APURACAO RESULTADO EXERCICIO

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Encerramento das contas
de resultado
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Compreender o que é e a importância do encerramento das 
contas de resultado.
 � Aprender o que é a apuração do resultado do exercício.
 � Entender a importância da conta de “Lucros e prejuízos acumu-
lados”.
Introdução
Neste texto, você vai estudar o encerramento das contas de resultado 
e o que é necessário para realizar essa tarefa, como a apuração do 
resultado do exercício e o controle da conta de “Lucros e prejuízos 
acumulados”.
O encerramento das contas 
Iudícibus e colaboradores (2010, p. 172) dizem que, no início de um exer-
cício social, as contas patrimoniais iniciam com saldos, mas as contas de 
resultado iniciam o período com o saldo nulo, dando a impressão de que 
jamais teriam sido usadas: 
As contas patrimoniais permanecem com seus respectivos saldos no 
início de um novo período contábil; podemos inclusive, concluir que 
o saldo de qualquer conta Patrimonial é o saldo acumulado de todos 
os lançamentos efetuados nessa conta desde o início das atividades 
da empresa.
As contas de Resultado começam cada período contábil (no máximo 
o exercício social – que é de um ano, como regra) com saldo nulo, 
como se a conta ainda não tivesse sido movimentada. Para que essas 
contas comecem cada período com saldo nulo, é necessário que no 
último dia do exercício anterior o saldo existente seja encerrado. 
Ao final do exercício contábil, realiza-se a apuração do resultado do 
exercício (ARE). Com o balancete de verificação em mãos, o contador trans-
fere todos os saldos das contas de resultado para uma conta que existe exclu-
sivamente para esse fim, que é a ARE. Uma vez realizada essa transferência, 
o saldo da conta ARE é transferida para o balanço patrimonial. Iudícibus e 
colaboradores (2010, p. 173) ensinam que essas transferências são processadas 
por meio de lançamentos contábeis nos Livros Diário e Razão, como é pos-
sível ver no Quadro 1. 
1º ) Debita-se a conta
 Resultado do exercício
 Creditando-se
 Cada uma das contas de resultado, com saldo devedor, por seu respectivo saldo.
2º) Debita-se
 Cada uma das contas de resultado, com saldo credor, por seu respectivo saldo.
 Creditando-se a conta
 Resultado do exercício
3º) Debita-se a conta
 Resultado do exercício
 Creditando-se
 As contas do passivo:
 - Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social
 - Participações e contribuição a distribuir
Após o encerramento das contas de resultado e a apuração da conta “Par-
ticipações e contribuições a distribuir”, é necessário distribuir o resultado 
líquido para a conta “Lucros e prejuízos acumulados”. A esse respeito, Iudí-
cibus e colaboradores (2010, p.175) afirmam que: 
Na hipótese de se apurar lucro em determinado exercício, após ele 
ser transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, será 
distribuído desta para outras contas, por meio de lançamentos con-
tábeis (Livros Diário e Razão) de forma a atender ao seguinte: 
1º) normas legais, pela constituição de Reserva Legal;
2º) normas estatutárias, pela constituição de Reservas Especiais, sem 
prejuízos dos dividendos normais;
3º) proposta de distribuição da administração, ad referendum dos 
proprietários (sócios, acionistas), no pressuposto de sua aprovação 
formal posterior por esses proprietários. 
Nos livros Diário e Razão, as transferências são processadas conforme 
mostra o Quadro 2.
Débito à conta de “Lucros ou prejuízos acumulados” e
Crédito às contas de reservas e/ou
Crédito à conta própria de “Lucros a distribuir” ou “Dividendos propostos” (ou 
outra denominação). Quando se trata de uma distribuição mandatória – nor-
malmente exigida pelo estatuto social de uma sociedade por ações –, essa 
conta já é um passivo. Quando depende de uma assembleia dos acionistas ou 
órgão equivalente, que pode ou não aprovar, a conta fica destacada no pa-
trimônio líquido até a aprovação, quando é transferida para o passivo.
Conforme apontam Iudícibus e colaboradores (2010, p. 176), no caso de 
um resultado negativo –, ou seja, um prejuízo –, se houver saldos nas contas 
de reservas, esses saldos vão obrigatoriamente reduzir o saldo da conta de 
“Lucros e prejuízos acumulados”. Os autores afirmam que 
se essa conta ficar com saldo devedor (Prejuízo Acumulado), obriga-
toriamente são transferidos para ela saldos das Reservas de Lucros 
(a última a ser usada será sempre a Reserva Legal) até que seu saldo 
fique zerado. 
Os autores (2010, p. 176) complementam dizendo que 
a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados somente pode ter saldo 
negativo (Prejuízo Acumulado) num Balanço, se tiverem desapa-
recido todos os saldos de todas as Reservas de Lucros. Após isso, 
podem (não é obrigatório) também ser usados saldos das Reservas 
de Capital para absorver os prejuízos acumulados. 
Assim, a conta “Lucros e prejuízos acumulados” é muito importante 
porque faz uma ligação entre o balanço patrimonial e a demonstração do re-
sultado do exercício. 
Essa conta é tão importante que, conforme Iudícibus e colaboradores 
(2010, p. 175), a preparação de uma demonstração de lucros ou prejuízos acu-
mulados é obrigatória ao término do exercício, ou seja, uma demonstração 
financeira exclusiva para facilitar a análise.
Referência
Contabilidade Básica Fácil - 29ª Ed. 2013 - Ribeiro, Osni Moura - Saraiva
Contabilidade Básica Fácil - 29ª Ed. 2013 - Ribeiro, Osni Moura - Saraiva
Manual de Contabilidade Básica - Contabilidade Introdutória e Intermediária - Autor: 
Clóvis Luís Padoveze - Publicação: 30/11/2016 - Edição: 10|2017 - Selo Edito-
rial: Atlas
TEORIA DA CONTABILIDADE Autor: Sérgio de Iudícibus - Publicação: 24/08/2015 
- Edição: 11|2015 - Selo Editorial: Atlas
FERRONATO, Airto João. Gestão contábil-financeira de micro e pequenas empresas: so-
brevivência e sustentabilidade. São Paulo: Atlas, 2011.
 
Encerra aqui o trecho do livro disponibilizado para 
esta Unidade de Aprendizagem. Na Biblioteca Virtual 
da Instituição, você encontra a obra na íntegra.
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