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Apuração contábil do resultado
Apresentação
A apuração do resultado do exercício (ARE) consiste em um demonstrativo que apresenta o lucro 
ou prejuízo obtido pela empresa em determinado período, geralmente um ano. Ele é composto por 
receitas, despesas e custos, sendo utilizado para calcular o imposto de renda e a contribuição social 
sobre o lucro líquido.
O resultado apurado no exercício deve ser transferido para o balanço patrimonial da empresa, 
sendo registrado na conta de lucros ou prejuízos acumulados. Esse registro é fundamental para 
acompanhar a evolução do desempenho financeiro da empresa ao longo do tempo e para tomar 
decisões estratégicas mais embasadas.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai compreender como apurar o resultado econômico-
financeiro de uma empresa em determinado período, por meio do confronto entre as receitas e as 
despesas, e saber como esse resultado é apresentado no balanço patrimonial.
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Apontar as técnicas utilizadas para a ARE.•
Encerrar as contas de despesas e receitas para apurar o lucro líquido ou prejuízo.•
Contabilizar o resultado do exercício.•
Desafio
De acordo com a Lei n.o 6.404/1976, as empresas são obrigadas a apurar suas demonstrações 
financeiras anualmente, levando em consideração o período de um ano determinado em seu 
estatuto social. Para que esse processo seja realizado, é necessário adotar um procedimento 
técnico para apurar o resultado do exercício. Esse procedimento é conhecido como "encerramento 
do exercício" e é composto por uma série de etapas que devem ser realizadas pela empresa para 
finalizar o período contábil e apurar o resultado do exercício.
Diante disso, apresente o registro dos fatos por meio do método das partidas dobradas e o 
balancete de verificação. Realize o encerramento do exercício e elabore o balanço patrimonial e a 
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).
Infográfico
A ARE tem diversas finalidades. Ela permite que a empresa tenha uma visão clara de sua situação 
econômico-financeira ao final de determinado período. É fundamental para o cumprimento das 
obrigações fiscais, contribui com a avaliação da performance da empresa ao longo do tempo e 
garante a transparência e a prestação de contas da empresa. Dessa forma, a ARE atende a diversos 
usuários da informação contábil.
No Infográfico a seguir, você vai ver de forma sucinta as etapas do processo de ARE.
Aponte a câmera para o 
código e acesse o link do 
conteúdo ou clique no 
código para acessar.
https://statics-marketplace.plataforma.grupoa.education/sagah/40679921-3f69-4373-9ec3-b3be08cc9d0f/4587d0bf-5f4d-4fef-9be1-53146d1fca33.jpg
Conteúdo do livro
A ARE é um processo fundamental para a gestão financeira de uma empresa. Esse processo 
consiste em calcular o resultado final das atividades operacionais e não operacionais da empresa 
em determinado período contábil.
Com base nos resultados obtidos, é possível avaliar o desempenho da empresa, identificar pontos 
fortes e fracos e definir estratégias para melhorar a rentabilidade e a eficiência operacional. Além 
disso, as informações contábeis e financeiras são utilizadas para a elaboração de relatórios 
gerenciais e para cumprir obrigações legais, como a elaboração do balanço patrimonial e da DRE.
No capítulo Apuração contábil do resultado, base teórica desta Unidade de Aprendizagem, você vai 
aprender sobre as técnicas utilizadas na ARE, que incluem o encerramento das contas de despesas 
e receitas para determinar o lucro líquido ou prejuízo, além da contabilização do resultado do 
exercício.
Boa leitura.
CONTABILIDADE 
BÁSICA
Filipe Martins da Silva
Apuração contábil 
do resultado
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
  Apontar as técnicas utilizadas para a apuração do resultado do exercício.
  Encerrar as contas de despesas e receitas para apurar o lucro líquido 
ou prejuízo.
  Contabilizar o resultado do exercício.
Introdução
Neste capítulo, você vai conhecer os procedimentos e passos para elaborar 
a apuração do resultado do exercício e quais contas contábeis que serão 
consideradas.
Também será demonstrado o roteiro que deve ser respeitado para 
apurar o resultado e como proceder com sua contabilização.
Técnicas para a apuração do resultado 
do exercício
Toda empresa é obrigada, ao fi nal de cada exercício social (que no Brasil cor-
responde ao período de 1º de janeiro à 31 de dezembro), a proceder com o 
encerramento de todas as contas de resultado. Cada empresa pode efetuar 
apurações intermediárias, isto é, mensais, bimestrais, trimestrais ou semestrais, 
sem a necessidade do encerramento das contas de resultado (IUDICIBUS, 2010). 
