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Aula 01 Curso: Contabilidade p/ TCE MG Professor: Feliphe Araújo C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 2 de 116 www.exponencialconcursos.com.br 1 - INTRODUÇÃO ................................................................................. 3 2 – Contas: Conceito, Débito, Crédito e Saldo; Função e Estrutura....... 4 3 – Teoria das Contas .......................................................................... 8 3.1 – Teoria Personalista ................................................................................. 8 3.2 – Teoria Materialista .................................................................................10 3.3 – Teoria Patrimonialista ............................................................................11 4 - Sistema de Contas – Contas Patrimoniais e de Resultado. ............ 12 5 - Plano de Contas ............................................................................ 14 5.1 – Classificação das contas .........................................................................18 5.2 – Principais Títulos de Créditos utilizados na Contabilidade ............................20 5.3 – Adiantamento a Fornecedores e Adiantamento de Clientes .........................22 6 – Escrituração: Conceitos e métodos .............................................. 24 6.1 – Método das Partidas Dobradas ................................................................25 6.2 – Processos de Escrituração ......................................................................33 7 – Lançamento contábil: Rotinas e fórmulas .................................... 33 7.1 – Elementos essenciais de um lançamento ..................................................33 7.2 – Passos para efetuar um lançamento contábil ............................................35 7.3 – Fórmulas de Lançamentos ......................................................................41 7.3.1 – Lançamento de 1ª fórmula ........................................................................................... 42 7.3.2 – Lançamento de 2ª fórmula ........................................................................................... 42 7.3.3 – Lançamento de 3ª fórmula ........................................................................................... 42 7.3.4 – Lançamento de 4ª fórmula ........................................................................................... 43 7.4 – Erros de escrituração e suas correções .....................................................44 8 – Livros de Escrituração .................................................................. 47 8.1 – Livro Diário ...........................................................................................49 8.2 – Livro Razão ..........................................................................................52 8.3 – Livro Caixa ...........................................................................................53 8.4 – Livro de Registro de Inventário ...............................................................53 8.5 – Sped Contábil .......................................................................................53 9 - Diferenciação entre Capital e Patrimônio ...................................... 54 10 – Resumo da Aula ......................................................................... 58 Aula 01 – Sistema de contas, contas patrimoniais e de resultado. Plano de contas. Escrituração: conceito e métodos; partidas dobradas; lançamento contábil – rotina, fórmulas; processos de escrituração. C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 3 de 116 www.exponencialconcursos.com.br 11 – Questões comentadas ................................................................ 65 12 – Lista de exercícios ................................................................... 101 13 - GABARITO ................................................................................ 116 Olá queridos alunos, tudo bem? Sejam bem-vindos a primeira aula do curso de Contabilidade para os futuros Analistas do TCE MG. Vocês já devem ter assistido a aula demonstrativa, correto? Assim, agradeço a confiança depositada e estou trabalhando para fazer o melhor curso de Contabilidade para você ser aprovado. E como vão os estudos? Espero que você esteja conseguindo absorver o conteúdo da nossa disciplina e bater as suas metas de estudo. É necessário que as informações da aula anterior estejam bem assimiladas por você, uma vez que os conhecimentos adquiridos vão sendo requisitados ao longo do curso. Hoje vamos tratar de assuntos de muita importância para o aprendizado da contabilidade como um todo: Contas e Escrituração. Estes assuntos são primordiais para o entendimento da dinâmica contábil. Iremos abordar esse assunto de forma bem detalhada e de fácil entendimento. Qualquer dúvida e/ou esclarecimentos, estarei à disposição no Fórum. Não deixe de nos procurar, tirando suas dúvidas, e nos ajudando a aprimorar o nosso curso. Como de praxe, colocamos uma lista de exercícios ao final da aula para aqueles que queiram tentar resolver as questões, antes de ver os comentários. Treinar é preciso. Conte comigo e Firmeza nos Estudo (FÉ)! Vamos começar a nossa aula! Um forte abraço, Feliphe Araújo. 1 - INTRODUÇÃO C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 4 de 116 www.exponencialconcursos.com.br A conta é o meio pelo qual o patrimônio é controlado. O objetivo da conta é registrar os bens, os direitos, as obrigações e o patrimônio líquido (contas patrimoniais) e as receitas e despesas (contas de resultado). Todos os fatos que ocorrem na empresa e afetam o patrimônio são registrados por meio de contas específicas. Por exemplo, quando uma empresa vende mercadorias a prazo, ela registra na contabilidade o direito perante a terceiros decorrente dessa venda em uma conta chamada clientes. Assim, a partir de agora, quando falarmos em banco, estamos falando da conta banco. Existem milhares de exemplos, como conta fornecedores, conta investimentos, conta empréstimos, entre outras. Os elementos essenciais da conta são: Nome da conta; Data do fato contábil; Histórico do fato contábil; Valor debitado; Valor creditado; Saldo da conta; A função da conta é representar os elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigações ou patrimônio líquido) e os itens do resultado (receita ou despesa). O funcionamento de uma conta está ligado ao modo de registro nela, ou seja, como a conta é debitada ou creditada. O sistema de débito e crédito (método das partidas dobradas) será visto de forma detalhada nesta aula. Por enquanto, para entender o mecanismo do débitoe crédito das contas, é necessário, primeiramente, conhecer a natureza das contas. Para melhor entendimento do método das partidas dobradas, necessito que você esqueça o conceito de débito e crédito da sua conta bancária, porque senão você poderá confundir com o método que será visto a seguir. Prometo que você vai entender esse método, hehehehehe. As contas do Ativo e as contas de Despesas são de natureza devedora, ou seja, de débito. As contas do Passivo (Passivo Exigível e Patrimônio Líquido) e as contas de Receitas são de natureza credora, ou seja, de crédito. As Contas de natureza Retificadora (redutora ou diminutiva) são contas que têm saldo contrário ao saldo do grupo ao qual pertencem. Assim, as contas retificadoras de ativo (ou redutoras de ativo) têm saldos credores. 