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1 Contabilidade – FASE I Prof. Silvio Freitas e-mail – silvio.freitas@etec.sp.gov.br 1 2 1. CONTABILIDADE: CONCEITO Contabilidade é a ciência que tem por objetivo o estudo das variações quantitativas e qualitativas ocorridas no patrimônio (conjunto de bens, direitos e obrigações) das entidades (qualquer pessoa física ou jurídica que possui um patrimônio). Através dela é fornecido o máximo de informações úteis para as tomadas de decisões, tanto dentro quanto fora da empresa, estudando, registrando e controlando o patrimônio. Em resumo, a Contabilidade abrange um conjunto de técnicas para controlar o patrimônio das organizações mediante a aplicação do seu grupo de princípios, técnicas, normas e procedimentos próprios, medindo, interpretando e informando os fatos contábeis aos donos das empresas. Todas as movimentações existentes no patrimônio de uma entidade são registradas pela Contabilidade, que resume os fatos em forma de relatórios e entrega-os aos interessados em saber como está indo a situação da empresa. Através destes relatórios são analisados os resultados alcançados e a partir daí são tomadas decisões em relação aos acontecimentos futuros. Sendo assim, a Contabilidade é a responsável pela escrituração (registro em livros próprios) e apuração destes resultados e é só através dela que há condições para se apurar o lucro ou prejuízo em determinado período. 1.1 Objeto de estudo Tem-se por objeto de estudo o Patrimônio das entidades/empresas (pessoa jurídica) ou das pessoas (pessoa física). Este patrimônio é administrável e está sempre em constante mudança. Trata-se na contabilidade a pessoa jurídica da entidade como distinta da pessoa física do proprietário. Sendo assim, a contabilidade é formada para a entidade e não para seus respectivos donos, estando voltada para os estudos da empresa pessoa jurídica. 1.2 Quanto à finalidade A Ciência Contábil desenvolve suas funções em torno do patrimônio como meio para alcançar sua finalidade. Tem por finalidade registrar fatos e produzir informações que possibilitem ao dono do patrimônio o controle (certificar-se de que a organização está atuando de acordo com os planos e políticas traçados) e planejamento (decidir qual curso tomar para atingir com mais rapidez, eficiência e eficácia o objetivo proposto) de como agir no seu patrimônio. 2. HISTÓRIA DA CONTABILIDADE Compilação: Equipe Portal de Contabilidade A história da contabilidade é tão antiga quanto a própria história da civilização. Está ligada às primeiras manifestações humanas da necessidade social de proteção à posse e de perpetuação e interpretação dos fatos ocorridos com o objeto material de que o homem sempre dispôs para alcançar os fins propostos. Deixando a caça, o homem voltou-se à organização da agricultura e do pastoreio. A organização econômica acerca do direito do uso do solo acarretou em separatividade, rompendo a vida comunitária, surgindo divisões e o senso de propriedade. Assim, cada pessoa criava sua riqueza individual. Ao morrer, o legado deixado por esta pessoa não era dissolvido, mas passado como herança aos fi lhos ou parentes. A herança recebida dos pais (pater, patris), denominou-se patrimônio. O termo passou a ser utilizado para quaisquer valores, mesmo que estes não tivessem sido herdados. A origem da Contabilidade está ligada a necessidade de registros do comércio. Há indícios de que as primeiras cidades comerciais eram dos fenícios. A prática do comércio não era exclusiva destes, sendo exercida nas principais cidades da Antiguidade. A atividade de troca e venda dos comerciantes semíticos requeria o acompanhamento das variações de seus bens quando cada transação era efetuada. As trocas de bens e serviços eram seguidas de simples registros ou relatórios sobre o fato. Mas as cobranças de impostos, na Babilônia já se faziam com escritas, embora rudimentares. Um escriba egípcio contabilizou os negócios efetuados pelo governo de seu país no ano 2000 a.C. À medida que o homem começava a possuir maior quantidade de valores, preocupava-lhe saber quanto poderiam render e qual a forma mais simples de aumentar as suas posses; tais informações não eram de fácil memorização quando já em maior volume, requerendo registros. Foi o pensamento do "futuro" que levou o homem aos primeiros registros a fim de que pudesse conhecer as suas reais possibilidades de uso, de consumo, de produção etc. Com o surgimento das primeiras administrações particulares aparecia a necessidade de controle, que não poderia ser feito sem o devido registro, a fim de que se pudesse prestar conta da coisa administrada. É importante lembrarmos que naquele tempo não havia o crédito, ou seja, as compras, vendas e trocas eram à vista. Posteriormente, empregavam-se ramos de árvore assinalados como prova de dívida ou quitação. O http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/patrimonio.php 3 desenvolvimento do papiro (papel) e do cálamo (pena de escrever) no Egito antigo facilitou extraordinariamente o registro de informações sobre negócios. À medida que as operações econômicas se tornam complexas, o seu controle se refina. As escritas governamentais da República Romana (200 a.C.) já traziam receitas de caixa classificadas em rendas e lucros, e as despesas compreendidas nos itens salários, perdas e diversões. No período medieval, diversas inovações na contabilidade foram introduzidas por governos locais e pela igreja. Mas é somente na Itália que surge o termo Contabilitá. Podemos resumir a evolução da ciência contábil da seguinte forma: CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO - período que se inicia com as primeiras civilizações e vai até 1202 da Era Cristã, quando apareceu o Liber Abaci, da autoria Leonardo Fibonaci, o Pisano. CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL - período que vai de 1202 da Era Cristã até 1494, quando apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em 1494, enfatizando que à teoria contábil do débito e do crédito corresponde à teoria dos números positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento humano. CONTABILIDADE DO MUNDO MODERNO - período que vai de 1494 até 1840, com o aparecimento da Obra "La Contabilità Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche" , da autoria de Franscesco Villa, premiada pelo governo da Áustria. Obra marcante na história da Contabilidade. CONTABILIDADE DO MUNDO CIENTÍFICO - período que se inicia em 1840 e continua até os dias de hoje. PERÍODO ANTIGO A contabilidade empírica, praticada pelo homem antigo, já tinha como objeto o Patrimônio, representado pelos rebanhos e outros bens nos seus aspectos quantitativos. Os primeiros registros processaram-se de forma rudimentar, na memória do homem. Como este é um ser pensante, inteligente, logo encontrou formas mais eficientes de processar os seus registros, utilizando