Evolução e escolas da Teoria da Contabilidade

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Teoria da Contabilidade
Aula 2 - Evolução e principais escolas
INTRODUÇÃO
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Na aula anterior, você viu como a teoria da Contabilidade levanta importantes questões para a explicação e a interpretação das informações contábil-�nanceiras das
organizações.
Essa teoria fornece fundamentação para que os pro�ssionais possam exercer, de forma efetiva, suas atribuições, seja qual for o processo contábil: identi�cação,
mensuração, registro ou divulgação.
Nesta aula, vamos conhecer a origem da Contabilidade e entender sua evolução.
Além disso, vamos identi�car as contribuições de diversas escolas do pensamento contábil – tais como a europeia, a norte-americana e a brasileira –, que foram
essenciais a esse processo evolutivo.
Vamos lá?
OBJETIVOS
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Identi�car a origem da Contabilidade;
Explicar o processo de evolução de sua teoria;
Listar as escolas do pensamento contábil.
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Você sabe quando surgiu a Contabilidade e quem a inventou?
Diversos exemplos mostram que a Contabilidade já existia entre os povos mais primitivos, ainda que os conhecimentos da matemática, das letras, dos negócios e, até
mesmo, do patrimônio fossem limitados.
Vamos analisar alguns casos que aparecem na Bíblia Sagrada, cujos escritos antigos nos remetem a esse conceito:
1. No tempo de José, no Egito, houve tal acumulação de bens que perderam a conta do que se tinha! (Gênesis 41.49)
2. Houve um homem muito rico, de nome Jó, cujo patrimônio foi detalhadamente inventariado. Depois de perder tudo, ele recuperou os bens, e um novo inventário foi
apresentado. (Jó 1.3; 42.12)
Contabilidade: uma atividade preexistente à ciência
Fonte: EcoPrint / Shutterstock
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3. Os bens e as rendas de Salomão também foram inventariados. (1 Rs 4.22-26; 10.14-17)
4. Em outra parábola de Jesus, um construtor faz contas para veri�car se o que dispunha era su�ciente para construir uma torre. (Lucas 14.28-30)
5. Há, também, o caso do administrador que fraudou seu senhor, alterando os registros de valores a receber dos devedores. (Lucas 16.1-7)
6. Relata-se, ainda, a história de um devedor que foi perdoado de sua dívida registrada. (Mateus 18.23-27)
Tais passagens comprovam a existência da Contabilidade desde os tempos mais remotos.
Vamos discutir mais sobre o assunto a seguir...
ATIVIDADE PROPOSTA
Para conhecer um pouco a história da Contabilidade, assista ao vídeo a seguir:
VÍDEO
Através desse breve resumo, podemos entender a origem e a evolução da Contabilidade, considerando suas particularidades em cada momento distinto.
Assista, agora, ao trecho de mais uma entrevista com o professor PhD Edgard Cornacchione – já apresentamos uma na aula anterior –, em que se discute sobre a
in�uência da história da Contabilidade na pro�ssão contábil:
VÍDEO
Como você percebeu pela fala do docente, mais do que registrar datas e números, a Contabilidade tem um papel muito relevante dentro das organizações.
Com base nos vídeos que assistiu, qual seria, então, o objetivo principal da Contabilidade, e quem foram seus primeiros usuários?
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Resposta Correta
Saiba mais
, Para acessar o game indicado no vídeo pelo professor Cornacchione, clique aqui (http://deborahahg.wix.com/deborah).
ORIGEM DA CONTABILIDADE
Fonte da Imagem: Canicula / Shutterstock
A Contabilidade não é uma ciência exata, e sim uma ciência social aplicada. A�nal, é a ação humana que gera e modi�ca o fenômeno patrimonial. Mas suas principais
ferramentas são os métodos quantitativos – matemática e estatística.
De acordo com doutrinadores como Iudícibus, Marion e Faria (2009), e Hendriksen e Van Breda (2007), podemos a�rmar, com certa segurança, que a origem do campo
de conhecimento que, mais tarde, se consolidaria como Contabilidade �ca em torno de 4.000 a.C.
Alguns historiadores, por sua vez, acreditam que o surgimento dessa atual ciência data de bem antes: por volta do sexto milênio a.C.