2 – Contas: Conceito, Débito, Crédito e Saldo; Função e Estrutura C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 5 de 116 www.exponencialconcursos.com.br As contas retificadoras de passivo (ou redutoras de passivo) e de Patrimônio Líquido têm seus respectivos saldos devedores. As contas retificadoras têm a função de reduzir o saldo de outra conta dos itens patrimoniais (ativo, passivo exigível e PL). Por isso, possuem natureza inversa do grupo ao qual pertencem. Exemplos: - Retificadora do Ativo: Depreciação acumulada e PCLD – Provisão para Credito de Liquidação Duvidosa. - Retificadora do PL: Capital a integralizar. Segue uma esquematização com a natureza de cada conta: Exemplos de algumas contas: Conta Contábil Função Funcionamento Débito Crédito Caixa Registra o dinheiro em espécie da empresa Entrada de dinheiro Saída de numerário Banco Conta Movimento Registra o dinheiro depositado em instituições financeiras Depósitos e recebimentos Saques e pagamentos Mercadorias Registra o estoque de mercadorias Compra Venda Clientes Registra as vendas realizadas a prazo Vendas realizadas Recebimento do direito Fornecedores Registra as compras realizadas a prazo Pagamento da obrigação Compras realizadas Capital Social Registra o investimento dos sócios na empresa Dissolução da empresa ou saída de sócios Investimentos dos sócios na empresa Ao longo do curso outros exemplos de contas serão abordados. Chamamos de razonete ou conta "T" a representação gráfica das contas, que tem a forma de um "T", e o objetivo é controlar o saldo da conta. Contas de natureza devedora Ativo, despesa, retificadora do passivo exigível e retificadora do patrimônio líquido; de natureza credora Passivo exigível, patrimônio líquido, receitas e retificadora do ativo; C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 6 de 116 www.exponencialconcursos.com.br Para a contabilidade, os débitos, que correspondem as aplicações, serão posicionados à esquerda do razonete. Os créditos, que significam as origens, estarão posicionados à direita do razonete. Representação gráfica da conta na forma de "T": Título da conta Débito Crédito Saldo devedor Saldo credor Conforme já estudamos, o Ativo está posicionado do lado esquerdo do balanço patrimonial. Já o Passivo e o PL estão posicionados do lado direito do balanço. Por isso, fazendo a comparação com o razonete, as contas do Ativo têm natureza devedora e as contas do Passivo e do PL têm natureza credora. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens + Direitos Obrigações PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) Ativo - Passivo De modo simplificado, devemos entender que as contas de natureza devedora aumentam com o débito e diminuem com o crédito. Inverso para as contas de natureza credora, pois aumentam com o crédito e diminuem com o débito. Origem de Recursos Aplicações de Recursos Origem de Recursos Aplicação de Recursos C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 7 de 116 www.exponencialconcursos.com.br Para facilitar o entendimento, segue uma esquematização: Grupo de Contas Natureza das Contas Saldo Aumenta Diminui Ativo Devedora Débito Crédito Retificadora do Ativo Credora Crédito Débito Passivo Exigível (PE) Credora Crédito Débito Patrimônio Líquido (PL) Credora Crédito Débito Retificadora do PE Devedora Débito Crédito Retificadora do PL Devedora Débito Crédito Receitas Credora Crédito Débito Despesas Devedora Débito Crédito Vamos detalhar um pouco mais a natureza das contas de resultado, receitas e despesas. Para a Contabilidade, os lançamentos a crédito são origens de recursos. Já os lançamentos a débito são aplicações de recursos. 1. Ao ganhar uma receita, temos uma origem de recurso para a empresa, portanto, creditamos a conta Receita. 2. Caso a empresa tenha gastos com aluguel, temos uma despesa, pois representa uma aplicação de recursos, portanto, debitamos a conta Despesa. Na visão de uma parte da doutrina contábil, outra forma de entendimento, o qual você vai estudar mais à frente, é saber que o resultado da empresa vai para o patrimônio líquido. Este resultado é obtido a partir do confronto entre receitas e despesas. Resultado = Receitas – Despesa Se o resultado for positivo, temos receitas maiores que despesas, o que implica em um lucro. O lucro aumenta o PL. Se o resultado for negativo, temos receitas menores que despesas, o que implica em um prejuízo. O prejuízo diminui o PL. Como o PL aumenta com o crédito e diminui com o débito, ao reconhecer uma receita, indiretamente, estamos aumentando o PL, por isso, credita receita. Inverso ocorre com o reconhecimento da despesa, pois, indiretamente, diminui o PL. Neste caso, debitamos a despesa. É hora de praticar! C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 8 de 116 www.exponencialconcursos.com.br (FCC/Analista Judiciário-Contabilidade-TRT 24ª/2011) Aumentam os saldos das contas de Patrimônio Líquido, Ativo e Passivo, os lançamentos nelas efetuados que representem, respectivamente: a) Crédito, Débito e Crédito. b) Crédito, Crédito e Débito. c) Débito, Débito e Crédito. d) Débito, Crédito e Débito. e) Crédito, Crédito e Crédito. Resolução: As contas do Patrimônio Líquido (PL), que possuem natureza credora, aumentam pelo crédito. Já as contas do Ativo, que têm natureza devedora, aumentam pelo débito. Por fim, as contas do passivo, quepossuem natureza credora, também aumentam pelo crédito. Gabarito: Letra A. As teorias das contas mais cobradas pelas bancas examinadoras são: Teoria Personalista; Teoria Materialista; Teoria Patrimonialista; Segundo a teoria personalística (personalista), as contas representam pessoas, que se relacionam com a entidade em termos de débito e crédito. Por essa teoria, as contas são divididas em três grupos: a) Contas dos agentes consignatários: Os agentes consignatários são as pessoas a quem a entidade confia a guarda dos bens. Desse modo, a conta Caixa representa a pessoa responsável pela guarda do dinheiro. As contas dos agentes consignatários representam os bens no ativo e são de natureza devedora, porque representam o débito dessas pessoas perante o proprietário, em virtude da guarda dos bens que lhes foram confiados. Por exemplo: Caixa e veículos. 3 – Teoria das Contas 3.1 – Teoria Personalista C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 9 de 116 www.exponencialconcursos.com.br b) Contas dos correspondentes: Os correspondentes, também chamado de agentes correspondentes, são as pessoas que estão fora da empresa e mantém com os proprietários relações comerciais. São as contas que representam os direitos, no ativo, e as obrigações, no passivo exigível. Exemplos de contas: Duplicatas a receber e contas a pagar. Exemplo 1: O cliente (agente correspondente) que compra mercadoria a prazo da empresa, e se compromete a pagá-la no futuro, representa um direito da entidade perante terceiros. Assim, enquanto não realizado o pagamento, o cliente encontrasse em débito com a entidade. Ou seja, o direito que a entidade possui representa um débito do cliente para com a entidade. Por isso, os direitos, no ativo, aumentam seus saldos por meio de um lançamento a débito, que representa um aumento do débito dos agentes correspondentes com a entidade. Exemplo 2: A empresa compra mercadoria a prazo de um determinado fornecedor (agente correspondente). Essa operação gera uma obrigação para a entidade, que representam créditos que terceiros têm com a entidade. Por isso, as obrigações, no passivo exigível, aumentam seus saldos por meio de um lançamento a crédito, que representa um aumento do crédito do fornecedor (agente correspondente) com a entidade. c) Contas do proprietário: O proprietário é o titular do patrimônio e é responsável pelas contas do patrimônio líquido, receitas e despesas. Logo, são exemplos de contas do proprietário: o capital social (PL), as receitas de vendas e o custo das mercadorias vendidas (despesas). O patrimônio líquido segue a mesma lógica de lançamento das obrigações, no passivo exigível, ou seja, aumentam seu saldo com o crédito. Mas, por que professor? Meu aluno, os proprietários e acionistas entregaram à entidade recursos (representados pelo capital social) para que a empresa desempenhasse suas atividades. Assim, eles também são credores da entidade. Esta