gravações e outros métodos alternativos. O inventário exercia um importante papel, pois a contagem era o método adotado para o controle dos bens, que eram classificados segundo sua natureza: rebanhos, metais, escravos, etc. A palavra "Conta" designa o agrupamento de itens da mesma espécie. As primeiras escritas contábeis datam do término da Era da Pedra Polida, quando o homem registrava os seus primeiros desenhos e gravações. Os primeiros controles eram estabelecidos pelos templos, o que perdurou por vários séculos. Os suméricos e babilônicos, assim como os assírios, faziam os seus registros em peças de argila, retangulares ou ovais, ficando famosas as pequenas tábuas de Uruk, que mediam aproximadamente 2,5 a 4,5 centímetros, tendo faces ligeiramente convexas. Os registros combinavam o figurativocom o numérico. Gravava-se a cara do animal cuja existência se queria controlar e o numero correspondente às cabeças existentes. Embora rudimentar, o registro, em sua forma, assemelhava-se ao que hoje se processa. O nome da conta, "Matrizes", por exemplo, substituiu a figura gravada, enquanto o aspecto numérico se tornou mais qualificado, com o acréscimo do valor monetário ao quantitativo. Esta evolução permitiu que, paralelamente à "Aplicação", se pudesse demonstrar, também, a sua "Origem". Na cidade de Ur, na Caldéia, onde viveu Abraão, personagem bíblico citado no livro Gênesis, encontram- se, em escavações, importantes documentos contábeis: tabela de escrita cuneiforme, onde estão registradas contas referentes á mão-de-obra e materiais, ou seja, Custos Diretos. Isto significa que, há 5.000 anos antes de Cristo, o homem já considerava fundamental apurar os seus custos. O Sistema Contábil é dinâmico e evoluiu com a duplicação de documentos e "Selos de Sigilo". Os registros se tornaram diários e, posteriormente, foram sintetizados em papiros ou tábuas, no final de determinados períodos. Sofreram nova sintetização, agrupando-se vários períodos, o que lembra o diário, o balancete mensal e o balanço anual. Já se estabelecia o confronto entre variações positivas e negativas, aplicando-se, empiricamente, o Princípio da Competência. Reconhecia-se a receita, a qual era confrontada com a despesa. Os egípcios legaram um riquíssimo acervo aos historiadores da Contabilidade, e seus registros remontam a 6.000 anos antes de Cristo. A escrita no Egito era fiscalizada pelo Fisco Real, o que tornava os escriturários zelosos e sérios em sua profissão. O inventário revestia-se de tal importância, que a contagem do boi, divindade adorada pelos egípcios, marcava o inicio do calendário adotado. Inscreviam-se bens móveis e imóveis, e já se estabeleciam, de forma primitiva, controles administrativos e financeiros. As "Partidas de Diário" assemelhavam-se ao processo moderno: o registro iniciava-se com a data e o nome da conta, seguindo-se quantitativos unitários e totais, transporte, se ocorresse, sempre em ordem cronológica de entradas e saídas. Pode-se citar, entre outras contas: "Conta de Pagamento de Escravos", "Conta de Vendas Diárias", "Conta Sintética Mensal dos Tributos Diversos", etc. 4 Tudo indica que foram os egípcios os primeiros povos a utilizar o valor monetário em seus registros. Usavam como base, uma moeda, cunhada em ouro e prata, denominada "Shat". Era a adoção, de maneira prática, do Princípio do Denominador Comum Monetário. Os gregos, baseando-se em modelos egípcios, 2.000 anos antes de Cristo, já escrituravam Contas de Custos e Receitas, procedendo, anualmente, a uma confrontação entre elas, para apuração do saldo. Os gregos aperfeiçoaram o modelo egípcio, estendendo a escrituração contábil às várias atividades, como administração pública, privada e bancária. NA BÍBLIA Há interessantes relatos bíblicos sobre controles contábeis, um dos quais o próprio Jesus relatou em Lucas capítulo 16, versos 1 a 7: o administrador que fraudou seu senhor, alterando os registros de valores a receber dos devedores. No tempo de José, no Egito, houve tal acumulação de bens que perderam a conta do que se tinha! (Gênesis 41.49). Houve um homem muito rico, de nome Jó, cujo patrimônio foi detalhadamente inventariado no livro de Jó, capítulo 1, verso 3. Depois de perder tudo, ele recupera os bens, e um novo inventário é apresentado em Jó, capítulo 42, verso 12. Os bens e as rendas de Salomão também foram inventariados em 1º Reis 4.22-26 e 10.14-17. Em outra parábola de Jesus, há citação de um construtor, que faz contas para verificar se o que dispunha era suficiente para construir uma torre (Lucas 14.28-30). Ainda, se relata a história de um devedor, que foi perdoado de sua dívida registrada (Mateus 18.23-27). Tais relatos comprovam que, nos tempos bíblicos, o controle de ativos era prática comum. PERÍODO MEDIEVAL Na Itália, em 1202, foi publicado o livro "Liber Abaci" , de Leonardo Pisano. Estudavam-se, na época, técnicas matemáticas, pesos e medidas, câmbio, etc., tornando o homem mais evoluído em conhecimentos comerciais e financeiros. Se os sumérios-babilônios plantaram a semente da Contabilidade e os egípcios a regaram, foram os italianos que fizeram o cultivo e a colheita. Foi um período importante na história do mundo, especialmente na história da Contabilidade, denominado a "Era Técnica", devido às grandes invenções, como moinho de vento, aperfeiçoamento da bússola, etc., que abriram novos horizontes aos navegadores, como Marco Pólo e outros. A indústria artesanal proliferou com o surgimento de novas técnicas no sistema de mineração e metalurgia. O comércio exterior incrementou-se por intermédio dos venezianos, surgindo, como conseqüência das necessidades da época, o livro caixa, que recebia registros de recebimentos e pagamentos em dinheiro. Já se utilizavam, de forma rudimentar, o débito e o crédito, oriundos das relações entre direitos e obrigações, e referindo-se, inicialmente, a pessoas. O aperfeiçoamento e o crescimento da Contabilidade foram a conseqüência natural das necessidades geradas pelo advento do capitalismo, nos séculos XII e XIII. O processo de produção na sociedade capitalista gerou a acumulação de capital, alterando-se as relações de trabalho. O trabalho escravo cedeu lugar ao trabalho assalariado, tornando os registros mais complexos. No século X, apareceram as primeiras corporações na Itália, transformando e fortalecendo a sociedade burguesa. No final do século XIII apareceu, pela primeira vez a conta "Capital" , representando o valor dos recursos injetados nas companhias pela família proprietária. O método das Partidas Dobradas teve sua origem na Itália, embora não se possa precisar em que região. O seu aparecimento implicou a adoção de outros livros que tornassem mais analítica a Contabilidade, surgindo, então, o Livro da Contabilidade de Custos. No início do Século XIV, já se encontravam registros explicitados de custos comerciais e industriais, nas