2 - SLIDES - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS - PARTE 2

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APURAÇÃO E GESTÃO 
DOS CUSTOS
Uma visão introdutória
(Conhecendo negócios e controles 
gerenciais)
APURAÇÃO E GESTÃO 
DOS CUSTOS
Uma visão introdutória
(Conhecendo negócios e controles 
gerenciais)
Hélio Azevedo
VISÃO DOS CUSTOS DO NEGÓCIO
 Estudo de custos de um empreendimento
 Classificações dos custos
 Formação e gestão de custos
RELAÇÃO CUSTO x VOLUME x CUSTO
 Conceito de margem de contribuição
 A importância do ponto de equilíbrio
 Análises gerenciais
MÓDULO 2: CONTROLE E GESTÃO DOS CUSTOS
CONTEÚDO:
A importância da classificação dos custos em diretos, indiretos,
fixos e variáveis no processo de apuração e gestão dos custos dos
produtos e serviços, bem como na formação de preços e análise
das margens de lucro.
EXEMPLOS DE CUSTOS DIRETOS: 
Como exemplo, será considerada uma
indústria de confecção, que opera
fabricando calças e camisas. A partir
das informações disponíveis, serão
apresentados os custos diretos de
fabricação de cada produto, utilizando
para tal apenas os custos da principal
matéria prima utilizada no processo
produtivo e da mão-de-obra direta:
Calças fabricadas no mês (unidades) 20.000
Camisas fabricadas no mês (unidades) 30.000
Jeans consumido na fabricação das calças 150.000
Tecido consumido na fabricação das camisas 80.000
Mão de obra direta utilizada na fabricação de calças 30.000
Mão de obra direta utilizada na fabricação de camisas 16.000
ESTUDO DOS CUSTOS DE UM EMPREENDIMENTO
APURAÇÃO DO CUSTO DIRETO DE FABRICAÇÃO:
 1 - Calças jeans
 Jeans consumidos 150.000
 (+) Mão de obra direta utilizada 30.000
Total dos custos diretos 180.000
 ( / ) Calças fabricadas no mês 20.000
( = ) Custo unitário direto de cada calça $ 9,00
2 – Camisas
 Tecido consumido 80.000
 (+) Mão de obra direta utilizada 16.000
Total dos custos diretos 96.000
 ( / ) Calças fabricadas no mês 30.000
 ( = ) Custo unitário direto de cada camisa $ 3,20
EXEMPLOS DE CUSTOS INDIRETOS: Considerando o caso da indústria de confecções utilizada no exemplo
anterior, são apresentados os seguintes custos e despesas indiretos:
Custo com mão de obra indireta utilizada na fábrica 10.000
Despesa com aluguel do prédio da fábrica 26.000
Outros custos fixos com a fabricação 40.000
Despesas fixas com a comercialização dos produtos 28.000
Despesas administrativas fixas 16.000
Total dos custos e despesas indiretos 120.000
APURAÇÃO DOS CUSTOS E DESPESAS INDIRETOS 
1
COMENTÁRIOS:
1 compreende todos os custos com pessoal que trabalha no processo fabril, mas não deforma direta como aqueles que manipulam o produto ou os equipamentos de produção;
2
2 é considerado um custo fixo, por não sofrer alterações derivadas do volume de produçãoe indireto por ser um custo compartilhado por duas linhas de produção ;
3
3 exemplos: custos com manutenção preventiva de equipamentos, contratação de serviçosde segurança e limpeza;
4
4 estão relacionadas ao processo de comercialização dos produtos. Exemplos: aluguel deuma loja, salários de vendedores e energia elétrica consumida na loja ;
5
5 estão relacionadas com os órgãos responsáveis pelo processo de gestão da empresa.Exemplos: RH, compras, informática, financeiro, administrativo e serviços gerais ;
Custo com aluguel do prédio da fábrica
Podemos observar que os custos e despesas
apresentados não sugerem qualquer relação direta
com produtos fabricados, fato que não permite uma
associação objetiva destes custos e despesas aos
produtos, tornando-se necessária à adoção de
procedimentos de distribuição.
