciências Contábeis
Faculdade Maurício de Nassau Cabo. 
Professor: Clariane Nascimento, Mestra.
Assunto: Planejamento e Controle - II
Conceitos e elementos da Controladoria
Fundamentos de 
Controladoria
Tipos de Orçamento
1. Estático;
2. Flexível;
3. Contínuo ou variável;
4. Base zero
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Orçamento estático 
Tipo de orçamento mais utilizado pelas empresas,
principalmente nas corporações multinacionais. Uma vez
elaborado, não pode ser mais alterado. Dessa forma, todas as
variações precisam ser justificadas pelos gestores.
A inflexibilidade dos dados contidos nas peças orçamentárias é
o aspecto mais polêmico do orçamento estático.
O controle pelo orçamento estático é feito apurando a variação
ocorrida entre o valor efetivamente realizado e orçamento, em
cada item da peça orçamentária.
Quando ocorrem variações significativas do cenário projetado,
podem ser elaboradas versões revisadas do orçamento, mas,
mantendo fixo o orçamento original.
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Orçamento Flexível
Ou orçamento variável é um tipo de orçamento que são feitas
as projeções com diversos níveis de atividade.
O orçamento flexível dificulta a continuidade do processo
orçamentário , pois contraria o fundamento do orçamento, que
é antecipar o que vai acontecer.
Nesse tipo de orçamento é feito apenas o orçamento dos dados
unitários, e as quantidades a serem assumidas seriam as que
realmente acontecem. Neste tipo de orçamento, existem
diversas metas.
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Orçamento Contínuo
É elaborado para o período de um semestre ou um ano, com
revisões semestrais ou em prazo menor.
Algumas empresas do ramo de tecnologia avançada estão
sujeitas a rápidas evoluções tecnológicas e seus produtos
possuem ciclo de vida muito curto. Outro tipo de indústria em
que o ciclo de vida do produto é curto é a de vestuário feminino,
prejudicando significativamente qualquer planejamento
orçamentário com períodos superiores a seis meses.
O orçamento contínuo é diferente dos orçamentos com períodos
definidos, pois os períodos do orçamento são móveis. Ou seja, a
cada mês encerrado, um novo período é considerado, com a
exclusão do mês encerrado e acréscimo de um novo mês ao final
do período orçamentário.
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Orçamento base zero
O OBZ emprega um conceito inovador, pois desconsidera os
dados do passado. Seu princípio determina que dados históricos
não podem ser utilizados na elaboração do orçamento para não
repetir erros ou incorporar ineficiências que possam ter existido
no passado.
No OBZ as peças orçamentárias são elaboradas a partir do zero,
sem considerar os dados históricos, como se a empresa tivesse
sido iniciada naquele momento.
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Visão geral
• O orçamento geral retrata a estratégia da empresa e
evidência, por meio de um conjunto de orçamentos
específicos subdivididos em quadros auxiliares
(quadros orçamentários).
• O orçamento geral é composto por diversos
orçamentos específicos que atendem às
necessidades de planejamento de uma organização.
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Visão geral - Continuação
• O período abrangido por um orçamento
empresarial é geralmente de um ano ou um
semestre, e as empresas procuram fazer coincidir
o período do orçamento com o período do seu
exercício social, pois nem todos encerram seu
exercício social em dezembro, como é o caso de
algumas empresas do setor agropecuário, exemplo
usinas de açúcar e álcool encerram seu exercício
social em março.
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Visão geral - Continuação
• A área que coordena a elaboração do orçamento
deve planejar as fases desse processo e fornecer-
lhe diretrizes, com cronograma definido por área
de responsabilidade , pois existem áreas que
dependem de outras para elaborar seu
orçamento. Por exemplo, a área industrial precisa
de dados relativos aos volumes de venda para
dimensionar a produção.
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Projeção de cenários 
econômicos
Uma das premissas mais básicas e importantes para
elaborar o orçamento empresarial é projetar cenários
econômicos, o que inclui fatores como evolução do produto
interno bruto (PIB), inflação, aumento salarial , taxa de
câmbio e juros.
1. Indicadores econômicos e financeiros
Projeta-se a variação mensal dos preços e taxa de câmbio
com base em expectativas de especialistas. Os dados
obtidos podem ser obtidos em diversas fontes (empresa de
consultoria econômica, instituições financeiras, órgão do
governo).
