Aula 3 - Lucro Real - Aspectos Geral e Opões de Tributação

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Disciplina: Contabilidade e Gestão Tributária II
Aula 3: Lucro Real: Aspectos Geral e Opões de Tributação
Apresentação
Nesta aula, você conhecerá as diversas formas de lucros - Lucro Bruto, Lucro Operacional, Lucro Líquido do Exercício, Lucro
In�acionário, Lucro Presumido ou Estimado, Lucro Arbitrado e Lucro Real, bem como a legislação que normatiza o Lucro
Real. Além disso, você identi�cará as opções de tributação do Lucro Real. Por �m, veri�cará os procedimentos necessários
para a Apuração e Cálculo do Lucro Real.
Objetivos
Reconhecer o arcabouço conceitual das diversas formas de lucro;
Reconhecer a legislação que trata do Lucro Real;
Identi�car as opções de tributação do Lucro Real;
Veri�car os procedimentos necessários para a Apuração e o Cálculo do Lucro Real.
Lucro Bruto
O Lucro Bruto pode ser de�nido como a receita líquida deduzida dos custos de produção.
Com a apuração do lucro bruto é possível demostrar a lucratividade das operações da empresa, no momento em que ainda não
foram consideradas as despesas administrativas, comerciais e operacionais.
Pode-se dizer que é uma espécie de lucro sobre os resultados que se apura antes dos impostos.
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Art. 290. Será classi�cado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou serviços que constitua objeto da
pessoa jurídica.
Parágrafo único. O lucro bruto corresponde à diferença entre a receita líquida das vendas e serviços (art. 280) e o custo dos bens
e serviços vendidos.
Demonstração do Lucro Bruto
X0 X1
200.000 300.000
(-) Deduções 10.000 15.000
Receita Líquida 190.000 285.000
(-) Custo dos bens e serviços 50.000 95.000
Lucro Bruto 140.000 190.00
Lucro Operacional
O Lucro Operacional pode ser conceituado como sendo o resultado operacional das atividades da empresa.
Pode ser de�nido como a receita líquida deduzida dos custos de produção e das despesas operacionais.
Analisando o Lucro Operacional é possível conhecer a capacidade de geração de resultados da empresa, isto é, o potencial das
atividades operacionais da empresa de gerar riqueza.
 Fonte: Por CHARAN RATTANASUPPHASIRI / Shutterstock
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Art. 289. Será classi�cado como lucro operacional o resultado das atividades, principais ou acessórias, que constituam objeto da
pessoa jurídica.
Parágrafo único. A escrituração do contribuinte, cujas atividades compreendam a venda de bens ou serviços, deve discriminar o
lucro bruto, as despesas operacionais e os demais resultados operacionais.
Demonstração do Lucro Operacional
X0 X1
Receita Bruta 200.000 300.000
(-) Deduções 10.000 15.000
Receita Líquida 190.000 285.000
(-) Custo dos bens e serviços 50.000 95.000
Lucro Bruto 140.000 190.00
(-) Despesas Operacionais
De Vendas 18.000 25.000
Administrativas 27.000 31.000
Financeiras 5.000 9.000
Lucro Operacional 90.000 125.000
Lucro Líquido do Exercício
O Lucro Líquido do Exercício pode ser de�nido como o resultado que restar depois de deduzidas as despesas não operacionais e
as participações estatutárias de empregados, administradores e partes bene�ciárias. Conforme de�nido no art. 259 do RIR/18, o
Lucro Líquido do período de apuração é a soma algébrica do lucro operacional, dos resultados não operacionais e das
participações.
Atenção! Aqui existe uma videoaula, acesso pelo conteúdo online
Atenção
É importante ressalvar que na determinação do Lucro Líquido do Exercício deverão ser observados os preceitos da lei comercial.