Considerando, agora, que estudos foram realizados e que o quadro a seguir,
representa os parâmetros utilizados para alocação dos custos e despesas indiretos
aos produtos, teremos:
A NECESSIDADE DE DISTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS E 
DESPESAS INDIRETOS ENTRE OS PRODUTOS
Calças Camisas Total
Custo com mão de obra indireta utilizada na fábrica 40% 60% 100%
Despesa com aluguel do prédio da fábrica 70% 30% 100%
Outros custos fabris 80% 20% 100%
Despesas fixas com a comercialização dos produtos 40% 60% 100%
Despesas administrativas 50% 50% 100%
Distribuição dos custos indiretos baseada em estudos que privilegiem 
o consumo desses custos pelas atividades desempenhadas, no caso a 
produção de calças e camisas.
APLICANDO ENTÃO OS FATORES DE 
DISTRIBUIÇÃO AOS VALORES DOS 
CUSTOS E DESPESAS INDIRETOS, 
RESULTAM OS SEGUINTES DADOS:
EXEMPLOS DE CUSTOS FIXOS: NO EXEMPLO DA INDÚSTRIA DE CONFECÇÃO SOB 
ANÁLISE, OS CUSTOS FIXOS SÃO:
Com tal característica, esses custos e
despesas apresentam completa
insensibilidade aos volumes de produção,
ou seja, até o limite da capacidade
instalada. Assim, qualquer flutuação dos
volumes de produção não modificaria em
nada o valor desses custos e despesas.
Custo com mão de obra indireta utilizada na fábrica 10.000
 Despesa com aluguel do prédio da fábrica 26.000
 Outros custos fixos com a fabricação 40.000
 Despesas fixas com a comercialização dos produtos 28.000
 Despesas administrativas fixas 16.000
Custo com aluguel do prédio da fábrica
EXEMPLOS DE CUSTOS VARIÁVEIS: NO EXEMPLO DA INDÚSTRIA DE CONFECÇÃO SOB 
ESTUDO, OS CUSTOS VARIÁVEIS SÃO OS SEGUINTES:
Jeans consumido na fabricação das calças 150.000
Tecido consumido na fabricação das camisas 80.000
Mão de obra direta utilizada na fabricação de calças 30.000
Mão de obra direta utilizada na fabricação de camisas 16.000
Como custos e despesas variáveis, qualquer variação do volume
de produção, seja para mais ou para menos, seria responsável
por aumentar ou diminuir esses custos e despesas. Se, por
exemplo, a produção tanto de calças quanto de camisas
dobrasse, seriam observados os seguintes custos e despesas
variáveis:
Jeans consumido na fabricação das calças 300.000
Tecido consumido na fabricação das camisas 160.000
Mão de obra direta utilizada na fabricação de calças 60.000
Mão de obra direta utilizada na fabricação de camisas 32.000
A associação entre custos diretos e variáveis, e indiretos e fixos, nem
sempre é verdadeira e praticável. Por exemplo: a empresa de
confecção sob estudo aluga um quiosque num shopping para
comercializar exclusivamente as suas calças jeans. Este custo de
aluguel é fixo, pois será o mesmo, independente do volume
comercializado.
Por outro lado, em função de ser um custo exclusivo do produto
calças, é um custo direto, ou seja, não compartilhado com um outro
produto, não necessitando, portanto, de qualquer processo de rateio
para sua associação ao custo total do produto.
A associação entre custos diretos e variáveis, e indiretos e fixos, nem
sempre é verdadeira e praticável. Por exemplo: a empresa de
confecção sob estudo aluga um quiosque num shopping para
comercializar exclusivamente as suas calças jeans. Este custo de
aluguel é fixo, pois será o mesmo, independente do volume
comercializado.
Por outro lado, em função de ser um custo exclusivo do produto
calças, é um custo direto, ou seja, não compartilhado com um outro
produto, não necessitando, portanto, de qualquer processo de rateio
para sua associação ao custo total do produto.
CUSTOS
MODALIDADES DE CUSTEIO
CUSTEIO VARIÁVEL OU DIRETO: trata os 
custos fixos como custos do período e 
não como custos do produto ou serviço. 
Assim, são considerados custos dos 
produtos ou serviços apenas os custos 
variáveis.
