Aula 10 - Livros contábeis

Prévia do material em texto

INTRODUÇÃO
Nesta aula, trataremos da escrituração dos livros contábeis – aqueles obrigatórios para evidenciar as transações e os efeitos econômicos e
financeiros.
Esta é uma das técnicas utilizadas pela Contabilidade que consiste em registrar os acontecimentos que provocam ou que podem provocar
modificações futuras no patrimônio.
A escrituração começa pelo livro-diário, no qual todos os registros são efetuados mediante documentos que comprovam as ocorrências dos
fatos, e continua no livro-razão.
Os documentos mais comuns são: Notas Fiscais, recibos, contratos, faturas, duplicatas, cheques etc.
Vamos entender melhor o assunto?
OBJETIVOS
Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/cursos/DIS073/AULA10.HTML
1 of 11 16/04/2020 22:58
Identificar os livros contábeis obrigatórios.
Reconhecer a escrituração dos livros diário e razão.
Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/cursos/DIS073/AULA10.HTML
2 of 11 16/04/2020 22:58
FATOS CONTÁBEIS
Antes de estudarmos os livros contábeis, vamos nos lembrar dos fatos contábeis – aqueles decorrentes de decisões
administrativas que podem vir a alterar (ou não), de forma qualitativa ou quantitativa, o Patrimônio Líquido (PL).
Os fatos contábeis podem ser classificados em:
Fatos permutativos
Também chamados de qualitativos ou compensativos, estes fatos contábeis não alteram a Situação Líquida (SL). Afinal,
existe apenas a permuta entre os elementos, ou seja, uma troca entre contas patrimoniais.
Vejamos alguns exemplos:
Compra de mercadorias
Pagamento de fornecedores
Recebimento de clientes
Venda de imobilizado (sem ganho ou perda)
Em todos os casos, não ocorre alteração no PL.
Para entender melhor a questão, analise um caso de fato permutativo na tabela a seguir:
Houve alguma mudança na SL?
Houve um aumento de imobilizado com diminuição do saldo de bancos, o que sugere uma compra à vista no
valor de R$ 20.000,00. No entanto, não houve mudança na SL.
Fatos modificativos
Aqueles que alteram a SL – seja aumentando-a, seja diminuindo-a.
Vejamos alguns exemplos:
Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/cursos/DIS073/AULA10.HTML
3 of 11 16/04/2020 22:58
Para entender melhor a questão, analise um caso de fato modificativo na tabela a seguir:
Houve alguma mudança na SL?
Houve uma movimentação em receitas e despesas, cujo resultado foi credor, o que gerou um lucro e modificou
a SL em R$ 30.000,00 positivamente.
Fatos mistos
Aqueles permutativos e modificativos concomitantemente. Afinal, além de permutar os saldos entre contas patrimoniais,
estes fatos contábeis alteram a SL.
Vejamos alguns exemplos:
Recebimento de clientes com juros
Pagamentos de fornecedores com desconto
Venda de imobilizado com ganho
Para entender melhor a questão, analise um caso de fato misto na tabela a seguir:
Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/cursos/DIS073/AULA10.HTML
4 of 11 16/04/2020 22:58
Houve alguma mudança na SL?
Houve um gasto antecipado de R$ 20.000,00 que gerou uma saída do caixa. Mas, ao mesmo tempo, houve um
aumento da SL decorrente do lucro apurado de R$ 30.000,00.
LIVROS EMPRESARIAIS OU COMERCIAIS
Estes livros podem ser classificados em:
Livros obrigatórios
Aqueles exigidos por lei, como o livro-diário – obrigatório de acordo com o Código Civil.
Livros facultativos
Aqueles que, por não serem exigidos por lei, podem ser adotados ou não, a critério da empresa.
Livros comuns
Aqueles exigidos das empresas em geral, independente de seu tipo societário ou de sua atividade.
Livros especiais
Aqueles exigidos exclusivamente de determinadas sociedades em razão de sua forma jurídica ou de suas
atividades. É o caso dos livros exigidos pela Lei nº 6.404/1976 (http://www.planalto.gov.br/ccivil_03
/leis/L6404consol.htm) (exclusivos das S.A.).