suas diversas fases: custo de aquisição; custo de transporte e dos tributos; juros sobre o capital, referente ao período transcorrido entre a aquisição, o transporte e o beneficiamento; mão-de-obra direta agregada; armazenamento; tingimento, etc., o que representava uma apropriação bastante analítica para época. A escrita já se fazia no moldes de hoje, considerando, em separado, gastos com matérias-primas, mão-de-obra direta a ser agregada e custos indiretos de fabricação. Os custos eram contabilizados por fases separadamente, até que fossem transferidos ao exercício industrial. PERÍODO MODERNO O período moderno foi a fase da pré-ciência. Devem ser citados três eventos importantes que ocorreram neste período: - em 1453, os turcos tomam Constantinopla, o que fez com que grandes sábios bizantinos emigrassem, principalmente para Itália; - em 1492, é descoberta a América e, em 1500, o Brasil, o que representava um enorme potencial de riquezas para alguns países europeus; - em 1517, ocorreu a reforma religiosa; os protestantes, perseguidos na Europa, emigram para as Américas, onde se radicaram e iniciaram nova vida. A Contabilidade tornou-se uma necessidade para se estabelecer o controle das inúmeras riquezas que o Novo Mundo representava. http://www.portaldecontabilidade.com.br/obrigacoes/livrocaixa.htm 5 A introdução da técnica contábil nos negócios privados foi uma contribuição de comerciantes italianos do séc. XIII. Os empréstimos a empresas comerciais e os investimentos em dinheiro determinaram o desenvolvimento de escritas especiais que refletissem os interesses dos credores e investidores e, ao mesmo tempo, fossem úteis aos comerciantes, em suas relações com os consumidores e os empregados. O aparecimento da obra de Frei Luca Pacioli, contemporâneo de Leonardo da Vinci, que viveu na Toscana,no século XV, marca o início da fase moderna da Contabilidade. FREI LUCA PACIOLI Escreveu "Tratactus de Computis et Scripturis" (Contabilidade por Partidas Dobradas), publicado em 1494, enfatizando que à teoria contábil do débito e do crédito corresponde à teoria dos números positivos e negativos. Pacioli foi matemático, teólogo, contabilista entre outras profissões. Deixou muitas obras, destacando-se a "Summa de Aritmética, Geometria, Proportioni et Proporcionalitá", impressa em Veneza, na qual está inserido o seu tratado sobre Contabilidade e Escrituração. Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, não foi o criador das Partidas Dobradas. O método já era utilizado na Itália, principalmente na Toscana, desde o Século XIV. O tratado destacava, inicialmente, o necessário ao bom comerciante. A seguir conceituava inventário e como fazê-lo. Discorria sobre livros mercantis: memorial, diário e razão, e sobre a autenticação deles; sobre registros de operações: aquisições, permutas, sociedades, etc.; sobre contas em geral: como abrir e como encerrar; contas de armazenamento; lucros e perdas, que na época, eram "Pro" e "Dano"; sobre correções de erros; sobre arquivamento de contas e documentos, etc. Sobre o Método das Partidas Dobradas, Frei Luca Pacioli expôs a terminologia adaptada: "Per " , mediante o qual se reconhece o devedor; "A " , pelo qual se reconhece o credor. Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, prática que se usa até hoje. A obra de Frei Luca Pacioli, contemporâneo de Leonardo da Vinci, que viveu na Toscana, no século XV, marca o início da fase moderna da Contabilidade. A obra de Pacioli não só sistematizou a Contabilidade, como também abriu precedente que para novas obras pudessem ser escritas sobre o assunto. É compreensível que a formalização da Contabilidade tenha ocorrido na Itália, afinal, neste período instaurou-se a mercantilização sendo as cidades italianas os principais interpostos do comércio mundial. Foi a Itália o primeiro país a fazer restrições à prática da Contabilidade por um indivíduo qualquer. O governo passou a somente reconhecer como contadores pessoas devidamente qualificadas para o exercício da profissão. A importância da matéria aumentou com a intensificação do comércio internacional e com as guerras ocorridas nos séculos XVIII e XIX, que consagraram numerosas falências e a conseqüente necessidade de se proceder à determinação das perdas e lucros entre credores e devedores. PERÍODO CIENTÍFICO O Período Científico apresenta, nos seus primórdios, dois grandes autores consagrados: Francesco Villa, escritor milanês, contabilista público, que, com sua obra "La Contabilità Applicatta alle administrazioni Private e Plubbliche", inicia a nova fase; e Fábio Bésta, escritor veneziano. Os estudos envolvendo a Contabilidade fizeram surgir três escolas do pensamento contábil: a primeira, chefiada por Francisco Villa, foi a Escola Lombarda; a segunda, a Escola Toscana, chefiada por Giusepe Cerboni; e a terceira, a Escola Veneziana, por Fábio Bésta. Embora o século XVII tivesse sido o berço da era científica e Pascal já tivesse inventado a calculadora, a ciência da Contabilidade ainda se confundia com a ciência da Administração, e o patrimônio se definia como um direito, segundo postulados jurídicos. Nessa época, na Itália, a Contabilidade já chegara à universidade. A Contabilidade começou a ser lecionada com a aula de comércio da corte, em 1809. A obra de Francesco Villa foi escrita para participar de um concurso sobre Contabilidade, promovido pelo governo da Áustria, que reconquistara a Lombarda, terra natal do autor. Além do prêmio, Villa teve o cargo de Professor Universitário. Francisco Villa extrapolou os conceitos tradicionais de Contabilidade, segundo os quais escrituração e guarda livros poderiam ser feitas por qualquer pessoa inteligente. Para ele, a Contabilidade implicava conhecer a natureza, os detalhes, as normas, as leis e as práticas que regem a matéria administradas, ou seja, o patrimônio. Era o pensamento patrimonialista. Foi o inicio da fase científica da Contabilidade. Fábio Bésta, seguidor de Francesco Villa, superou o mestre em seus ensinamentos. Demonstrou o elemento fundamental da conta, o valor, e chegou, muito perto de definir patrimônio como objeto da Contabilidade. Foi Vicenzo Mazi, seguidor de Fábio Bésta, quem pela primeira vez, em 1923, definiu patrimônio como objeto da Contabilidade. O enquadramento da Contabilidade como elemento fundamental da equação aziendalista, teve, sobretudo, o mérito incontestável de chamar atenção para o fato de que a Contabilidade é muito mais do que mero registro; é um instrumento básico de gestão. Entretanto a escola Européia teve peso excessivo da teoria, sem demonstrações práticas, sem pesquisas fundamentais: a exploração teórica das contas e o uso exagerado das partidas dobradas, inviabilizando, em alguns casos, a flexibilidade necessária, principalmente, na Contabilidade Gerencial, preocupando-se demais em demonstrar que a Contabilidade era uma ciência ao invés de dar vazão à pesquisa séria de campo e de grupo. 