CUSTEIO POR ABSORÇÃO - é o método 
de custeamento, em que, para se obter o 
custo dos produtos ou serviços, 
consideram-se todos os custos, sejam 
diretos ou indiretos, fixos ou variáveis. 
Os custos indiretos são atribuídos aos 
produtos ou serviços baseado em 
alguns critérios de distribuição (rateio).
(definições básicas)
EXEMPLO DE CUSTEIO VARIÁVEL
Utilizando o exemplo da indústria de confecções sob estudo:
Pode-se observar que a distribuição dos custos por produto limita-se aos custos 
variáveis, sendo os custos fixos absorvidos pelo resultado global do negócio.
Calças Camisas Total
 Preço de venda unitário 20,00 8,00 
 ( - ) Impostos e contribuições sobre as vendas = 30% (6,00) (2,40) 
 ( - ) Custos com matérias primas (7,50) (2,67)( - ) Custos com mão de obra direta (1,50) (0,53) 
 ( = ) Margem de contribuição unitária 5,00 2,40 
 ( x ) Volume fabricado e vendido no mês 20.000 30.000
 ( = ) Margem de contribuição global 100.000 72.000 172.000
 ( - ) Custos fixos 120.000
52.000
(18.200) 
33.800
 ( = ) Lucro antes do imposto de renda / contribuição social
 ( - ) Imposto de renda / contribuição social = 35%
 ( = ) Lucro líquido
CUSTEIO VARIÁVEL OU DIRETO x CUSTEIO POR ABSORÇÃO
CUSTEIO VARIÁVEL OU DIRETO
EXEMPLO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO
ATENÇÃO PARA O COMENTÁRIOS SEGUINTES
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Calças Camisas Total
 Volume fabricado e vendido no mês 20.000 30.000
 ( x ) Preço unitário de venda 20,00 8,00 
 ( = ) Receita bruta 400.000 240.000 640.000
 ( - ) Impostos e contribuições sobre as vendas = 30% (120.000) (72.000) (192.000) 
 ( - ) Custos com matérias primas (150.000) (80.000) (230.000) 
 ( - ) Custos com mão de obra direta (30.000) (16.000) (46.000) 
 ( = ) Margem de contribuição global 100.000 72.000 172.000 
 ( - ) Custo com mão de obra indireta utilizada na fábrica (4.000) (6.000) (10.000) 
 ( - ) Despesa com aluguel do prédio da fábrica (18.200) (7.800) (26.000) 
 ( - ) Outros custos fabris (32.000) (8.000) (40.000) 
 ( - ) Despesas fixas com a comercialização dos produtos (11.200) (16.800) (28.000) 
 ( - ) Despesas administrativas (8.000) (8.000) (16.000) 
 ( = ) Lucro antes do imposto de renda / c. social 26.600 25.400 52.000 
 ( - ) Imposto de renda / Contribuição social = 35% (9.310) (8.890) (18.200) 
 ( = ) Lucro líquido 17.290 16.510 33.800 
É razoável considerar que não existe um sistema de custeio superior, mas
situações em que é possível escolher um tipo de sistema capaz de
satisfazer as necessidades do usuário. Casos existem em que um sistema
de custeio por absorção atende perfeitamente a necessidades gerenciais,
com uma ótima relação de custo/benefício.
CUSTEIO VARIÁVEL OU DIRETO x CUSTEIO POR ABSORÇÃO 
COMENTÁRIOS
A aplicação do método de custeio por
absorção implicará na necessidade de
distribuição, entre produtos e serviços,
dos custos fixos, que em sua maioria
são também indiretos. Assim, se
estudos específicos e bem detalhados
não forem realizados com a finalidade
de determinar um critério de
distribuição aceitável, os critérios de
distribuição serão arbitrários, podendo
tornar distorcidas as informações
geradas.