O fato é que não sabemos quem inventou a Contabilidade. Sua origem nos remete aos primórdios da humanidade, às primeiras manifestações humanas da
necessidade social de proteção à posse.
http://deborahahg.wix.com/deborah
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Fonte da Imagem: Canicula / Shutterstock
Praticada pelo homem primitivo, a Contabilidade empírica já tinha como objeto o patrimônio (glossário), representado pelos aspectos quantitativos de rebanhos e de
outros bens.
Já a origem dos registros contábeis está relacionada à necessidade de registros do comércio. Há indícios de que as primeiras cidades comerciais eram dos fenícios,
mas a prática do comércio não era exclusiva deles, e sim exercida nas principais cidades da Antiguidade.
A atividade de troca e venda dos comerciantes semíticos exigia o acompanhamento das variações de seus bens quando cada transação era efetuada. As trocas de
bens e serviços eram seguidas de simples registros ou relatórios sobre o fato.
Entretanto, na Babilônia, já se faziam as cobranças de impostos com escritas – embora rudimentares.
Por exemplo, nas margens do rio Nilo, os agricultores egípcios pagavam aos coletores de tributos com cereais e linhaça pelo uso de água para irrigação. Os recibos
dados aos agricultores eram representados por desenhos de �guras de recipientes de cereais nas paredes de suas casas.
PRIMEIROS SISTEMAS CONTÁBEIS
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Fonte da Imagem: Canicula / Shutterstock
Muito antes de a Europa emergir de tendas e peles, economias so�sticadas já existiam no Oriente Médio e no Extremo Oriente.
Há relatos de que sistemas contábeis desse tipo parecem ter existido na China, já em 2000 a.C., e referências intrigantes denotam uma familiaridade com o sistema de
partidas dobradas (glossário) em Roma, no início da Era Cristã.
Há até controvérsias a respeito dessa alegação: alguns pesquisadores acreditam que os romanos conheciam o conceito de depreciação.
Na cidade de Roma, a tabulação das contas era feita em uma instituição chamada Tabularium (glossário).
Vamos observar, então, a visão dos romanos – pronunciada no senado, em 55 a.C. – sobre as contas públicas:
“O orçamento nacional deve ser equilibrado. As dívidas públicas devem ser reduzidas. A arrogância das autoridades deve ser moderada e controlada. Os pagamentos a
estrangeiros devem ser reduzidos, se a nação não quiser ir à falência. As pessoas devem novamente aprender a trabalhar em vez de viver por conta pública”.(Marcus Túlio Cícero)
Contudo, os sistemas de escrituração de partidas dobradas mais antigos e formalizados foram encontrados no norte da Itália e datam do século XIV.
EVOLUÇÃO DA CONTABILIDADE
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Houve poucos avanços na Contabilidade nos séculos seguintes ao XIV, em um período marcado por grandes acontecimentos – tais como os descobrimentos das
Américas por Colombo e do Brasil por Pedro Álvares Cabral, bem como o início da Revolução Industrial.
Vamos analisar os principais acontecimentos da história que marcaram a evolução da Contabilidade:
Fonte da Imagem: Shutterstock
1870
Promulgação do Decreto nº 4.475 (glossário) – primeira regulamentação para a pro�ssão contábil no Brasil.
1880
Criação do Instituto de Contadores Registrados na Inglaterra e no País de Gales.
http://www2.camara.leg.br/legin/fed/decret/1824-1899/decreto-4475-18-fevereiro-1870-552838-publicacaooriginal-70394-pe.html
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1887
Criação do Instituto Americano de Contadores Públicos Certi�cados.
1902
Criação, na América do Sul, da Escola de Comércio Álvares Penteado, em São Paulo. A partir desse momento, o Brasil começou a se destacar como um dos primeiros
países a ter um estabelecimento de Ensino Superior em Contabilidade.
1924
Realização do Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, no Rio de Janeiro, no qual foi formulado o conceito o�cial de Contabilidade, difundido até hoje:
Ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica.
1946
Criação do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) (glossário) e aprovação da Resolução CFC nº 1, que dispõe sobre a organização dos Conselhos Regionais.
http://portalcfc.org.br/
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Fonte da Imagem: Shutterstock
1964
Criação da Lei nº 4.320 (glossário), que instituiu normas gerais para a Contabilidade pública no Brasil.
1976
Criação da Lei nº 6.404 (glossário) – Lei das Sociedades por Ações – e da Comissão de Valores Mobiliários (CVM) (glossário).