teoria é extremamente importante para o entendimento do funcionamento das contas. Com base nesta teoria se atribui às pessoas a responsabilidade para cada conta. Por exemplo, o dinheiro da empresa fica na mão de uma pessoa (o tesoureiro) que se chama de "o caixa". Quando "o caixa" recebe dinheiro da empresa, "o caixa" (tesoureiro) passa a ser devedor da empresa, isto é, se debita "o caixa" pelo valor que ele recebeu. Ao contrário, quando a empresa faz algum pagamento, ela retira dinheiro do caixa. Assim, "o caixa" tornou-se menos devedor da empresa, ou seja, "o caixa" recebe um crédito, isto é, credita a conta caixa. De acordo com essa teoria: C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 10 de 116 www.exponencialconcursos.com.br Vamos praticar!!! (FGV/MPE - MS/2012) A corrente de pensamento contábil, que adota como teoria fundamental a personificação das contas, divide o patrimônio a) em contas de resultado e contas patrimoniais. b) em contas integrais e contas diferenciais. c) em contas de proprietários e contas de agentes consignatários e correspondentes. d) em contas integrais e contas patrimoniais. e) em contas de proprietários e contas de resultado. Resolução: A teoria personalista divide as contas em três grupos: a) Proprietários: receitas, despesas e Patrimônio líquido. b) Agentes consignatários: bens. c) Agentes correspondentes: direitos e obrigações. Gabarito: Letra C. Segundo a teoria materialística (materialista), as contas não representam pessoas, mas apenas movimentação de valores positivos (ativo) e valores negativos (passivo), traduzindo assim, apenas entrada e saída de valores. Pessoas devedoras da entidade Agentes consignatários (bens); Agentes correspondentes (direitos); Recebem recursos da entidade; Aplicação de recursos; Pessoas credoras da entidade Agentes Correspodentes (Obrigações); Contas do Proprietários (PL); Entregam recursos a entidade; Origem dos recursos; 3.2 – Teoria Materialista C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 11 de 116 www.exponencialconcursos.com.br São divididas em dois grupos: a) Contas integrais: ativo e passivo exigível; b) Contas diferenciais: patrimônio líquido, receitas e despesas; Segundo a teoria patrimonialista, que serve de base para a contabilidade atual, divide as contas em dois grupos: a) contas patrimoniais: ativo, passivo e patrimônio líquido; b) contas de resultado: receitas e despesas. Para facilitar a memorização do assunto, que é de grande importância, segue uma esquematização: (ESAF/AFC - CGU/2008) A ciência contábil estabeleceu diversas teorias doutrinarias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contábil que são denominadas teorias das contas. Sobre o assunto, indique a opção incorreta. Teoria Personalista Proprietários patrimônio líquido, receitas e despesas; Agentes consignatários bens; Agentes correspondentes direitos e obrigações; Teoria Materialista Integrais bens, direitos e obrigações; Diferenciais patrimônio líquido, receitas e despesas; Teoria Patrimonialista Patrimoniais ativo, passivo e patrimônio líquido, de Resultado receitas e despesas; 3.3 – Teoria Patrimonialista C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 12 de 116 www.exponencialconcursos.com.bra) Segundo a teoria personalística são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e despesas. b) Na teoria personalística as contas dos agentes consignatários são as contas que se representam os bens, no ativo. c) Na contabilidade atual, há predomínio da teoria patrimonialista, que classifica o ativo e o passivo com contas patrimoniais. d) Na teoria materialística, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. e) A teoria materialística divide as contas em integrais e de resultado. Resolução: a) Correto. Conforme visto acima, os proprietários são responsáveis pelas contas de patrimônio líquido, receitas e despesas. Logo, receitas e despesas são exemplos de contas dos proprietários. b) Correto. Conforme visto no esquema acima, na teoria personalística as contas dos agentes consignatários são as contas que se representam os bens, no ativo. c) Correto. Perfeito, a teoria patrimonialista, que serve de base para a contabilidade atual, classifica o ativo e o passivo em contas patrimoniais. d) Correto. Definição perfeita para a teoria materialista. e) Incorreto. A teoria materialística divide as contas em integrais e diferenciais. Gabarito: Letra E. Contas para contabilidade é o nome dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido) e de resultados (despesas e receitas). De agora em diante, quando falarmos em nosso curso sobre caixa, falaremos em conta caixa, quando falarmos em banco, falaremos em conta banco, existem milhares de exemplos como conta fornecedores, conta investimentos, conta empréstimos, entre outras. Classificamos as contas contábeis quanto aos elementos em: Contas patrimoniais e contas de resultado. As contas de resultado são utilizadas para apurar o lucro ou prejuízo da entidade por meio do confronto entre os valores de receitas e despesas. Essa apuração será feita em uma demonstração à parte, denominada de Demonstração do Resultado do Exercício - DRE. Se as receitas forem maiores que as despesas, teremos lucro. Ao contrário, prejuízo. 4 - Sistema de Contas – Contas Patrimoniais e de Resultado. C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 13 de 116 www.exponencialconcursos.com.br Esse resultado, seja lucro ou prejuízo, será transferido para o patrimônio líquido, que representa o capital próprio da empresa. Assim, no momento precisamos entender que o patrimônio líquido vai variar o seu saldo de acordo com o lucro ou prejuízo do exercício que será transferido da demonstração do resultado do exercício para o balanço patrimonial. Esse assunto será estudado com maior detalhamento em aula futura. Trago uma esquematização para facilitar o aprendizado: As Contas de Despesas são caracterizadas pelo consumo de bens e utilização de serviços com o objetivo de obter receitas, bem como as perdas que surgem no curso das atividades normais das entidades. Por exemplo, a aquisição de materiais de expedientes, os salários, a depreciação, os gastos com internet e telefone, entre outros. As Contas de Receitas decorrem da venda de bens ou da prestação de serviços, bem como dos ganhos, dependendo do ramo ou atividade da empresa. Por exemplo, as receitas de vendas, os juros e os aluguéis recebidos. Devemos saber também o conceito de Receitas e Despesas, conforme o Pronunciamento Conceitual Básico do CPC, que vem sendo frequentemente cobrado em provas: Contas Contábeis - Classificação quanto aos elementos Contas Patrimoniais Representam os bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido de uma entidade. Aparecem no Balanço Patrimonial. Por exemplo: Caixa e capital social Contas de Resultado São as receitas e despesas. Aparecem na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e servem para apurar se a empresa apresentou lucro ou prejuízo. Por, exemplo, receita de vendas e Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 14 de 116 www.exponencialconcursos.com.br O plano de contas é o conjunto de todas as contas existentes dentro de uma entidade para uniformizar os registros contábeis, também entendido como o grupo de contas que norteiam a contabilidade de uma empresa. O plano de contas deve ser flexível, de modo que, ocorrendo fatos contábeis não previstos, possa ser adaptado, mediante a inclusão ou exclusão de contas. Após da formação de um plano de contas, vem a surgir o sistema de contas, o qual consiste no agrupamento das contas que possuem características semelhantes, com a finalidade de ajudar no estudo do patrimônio de uma entidade a as suas alterações. O plano de contas será elaborado com base nas informações abaixo: Elenco de Contas: consiste na relação de contas que serão utilizadas para o registro dos Fatos