6 A partir de 1920, aproximadamente, inicia-se a fase de predominância norte-americana dentro da Contabilidade. ESCOLA NORTE-AMERICANA Enquanto declinavam as escolas européias, floresciam as escolas norte-americanas com suas teorias e práticas contábeis, favorecidas não apenas pelo apoio de uma ampla estrutura econômica e política, mas também pela pesquisa e trabalho sério dos órgãos associativos. O surgimento do American Institut of Certield Public Accountants foi de extrema importância no desenvolvimento da Contabilidade e dos princípios contábeis; várias associações empreenderam muitos esforços e grandes somas em pesquisas nos Estados Unidos. Havia uma total integração entre acadêmicos e os já profissionais da Contabilidade, o que não ocorreu com as escolas européias, onde as universidades foram decrescendo em nível, em importância. A criação de grandes empresas, como as multinacionais ou transnacionais, por exemplo, que requerem grandes capitais, de muitos acionistas, foi a causa primeira do estabelecimento das teorias e práticas contábeis, que permitissem correta interpretação das informações, por qualquer acionista ou outro interessado, em qualquer parte do mundo. Nos inícios do século atual, com o surgimento das gigantescas corporações, aliado ao formidável desenvolvimento do mercado de capitais e ao extraordinário ritmo de desenvolvimento que os Estados Unidos da América experimentou e ainda experimenta, constitui um campo fértil para o avanço das teorias e práticas contábeis. Não é por acaso que atualmente o mundo possui inúmeras obras contábeis de origem norte- americanas que tem reflexos diretos nos países de economia. NO BRASIL No Brasil, a vinda da Família Real Portuguesa incrementou a atividade colonial, exigindo – devido ao aumento dos gastos públicos e também da renda nos Estados – um melhor aparato fiscal. Para tanto, constituiu- se o Erário Régio ou o Tesouro Nacional e Público, juntamente com o Banco do Brasil (1808). As Tesourarias de Fazenda nas províncias eram compostas de um inspetor, um contador e um procurador fiscal, responsáveis por toda a arrecadação, distribuição e administração financeira e fiscal. Hoje, as funções do contabilista não se restringem ao âmbito meramente fiscal, tornando-se, num mercado de economia complexa, vital para empresas informações mais precisas possíveis para tomada de decisões e para atrair investidores. O profissional vem ganhando destaque no mercado em Auditoria, Controladoria e Atuarial. São áreas de analise contábil e operacional da empresa, e, para atuários, um profissional raro, há a especialização em estimativas e análises; o mercado para este cresce em virtude de planos de previdência privada. O Desafio da TERMINOLOGIA A terminologia é um dos desafiosenfrentados pelo que iniciam o estudo da Contabilidade, pois pode, num primeiro momento, dificultar o entendimento da matéria. A Contabilidade possui uma linguagem própria e, em muitos casos, alguns termos, palavras ou expressões coincidem com termos, palavras ou expressões de nossa linguagem comum. Ocorre porém, que nem sempre significam a mesma coisa. As palavras que mais perturbam o estudante, principalmente o principiante no estudo da Contabilidade, são DÉBITO e CRÉDITO . A palavra débito, na nossa linguagem comum, significa situação negativa, desfavorável; ou saldo negativo na conta-corrente bancária. Na terminologia contábil, essa palavra poderá ter esses mesmos significados ou até mesmo assumir uma posição positiva. A palavra crédito na nossa linguagem cotidiana, poderá representar situação positiva, favorável, ou saldo positivo na conta-corrente bancária, ou ter crédito no mercado, etc. Na terminologia contábil, essa palavra poderá adquirir esses mesmos significados ou até mesmo corresponder à situação negativa. Vamos agora, começar nossa jornada do Conhecimento da Contabilidade... 7 Introdução à Contabilidade Básica Prezado aluno(a), aprender contabilidade é fundamental para qualquer pessoa que deseja administrar uma empresa. A contabilidade apresenta termos técnicos que chamamos de terminologia ou nomenclatura, os quais são essenciais na linguagem comercial, por ser a linguagem que o administrador precisa conhecer e se familiarizar com ela. AULA 1 – Contabilidade Básica - Introdução 1.1- Conceito de contabilidade A Contabilidade é uma ciência social que através da execução de serviços técnicos, ou seja, controla, organiza, estuda e avalia o patrimônio de uma entidade (física ou jurídica) permanentemente. Um dos objetivos da Contabilidade é gerar informações para a tomada de decisões, conhecida como Contabilidade Gerencial. Por isso, é fundamental a existência de ferramentas que possibilitem conhecer a real situação e atender a esta missão. Compete à Contabilidade registrar os atos e fatos administrativos e produzir informações que possibilitem ao administrador planejar e controlar suas ações, para traçar os objetivos da entidade. Todas as empresas nascem com uma finalidade. A grande maioria das empresas visa resultados financeiros; outras buscam resultados sociais; outras buscam expansão. Mas no final, todas buscam atingir os objetivos traçados. A contabilidade é indispensável para que a empresa realize negócios, por exemplo, com órgãos governamentais (por meio de contratos e licitações), ou com os bancos, com fornecedores, etc. Além desta necessidade convencional, observa-se a expansão do mercado de ações no Brasil. E neste aspecto a Contabilidade se apresenta como o grande pilar na veracidade da informação e, consequentemente, na credibilidade da companhia perante seus investidores. Nos últimos anos, o SEBRAE (Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas) vem realizando pesquisas para detectar o índice de mortalidade (fechamento) das empresas no primeiro ano de vida (abertura). Na mais recente pesquisa, os números apontavam que cerca de 48% dos negócios são fechados antes de completar 12 meses de funcionamento. A principal causa desta mortalidade é a falta de planejamento e controle dos negócios. Em suma, é a falta de Contabilidade. (Fonte: Agnaldo Silva). 