1993
Aprovação da Resolução CFC nº 750 (glossário), que estabeleceu os princípios da Contabilidade.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L4320.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404consol.htm
http://www.cvm.gov.br/
http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_750.doc
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2005
Aprovação da Resolução CFC nº 1.055 (glossário), que criou o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) (glossário).
2007
Criação da Lei nº 11.638 (glossário), que alterou a Lei das Sociedades por Ações.
2008
Emissão de CPCs em conformidade com as normas internacionais – essa ação perdura até hoje.
2009
Criação da Lei nº 11.941 (glossário), que alterou a legislação tributária federal – inclusive a Lei das Sociedades por Ações.
DESENVOLVIMENTO DA CIÊNCIA CONTÁBIL
http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_1055.doc
http://www.cpc.org.br/CPC/CPC/Conheca-CPC
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm
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Fonte da Imagem: Shutterstock
A Contabilidade se desenvolveu em resposta a mudanças no ambiente, às novas descobertas e aos progressos tecnológicos.
Diante do constante crescimento e da intensa transformação da sociedade, não há motivo para acreditarmos que essa ciência deixará de evoluir. Mas esse processo
evolutivo não foi – e não é – fácil.
Vamos conhecer, a seguir, as principais escolas da teoria contábil que contribuíram para esse progresso.
ESCOLA EUROPEIA
No século XIX, os responsáveis por dar uma nova roupagem à Contabilidade foram:
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Até então, a Contabilidade era tratada como mera ferramenta ou mero método de escrituração.
Fonte da Imagem: Shutterstock
Logo, à época das primeiras correntes de pensamento contábil, ainda não era considerada como ciência. Só passou a receber cunho cientí�co a partir de renomados
escritores italianos.
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Os primeiros pro�ssionais da área começaram a surgir no �nal desse século.
Como a�rmam Iudícibus, Marion e Faria (2009), foi através da obra La ragioneira (glossário), de Fábio Besta, que se de�niu a Contabilidade como a “[...] ciência do
controle econômico das entidades [...]”.
Talvez essa seja, ainda hoje, a mais perfeita e abrangente de�nição da disciplina, que antecipa em, pelo menos, uns 20 ou 40 anos as modernas noções de
Controladoria.
Diante dessa base muita sólida deixada por Besta, no século XX, surgiram grandes correntes e doutrinas contábeis pelo mundo, lideradas pelos seguintes estudiosos:
Itália – Gino Zappa, Vincenzo Mais e, mais recentemente, Aldo Amaduzi;
Alemanha – Schmalembach e Fritz, que pesquisaram, inclusive, os problemas das variações de preços.
No início do século XX, com a ascensão econômica da grande potência norte-americana, o mundo contábil voltou sua atenção para os Estados Unidos – principalmente
a partir de 1920 –, dando origem ao que alguns chamam de Escola Contábil Norte-Americana.
Escola norte-americana
Fonte: kentoh / Shutterstock
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Aliado ao grande desenvolvimento do mercado de capitais, o surgimento das gigantescas corporations representou o cenário de um campo fértil para o avanço das
teorias e práticas contábeis norte-americanas.
Não podemos nos esquecer, também, de que os Estados Unidos herdaram da Inglaterra uma excelente tradição no campo da auditoria, criando raízes sólidas nessa
área de aplicação contábil.
Nesse contexto, entre os principais pensadores, podemos citar:
Hat�eld;
Paton;
Littleton;
Moonitz;
Anthony;
Horngren;
Edwards;
Bell.
A grande contribuição que se pode atribuir a essa escola de pensamento contábil é a disseminação da ciência da Contabilidade e, principalmente, a busca pela
aplicação do conhecimento, por explicar e predizer na ascensão do positivismo contábil.
ESCOLA BRASILEIRA
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Fonte da Imagem: Niyazz / Shutterstock
No �m do século XX e no início do século XXI, a Contabilidade passou a ser in�uenciada por escritores brasileiros, que apresentaram novas correntes de pensamento.
De acordo Iudícibus, Marion e Faria (2009), o Brasil é um país extremamente interessante para o estudo da evolução dessa ciência – principalmente por parte dos
demaispaíses em desenvolvimento.