Contábeis; Função das contas: representar os elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigações ou patrimônio líquido) e do resultado (receita ou despesa). Funcionamento das contas ocorre pelo sistema de débito e crédito (método das partidas dobradas). Por exemplo, a conta caixa, presente no Plano de Contas de uma empresa, registra o dinheiro existente em tesouraria e tem por função ser um bem. Portanto, a conta caixa é registrada no Ativo e possui saldo devedor. Os cheques recebidos de terceiros, enquanto não forem depositados no banco, devem ser contabilizados na conta caixa. No entanto, o pagamento em cheque é reconhecido na contabilidade por meio de crédito na conta bancos conta movimento. Resumindo: DESPESAS São decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não estejam relacionados com distribuição aos detentores dos instrumentos patrimoniais. RECEITAS Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais; 5 - Plano de Contas C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 15 de 116 www.exponencialconcursos.com.br O Plano de Contas é um instrumento de grande valia no processo contábil de uma empresa, sendo elaborado com base nas necessidades particulares de cada entidade, observado os Princípios de Contabilidade, as normas legais e legislação especifica para cada atividade (industrial, comercial, serviços ou agrícolas) exercida pelas entidades. Galera,uma grande parte das questões fornece uma relação de contas e a banca pede ou o valor do saldo devedor/credor ou o valor dos itens do Balanço Patrimonial (Ativo, Passivo ou PL) e do resultado do exercício. Assim, antes de demonstrar um plano de contas simplificado, vou detalhar algumas contas que as bancas cobram frequentemente com o objetivo de confundir os candidatos e necessito que vocês, meus alunos, memorizem essas contas e a maneira como vou tratá-las abaixo. Vamos lá, toda vez que uma conta estiver junto com a expressão "ATIVA ou ATIVO" estaremos diante de uma receita. Por exemplo, juros ativos é uma receita de juros. E quando estivermos diante da expressão "PASSIVA OU PASSIVO" estaremos diante de uma despesa. Por exemplo, juros passivos é uma despesa de juros. Toda vez que uma conta estiver junto com a expressão "A RECEBER" estaremos diante de uma conta do Ativo. Exemplo, Aluguéis a Receber é uma conta do Ativo. E quando estivermos diante da expressão "A PAGAR" estaremos diante de um Passivo. Por exemplo, Aluguéis a Pagar é uma conta do Passivo. A expressão “A VENCER” pode vir a ser utilizada ao lado da despesa ou da receita, conforme abaixo: 1. Receita a Vencer: é uma receita antecipada, ou seja, é um valor recebido antecipadamente pela empresa e que gera uma obrigação de entregar algo ou de prestar algum serviço. Portanto, receita a vencer é uma obrigação registrada no passivo. As contas do passivo são de natureza credora. Por isso, receita a vencer é uma conta de natureza credora (ou de crédito). Exemplo: o aluguel ativo a vencer significa uma receita de aluguel que a empresa recebeu antecipadamente. 2. Despesa a Vencer: é uma despesa antecipada, ou seja, é um valor pago antecipadamente pela empresa e que gera um direito de receber algo ou algum serviço. Portanto, despesa a vencer é um direito registrado no ativo. Operações com cheque Recebimento em cheque ENTRA DINHEIRO NO CAIXA Pagamento em cheque SAI DINHEIRO DO BANCO C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 16 de 116 www.exponencialconcursos.com.br As contas do ativo são de natureza devedora. Por isso, despesa a vencer é uma conta de natureza devedora (ou de débito). Exemplo: o aluguel passivo a vencer significa uma despesa de aluguel que a empresa pagou antecipadamente. Termo “A VENCER” = Fato Gerador ainda não ocorreu. Segue uma tabela que resume essas e outras contas que são importantes para o seu aprendizado: Nome da Conta Exemplo Classificação Sinônimo Qualquer coisa ativa Aluguel Ativo e Comissões Ativas Receitas (Resultado) Receita de aluguel e Receita de comissão Qualquer coisa passiva Aluguel Passivo e Comissões Passivas Despesa (Resultado) Despesa de aluguel e Despesas de comissões Qualquer coisa a receber Juros a Receber e Comissões Ativas a Receber Ativo (Direito) Receita de Juros a Receber e Receita de Comissões a Receber Qualquer coisa a pagar Aluguéis a Pagar e Comissões Passivas a Pagar Passivo (Obrigação) Despesa de Aluguel a Pagar e Despesa de Comissões a Pagar Qualquer coisa ativa a vencer Aluguel Ativo a Vencer e Comissões Ativas a Vencer Passivo (Obrigação) Receita de Aluguel Recebida Antecipadamente e Receita de Comissões Recebidas Antecipadamente Qualquer coisa passiva a vencer Aluguéis Passivos a Vencer (ou Aluguéis a Vencer) e Comissões Passivas a Vencer Ativo (Direito) Despesas de Aluguéis Pagos Antecipadamente e Despesas de Comissões Antecipadas Despesas pré- operacionais - Despesa (Resultado) - Despesa Diferida Não confunda com o Ativo Diferido, subgrupo do Ativo que foi extinto Ativo (Direito) Despesas Antecipadas ou Despesas Pagas Antecipadamente Obrigações Trabalhistas - Passivo (Obrigação) Obrigações Trabalhistas a Pagar Salários - Despesa (Resultado) - C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 17 de 116 www.exponencialconcursos.com.br De acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade, os Juros Passivos a Vencer ou os Juros Pagos Antecipadamente (ou Juros a Transcorrer) são classificados como conta Retificadora do Passivo, quando acompanhando o valor principal do empréstimo. Porém, a ESAF, em provas antigas, já cobrou os Juros Passivos a Vencer ou os Juros Pagos Antecipadamente como ativo. Cuidado, pois ela pode (deve na verdade) mudar o entendimento para o futuro, assim como já vem fazendo as demais bancas. Os Títulos Endossados e o Endosso para Desconto são contas de Compensação e não devem ser consideradas no Balanço Patrimonial, porque não alteram o Patrimônio de imediato. Segue um elenco de contas resumido: 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.1.01 Caixa Geral 1.1.2 Bancos C/ Movimento 1.1.2.01 Banco Alfa 1.1.2.02 Depósitos Bancários 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Clientes 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 1.1.3.03 ICMS a Recuperar 1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.02 Produtos Acabados 1.1.4.03 Insumos 1.1.4.04 Outros 1.2 NÃO CIRCULANTE 1.2.1 Contas a Receber 1.2.1.01 Clientes 1.2.1.02 Outras Contas 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participações Societárias 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construções e Benfeitorias 1.2.3.03 Máquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veículos 1.2.3.05 Móveis 1.2.3.98 (-) Depreciação Acumulada --> Conta Retificadora 1.2.3.99 (-) Amortização Acumulada --> Conta Retificadora 1.2.4 INTANGÍVEL 1.2.4.01 Marcas 1.2.4.02 Softwares 1.2.4.99 (-) Amortização Acumulada --> Conta Retificadora 2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuições a Recolher 2.1.1.01 Simples a Recolher 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.1.04 ICMS a Recolher 2.1.1.05 IPI a Recolher 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas 2.1.3 Empréstimos Bancários 2.1.3.01 Banco A - Operação X 2.1.4 Credores por Financiamento 2.1.5 Duplicatas Descontadas 2.2 NÃO CIRCULANTE 2.2.1 Empréstimos Bancários 2.2.1.01 Banco A - Operação X 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2.01 Capital Social Subscrito ou Contábil 2.3.2.02 (-) Capital Social a Realizar 2.3.2.03 Capital Social Realizado ou Integralizado 2.3.2 Reservas C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 18 de 116 www.exponencialconcursos.com.br 2.3.2.01 Reservas de Capital 2.3.2.02 Reservas de Lucros 2.3.3 Prejuízos Acumulados 2.3.3.01 (-) Prejuízos do Exercício Atual 3 CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custos dos Materiais 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 3.1.2 Custos da Mão de Obra 3.1.2.01 Salários 3.1.2.02 EncargosSociais 3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custos das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Merc. Vendidas 3.3 Custos dos Serviços Prestados 3.3.1 Custo dos Serviços 3.3.1.01 Materiais Aplicados 3.3.1.02 Mão de Obra 3.3.1.03 Encargos Sociais 3.4 Despesas Operacionais 3.4.1 Despesas Gerais 3.4.1.01 Mão de Obra 3.4.1.02 Encargos Sociais 3.4.1.03 Aluguéis 3.4.1.04 Prêmios de Seguros 3.5 Perdas de Capital 3.5.1 Baixa de Bens do Ativo Não Circ. 3.5.1.01 Custos de Alienação de Investimentos. 