1.2 - Usuários da contabilidade Entre os usuários e interessados, podemos citar: • Sócios • Administradores • Fornecedores • Clientes • Empregados • Bancos 1.3 - A Contabilidade e suas funções Veja a lista de funções da contabilidade: • Registrar os fatos administrativos (memória). • Demonstrar e controlar as mutações patrimoniais (controle). • Servir como elemento de prova em juízo ou tribunal. • Fornecer elementos para que os acionistas ou sócios possam examinar as contas da diretoria e aprová-las ou não. • Demonstrar ao fisco o cumprimento da legislação tributária. • Fornecer dados para a tomada de decisões, etc. 8 AULA 2 - Aspectos qualitativos e quantitativos do Patrimônio Já foi possível perceber que a história da contabilidade está ligada ao controle do patrimônio e suas mutações. Portanto, a partir de agora, vamos conhecer requisitos fundamentais para o controle do patrimônio. Lembra do relato apresentado sobre o patrimônio do personagem bíblico Jó, da primeira aula? Você saberia precisar ou estimar a riqueza deste personagem? Ou melhor, quando você diz que tem em seu patrimônio um carro, um valor para receber de um amigo e tem algumas dívidas pequenas. É possível saber o valor do seu patrimônio? Pois bem, na contabilidade, qualquer registro só poderá ser feito se respeitar dois aspectos. Assim, para poder avaliar corretamente um patrimônio e suas variações é necessário que os elementos desse patrimônio apresentem: 1. Aspecto qualitativo: É o nome que qualifica o patrimônio. Deve ser claro o bastante para identificar o que está registrado neste nome. Quanto mais simples e claro for o nome dado aos elementos, melhor será para identificar o que está sendo registrado na contabilidade. Exemplos: veículos, mercadoria para revenda, caixa (dinheiro), banco (saldo no banco), cliente (quem compra da minha empresa), fornecedor (quem vende para a minha empresa) e muitos outros. 2. Aspecto quantitativo: Observa em que quantidade este elemento aparece, e também o seu valor monetário. Exemplos: veículos R$ 20.000,00; caixa R$ 110.000,00; banco R$ 18.124,16; cliente R$ 11.222,00; fornecedor R$ 5.895,00. 3. Conta – É o nome técnico utilizado para registrar os elementos, levando em consideração os aspectos qualitativos e quantitativos. Simplificando, é como se todos os elementos dentro da contabilidade tivessem um endereço. Sempre que formos movimentar um elemento faremos registro neste endereço, que recebe o nome de conta, alterando o saldo deste elemento. Ex: Caixa R$ 12.000,00, Veículo R$ 42.000,00, Banco R$ 5.220,00, Clientes R$ 8.221,50, Fornecedores R$ 4.560,80, Capital Social R$ 50.000,00, etc. Aula 3 – Definição de patrimônio 3.1 Patrimônio A princípio, quando se fala em patrimônio, pensamos ser tudo o que a pessoa tem, ou seja, nas posses. Porém, com a evolução das relações comerciais, juntou-se ao patrimônio também os direitos e as obrigações das pessoas. Assim, o patrimônio é o conjunto dos bens, direitos e as obrigações. 9 3.1.1 Bens São os elementos que podem ser avaliados monetariamente e podem ser destinados para uso, troca ou venda. Os bens possuem utilidade, pois são eles que satisfazem as necessidades de seus proprietários. Na sequência, algumas classificações de bens importantes na contabilidade: 1. Bens Permanentes – São bens que possuem vida longa, e são adquiridos para serem utilizados na empresa, ou seja, não são destinados à venda. Ex: veículo, máquinas, ferramentas. 2. Bens de Consumo – São adquiridos para utilização dentro da empresa, e que serão consumidos a curto prazo, geralmente dentro do próprio exercício em que foram adquiridos. Ex: material de expediente, material de limpeza. 3. Bens móveis – são bens suscetíveis de remoção sem dano em seu estado físico e de utilização. Ex: veículos, animais, máquinas, móveis, equipamentos. 4. Bens imóveis – bens que não podem ser deslocados de seu lugar de origem (solo e subsolo) sem dano físico ou de utilização. São aqueles que se deslocados terão que ser total ou parcialmente danificados. Ex: casa, terreno, edifício, reflorestamento, etc. 5. Bens Tangíveis) – sãos bens que constituem corpo físico, ou seja, possuem matéria e podem ser tocados. Ex: carros, máquinas, mercadorias, enfim a grande maioria dos bens. 6. Bens Intangíveis) – são bens que não constituem matéria, ou seja, não podem ser tocados. Mesmo assim, esses bens são passíveis de avaliação econômica e devem ser registrados na contabilidade por seuvalor de mercado. Ex: nome comercial, benfeitoria em imóvel de terceiros, fundo de comércio, marca, patente, licença de uso de direitos autorais, licença de uso de marca, entre outros. 3.1.2 Direitos São os elementos que representam os bens que estão em poder de terceiros. Geralmente aparecem acompanhados da expressão “a receber”, “a compensar”, a “recuperar”, “a creditar”, ou outra similar, indicando a promessa de recebimento ou que permita recuperar parte do bem transferido. Exemplo: contribuições a receber, títulos a receber, adiantamento concedido (neste caso mesmo sem a expressão, trata-se de um direito, porque alguém recebeu o adiantamento e deverá devolver o valor recebido). Resumindo : Direitos são bens (ou o seu equivalente) em recursos financeiros de propriedade da empresa, que se encontram momentaneamente em poder de terceiros. Ex: duplicatas a receber, clientes (ele já levou a mercadoria e está devendo), contas a receber, impostos a recuperar (eu tenho um crédito tributário junto ao governo), etc. Chegou a hora de conhecer o que representam as expressões Ativo e Passivo, tão famosos dentro da contabilidade Ativo - Representa os valores positivos do patrimônio (bens + direitos). É onde estão aplicados os recursos da empresa Para ser Ativo é necessário que qualquer item preencha quatro requisitos simultaneamente: a) Constituir bem ou direito da empresa. b) Ser de propriedade, posse ou controle de longo prazo da empresa. c) Ser mensurável monetariamente. d) Trazer benefícios presentes ou futuros. 3.1.3 Obrigações É a responsabilidade de pagamento por bens adquiridos ou despesas realizadas. São bens de propriedade de terceiros que estão em poder da empresa, ou são dívidas contraídas em virtude de despesas. Quando se compra um bem ou se contrata um serviço, tanto um quanto o outro devem ser pagos Portanto, temos aqui uma obrigação, uma dívida que poderá ser paga imediatamente ou a prazo. As obrigações na contabilidade recebem o nome técnico de exigível, por se exigir da empresa o pagamento das dívidas. Assim, quando uma empresa compra mercadoria a prazo, ela passa a ter a obrigação de pagar o valor da compra no prazo acordado. 10 Uma despesa sempre vai gerar também um pagamento, portanto uma obrigação. As obrigações representam as dívidas com terceiros, ou seja, com as pessoas de fora da empresa. Geralmente aparecem acompanhadas da expressão: “a pagar”, “a recolher”, “passivos”, “a liquidar” ou outra similar. Exemplo: salários a pagar, impostos a recolher, fornecedor, entre muitas outras. O Patrimônio Líquido é a diferença entre os valores positivos (bens mais direitos) menos os valores negativos (obrigações). Neste espaço, fica registrado o capital investido na empresa, chamado de capital social, as reservas de recursos (uma poupança com finalidade específica) e também os lucros ou prejuízos que a empresa obtém. Como este saldo mostra a participação dos sócios na empresa, o patrimônio líquido é conhecido como capital próprio (capital dos sócios). Exemplo: capital social, reserva de capital, reserva legal, prejuízos acumulados. 