A apuração do resultado do exercício nas empresas, geralmente envolve 
diversos procedimentos, como elaboração de balancete de verificação, pas-
sando por inventários físicos de bens de uso e de estoque, de conciliação de 
contas contábeis, elaboração de resultado bruto, do resultado líquido, tributos 
incidentes sobre o lucro líquido, de participações, reservas e dividendos, 
concluindo com a elaboração das demonstrações contábeis exigidas pela lei 
6.404/1976 e suas alterações (RIBEIRO, 2013).
Apurar o resultado do exercício consiste em verificar, confrontando as 
contas de resultado (como, por exemplo, contas de receitas e contas de despesa), 
se a movimentação do patrimônio da empresa apresentou lucro ou prejuízo 
durante o exercício social, ou seja, durante o ano. A apuração simplificada 
do resultado do exercício de uma empresa de prestação de serviços pode ser 
resumida em uma única operação: confronto das receitas com as despesas, 
pois por se tratar de prestação de serviços, não se faz necessária a apuração 
de inventário, pois a empresa não possui estoques (RIBEIRO, 2013). 
A diferença encontrada pode ser lucro, quando as receitas superarem as 
despesas; ou prejuízo, quando as despesas superarem as receitas (RIBEIRO, 
2013). O saldo que consta na conta transitória do resultado do exercício, é 
transferido para o patrimônio líquido da empresa, constituindo na união entre 
as contas patrimoniais e as contas de resultado (IUDICIBUS, 2010).
Roteiro para a apuração do resultado do exercício
Para compreender esse processo, é necessário conhecer os passos para a apu-
ração do resultado do exercício. Ao fi m de cada exercício social, as empresas 
realizam uma série de procedimentos visando a apuração do resultado do 
exercício e a elaboração das demonstrações contábeis. Os passos necessários 
para proceder com a apuração do resultado, de acordo com Ribeiro (2013), são:
1. Elaborar um balancete de verificação composto por contas cujos saldos 
serão extraídos do livro razão (razonetes).
2. Transferir os saldos das contas de despesas e receitas para a conta 
transitória resultado do exercício. Esse processo também é conhecido 
como “zeramento das contas”.
3. Apurar no livro razão o saldo da conta resultado do exercício. Nesse mo-
mento, será possível identificar se a empresa incorreu em lucro ou prejuízo 
no exercício. A conta resultado do exercício receberá, a seu débito, os 
saldos das contas de despesas e, à crédito, os saldos das contas de receitas. 
Caso o resultado dessa conta for devedor, o resultado corresponderá a 
prejuízo; se o saldo for credor, o resultado corresponderá a lucro.
4. Transferir o resultado da conta resultado do exercício para a conta lucros 
acumulados, se for lucro, ou para a conta prejuízos acumulados, se for 
prejuízo. Essas contas são patrimoniais, do grupo do patrimônio líquido.
5. Elaborar o balanço patrimonial.
Apuração contábil do resultado2
Após a apuração do resultado, em caso de lucro, a empresa devera calcular 
os tributos incidentes sobre o lucro (no caso, o imposto de renda pessoa jurídica 
(IRPJ) e a contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL)) e o valor das 
participações, dividendos e distribuição de lucrosde acordo com o definido 
no estatuto ou contrato social da empresa (IUDICIBUS, 2010).
Um exercício contábil é o período de um ano em que se faz a apuração do resultado. Não 
necessariamente o exercício contábil de um ano coincide com o ano civil, mas o exercício 
contábil tem de ter 12 meses. O início e o fim do exercício serão determinados pela empresa. 
Encerramento das contas de receitas e despesas
As contas de resultado representam basicamente as receitas, custos e despesas 
incorridas em um determinado período na empresa. A demonstração que 
apresenta essa movimentação é a demonstração do resultado do exercício 
(DRE). Dada essa característica, deve-se encerrar essas contas em cada fi nal 
de exercício e, depois, deve-se proceder com o encerramento do exercício, pois 
somente por esse método é possível apurar o resultado do exercício.
Segundo Iudicibus (2010), para apurar o resultado de determinado exercício 
social, é necessário transferir todos os saldos contábeis das contas de resultado 
para uma conta transitória denominada resultado do exercício. Para efetuar essa 
transferência, deve-se “zerar” as contas de resultado. Mas antes devemos conhecer 
como são efetuadas as movimentações contábeis de cada conta de resultado.