3.5.1.02 Custos de Alienação do Imobilizado. 4 RECEITAS 4.1 Receita Líquida 4.1.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1.01 De Mercadorias 4.1.1.02 De Produtos 4.1.1.03 de Serviços Prestados 4.1.2 Deduções de Receita Bruta 4.1.2.01 Devoluções 4.1.2.02 Serviços Cancelados 4.2 Outras Receitas Operacionais 4.2.1 Vendas de Ativos Não Circulantes 4.2.1.01 Receitas de Alienação de Investimentos. 4.2.1.02 Receitas de Alienação do Imobilizado Em relação ao funcionamento do mecanismo de débito e crédito, as contas são classificadas quanto: à funcionalidade, à natureza do saldo e ao desdobramento. 1. Quanto à funcionalidade, as contas dividem-se em: a) Contas unilaterais: são aquelas que sofrem variações somente em um sentido (registro a débito ou registro a crédito). Ex.: as contas de receitas serão via de regra creditadas e as de despesas debitadas. Observação: as contas de receitas e as de despesa são contas de resultado, logo, são contas transitórias, o qual se encerram ao final do exercício. Assim, para encerrar uma conta de resultado, é preciso fazer um lançamento inverso a natureza da conta. Com isso, as receitas são encerradas com o débito e as despesas com o crédito. Além disso, ocorre lançamento inverso a sua natureza quando ocorrer um erro de registro. 5.1 – Classificação das contas C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 19 de 116 www.exponencialconcursos.com.br b) Contas bilaterais: são aquelas que sofrem variações nos dois sentidos, aceitando tanto registro de débito quanto de crédito. Ex.: contas de bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido. A conta caixa admite lançamento a débito e a crédito, tendo seu saldo final devedor. Com isso, é chamada de Conta bilateral ativa. A conta salários a pagar admite lançamento a débito e a crédito, tendo seu saldo final credor. Com isso, é chamada de Conta bilateral passiva. 2. Quanto à natureza do saldo, as contas podem ser: a) Estáveis: são as contas que admitem somente um tipo de saldo, devedor ou credor. Contas estáveis devedoras são as que apresentam sempre saldo devedor. São exemplos de contas estáveis devedoras: Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Estoques, Imobilizado, Custo, Despesas, etc. Contas estáveis credoras são as que apresentam sempre saldo credor. São exemplos de contas estáveis credoras: Fornecedores, Duplicatas a Pagar, Tributos a Recolher, Capital Social, Juros Ativos, Receitas, etc. b) Instáveis: São aquelas que podem apresentar, ora saldo devedor, ora saldo credor. São exemplos de contas instáveis: Resultado do Exercício, Ajuste de Avaliação Patrimonial, etc. 3. Quanto ao desdobramento, as contas dividem-se em: a) Contas sintéticas: resume uma série de contas de mesma natureza. O seu saldo é conseguido por meio da somatória do saldo de duas ou mais contas analíticas, ou de duas ou mais contas sintéticas. As contas sintéticas não recebem lançamentos e são os de menor grau. Estas contas são úteis para análise gerencial dos relatórios contábeis. b) Contas Analíticas: são aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento. Por isso, são a base do sistema de acumulação contábil. Seu saldo é conseguido por meio de lançamentos, ou seja, dos registros de cada fato administrativo. São as contas reais que recebem os registros. Exemplo de conta sintética e analítica no ativo: 1.1.1.1. Bancos: R$ 500,00 (conta sintética) 1.1.1.1.1. Banco do Brasil: R$ 200,00 (conta analítica) 1.1.1.1.2. Caixa Econômica Federal R$ 180,00 (conta analítica) 1.1.1.1.3 Banco Bradesco: R$ 120,00 (conta analítica) C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 20 de 116 www.exponencialconcursos.com.br (CESPE/Contabilidade - TRT/2013) As contas analíticas são a base do sistema de acumulação contábil e têm o maior grau de detalhamento das informações contábeis. ( ) Certo ou ( ) Errado. Resolução: Quanto ao desdobramento, as contas dividem-se em: 1. Contas sintéticas: resume uma série de contas de mesma natureza. O seu saldo é conseguido por meio da somatória do saldo de duas ou mais contas analíticas, ou de duas ou mais contas sintéticas. As contas sintéticas não recebem lançamentos e são os de menor grau. 2. Contas Analíticas: são aquelas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento. Seu saldo é conseguido por meio de lançamentos, ou seja, dos registros de cada fato administrativo. Exemplo de conta sintética e analítica no ativo: 1.1.1.1. Bancos: R$ 500,00 (conta sintética) 1.1.1.1.1. Banco do Brasil: R$ 200,00 (conta analítica) 1.1.1.1.2. Caixa Econômica Federal R$ 180,00 (conta analítica) 1.1.1.1.3 Banco Bradesco: R$ 120,00 (conta analítica) Portanto, as contas analíticas são a base do sistema de acumulação contábil e têm o maior grau de detalhamento das informações contábeis. Gabarito: Certo. Os títulos de créditos mais comuns são a duplicata, a triplicata, o cheque e a nota promissória. Seguem o conceito e as principais características de cada título de crédito: DUPLICATA ▪ É um título de crédito próprio das operações de compra e venda a prazo de mercadorias e das prestações de serviços a prazo; ▪ Não é exigida por lei; ▪ Pode ser transferida por endosso e tem força executiva (ação judicial de execução contra o devedor); ▪ Quem emite é o vendedor (credor). TRIPLICATA ▪ É um título de crédito não obrigatório, pois só é emitido quando há perda ou extravio da duplicata. É a 2ª via da duplicata. 5.2 – Principais Títulos de Créditos utilizados na Contabilidade C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 21 de 116 www.exponencialconcursos.com.br A duplicata é um título de crédito que representa uma ordem de pagamento e estabelece as seguintes relações jurídicas: a) Vendedor é a empresa que realiza as vendas de mercadorias a prazo; b) Comprador é a empresa que realiza as compras de mercadorias a prazo. Com o aceite da duplicata, que é obrigatório, o vendedor tem a garantia do recebimento da duplicata do comprador. Esquematizando: 1. Vendas a prazo Vendedor emite duplicatas Duplicatas a Receber Duplicatas a Receber = Duplicatasemitidas = Clientes Direito 2. Compras a prazo Comprador aceita duplicatas Duplicatas a Pagar Duplicatas a Pagar = Duplicatas aceitas = Fornecedores Obrigação Resumo como cada título de crédito é classificado no balanço patrimonial da empresa, bem como a nomenclatura da conta. É preciso nesse momento memorizar e fixar o quadro abaixo. Título de crédito Quem emite? * Devedor ou Credor Classificação Nome da conta Duplicatas Emitidas Credor (emissor) Ativo (Direito) Duplicatas a receber Duplicatas Aceitas Devedor (aceite) Passivo (obrigação) Duplicatas a pagar Cheque pré-datado Credor (recebe o cheque) Ativo (Direito) Contas a receber Cheque pré-datado Devedor (emite o cheque) Passivo (obrigação) Contas a pagar CHEQUE ▪ É uma ordem de pagamento à vista, apesar de ser muito utilizado como uma modalidade de promessa de pagamento futura (cheque pré-datado); ▪ Os cheque recebidos para resgate imediato devem ser contabilizados no caixa da empresa como se fossem dinheiro; ▪ Quem emite é o adquirirente do bem ou empréstimo; NOTA PROMISSÓRIA ▪ É um título de crédito utilizado em operações que não estejam relacionados compra e venda de mercadorias, como, por exemplo, empréstimos bancários; ▪ É uma promessa de pagamento feita pelo devedor em favor de seu credor; Quem emite é o devedor; C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 22 de 116 www.exponencialconcursos.com.br Cheque à vista Credor (recebe o cheque) Ativo (Direito) Caixa Notas promissórias aceitas Credor (aceite) Ativo (Direito) Promissórias a receber Notas promissórias emitidas Devedor (emissor) Passivo (obrigação) Promissórias a pagar * As palavras “devedor” e “credor” estão sendo utilizadas no sentido usual da palavra pela sociedade. No caso das duplicatas, o credor é aquele que tem um direito perante a terceiros, ou seja, é o vendedor. Portanto, as palavras “devedor” e “credor” da tabela não se referem aos débitos e créditos do método das partidas dobradas utilizados para os lançamentos. Adiantamento a Fornecedores é o pagamento antecipado feito pela empresa referente às mercadorias compradas que ainda vão ser entregues pelo fornecedor. Assim, a entidade adquire um direito de receber a mercadorias e o fornecedor contrai uma obrigação. Ao Contrário, Adiantamento de Clientes é o recebimento antecipado de valores de mercadorias que a empresa ainda vai entregar ao seu cliente. Assim, a entidade contrai uma obrigação e o cliente adquire um direito de receber as mercadorias. Esquematizando: Fornecedores Obrigação Passivo Adiantamento a Fornecedores Direito Ativo Clientes Direito Ativo Adiantamento de Clientes Obrigação Passivo Vamos treinar!!! (ESAF/Técnico da Receita Federal/2003) A empresa Primavera Ltda., no encerramento do exercício de 2002, obteve as seguintes informações, conforme segue: Valores em R$ Adiantamento a Fornecedores 1.000,00 Adiantamento de Clientes 2.000,00 Ativo Imobilizado 20.000,00 Capital Social 29.000,00 Contas a Pagar 40.000,00 Depreciação Acumulada 2.000,00 5.3 – Adiantamento a Fornecedores e Adiantamento de Clientes C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 23 de 116 www.exponencialconcursos.com.br Despesas Antecipadas 1.000,00 Disponibilidades 1.000,00 Duplicatas a Receber 30.000,00 Estoques 20.000,00 Realizável a Longo Prazo 2.000,00 Reserva Legal 2.000,00 Assinale a opção correta, que corresponde ao valor do Ativo que estará presente no Balanço Patrimonial. a) R$ 71.000,00 b) R$ 72.000,00 c) R$ 73.000,00 d) R$ 74.000,00 e) R$ 75.000,00 Resolução: Em aula futura, veremos detalhadamente o Balanço Patrimonial, porque até agora só vimos conceitos básicos desse demonstrativo. Nessa questão, queremos tratar mais a classificação das contas do Ativo, que é composta por bens e direitos. Vamos lá: Conta Classificação (Bens, Direitos, Obrigações ou PL) Classificação (Ativo, Passivo ou PL) Adiantamento a Fornecedores¹ Direito Ativo Adiantamento de Clientes¹ Obrigação Passivo Ativo Imobilizado Bem Ativo Capital Social Patrimônio Líquido PL Contas a Pagar Obrigação Passivo Depreciação Acumulada² Diminuição do bem Retificadora do Ativo Despesas Antecipadas Direito Ativo Disponibilidades Bem Ativo Duplicatas a Receber Direito Ativo Estoques Bem Ativo Realizável a Longo Prazo³ Direito Ativo Reserva Legal Patrimônio Líquido PL 1 - Adiantamento a Fornecedores é o pagamento feito pela empresa referente as mercadorias compradas que ainda vão ser entregues, por isso é C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 24 de 116 www.exponencialconcursos.com.br um direito que a entidade tem em relação ao fornecedor de receber as mercadorias. Ao Contrário, Adiantamento de Clientes é o recebimento de valores de mercadorias que a empresa ainda vai entregar, por isso a entidade tem uma obrigação de entregar essas mercadorias ao seu cliente. 2 - Depreciação Acumulada representa o valor da diminuição do valor dos elementos do Ativo Imobilizado em consequência do desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência. Assim, essa conta tem seu saldo reduzido do valor das contas do Ativo. (Iremos detalhar esse assunto em momento posterior). 3 - Realizável a Longo Prazo são os direitos do Ativo decorrentes de operações a longo prazo, geralmente, as realizações após o término do exercício seguinte a elaboração das demonstrações contábeis. Calculando o valor do Ativo: Ativo 1.1 Disponibilidades .................................. 1.000 1.2 Duplicatas a Receber ......................... 30.000 1.3 Estoques .......................................... 20.000 1.4 Adiantamento a Fornecedores ............... 1.000 1.5 Despesas Antecipadas .......................... 1.000 1.6 Realizável a Longo Prazo ...................... 2.000 1.7 Ativo Imobilizado ............................... 20.000 1.8 (-) Depreciação Acumulada ................ (2.000) Total do Ativo ......................................... 73.000 Gabarito: Letra C. Escrituração é a técnica contábil utilizada para registrar os fatos contábeis que afetem o patrimônio das entidades. Os fatos contábeis são acontecimentos que provocam alterações qualitativas e/ou quantitativas no patrimônio das entidades. O registro dos fatos é feito mediante a sua descrição em livros contábeis ou fiscais destinados ao registro das transações que afetem o patrimônio da entidade, por meio de contas contábeis. O ato de descrever um fato contábil é chamado de lançamento. Assim, a Escrituração Contábil nada mais é que um conjunto dos lançamentos registradosnos livros contábeis das operações efetuadas pela entidade. 6 – Escrituração: Conceitos e métodos C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 25 de 116 www.exponencialconcursos.com.br O processo de escrituração hoje é regulamento pela Resolução CFC 1.330/2011. A escrituração contábil deve ser realizada com observância aos Princípios de Contabilidade. O nível de detalhamento da escrituração contábil deve ser alinhado ao nível de necessidades de seus usuários, a complexidade das operações da entidade e o requisito de informações a ela aplicáveis. A norma regulamentadora até os dias atuais não fixou padrões para a escrituração, mas prescreve certas formalidades que constam na resolução 1.330/2011 e devem ser observadas, pois algumas bancas gostam de cobrar. Assim, a escrituração contábil deve ser executada: em idiomas e em moeda corrente nacionais; em forma contábil; em ordem cronológica de dia, mês e ano; com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis; Uma escrituração regular decorre da necessidade de conhecer a real situação patrimonial, econômica e financeira de uma entidade, bem como as variações dos seus negócios e operações. Serve também para prover informações necessárias ao público interessado, devendo ser confiáveis, sem omissões ou excessos. Os métodos de escrituração são critérios utilizados para registrar os fatos contábeis em livros próprios. Atualmente, existem os seguintes métodos: método das partidas simples, método das partidas mistas e método das partidas dobradas. A legislação brasileira não impõe expressamente nenhum método de escrituração. Porém, o método adotado no Brasil é o método das partidas dobradas, sendo o método universalmente adotado. O método das partidas dobradas, também conhecido como método veneziano, surgiu, em 1494, com o objetivo de controlar os componentes patrimoniais, bem como as suas variações. Por esse método, para toda aplicação no patrimônio existe uma origem de valor igual. O princípio fundamental do método, que surgiu para auxiliar na escrituração dos livros contábeis, indica que não há débito sem que haja um crédito correspondente. Ou seja, o resumo desse método tem como 6.1 – Método das Partidas Dobradas C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 26 de 116 www.exponencialconcursos.com.br essência que um ou mais débitos em uma ou mais contas deve ocorrer junto com um ou mais crédito equivalente em uma ou mais contas, de modo que os valores totais dos débitos e créditos registrados tenham igual valor. O débito e crédito de cada conta tem uma explicação, conforme