3.1.4 Patrimônio Líquido O PL está representado no lado do passivo, para haver o equilíbrio, aí o nome de Balanço Patrimonial. Justifica- se estar no lado do passivo também por se tratar de uma dívida da empresa com os seus sócios ou acionistas. No caso de fechamento da empresa, é o montante que deverá ser pago aos sócios. 11 Por isso, sempre o total do ativo será exatamente igual ao total do passivo. 12 Atividade de Aprendizagem 1. Classifique os elementos patrimoniais do quadro em: 13 14 Aula 4 – Situações patrimoniais possíveis O foco da aula de hoje é evidenciar as situações patrimoniais possíveis denominadas de Situação Líquida. São três situações que podemos encontrar. Relembrando Patrimônio Líquido = Ativo (bens + direitos) – Passivo (obrigações) 4.1 - Situação líquida positiva ou superavitária Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é maior do que as obrigações. Neste caso, o Patrimônio líquido será positivo. É também conhecida como situação líquida ativa, pois o ativo é maior do que o passivo exigível (obrigações com terceiros). 4.2 - Situação líquida negativa ou deficitária Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é menor do que as obrigações. Neste caso o patrimônio líquido será negativo. É também conhecida como situação líquida passiva, pois o passivo (obrigações) é maior do que o ativo. Em linguagem técnica, é chamado de Passivo a Descoberto, uma vez que a empresa não consegue cobrir (honrar) as obrigações com terceiros. 4.3 Situação líquida nula Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é igual às obrigações. Neste caso, o patrimônio líquido será igual a zero, ou nulo. O Patrimônio Líquido será registrado no lado direito quando for positivo, e no lado esquerdo quando for negativo, para que haja igualdade entre os dois lados do Balanço Patrimonial. 15 Atividade de Aprendizagem 1. Encontre a Situação Líquida Patrimonial 2. Classifique cada conta e apure a Situação Patrimonial Líquida: 16 Aula 5 – Noções de débito e crédito 5.1- Débito e Crédito É importante que você preste atenção agora! Vamos ver algumas regras fundamentais para o entendimento dos lançamentos contábeis. Os termos Débito e Crédito são nomes utilizados para indicar o ingresso ou saída de recursos das contas. Cada lançamento efetuado provoca modificações patrimoniais e/ou de resultado. Cada vez que um lançamento a débito ou crédito é feito, o saldo de uma conta está sendo alterada. O débito corresponde à aplicação do valor, à destinação do recurso ou onde o dinheiro foi investido. E o crédito corresponde à origem do valor, à fonte do dinheiro ou de onde são conseguidos os recursos para a empresa. 51.1 - Razonete Para fins didáticos, utiliza-se o razonete para a explicação dos lançamentos na contabilidade. O Razonete é um gráfico em forma de “T” onde acima estará o nome da conta, do lado esquerdo serão feitos os lançamentos a débito, e do lado direito serão feitos os lançamentos a crédito. Para ficar mais fácil a memorização, lembre que o Razonete é semelhante a uma cruz. A cruz passou a ter outro significado depois (d) de Cristo (C). Veja a representação: 17 Vamos praticar alguns exercícios com Balanços Sucessivos. Comece imaginando uma empresa que está iniciando suas atividades. Serão realizados os primeiros lançamentos na contabilidade; em seguida haverá demonstração dos lançamentos e, logo após, os balanços atualizados. Se fossemos fazer um balanço da empresa, ele ficaria assim, neste primeiro momento: Após este lançamento, algumas conclusões importantíssimas podem ser tiradas: a) No lado do ativo temos a aplicação dos recursos, por isso, quando uma conta do ativo estiver aumentando de valor, ela será debitada (d). b) Quando ocorrer o contrário, ou seja, quando uma conta do ativo diminuir, ela receberá lançamento do outro lado, ou seja, será creditada(c). Por exemplo: Saiu dinheiro do caixa para a compra de móveis, logo a conta caixa está diminuindo, e por isso o lançamento feito nesta conta foi a crédito (c). 18 O mesmo raciocínio serve para as contas do passivo: c) No lado do passivo temos a origem de recursos, por isso, quando uma conta do passivo estiver aumentando ela será creditada (c). d) Quando uma conta do passivo estiver diminuindo, ela será debitada (d). 19 20 21 Classifique os elementos do quadro a seguir em: (A) Bens, Direitos ou Obrigações. (B) Ativo ou Passivo. ELEMENTOS A B Dinheiro BEM ATIVO Estoques de mercadorias Duplicatas a receber Duplicatas a pagar ImóveisCalculadoras eletrônicas Terrenos Veículos Impostos a pagar Promissórias a receber Ferramentas Aluguéis a pagar Mesas Prateleiras Computadores Circulador de ar 22 Atividade Prática Prática - 1 A seguir são apresentadas, cronologicamente, as transações da Empresa Vera Lucia Pereira Ribeiro – ME . Pede-se : Represente, mediante Balanço Patrimonial, a situação do Patrimônio da empresa individual de Vera Lúcia Pereira Ribeiro, após cada Fato ocorrido. 02/01 - Vera Lúcia inicia suas atividades comerciais com um Capital de $ 80.000 em dinheiro. 04/01 - Compras à vista (em dinheiro): a) Móveis e Utensílios $ 3.000 b) Um automóvel $ 25.000 c) Mercadorias $ 20.000 05/01 - Compras de Mercadorias a prazo, mediante aceite de Duplicatas, no valor de $ 30.000. 06/01- Compra, a prazo, de uma casa no valor de $ 100.000, mediante emissão de Notas Promissórias. 07/01- Vendas de Mercadorias: a) à vista: $ 10.000; b) a prazo, mediante aceite de Duplicatas: $ 8.000. NOTA: • Não leve em conta o possível lucro nas vendas, pois será estudado posteriormente. Considere os valores como estão. 08/01 - Pagamento de uma Duplicata, em dinheiro, no valor de $ 10.000: 09/01 - Recebimento de uma Duplicata, em dinheiro, no valor de $ 2.000: Prática – Extra : A seguir são apresentadas, cronologicamente, as transações da Empresa To Dodói Ltda . 02/01 – Investimento inicial de capital em dinheiro, no valor de $ 12.000 ; ( Capital ) 04/01 – Aquisição de um imóvel da cia. A por $ 5.000 com pagamento de $ 2.500 a vista e o restante a prazo. ( Imóvel ) 05/01 – Compra a vista de instalações (divisórias, cortinas, etc.) para a Empresa, por $ 2.000 ; ( Instalações ) 15/01 – Aquisição de equipamentos ( maquinaria ), a prazo, de M & Cia., por $ 4.000 ; (Equipamentos) 18/01 – Obtenção de um empréstimo de $ 10.000, no Banco Alfa, com emissão de uma nota promissória . ( promissórias a Pagar ) 23 23/01 – Pagamento de $ 1.000, a M & Cia., para liquidação de parte da divida pela compra efetuada em 15/01 . 26/01 – Investimento de mais de $ 5.000 pelos sócios, aumentando o capital, em dinheiro. 