A�nal, a legislação contábil do País – em especial, das sociedades de capital aberto – é considerada uma das mais aperfeiçoadas do mundo. Além disso, a escola
brasileira tem contribuído muito para o progresso da Contabilidade – sobretudo nas últimas três décadas.
Em função do cenário econômico in�acionário crônico que prevaleceu até 1994, os brasileiros desenvolveram técnicas de correção avançadas. Entre elas, destacamos
a correção monetária integral (glossário).
Nesse contexto, vários autores se destacaram internacionalmente, tais como:
Carlos de Carvalho;
Francisco D’Auria;
Frederico Herrmann Junior;
Hilário Franco;
Antonio Lopes de Sá;
Américo Mateus Florentino.
Na avaliação global das contribuições de cada um, diríamos que, principalmente na Europa, D’Auria ainda é o nome mais conhecido da Contabilidade brasileira.
Outra grande colaboração brasileira foi a criação do CPC, que, formado por membros de diversas entidades relevantes à Contabilidade no Brasil, vem estudando e
divulgando alguns pronunciamentos relevantes.
Tais pronunciamentos não apenas se convertem em Instruções da CVM e Normas Brasileiras de Contabilidade, mas também fomentam pesquisas na área contábil.
Em julho de 2009, o International Accounting Standards Board (IASB) (glossário) elaborou e publicou as International Financial Reporting Standards (IFRS) (glossário)
para Pequenas e Médias Empresas (IFRS for SME).
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Fonte da Imagem: Aila Images / frees / Shutterstock
Logo em seguida, em dezembro de 2009, o CPC emitiu uma norma equivalente: o Comitê de Pronunciamentos Contábeis aplicado às Pequenas e Médias Empresas
(CPC-PME).
O Brasil vem se destacando, também, quanto à convergência contábil às PMEs. Mais do que isso, o País tem se evidenciado mundialmente, devido às contribuições
oferecidas ao próprio IASB e ao Comitê de Interpretação IFRS (IFRIC).
Como exemplo, podemos citar as ressalvas feitas quando da adoção das IFRS for SME, que requerem o uso do método da equivalência patrimonial para contabilizar os
investimentos em entidades controladas nas demonstrações �nanceiras separadas.
O IASB adotou essa consideração feita pelo Brasil e apresentou, recentemente, uma alteração semelhante ao IFRS integral. Isso será considerado para o IFRS destinado
às PMEs em uma futura revisão.
Na aula 7, vamos analisar todas as teorias criadas a partir das principais escolas do pensamento contábil aqui estudadas. Mas, antes, vamos discutir sobre outras
questões que envolvem o conceito de Contabilidade.
Até a próxima aula!
1. O objeto da Contabilidade é:
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O patrimônio das entidades.
A apuração do resultado das entidades.
O planejamento contábil das entidades.
O controle e o planejamento das entidades.
O fornecimento de informações a seus usuários.
Justi�cativa
2. A �nalidade mais importante da Contabilidade é:
Auxiliar as pessoas na tomada de decisões.
Facilitar ao governo a �scalização da entidade.
Informar ao público externo a situação da entidade.
Gerar informações para fornecedores concederem crédito.
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Permitir aos bancos a identi�cação dos bons e maus pagadores.
Justi�cativa
3. O fator que provocou o crescimento da Contabilidade foi o desenvolvimento:
Do iluminismo na Europa.
Das atividades burguesas.
Das atividades feudal-mercantis.
Das atividades econômico-sociais.
Do declínio das civilizações antigas.
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Justi�cativa
4. De acordo com o que estudamos, o CPC:
Não possui autonomia em relação às entidades representadas.
Não é composto pelo CFC, mas apenas responsável por sua supervisão.
Apresenta minutas de pronunciamentos técnicos obrigatoriamente submetidos a audiências públicas.
Não leva em conta a convergência da Contabilidade brasileira às Normas Internacionais de Contabilidade por ser uma entidade autônoma.
Tem como objetivo estudar, preparar e emitir pronunciamentos técnicos sobre procedimentos contábeis, mas essas informações não podem ser divulgadas.
Justi�cativa
5. Um dos objetivos do IASB é:
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Determinar o uso e a aplicação rigorosa de todas as suas normas, em todos os países a ele �liados.
Implementar a harmonização das normas contábeis, em todos os países do Conselho de membros, até 2010.
Estabelecer uma data especí�ca para a harmonização das normas contábeis dos países do Conselho de membros.