Os lançamentos em contas de receita são a crédito, enquanto as contas 
de despesas e custos são lançadas a débito. Para zerar essas contas, deve-se 
efetuar o lançamento inverso, no valor do saldo da conta. Isto é, as receitas são 
lançadas a débito e os custos e despesas a crédito, para fins de encerramento.
Resultado apurado
O saldo encontrado na conta resultado do exercício representa o lucro (caso o 
saldo de receitas seja superior à conta de despesas) ou prejuízo (caso o saldo 
de despesas seja superior à conta de receitas). Caso a empresa obtenha lucro, 
deve-se calcular a provisão para o imposto de renda (IRPJ) e a contribuição 
social sobre o lucro líquido (CSLL), constituir as reservas de lucros defi nidas 
3Apuração contábil do resultado
por lei e, com o saldo remanescente, distribuir o resultado excedente para os 
sócios, acionistas e proprietários (IUDICIBUS, 2010).
Antes de transferir o saldo da conta resultado do exercício para a conta 
lucros acumulados, é preciso calcular e contabilizar as deduções e as partici-
pações do resultado do exercício. As deduções do resultado do exercício são 
duas: contribuição social sobre o lucro líquido e imposto de renda sobre o 
lucro líquido. Esses dois valores, que serão deduzidos da conta resultado do 
exercício, correspondem a duas obrigações devidas pela empresa ao governo 
federal, e ambas, obrigatoriamente, precisam ser calculadas e contabilizadas 
no momento da apuração do resultado do exercício. (RIBEIRO, 2013).
A contribuição social sobre o lucro líquido se destina ao financiamento 
da seguridade social e é calculada sobre o resultado do exercício, ajustado 
de acordo com o que estabelece a legislação tributária. Já o imposto de renda 
pessoa jurídica é calculado sobre o lucro líquido, que também representa uma 
obrigação que as empresas têm para com o governo federal. (RIBEIRO, 2013).
Após calcular os tributos, deve-se calcular, com o saldo remanescente, as 
participações correspondentes às parcelas do resultado do exercício destinadas 
aos proprietários de debêntures e de partes beneficiárias, aos empregados, 
aos administradores e às instituições ou fundos de assistência ou previdência 
de empregados. Debêntures são títulos de créditos emitidos por sociedades 
anônimas, que conferem a seus titulares direitos de créditos, nas condições 
constantes das escrituras de emissão ou dos certificados. Partes beneficiárias 
são títulos negociáveis, sem valor nominal, que concedem direito de participa-
ção nos lucros. A base de cálculo das participações é o resultado do exercício, 
após o imposto de renda, diminuído dos prejuízos acumulados (RIBEIRO, 
2013). Em caso de prejuízo, não é calculado o IRPJ, CSLL, participações, e 
não é distribuído lucro para os sócios e acionistas.
Conforme a Lei nº. 6.404/1976 e suas alterações, o exercício social é o período no qual 
as organizações são obrigadas a elaborar as demonstrações contábeis. Esse período 
deverá ter duração de um ano e a data do término será fixada no estatuto social, 
conforme se depreende da leitura do artigo 175 dessa mesma lei:
Art. 175. O exercício social terá duração de um ano e a data do término será fixada 
no estatuto.
Parágrafo único. Na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária, o 
exercício social poderá ter duração diversa. (BRASIL, 1976, documento on-line).
Apuração contábil do resultado4
Contabilização do resultado do exercício
Antes de proceder com a contabilização, cabe compreender como se movimentam 
e comportam as contas contábeis na contabilização, como segue na Figura 1.
Figura 1. Movimentações contábeis.
Para proceder com a contabilização da apuração do resultado do exercício, 
primeiro observamos o balancete apurado no exercício, como apresentado na 
Figura 2.
Figura 2. Balancete de verificação.
5Apuração contábil do resultado
As contas que deverão ser encerradas (zeradas) são apenas as contas de 
resultado. Nesse caso, são as contas de receita de vendas de mercadorias, receita 
de prestação de serviços, devolução de vendas, ISSQN sobre serviços, ICMS 
sobre vendas, PIS sobre vendas, Cofins sobre vendas, custo da mercadoria 
vendida (CMV), despesas de aluguel e despesa de depreciação. Para efetuar 
o encerramento dessas contas, deve-se debitar as contas de receitas e creditar 
na conta transitória resultado do exercício. Para as contas de despesa, deve-
-se creditar as contas de despesa e debitar na conta transitória resultado do 
exercício. A seguir, na Figura 3, são apresentados os lançamentos prontos.