Uma das fontes que podem ser consultadas é o boletim
semanal Focus – Relatório de mercado, do Banco Central,
que condensa as expectativas de mercado.
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Projeção de cenários 
econômicos
2 . Taxas de juros
Tanto para aplicação financeira como para
captação de empréstimos em moeda
nacional, podem ser estimados com base
na taxa SELIC. Os empréstimos em moeda
estrangeira são contratados em dólares,
com a taxa de juros indexada nessa
moeda.
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Projeção de cenários 
econômicos
3 . Percentuais de encargos sociais e provisões
Os salários e contribuições
previdenciários ao INSS, por
empregado, devem ser calculados com
base em dados históricos (INSS, FGTS,
provisões de férias, 13º salários e
rescisões).
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Projeção do balanço 
patrimonial
O orçamento do semestre ou ano seguinte é
elaborado com antecedência de alguns meses. Se o
primeiro mês do orçamento é janeiro do ano seguinte,
o processo de elaboração do orçamento ocorre
geralmente entre setembro e novembro do ano
anterior. Mesmo que a finalização do processo
orçamentário ocorra em dezembro, ainda não estaria
disponível o balanço patrimonial desse ano. Portando,
é necessário projetar um balanço patrimonial inicial
para o período do orçamento.
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DADOS-BASE, PREMISSAS E 
SEQUÊNCIA DE CÁLCULOS
1 - Dados-base
Para fazer projeções, utilizam-se dados históricos, os mais
consistentes possíveis e adequados ao período projetado. Esses
dados podem ser extraídos dos registros contábeis e outras
ferramentas de planejamento e controle financeiro da própria
organização.
Podem ser utilizados também dados estatísticos de mercado,
providos por associações de classe por órgãos como o Banco
Central e o Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística (IBGE).
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DADOS-BASE, PREMISSAS E 
SEQUÊNCIA DE CÁLCULOS
2 – Premissas e cenários econômicos
Os gestores que participam do processo orçamentário devem
conhecer muito bem as atividades por eles executadas na
organização e o mercado em que atuam, pois é com base
nesses conhecimentos que serão definidas as premissas que
servirão de base para as projeções.
Os dados estatísticos e as informações obtidas junto a órgãos
públicos e associações de classe são importantes indicadores,
mas não refletem, necessariamente, as condições específicas
de determinados clientes ou fornecedores importantes para a
empresa. Os profissionais da empresa que mantém contato
com esses agentes externos possuem sensibilidade para prever
seus comportamento.
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DADOS-BASE, PREMISSAS E 
SEQUÊNCIA DE CÁLCULOS
3 – Sequência de cálculos
A elaboração de alguns quadros orçamentários depende de
dados oriundos de outros quadros orçamentários com
numeração posterior. Em linhas gerais, a sequência de cálculos
pode seguir a numeração dos orçamentos específicos.
1 – Orçamento de operações
1.1 – Orçamento de vendas
1.2 – Orçamento de produção
1.3 – Orçamento de compras e faturamentos
1.4 – Orçamento de despesas
2 – Orçamento de investimentos
3 – Orçamento de financiamentos 16
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DADOS-BASE, PREMISSAS E 
SEQUÊNCIA DE CÁLCULOS
3 – Sequência de cálculos - Continuação
Alguns cálculos dependem das informações
contidas no balanço patrimonial inicial
projetado; Portanto, antes de iniciar a
elaboração dos quadros orçamentários, é
necessária a projeção do balanço patrimonial
inicial. Por exemplo, o valor dos juros do mês 1
depende do saldo anterior.
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Atividade
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1. Diferencie orçamento estático de orçamento flexível.
2. Qual a principal característica do orçamento contínuo?
3. Qual o tipo de orçamento que desconsidera totalmente os dados
históricos para sua elaboração? Comente-o.
4. Por que é necessário projetar o balanço patrimonial?5. Comente seu entendimento sobre o orçamento como ferramenta de
apoio a tomada de decisão e apoio a gestão dentro da controladoria.
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Atividade
FIM DO TÓPICO 
Obrigada!!!!
@prof. Clariane nascimento
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