C
U
S
T
O
S
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C
SERVIÇO X
SERVIÇO Y
SERVIÇO Z
EXEMPLOS 
NUMÉRICOS DOS 
SISTEMAS DE 
CUSTEIO
1) Considere as seguintes informações:
a) determinada empresa industrial fabrica três produtos distintos. No 
último mês, sua produção atingiu os níveis a seguir discriminados: 
PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C
3.000 6.000 8.000 volume de produção 
b) montante de custos diretos e que também são variáveis: 
TOTAL PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C
Custos diretos e variáveis:
 Matérias primas e materiais 356.000 36.000 120.000 200.000 
 Mão de obra direta 144.000 16.000 48.000 80.000 
DISTRIBUIÇÃO POR PRODUTO
c) montante de custos indiretos e 
que também são fixos: 
Custos indiretos e fixos:
 Aluguel 72.000 
 Mão de obra indireta 45.000 
 Outros custos com fabricação 60.000 
 Depesas administrativas fixas 35.000 
 Despesas de comercialização fixas 88.000 
d) estudos indicam as seguintes 
distribuições dos custos indiretos: 
Produto A 25%
Produto B 35%
Produto C 40%
CONTINUA
e) Preços de vendas unitários: 
A B C
35,00 56,00 70,00 
PRODUTOS
CONTINUAÇÃO
O que se pretende é a apuração dos resultados e custos 
pelo custeio variável ou direto e pelo custeio por absorção. 
APURAÇÃO DO RESULTADO PELO CUSTEIO VARIÁVEL
PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
(x) Preço de venda unitário
(=) Receita de vendas
(-) Custos diretos e variáveis
 Matérias primas e materiais
 Mão de obra direta
total
(=) Margem de contribuição
(-) Custos indiretos e fixos
 Aluguel
 Mão de obra indireta
 Outros custos com fabricação
 Depesas administrativas fixas
 Despesas de comercialização fixas 
total
(=) Resultado da operação
volume de produção 3.000 6.000 8.000 
35,00 56,00 70,00 
105.000 336.000 560.000 1.001.000 
(52.000) (168.000) (280.000) (500.000) 
53.000 168.000 280.000 501.000 
(72.000) 
(45.000) 
(60.000) 
(35.000) 
(88.000) 
(300.000) 
201.000 
(36.000) (120.000) (200.000) (356.000) 
(16.000) (48.000) (80.000) (144.000) 
APURAÇÃO DO RESULTADO PELO CUSTEIO POR ABSORÇÃO
PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
(x) Preço de venda unitário
(=) Receita de vendas
(-) Custos diretos e variáveis
 Matérias primas e materiais
 Mão de obra direta
total
(=) Margem de contribuição
(-) Custos indiretos e fixos
distribuição
 Aluguel
 Mão de obra indireta
 Outros custos com fabricação
 Depesas administrativas fixas
 Despesas de comercialização fixas 
total
(=) Resultado da operação
volume de produção 3.000 6.000 8.000 
35 56 70 
105.000 336.000 560.000 1.001.000 
(36.000) (120.000) (200.000) (356.000) 
(16.000) (48.000) (80.000) (144.000) 
(52.000) (168.000) (280.000) (500.000) 
53.000 168.000 280.000 501.000 
25% 35% 40%
(18.000) (25.200) (28.800) (72.000) 
(11.250) (15.750) (18.000) (45.000) 
(15.000) (21.000) (24.000) (60.000) 
(8.750) (12.250) (14.000) (35.000) 
(22.000) (30.800) (35.200) (88.000) 
(75.000) (105.000) (120.000) (300.000) 
(22.000) 63.000 160.000 201.000 
VISIBILIDADE DA OPERAÇÃO
APURAÇÃO DO RESULTADO UNITÁRIO POR PRODUTO
PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C
Preço de venda unitário
(-) Custos diretos e variáveis
 Matérias primas e materiais
 Mão de obra direta
(-) Custos indiretos e fixos
 Aluguel
 Mão de obra indireta
 Outros custos com fabricação
 Depesas administrativas fixas
 Despesas de comercialização fixas 
(=) Resultado unitário
(=) Resultado total
(x) volume de produção 
35,00 56,00 70,00 
(12,00) (20,00) (25,00) 
(5,33) (8,00) (10,00) 
(17,33) (28,00) (35,00) 
(6,00) (4,20) (3,60)(3,75) (2,63) (2,25) 
(5,00) (3,50) (3,00) 
(2,92) (2,04) (1,75) 
(7,33) (5,13) (4,40) 
(25,00) (17,50) (15,00) 
(7,33) 10,50 20,00 
3.000 6.000 8.000 
(22.000) 63.000 160.000 201.000 
VISIBILIDADE DA OPERAÇÃO