Figura 3. Lançamentos em diário da apuração do resultado 
do exercício.
Apuração contábil do resultado6
Após elaborar os lançamentos de encerramento, é possível verificar o 
resultado incorrido na empresa no período. Para isso, devemos observar o 
livro razão da conta resultado do exercício. O livro razão é apresentado no 
formato de razonete, como podemos observar na Figura 4, a seguir:
Figura 4. Apuração do resultado do exer-
cício em formado de razonete.
Após apurar o resultado, podemos observar que o total de débitos corresponde 
a R$ 67.814,19, e o total de créditos a R$ 25.625,00. Ou seja, mais despesas do 
que receitas, o que indica que o resultado da empresa foi um prejuízo. Nesse 
caso, devemos transferir o saldo para a conta de patrimônio líquido denominada 
“prejuízos acumulados”. O lançamento será o apresentado na Figura 5.
Figura 5. Lançamento de transferência do resultado do exercício 
para o patrimônio líquido.
Com a finalização do resultado do exercício, é possível apurar o balanço 
patrimonial final. É possível observar que o resultado apurado se encontra 
no patrimônio líquido sob o nome de prejuízos acumulados, como podemos 
observar na Figura 6.
7Apuração contábil do resultado
Figura 6. Balanço patrimonial apurado após o encerramento do exercício.
BRASIL. Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Diário Oficial [da] República Federativa 
do Brasil, Brasília, DF, 17 dez. 1976. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
LEIS/L6404consol.htm>. Acesso em: 16 dez. 2018.
IUDICIBUS, S. Contabilidade introdutória. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade básica. 29. ed. São Paulo: Saraiva, 2013.
Leituras recomendadas
GELBCKE, E. R. et al. Manual de contabilidade das sociedades por ações: aplicável às 
demais sociedades. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2018.
MARION, J. C. Contabilidade empresarial. São Paulo: Atlas, 2005. 
PADOVEZE, C. L. Manual de contabilidade básica: contabilidade introdutória e interme-
diária. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2017.
Apuração contábil do resultado8
Conteúdo:
Dica do professor
A finalidade da ARE é calcular o lucro ou prejuízo de uma empresa em determinado período. Isso é 
feito por meio do registroe da classificação correta de todas as receitas, despesas, custos e outras 
movimentações patrimoniais ocorridas no período, seguindo as normas contábeis e as melhores 
práticas de contabilidade.
Na Dica do Professor, você vai ver com detalhes os passos para a ARE.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
https://fast.player.liquidplatform.com/pApiv2/embed/cee29914fad5b594d8f5918df1e801fd/ba522fa675f7622423cf03a6cc1e948c
Exercícios
1) O balanço patrimonial é um dos principais relatórios contábeis que uma empresa produz e 
apresenta informações sobre a posição econômico-financeira da empresa em uma data específica. 
Ele apresenta uma visão geral dos ativos, passivos e patrimônio líquido da empresa e pode ser 
usado por investidores, credores e outros interessados em avaliar a saúde financeira da empresa.
Sendo assim, considere que a empresa Lusa Ltda. tem o seguinte balancete de verificação:
Com base no balancete de verificação, o balanço patrimonial da empresa apresenta um saldo de:
A) R$ 8.660,00.
B) R$ 29.220,00.
C) R$ 30.670,00.
D) R$ 31.670,00.
E) R$ 37.880,00.
Com base na Lei n.o 6.404/1976, atualizada pela Lei n.o 11.638/2007, as empresas são 
obrigadas a apurar o resultado do exercício. Esse processo envolve o encerramento das 
2) 
contas de resultado, a apuração do lucro ou prejuízo e a transferência do saldo para o 
balanço patrimonial na forma de lucros ou prejuízos acumulados. Essa informação é 
fundamental para avaliar a rentabilidade da empresa e para a distribuição de dividendos aos 
acionistas.
Nesse sentido, as contas de resultado compreendem:
A) contas do ativo e do passivo.
B) contas de despesas e conta do passivo.
C) contas de despesas e receitas.
D) contas do ativo e conta Patrimônio Líquido.
E) contas do ativo e de despesas.
3) O processo de ARE envolve zeramento das contas de resultado, apuração do resultado, 
transferência do resultado para a conta lucros ou prejuízos acumulados e elaboração das 
demonstrações contábeis.