30/01 – Compra a vista, por $ 8.500, de peças para reparos (Estoque de Peças para Reparos ) da Cia Ômega. QUESTÕES PROPOSTAS SOBRE O GRÁFICO ANTERIOR: 1. Qual é o valor do Capital Nominal? _______________________ 2. Qual é o valor dos recursos totais à disposição da empresa? ________________ 3. O Capital Próprio é de $ __________________ 4. O Capital de Terceiros é de $ ______________ 5 . A origem dos recursos está: a) no Ativo b) no Passivo 6. A aplicação dos recursos está: a) no Ativo b) no Passivo Atividades Práticas 4 24 Plano de Contas ( Plano de Contas no final da apostila ) Conceito O Plano de Contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do Setor de Contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis. É um instrumento de grande importância no desenvolvimento do processo contábil de uma empresa. Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas, sempre obedecendo aos seus interesses e, principalmente, à legislação pertinente. Atualmente, o Plano de Contas deve obedecer às disposições contidas na Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Ações). Outras referências : Lei nº 11.638/2007 e Medida Provisória nº 449/2008 Informações sobre o Elenco de Contas Simplificado Para que serve o Elenco de Contas? Daqui em diante, toda vez que procedermos à escrituração, precisaremos consultar esse Elenco de Contas. Para facilitar, as contas estão divididas em dois gráficos: No gráfico I, figura as Contas Patrimoniais. No gráfico II. figura as Contas de Resultado. Código das contas: é o número que você encontra à esquerda de cada conta e que facilita o seu manuseio. Note que os códigos das contas começam pelos seguintes algarismos: ALGARISMOS CONTAS 1 Contas do Ativo 2 Contas do Passivo 3 Contas de Despesas 4 Contas de Receitas 5 Contas de Apuração de Resultado INFORMAÇÕES SOBRE O GRÁFICO I Antes que apresentássemos o Elenco de Contas simplificado, você havia aprendido que Contas Patrimoniais são aquelas que representam, por meio do Balanço Patrimonial, a situação do Patrimônio da empresa, dividindo-se em ativas e passivas. Você ficou sabendo, também, que o lado do Ativo é composto pelos Bens e pelos Direitos e que o lado do Passivo é composto pelas Obrigações e pelo Patrimônio Líquido. Porém, essas Contas Patrimoniais são agrupadas no Balanço Patrimonial em grupos e subgrupos, conforme determina a Lei nº 6.404/1976. Para facilitar, conforme nosso propósito, elaboramos o Elenco de Contas utilizando apenas os grupos principais. 25 CONTAS PATRIMONIAIS l.ATIVO No Ativo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos, devidamente classificadas em dois grupos: 1.1 Ativo Circulante; e 1.2 Ativo Não-Circulante. A ordem de disposição das contas no Ativo, segundo a Lei nº 6.404/1976, é a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados. OBSERVAÇÃO: Grau de Iiquidez é o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os Estoques de Mercadorias serão transformados em dinheiro quando forem vendidos à vista; as Duplicatas a Receber, quando forem recebidas, e assim por diante . A conta Caixa e a conta Bancos conta Movimento são as que possuem maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso, são as primeiras contas que aparecem no Elenco de Contas. 1.1 Ativo Circulante Neste grupo, você encontra classificadas todas as contas que representam os Bens e os Direitos que, pela natureza de cada um, estão em constante circulação. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que estão em freqüente movimento, por exemplo, a conta Caixa, que a todo instante está sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as Contas de Estoque, Bancos conta Movimento etc. 1.2 Ativo Não-Circulante Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam a aplicação de recursos em Direitos realizáveis a longo prazo, bem como em bens de uso e em bens imateriais. Os Direitos realizáveis a longo prazo são aqueles cujos vencimentos ocorram após o término do exercício social seguinte ao do Balanço. Suponhamos que, no dia 31 de dezembro de x3, você esteja levantando o Balanço de uma empresa. Neste caso, todos os Direitos cujos vencimentos ocorram em x4 deverão ser classificados no Ativo Circulante; já os Direitos cujos vencimentos ocorram a partir de 12 de janeiro de x5 deverão ser classificados no Ativo Não- Circulante, uma vez que eles vencerão após o término do exercício seguinte ao do Balanço (exercício do Balanço = x3; exercício seguinte ao do Balanço = x4; período considerado após o término do exercício seguinte ao do Balanço = x5 em diante). Os bens de uso são aqueles necessários ao desenvolvimento das atividades normais da empresa, como é o caso dos Móveis e utensílios, dos Computadores, dos Veículos etc. 26 Os bens imateriais, conforme já mencionamos no capítulo 2, correspondem a determinados gastos realizados pela empresa que pela sua natureza devem ser ativados como Fundo de Comércio, Marcas e Patentes etc. São classificadas, ainda no Ativo Não-Circulante, as contas representativas de investimentos, que serão tratadas mais adiante. 2. PASSIVO No Passivo, você encontra as contas que representam as Obrigaçõese o Patrimônio Líquido devidamente classificadas em três grupos: 2.1 Passivo Circulante; 2.2 Passivo Não- Circulante: e 2.3 Patrimônio Líquido. A ordem de disposição das contas no Passivo, segundo a Lei nº 6.404/1976, é a ordem decrescente do grau de exigibilidade. OBSERVAÇÃO: Grau de exigibilidade é o maior ou menor prazo em que as Obrigações devem ser pagas pela empresa. Assim, serão classificadas no Passivo Circulante as Obrigações cujos vencimentos ocorram em prazo inferior a um ano, a contar da data do respectivo Balanço, bem como serão classificadas no Passivo Não- Circulante as Obrigações cujos vencimentos ocorram após um ano da data do respectivo Balanço. 2.1 - Passivo Circulante Neste grupo são classificadas todas as contas que representam as Obrigações que a empresa terá de pagar no exercício seguinte ao do Balanço. 2.2 - Passivo Não-Circulante Conforme já dissemos, neste grupo são classificadas todas as contas que representam as Obrigações que a empresa terá de pagar após o término do exercício social seguinte ao do Balanço. 2.3 - Patrimônio Líquido Neste grupo são classificadas todas as contas que representam o Capital Próprio da empresa: Capital, Reservas e Prejuízos Acumulados, conforme já estudamos no inicio do curso. INFORMAÇÕES SOBRE O GRÁFICO II As Contas de Resultado dividem-se em dois grupos: Despesas e Receitas. Conforme já dissemos, é por meio dessas contas que podemos conhecer o resultado da movimentação do Patrimônio da empresa, ou seja, se em determinado período a empresa apurou lucro ou prejuízo em suas transações. E como isto se dá? 27 Confrontando-se as Despesas com as Receitas. Para isso, são necessárias três operações: somam-se os valores das Receitas; somam-se os valores das Despesas; confrontam-se os totais das Receitas e das Despesas. Se o total das Receitas for superior ao das Despesas, o resultado revela apuração de Lucro; se o total das Despesas for superior ao das Receitas, o resultado revela a apuração de Prejuízo. Contabilmente, tal operação é feita mediante a transferência dos saldos das Contas de Despesas e de Receitas para uma conta Transitória, denominada