Exemplos:
• Registro de ações nominativas;
• Atas de assembleias gerais etc.
Livros principais
Aqueles que registram todos os fatos, como é o caso dos livros diário e razão.
Livros auxiliares
Aqueles que se destinam ao controle de determinado componente patrimonial, como o livro-caixa e o livro
Contas Correntes.
Livros cronológicos
Aqueles que obedecem à rigorosa ordem de dia, mês e ano em sua escrituração, sem que haja a preocupação
de se organizar as informações registradas, como é o caso do livro-diário.
Livros sistemáticos
Aqueles que levam em consideração, essencialmente, a organização das informações registradas de modo
Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/cursos/DIS073/AULA10.HTML
5 of 11 16/04/2020 22:58
mais útil ao contabilista, como o livro-razão
Vamos conhecer, a seguir, os livros contábeis obrigatórios.
Este livro é obrigatório para os contribuintes tributados pelo lucro real, conforme a legislação do IR, mas facultativo sob a
ótica da legislação empresarial.
Trata-se de um livro principal e sistemático que, em virtude de sua eficiência, é indispensável em qualquer tipo de
empresa.
O livro-razão agrupa valores em contas de mesma natureza de forma racional, ou seja, em contas individualizadas.
Exemplo
,
, ,
Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/cursos/DIS073/AULA10.HTML
6 of 11 16/04/2020 22:58
Neste livro, são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a
observância de certas regras.
Por exigência do Código Civil, o livro-diário é obrigatório para os empresários e para as sociedades empresárias. A
legislação do IR também exige que o contribuinte sujeito ao lucro real escriture esse livro.
O livro-diário é obrigatório, comum, principal e cronológico. Nele, o registro de uma operação é chamado de partida
de diário.
Entre seus requisitos, estão:
Vejamos exemplos de partidas de diário:
1ª Fórmula
Partidas dobradas que contêm uma única conta a débito e uma única conta a crédito.
Exemplo:
São Paulo, 5 de julho 20x9.
Estoques de mercadorias.
À caixa
Compra à vista de Comercial Xerém Ltda. Conf. s/ Nota Fiscal 777888 ... R$ 10.400.
2ª Fórmula
Partidas dobradas compostas de uma conta a débito e duas ou mais contas a crédito.
Exemplo:
Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/cursos/DIS073/AULA10.HTML
7 of 11 16/04/2020 22:58
Rio de Janeiro, 7 de julho 20x9.
Estoques de mercadorias
A diversos
À caixa
Compra à vista de F. Macedo Ltda. Conf. s/ Nota Fiscal 3456 ... R$ 3.400.
A fornecedor
Idem, a prazo de J. Cavalcanti S.A. Conf. s/ Nota Fiscal 73 ... R$ 2.500 ... R$ 5.900.
No lançamento do dia 7, a conta Estoques de mercadorias foi debitada pelo total de R$ 5.900, e as contas
Caixa e Fornecedores foram creditadas, respectivamente, por R$ 3.400 e R$ 2.500.
3ª Fórmula
Partidas dobradas compostas de duas ou mais contas a débito e uma só conta a crédito.
Exemplo:
São Paulo, 20 de julho 20x9.
Diversos
À caixa
Móveis e Utensílios
Pagos a Móveis Indústrias S.A. Ref. a NF 3478 ... R$ 8.000.
Veículos
Idem, à Soc. Comercial de automóveis Ltda. NF 4565 ... R$ 12.000.
Terrenos
Idem, a Joaquim. Conf. escritura lavrada no 3º tabelião ... R$ 62.000 ... R$ 82.000.
A conta Caixa é creditada pelo total de R$ 82.000, e as contas Móveis e Utensílios, Veículos e Terrenos são
debitadas, respectivamente, por R$ 8.000, R$ 12.000 e R$ 62.000.
4ª Fórmula
Partidas dobradas compostas de duas ou mais contas a débito e de duas ou mais contas a crédito.