Nesse sentido, considere que a empresa Casa do EPI Ltda. apurou um lucro no saldo da 
conta Resultado do exercício ou ARE. O lançamento contábil de transferência da conta 
Resultado do exercício para a conta Lucros acumulados compreende:
A) Débito: Resultado do exercício
Crédito: Lucros acumulados
B) Débito: Lucros acumulados
Crédito: Resultado do exercício 
C) Débito: Caixa
Crédito: Resultado do exercício
D) Débito: Banco
Crédito: Resultado do exercício
E) Débito: Resultado do exercício
Crédito: Capital social
4) A ARE envolve o confronto das receitas com as despesas. Quando o valor das receitas é 
maior que o das despesas, a empresa apura lucro; caso contrário, o resultado apurado será 
um prejuízo.
Sendo assim, considere que, em junho de X1, a empresa Ouro e Prata Ltda. vendeu produtos 
no valor de R$ 80.000,00, recebendo à vista R$ 30.000,00 e o restante a ser recebido em 30 
dias. Durante o mês de junho de X1, a organização teve as seguintes despesas: aluguéis, 
telefone, salários, conta de água no valor total de R$ 15.000,00. Parte dessas despesas foi 
paga em dinheiro, no próprio mês de junho, no valor de R$ 5.000,00, e o restante foi quitado 
em julho de X1. Pelo regime de competência, o resultado do exercício em junho de X1 foi 
um lucro de:
A) R$ 15.000,00.
B) R$ 25.000,00.
C) R$ 65.000,00.
D) R$ 75.000,00.
E) R$ 80.000,00.
5) As contas contábeis recebem lançamentos tanto a débito quanto a crédito e seus saldos 
aumentam ou diminuem de acordo com sua natureza. Esses lançamentos proporcionam o 
registro das operações financeiras da empresa, permitindo o controle das entradas e saídas 
de recursos. A classificação correta das contas contábeis é essencial para que os 
lançamentos sejam realizados de forma adequada e para que os relatórios financeiros da 
empresa reflitam com precisão sua situação patrimonial e financeira.
Com base nos estudos realizados e na classificação das contas contábeis, podemos observar 
que um lançamento realizado a débito em determinada conta ocasionou o aumento do seu 
saldo. Logo, a conta envolvida nesse lançamento se refere a uma conta:
A) retificadora do ativo ou retificadora do passivo.
B) retificadora do ativo circulante.
C) retificadora do ativo não circulante.
D) do grupo do passivo ou do patrimônio líquido.
E) do grupo do ativo.
Na prática
A ARE é fundamental para que a empresa tenha uma visão clara da sua situação econômico-
financeira ao final do período, permitindo a avaliação da performance da empresa ao longo do 
tempo e garantindo a transparência e a prestação de contas da empresa. Além disso, o resultado da 
ARE é importante para o cumprimento das obrigações fiscais, como o pagamento de impostos e a 
entrega das declarações obrigatórias.
Neste Na Prática, você vai conhecer um estudo de caso de um contador realizando a ARE de uma 
empresa comercial de revenda de calçados.
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Saiba +
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professor:
Norma Brasileira de Contabilidade ITG 1000, de 15 de 
dezembro de 2022
Neste link, é possível encontrar a Norma Brasileira de Contabilidade que apresenta o modelo das 
demonstrações contábeis que as microempresas e as empresas de pequeno porte devem seguir. 
Essa norma estabelece as regras e os procedimentos para a elaboração das demonstrações 
contábeis, que devem ser apresentadas de forma clara, objetiva e em conformidade com as normas 
contábeis brasileiras.
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Como fazer um demonstrativo de resultados
Neste link, você vai compreender a importância da DRE para analisar a lucratividade do negócio e 
ver como estruturar essa demonstração. O gestor deve entender e avaliar essa demonstração para 
tomar as melhores decisões econômico-financeiras. No entanto, essa demonstração não deve ser 
analisada isoladamente, mas em conjunto com as demais demonstrações contábeis.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
Apuração do Resultado do Exercício: eventos contábeis, 
apuração do lucro
Este vídeo apresenta a apuração do resultado de uma forma bem simples e didática. Você vai ver os 
eventos iniciais para confecção do balanço patrimonial inicial, o lançamento dos eventos nos 
razonetes, a apuração do resultado, o preenchimento da DRE e do balanço patrimonial final (após o 
encerramento do exercício).
https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2022/ITG1000&arquivo=ITG%201000.doc
https://www.sebrae.com.br/sites/PortalSebrae/ufs/ap/artigos/como-fazer-um-demonstrativo-de-resultados,48f3ace85e4ef510VgnVCM1000004c00210aRCRD
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https://www.youtube.com/embed/xTs-2cGLqt4