vimos na Teoria Personalista das contas. Esta teoria afirma que as contas na Contabilidade são como pessoas. Assim, para registro dos fatos contábeis, cada conta será representada por um tipo de pessoa. Existem três tipos de pessoas: Entidades, pessoa devedoras e pessoas credoras. Os recursos da empresa são originados do capital próprio (PL) e do capital de terceiros (Passivo Exigível), que somados, formam o passivo da entidade. As contas classificadas no passivo representam as pessoas que confiaram na empresa e disponibilizaram recursos que serão aplicados pelos seus administradores. Portanto, os sócios (capital social) e os fornecedores (capital de terceiros) são credores da empresa, ou seja, as contas do passivo (exigível e PL) são de natureza credora. Entidade Pessoas Devedoras Pessoas Credoras ATIVO PASSIVO Caixa Capital de Terceiros Ex: Fornecedores Banco Mercadorias Capital Próprio Ex: Capital Social (Sócios) Imóveis Aplicações Recursos Origem C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 27 de 116 www.exponencialconcursos.com.br As contas classificadas no ativo são de natureza devedora, porque representam o débito dessas pessoas (a quem a entidade confiou a guarda de seus bens e direitos) perante o proprietário. O dinheiro que a empresa tem depositado no banco é um bem da empresa, registrado no ativo. Assim, o banco (pessoa com quem a entidade mantém relação comercial) tem um débito com a empresa. Por isso, a cada vez que entra mais dinheiro na conta bancária da empresa, o banco fica mais devedor. Para a contabilidade, os débitos, que correspondem as aplicações, serão posicionados à esquerda do razonete e os créditos, que significa as origens, estarão posicionados à direita do razonete. Este é uma representação gráfica da conta, na forma de um "T", com o objetivo de controlar o saldo da conta: Título da conta Débito Crédito Saldo devedor Saldo credor Exemplo: A empresa XYZ apresentou, em 31/01/2015, o balanço patrimonial com os seguintes saldos: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Caixa 500 Bancos 1.300 Contas a pagar 800 PL 1.000 Capital Social 1.000 Total = 1.800 Total = 1.800 Apresento o razonete da conta Bancos na contabilidade, referente as operações de janeiro de 2015, que serviu de base para elaboração do balanço patrimonial, sabendo que a empresa em 01/01/2015 não apresentava saldo em sua conta bancária: Origem de Recursos Aplicações de Recursos C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 28 de 116 www.exponencialconcursos.com.br Bancos Débito Crédito 2.000 700 1.300 Segue ainda o extrato da conta bancária da empresa: Extrato bancário da empresa XYZ Data Histórico Débito Crédito Saldo (R$) 01/01/15 - - - 0,00 04/01/15 Depósito - 2.000 2.000 C 10/01/15 Pagamento 700 - 1.300 C 31/01/15 Saldo - - 1.300 C As pessoas não conseguem entender a dinâmica do débito e crédito, justamente, porque, quando lançamos os valores na contabilidade, este é diferente do que é registrado no banco. Porém, a Teoria Personalista explica todo esse procedimento. Neste exemplo, a empresa apresentou, na sua contabilidade, um saldo devedor da conta bancos no valor de R$ 1.300,00. Esse saldo, porém, significa que o banco tem um débito com a empresa no valor de R$ 1.300,00 e não que a empresa é devedora. Assim, o saldo devedor na contabilidade nãosignifica, necessariamente, um coisa ruim para a empresa, pois, nesse caso, por exemplo, a empresa tem dinheiro na conta bancária, apesar de possuir saldo devedor na contabilidade. A conta bancos é um bem da empresa, portanto deve ser registrado no Ativo. O ativo é uma coisa boa e representa a parte positiva do patrimônio, apesar de possuir natureza devedora. Assim, por possuir natureza devedora, as contas do ativo aumentam com o débito e diminuem com o crédito. Essa confusão foi feita, porque os bancos apresentam, no extrato bancário de qualquer pessoa, seja física ou jurídica, o saldo do razonete da sua contabilidade. O banco que a empresa XYZ efetua suas operações apresentou seu balanço em 31/01/2015: C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 29 de 116 www.exponencialconcursos.com.br BALANÇO PATRIMONIAL DO BANCO ATIVO PASSIVO Caixa 2.000 Conta da empresa XYZ 1.300 PL 700 Capital Social 700 Total = 2.000 Total = 2.000 O razonete que o banco controla o saldo das operações efetuadas pela empresa XYZ é apresentado a seguir: Conta depósito da empresa XYZ Débito Crédito 700 2.000 1.300 O passivo representa uma obrigação do banco. De acordo com a Teoria Personalista, o banco tem um credor, que é a empresa XYZ. Por isso, as contas do passivo (exigível e PL) são de natureza credora, ou seja, aumentam o seu saldo com o crédito e diminuem com o débito. Se vocês observarem o que o banco fez foi, apenas, disponibilizar para as pessoas, sejam físicas ou jurídicas, por meio do extrato bancário, o razonete da sua contabilidade em que ele controla o saldo de cada correntista: Extrato bancário da empresa XYZ Data Histórico Débito Crédito Saldo (R$) 01/01/15 - - - 0,00 04/01/15 Depósito - 2.000 2.000 C 10/01/15 Pagamento 700 - 1.300 C 31/01/15 Saldo - 1.300 C 1.300 C Concluindo, não confundam o saldo devedor da conta bancos na contabilidade da empresa com o seu saldo no extrato bancário. São coisas distintas, pois o procedimento adotado na contabilidade é uma convenção utilizada para melhor controle do patrimônio, que é explicado pela Teoria Personalista. C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 30 de 116 www.exponencialconcursos.com.br E as contas de Resultado (receitas e despesas), como são registradas? As receitas são, em regra, escrituradas a crédito, porque contribuem para o aumento do resultado. As despesas, por representarem reduções no resultado, são registradas a débito. Trago uma esquematização que resume a natureza das contas: As contas de natureza devedora aumentam com o débito e diminuem com o crédito. Inverso para as contas de natureza credora, pois aumentam com o crédito e diminuem com o débito. Pessoal, já entendemos o sistema de débito e crédito de cada conta, ok? Agora, precisamos ser mais objetivos, até porque, no dia da prova, o tempo é curto. Por isso, necessito que você memorize a tabela que vai auxiliar nos lançamentos dos fatos contábeis: Grupo de Contas Natureza das Contas Saldo Aumenta Diminui Ativo Devedora Débito Crédito Retificadora do Ativo Credora Crédito Débito Passivo Exigível (PE) Credora Crédito Débito Patrimônio Líquido (PL) Credora Crédito Débito Retificadora do PE Devedora Débito Crédito Retificadora do PL Devedora Débito Crédito Receitas Credora Crédito Débito Despesas Devedora Débito Crédito Exemplo: 1) Na constituição da empresa Aprovados Ltda., os sócios integralizaram um Capital Social de R$ 2.000,00 em dinheiro. O Lançamento da operação será feito da seguinte maneira: Quando os sócios integralizaram o capital, entrou dinheiro no caixa da empresa, que é um bem, pertencendo, portanto, ao Ativo. As contas do Ativo Contas de natureza devedora Ativo, despesa, retificadora do passivo exigível e retificadora do patrimônio líquido; de natureza credora Passivo exigível, patrimônio líquido, receitas e retificadora do ativo; C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 31 de 116 www.exponencialconcursos.com.br têm natureza devedora. Como houve um aumento do caixa e, em consequência, aumento do Ativo, devemos debitar a conta caixa. Como para todo débito existe um crédito de igual valor, devemos creditar a conta Capital Social. Também podemos determinar que a conta Capital Social deve ser creditada, porque ela é uma conta do Patrimônio Líquido (PL), que tem saldo credor e que aumenta com o crédito, por isso, devemos creditar a conta do Capital Social. Perfeito! Representação das contas no livro razão: Caixa Débito Crédito (1) 2.000,00 Capital Social Débito Crédito 2.000,00 (1) 2) Continuando, a mesma empresa