Veri�car, através de seu Conselho – formado por, no mínimo, 5 auditores praticantes –, se suas normas são cumpridas.
Promover a convergência entre as normas �scais locais e as Normas Internacionais de Contabilidade, de alta qualidade.
Justi�cativa
6. Em relação ao CPC, assinale a opção INCORRETA:
A Associação dos Analistas e Pro�ssionais de Investimento do Mercado de Capitais (APIMEC NACIONAL) o integra.
Sua atribuição é estudar e elaborar o conteúdo e a redação de pronunciamentos técnicos, bem como pesquisar, discutir e deliberar sobre eles.
A aprovação dos pronunciamentos técnicos, das orientações e de suas interpretações ocorrerá conforme o regulamento interno, mas sempre por, no mínimo, dois terços de seus
membros.
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A emissão de orientações e interpretações – que visam esclarecer dúvidas quanto à implementação dos pronunciamentos técnicos – não é uma de suas atribuições, pois é de
competência exclusiva do CFC.
Seu objetivo é estudar, preparar e emitir pronunciamentos técnicos sobre procedimentos de Contabilidade, bem como divulgar informações dessa natureza para permitir a emissão de
normas pela entidade reguladora brasileira.
Justi�cativa
7. Em função de algumas necessidades econômico-�nanceiras, o Brasil precisou criar algumas entidades contábeis. Entre essas necessidades, podemos destacar:
A convergência internacional das normas contábeis – redução de custo de elaboração de relatórios contábeis, redução de riscos e custo das análises e decisões,
redução de custo de capital;
Centralização na emissão de normas dessa natureza – diversas entidades o fazem;
Representação e processo democráticos na produção dessas informações – produtores da informação contábil, auditor, usuário, intermediário, academia, governo.
Nesse contexto, surgiram as seguintes entidades:
I. Associação Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA);
II. Associação dos Analistas e Pro�ssionais de Investimento do Mercado de Capitais (APIMEC NACIONAL);
III. Banco Central do Brasil (BACEN);
IV. Bolsa de Mercadorias e Futuros e Bolsa de Valores de São Paulo (BM&FBOVESPA);
V. Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
VI. Comissão de Valores Mobiliários CVM.
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Fazem parte do CPC APENASas entidades:
I, II e III
I, IV e VI
II, III e VI
I, II, IV e V
II, III, V e VI
Justi�cativa
8. A escola do pensamento contábil que desenvolveu técnicas de correção MONETÁRIA avançadas foi a:
Italiana
Francesa
Brasileira
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Anglo-saxônica
Norte-americana
Justi�cativa
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Glossário
PATRIMÔNIO
Originalmente, tratava-se da herança recebida de gerações anteriores – um legado que não era dissolvido no momento da morte, mas passado a �lhos ou parentes. Posteriormente,
este termo passou a ser utilizado para quaisquer valores – mesmo aqueles que não haviam sido herdados.
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SISTEMA DE PARTIDAS DOBRADAS
Sistema publicado, pela primeira vez, em Veneza, em 1494 – apenas dois anos depois da chegada de Colombo à América. Seu surgimento derivou da codi�cação dos sistemas de
escrituração de partidas dobradas mais antigos da Itália, no apêndice Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni e Proporcionalista, que foi escrito pelo Frei Luca Pacioli – um
abade responsável por fazer cálculos para Leonardo da Vinci, de quem também era amigo.
TABULARIUM
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Este prédio ainda está de pé até hoje e foi transformado em um museu.
LA RAGIONEIRA
Obra foi escrita em três volumes: o primeiro, em 1891, o segundo, em 1909, e o terceiro, em 1910.
CORREÇÃO MONETÁRIA INTEGRAL
Aperfeiçoamento dos ajustamentos pela variação do poder aquisitivo da moeda – price level accounting – adotado pelo International Accounting Standards Board (IASB) ou Conselho
de Normas Internacionais de Contabilidade, e até pela Organização das Nações Unidas (ONU).
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (IASB)
Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade. Trata-se do órgão independente de setor privado, com sede em Londres, que se destina ao estudo dos padrões contábeis. Esse
órgão é formado por um Conselho de membros, constituído por mais de 140 entidades mundiais – entre elas as brasileiras: o Instituto Brasileiro de Contadores e o CFC.
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INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IFRS)
Normas Internacionais de Contabilidade.