Resultado do Exercício. Em vista disso, inserimos o grupo 5 no gráfico II do Elenco de Contas. Este grupo é composto apenas pela conta .Resultado do Exercício. NOTAS: A numeração das Contas de Resultado é seqüência das contas do gráfico I (Patrimoniais). O Resultado do Exercício, lucro ou prejuízo, bem como todas as contas utilizadas para a sua apuração, devem ser demonstradas por meio da Demonstração do Resultado do Exercício. Atividade Prática Classifique as contas constantes do quadro a seguir em: (A) Patrimonial ou Resultado (B) Ativo, Passivo, Despesa ou Receita (C) Devedora ou Credora 19 28 Nº CONTAS A B C 1 Caixa Patrimonial Ativo Devedora 2 Bancos conta Movimento 3 Duplicatas a Pagar Fornecedor A 4 Água e Esgoto 5 Aluguéis Passivos 6 Descontos Obtidos 7 Fornecedores 8 Promissórias a Pagar 9 Clientes A 10 Gastos de Organização 11 Imóveis 12 Instalações 13 Café e Lanches 14 Descontos Concedidos 15 Juros Ativos 16 Salários a Pagar 17 Fundo de Comércio 18 Duplicatas a Receber 19 Estoque de Material de Expediente 20 Material de Expediente 21 Impostos e Taxas a Recolher 22 Móveis e Utensílios 23 Veículos 24 Estoque de Mercadorias 25 Capital 26 Juros Passivos 27 Fretes e Carretos 28 Aluguéis Ativos 29 Despesas Bancárias 30 Computadores 20 29 GRÁFICO I - CONTAS PATRIMONIAIS 1 – ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 DISPONIBILIDADES 1.1.1.01 Caixa 1.1.1.02 Bancos conta Movimento - Banco do Brasil 1.1.1.03 Bancos conta Movimento - Caixa Econ. Federal 1.1.1.04 Bancos conta Movimento - Banco Bradesco 1.1.2 CLIENTES 1.1.2.01 Duplicatas a Receber - CLIENTE A 1.1.2.02 Duplicatas a Receber - CLIENTE B 1.1.2.03 Duplicatas a Receber - CLIENTE C 1.1.2.04 Duplicatas a Receber - CLIENTE D 1.1.3 OUTROS CRÉDITOS 1.1.3.01 Promissórias a Receber 1.1.4 IMPOSTOS A RECUPERAR 1.1.4.01 ICMS a Recuperar 1.1.6 ESTOQUES 1.1.6.01 Estoque de Mercadorias 1.1.6.02 Estoque de Material de Expediente 1.1.6.03 Estoque de Material de Limpeza 1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 1.2.1 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 1.2.1.10 Clientes 1.2.1.11 Duplicatas a Receber 1.2.1.21 Promissórias a Receber 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Computadores 1.2.3.02 Máquinários 1.2.3.03 Imóveis 1.2.3.05 Instalações 1.2.3.07 Móveis e Utensílios 1.2.3.09 Veiculos 1.2.4 INTANGÍVEL 1.2.4.01 Fundo de Comércio 1.2.4.03 Marcas e Patentes 2 – PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 OBRIGAÇÕES A FORNECEDORES 2.1.1.01 Duplicatas a Pagar - Fornecedor A 2.1.1.02 Duplicatas a Pagar - Fornecedor B 2.1.1.03 Duplicatas a Pagar - Fornecedor C 2.1.1.04 Duplicatas a Pagar - Fornecedor D 2.1.2 EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS 2.1.2.02 Promissórias a Pagar 2.1.2.03 Titulos a Pagar 2.1.3 OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS 2.1.3.01 COFINS a Recolher 2.1.3.02 ICMS a Recolher 2.1.3.03 Impostos e Taxas a Recolher 2.1.3.04 PIS a Recolher 2.1.3.05 Provisão para Contribuição Social 2.1.3.06 Provisão para Imposto de Renda 21 30 2.1.4 OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS E PREVIDENCIÁRIAS 2.1.4.01 Contribuições de Previdência a Recolher 2.1.4.02 FGTS a Recolher 2.1.4.03 Provisão para Décimo Terceiro Salário 2.1.4.04 Provisão para Férias 2.1.4.05 Salários a Pagar 2.1.5 OUTRAS OBRIGAÇÕES 2.1.5.01 Aluguéis a Pagar 2.1.5.02 Contas a Pagar 2.2. PASSIVO NÃO CIRCULANTE 2.2.1 PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO 2.2.1.10 Obrigações a Fornecedores 2.2.1.11 Duplicatas a Pagar 2.2.1.20 Emprestimos e Financiamentos 2.2.1.21 Bancos Conta Emprestimos 2.2.1.22 Promissórias a Pagar 2.2.1.30 Débitos com Pessoas Ligadas 2.2.1.31 Títulos a Pagar à Coligada A 2.3 PATRIMÔNIO LIQUIDO 2.3.1 CAPITAL SOCIAL 2.3.1.01 Capital 2.3.1.02 (-) Titular conta Capital a Realizar 2.3.6.03 (+ ou - ) Lucro/Prejuizo Acumulado GRÁFICO II - CONTAS DE RESULTADO 3 - DESPESAS E CUSTOS 3.1 DESPESAS OPERACIONAIS 3.1.1 DESPESAS COM VENDAS Pessoal 3.1.1.01 Café e Lanches 3.1.1.02 Comissões sobre Vendas 3.1.1.03 Contribuições de Previdência 3.1.1.04 Décimo Terceiro Salário 3.1.1.05 Encargos Sociais 3.1.1.06 Férias 3.1.1.07 FGTS 3.1.1.08 Salários 3.1.1.09 Outras Despesas com Pessoal Outras 3.1.1.11 Fretes e Carretos 3.1.1.12 Propaganda e Publicidade 3.1.1.13 Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 3.1.1.14 Despesas Eventuais 3.1.2 DESPESAS FINANCEIRAS 3.1.2.01 Descontos Concedidos 3.1.2.02 Despesas Bancárias 3.1.2.03 Juros Passivos 3.1.3 DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS Pessoal 3.1.3.01 Café e Lanches 3.1.3.02 Comissões sobre Vendas 3.1.3.03 Contribuições de Previdência 3.1.3.04 Décimo Terceiro Salário 3.1.3.05 Encargos Sociais 3.1.3.06 Férias 3.1.3.07 FGTS 22 31 3.1.3.08 Salários 3.1.3.09 Outras Despesas com Pessoal 3.1.3.10 Água e Esgoto 3.1.3.11 Aluguéis Passivos 3.1.3.12 Amortização 3.1.3.13 Combustiveis 3.1.3.14 Depreciação 3.1.3.15 Despesas Postais 3.1.3.16 Energia Elétrica 3.1.3.17 Fretes e Carretos 3.1.3.18 Materialde Expediente 3.1.3.19 Material de Limpeza 3.1.3.20 Prêmios de Seguro 3.1.3.21 Comunicação (Telefone, Fax, etc.) 3.1.3.22 Serviços de Terceiros 3.1.3.23 Despesas Eventuais 3.1.3.24 Despesas com Viagens Tributárias 3.1.3.31 Impostos e Taxas Outras 3.1.3.41 Despesas Eventuais 3.1.4 OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS 3.1.4.01 Despesas ou Gastos de Organização 3.1.4.02 Multas Fiscais 3.1.4.03 Multas de Trânsito 3.1.4.04 Despesas Eventuais 3.2 CUSTOS OPERACIONAIS 3.2.1 CUSTO DAS COMPRAS 3.2.1.01 Compras de Mercadorias 3.2.1.02 Fretes e Seguros sobre Compras 3.2.1.03 (-) Abatimentos sobre Compras 3.2.1.04 (-) Compras Anuladas 3.2.1.05 (-) Descontos Incondicionais Obtidos 4 – RECEITAS 4.1 RECEITAS OPERACIONAIS 4.1.1 RECEITA BRUTA 4.1.1.01 Vendas de Mercadorias 4.1.1.02 Receita de Serviços 4.1.1.03 (-) Abatimento sobre Vendas 4.1.1.04 (-) Vendas Anuladas 4.1.1.05 (-) Descontos Incondicionais Concedidos 4.1.1.06 (-) Impostos sobre Serviços ( ISS ) 4.1.1.07 (-) Tributo sobre Vendas 4.1.1.08 (-) ICMS sobre Vendas 4.1.1.09 (-) COFINS sobre Faturamento 4.1.1.10 (-) PIS sobre Faturamento 4.1.2 RECEITAS FINANCEIRAS 4.1.2.01 Descontos Obtidos 4.1.2.02 Juros Ativos 4.1.2.03 Rendimentos sobre Aplicações Financeiras 4.1.3 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 4.1.3.01 Aluguéis Ativos 4.1.3.02 Perdas Recuperadas 23 32 4.1.3.03 Receitas Eventuais 5 - CONTAS DE APURAÇÃO DO RESULTADO 5.1 RESULTADO BRUTO 5.1.1.99 Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) 5.1.2.99 Custo dos Serviços Prestado ( CSP ) 5.1.3.99 Resultado da Conta Mercadorias ( RCM ) 5.1.3.01 Lucros sobre Vendas ( LUCRO BRUTO ) 5.1.3.02 ( - ) Prejuizo sobre Vendas 5.2 RESULTADO LIQUIDO 5.2.1.99 Resultado do Exercicio 5.2.1.01 Lucro Liquido do Exercicio 5.2.1.02 Lucros Acumulados 5.2.1.03 Reservas de Lucro 24
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