Exemplo:
Aquisição, na mesma Nota Fiscal, de produtos a serem comercializados e material de consumo – parte paga
no ato, e o saldo a ser pago em 30 dias.
Data do lançamento: 20.10.2015
D - Estoque de mercadorias..........................R$ 20.000,00
D - Despesa com material de consumo..........R$ 2.000,00
Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/cursos/DIS073/AULA10.HTML
8 of 11 16/04/2020 22:58
C - Bancos conta movimento..........................R$ 4.000,00
C - Fornecedores............................................R$ 18.000,00
ESCRITURAÇÃO DO LIVRO-DIÁRIO
Até hoje, o livro-diário passou, pelo menos, por três estágios de escrituração. São eles:
galeria/aula10/img/s1.jpg
Processo manual
Toda escrituraçãoera processada de forma manuscrita. Atualmente, esse processo está em desuso.
galeria/aula10/img/s2.jpg
Processo mecânico
A escrituração do livro-diário passou a ser feita em fichas ou folhas soltas, as quais, posteriormente, eram copiadas por
decalque em livros apropriados.
galeria/aula10/img/s3.jpg
Processamento eletrônico de dados
Hoje, as empresas processam a escrituração do livro-diário por meio do computador, e as folhas impressas são
posteriormente encadernadas.
A legislação tributária disciplina o uso da escrituração dessa forma, cuidando, inclusive, dos critérios a serem
observados quanto ao armazenamento de dados em arquivos magnéticos.
Antes de finalizarmos, vejamos algumas curiosidades:
A entidade que está ou esteve inativa deve elaborar o livro-diário?
Aprovada pela Resolução CFC nº 1.121/2008, a NBC TG Estrutura Conceitual estabelece em seu item 23:
“As demonstrações contábeis são normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade continuará em
operação no futuro previsível. Dessa forma, presume-se que a entidade não tem a intenção nem a necessidade
de entrar em liquidação, nem reduzir materialmente a escala das suas operações; se tal intenção ou
necessidade existir, as demonstrações contábeis têm que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso,
tal base deverá ser divulgada”.
Por sua vez, o artigo 4º, parágrafo 2º, da IN 107/2008 do DNRC , afirma:
“O livro não poderá ser dividido em volumes, podendo, em relação a um mesmo exercício, ser escriturado mais
de um livro, observados períodos parciais e sequenciais, constantes dos respectivos Termos de Encerramento,
de acordo com as necessidades do empresário ou da sociedade empresária”.
Portanto, as demonstrações contábeis devem ser elaboradas independentemente de haver movimentação ou
não, devendo, ainda, o livro-diário ser registrado no órgão competente.
O livro-diário pode ser refeito?
O profissional de Contabilidade não pode refazer o livro-diário. De acordo com o artigo 5º da Resolução DNRC
nº 107/2008 , o lançamento de retificação deve ser efetuado no exercício em que o erro for detectado.
ATIVIDADE
1 - Toda entidade é obrigada a registrar o livro-diário?
Resposta Correta
Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/cursos/DIS073/AULA10.HTML
9 of 11 16/04/2020 22:58
2 - Por quanto tempo devem ser guardados os livros diário e razão?
Resposta Correta
3 - Analise as seguintes afirmativas:
I. A escrituração será em idioma e moeda corrente nacionais.
II. O livro-diário deverá conter termos de abertura e de encerramento.
III. O livro-diário deve ser encadernado com folhas numeradas sequencialmente.
IV.A escrituração não poderá conter escritos nas entrelinhas.
Entre os itens anteriores, está(ão) CORRETO(S):
a) Apenas I
b) Apenas II
c) I, II e III
d) II, III e IV
e) I, II, III e IV
Justificativa
LIVRO-CAIXA
Livro no qual são registrados todos os fatos administrativos que envolvem entradas e saídas de dinheiro.
Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/cursos/DIS073/AULA10.HTML
10 of 11 16/04/2020 22:58
LIVRO CONTAS CORRENTES
Livro auxiliar do livro-razão, usado para controlar a movimentação das contas que representam direitos e obrigações
Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/cursos/DIS073/AULA10.HTML
11 of 11 16/04/2020 22:58