começa a operar e adquire mercadorias a prazo no valor de R$ 1.000,00. As mercadorias estão sendo compradas e passam a ser um bem da empresa, por isso, registra-se no Ativo, devendo debitar a conta de Estoques de Mercadorias (ou Mercadorias). E em contrapartida, creditamos a conta Fornecedores, que é uma conta do Passivo e tem natureza credora, para registrarmos a dívida da empresa com terceiros. Estoque de Mercadorias (2) 1.000,00 1.000,00 Fornecedores 1.000,00 (2) 1.000,00 3) Para entrega das mercadorias, a empresa compra um veículo por R$ 2.000,00, sendo 1.000 à vista e o restante a prazo. O veículo é um bem, logo, é uma conta do Ativo e por ter natureza devedora, devemos debitar. Como está saindo dinheiro da empresa para pagar o veículo e a conta caixa tem natureza devedora, então devemos creditar para diminuir seu saldo. Por último, como criou uma obrigação de R$ 1.000 para a empresa, que é do Passivo, devemos creditar. Veículos (3) 2.000 2.000,00 Caixa 2.000,00 1.000 (3) 1.000,00 Contas a pagar 1.000 (3) 1.000,00 Ao final do período, a empresa elabora o seu balanço patrimonial: C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 32 de 116 www.exponencialconcursos.com.br BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Caixa 1.000 Mercadorias 1.000 Fornecedores 1.000 Contas a pagar 1.000 Veículos 2.000 PL 2.000 Capital Social 2.000 Total = 4.000 Total = 4.000 Com base no método das partidas dobradas utilizado acima, podemos chegar asseguintes conclusões: A soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos. Um ou mais débitos numa ou mais contas deve corresponder a um ou mais créditos de valor equivalente em uma ou mais contas. O total do ativo será sempre igual a soma do passivo exigível com o patrimônio líquido. (CESPE/Analista - Contabilidade - FUNPRESP- JUD/2016) Segundo o método das partidas dobradas, o registro de um fato contábil sempre implicará um lançamento a débito, que corresponde à aplicação dos recursos da entidade, e um lançamento a crédito, que corresponde à origem dos recursos aplicados. ( ) Certo ou ( ) Errado. Resolução: O método das partidas dobradas surgiu, em 1494, com o objetivo de controlar os componentes patrimoniais, bem como as suas variações. Por esse método, para toda aplicação no patrimônio existe uma origem de valor igual. O princípio fundamental do método, que surgiu para auxiliar na escrituração dos livros contábeis, indica que não há débito sem que haja um crédito correspondente. Ou seja, o resumo desse método tem como essência que um ou mais débitos em uma ou mais contas, que corresponde à aplicação dos recursos da entidade, deve ocorrer junto com um ou mais crédito equivalente em uma ou mais contas, que corresponde à origem dos recursos aplicados, de modo que os valores totais dos débitos e créditos registrados tenham igual valor. Gabarito: Certo. C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 33 de 116 www.exponencialconcursos.com.br A escrituração contábil vem sendo executada por meio de diversos processos, principalmente por causa dos avanços tecnológicos. Os processos de escrituração contábil utilizados são os seguintes: Lançamento é a forma ou meio pelo qual se registra um fato contábil, com base no método das partidas dobradas. Todo fato que dá origem a um lançamento tem que estar suportado ou embasado por uma documentação hábil e idônea. Os lançamentos possuem formalidades e elementos que devem ser seguidos, os quais veremos nos próximos tópicos. Os elementos essenciais do lançamento são: O local do lançamento pode ser suprimido, quando o registro tenha sido feito no local do estabelecimento. Processo de Escrituração Manual a escrituração dos livros é feita à mão; Maquinizado ou semimecanizado a escrituração dos livros é feitas por meio de máquina de escrever; Mecanizado a escrituração dos livros é feita por meio da utilização de carbono, em fichas ou folhas; Computadorizado ou processamento eletrônico a escrituração dos livros é executada com o uso do computador; este é o processo mais utilizado atualmente; Elementos essenciais do lançamento Local e data Conta(s) debitada(s) Conta(s) creditada(s) Histórico Valor(es) 6.2 – Processos de Escrituração 7 – Lançamento contábil: Rotinas e fórmulas 7.1 – Elementos essenciais de um lançamento C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 34 de 116 www.exponencialconcursos.com.br Por exemplo: depósito de dinheiro do caixa da empresa na sua conta bancária. O lançamento no livro diário pode ser realizado da seguinte maneira: Teresina/PI, 13 de dezembro de 2014. D - Bancos C – Caixa .................... 1.500,00 Conforme recibo de depósito nº 110 do Banco Futuro: R$ 1.500,00. Vou explicar como foi realizado o lançamento no tópico seguinte. Para efeitos de concurso e praticidade, podemos limitar o lançamento a apresentar- se conforme abaixo: D - Bancos C – Caixa ................... 1.500,00 Ou Bancos a Caixa ...................... 1.500,00 Utiliza-se a preposição "a" para indicar conta creditada. Por convenção, no lançamento, primeiro informamos as contas debitadas e, logo após, as creditadas. (ESAF/Analista Contábil Financeiro - SEFAZ – CE/2007) O lançamento contábil é um registro formal, em livros apropriados, com formalidades extrínsecas e intrínsecas, pois tem força probatória em juízo ou fora dele. Por isto, as normas regulamentares, especificam que o lançamento deve conter os seguintes elementos essenciais: a) data, devedor, credor, histórico e valor b) data, valor registrado a débito, valor registrado a crédito c) data, conta e valor creditado, conta e valor debitado d) contrapartida, histórico e valor a débito; a contrapartida, histórico e valor a credito e) conta devedora, conta credora e valor Resolução: O gabarito é a letra A, conforme esquematização abaixo: Elementos essenciais do lançamento Local e data Conta(s) debitada(s) Conta(s) creditada(s) Histórico Valor(es) C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 35 de 116 www.exponencialconcursos.com.br Gabarito: Letra A. Apresentamos os passos para efetuar um lançamento contábil: 1º Passo: Identificar as contas envolvidas no fato contábil; 2º Passo: Identificar os grupos (Ativo, Passivo, PL, Receita ou Despesa) que pertencem as contas envolvidas, bem como se alguma é retificadora; 3º Passo: Identificar o efeito do fato contábil sobre o saldo das contas envolvidas; 4º Passo: Consultar a tabela com a natureza do saldo de cada conta; e Grupo de Contas Natureza das Contas Saldo Aumenta Diminui Ativo Devedora Débito Crédito Retificadora do Ativo Credora Crédito Débito Passivo Exigível (PE) Credora Crédito Débito Patrimônio Líquido (PL) Credora Crédito Débito Retificadora do PE Devedora Débito Crédito Retificadora do PL Devedora Débito Crédito Receitas Credora Crédito Débito Despesas Devedora Débito Crédito 5º Passo: Registrar o lançamento por meio do débito e crédito das contas. Apresentamos abaixo vários exemplos de operações efetuadas pela empresa Aprovados S/A, desde a sua constituição. Exemplo 1: Na constituição da empresa Aprovados Ltda., os sócios integralizaram um Capital Social de R$ 2.000,00 em dinheiro. 1º Passo: Identificar as contas envolvidas no fato contábil. - Caixa: Pela entrega do dinheiro pelos sócios para constituição da empresa. - Capital Social: O montante que os sócios se comprometeram a investir na empresa. 2º Passo: Identificar os grupos (Ativo, Passivo, PL, Receita ou Despesa) que pertencem as contas envolvidas, bem como se alguma é retificadora. 7.2 – Passos para efetuar um lançamento contábil C óp ia r eg is tr ad a pa ra R A P H A E LL A B A R B O S A ( C P F : 0 62 .3 28 .7 44 -7 1) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Curso: Contabilidade Teoria e Questões comentadas Prof. Feliphe Araújo Prof. Feliphe Araújo 36 de 116 www.exponencialconcursos.com.br
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