Demonstração do Lucro Líquido do Exercício
X0 X1
Receita Bruta 400.000 600.00
(-) Deduções 10.000 15.000
Receita Líquida 390.000 585.000
(-) Custo dos bens e serviços 50.000 95.000
Lucro Bruto 340.000 190.00
(-) Despesas Operacionais 200.000 300.000
De Vendas 10.000 15.000
Administrativas 140.000 190.000
Financeiras 50.000 95.000
Lucro Operacional 140.000 190.000
(-) Despesas não Operacionais 30.000 50.000
Lucro antes do IR 110,000 140.000
(-) Provisão Imposto de Renda¹ 16.500 21.000
Lucro Líquido 93.500 119.000
¹ Alíquota utilizada: 15%
Lucro In�acionário
O Lucro In�acionário, conforme estabelece o art. 21 da Lei 7.799/89, pode ser conceituado como o saldo credor da correção
monetária de balanços, diminuído da diferença positiva entre a soma das despesas �nanceiras com as variações monetárias
passivas e a soma das receitas �nanceiras com as variações monetárias ativas.  
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Art. 21 da Lei 7.799/89
Art. 21. Considera-se lucro in�acionário, em cada período-base, o saldo credor da conta de correção monetária ajustado pela
diminuição das variações monetárias e das receitas e despesas �nanceiras computadas no lucro líquido do período-base.
§ 1º O ajuste será procedido mediante a dedução, do saldo credor da conta de correção monetária, de valor correspondente à
diferença positiva entre a soma das despesas �nanceiras com as variações monetárias passivas e a soma das receitas
�nanceiras com as variações monetárias ativas.
§ 2º Lucro in�acionário acumulado e a soma do lucro in�acionário do período-base com o saldo de lucro in�acionário a tributar
transferido do período-base anterior.
§ 3º O lucro in�acionário a tributar será registrado em conta especial do Livro de Apuração do Lucro Real, e o saldo transferido do
período-base anterior será corrigido monetariamente, com base na variação do valor do BTN Fiscal entre o dia do balanço de
encerramento do período-base anterior e o dia do balanço do exercício da correção.
Atenção
Vale ressaltar que apesar da Correção Monetária do Balanço ter sido revogada pela Lei nº 9.249/95, ainda existe saldos
acumulados de lucro in�acionário apurados até 31.12.95, que precisam ser realizados nos exercícios subsequentes.
O Lucro Presumido e o Lucro Arbitrado
Clique nos botões para ver as informações.
Lucro presumido ou estimado pode ser conceituado como a forma de tributação simpli�cada que utiliza somente as receitas
da empresa para determinar a base de cálculo do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido das
pessoas jurídicas que não estão obrigadas à apuração do Lucro Real. 
Lucro presumido 
Lucro arbitrado é de�nido, à luz dos artigos 602 e 603 do RIR/18, como a forma de apuração da base de cálculo do Imposto
de Renda que pode ser utilizado pela Receita Federal nas situações em que o contribuinte obrigado à tributação com base
no lucro real, mantiver escrituração imprestável, isto é, fora dos padrões legais e normativos, deixar de elaborar as
demonstrações �nanceiras exigidas pela legislação �scal ou �zer a opção equivocada pelo Lucro Presumido.
Conheça os artigos 602 e 603 <http://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/51525535/do1-
2018-11-23-decreto-n-9-580-de-22-de-novembro-de-2018-51525026> .
Lucro arbitrado 
Lucro Real, legislação e pessoas jurídicas obrigadas à apuração
do lucro real
http://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/51525535/do1-2018-11-23-decreto-n-9-580-de-22-de-novembro-de-2018-51525026
Atenção! Aqui existe uma videoaula, acesso pelo conteúdo online
Lucro Real pode ser de�nido como a base de cálculo do imposto sobre a renda das pessoas
jurídicas, apurada com base na escrituração contábil elaborada em conformidade com as
leis comerciais e �scais.
A legislação tributária conceitua Lucro Real como o lucro líquido do exercício ajustado pelas
adições, exclusões ou compensações.  
 Fonte: Por Eric Isselee (adaptado) / Shutterstock.
A seguir analisaremos a legislação que normatiza o Lucro Real, bem como os procedimentos necessários para a apuração e
cálculo do Lucro Real. Veremos também as pessoas jurídicas obrigadas à apuração do lucro real.  
Dentre as diversas normas que regulamentam o Lucro Real podemos citar:

Decreto-Lei nº 1.598/77;
Lei nº 9.718/98;
Decreto nº 9.580/2018, mais conhecido como Regulamento do Imposto de Renda - RIR.
A de�nição e composição do Lucro Real encontram-se no art. 6º do Decreto-Lei nº 1.598/77, e no art. 258 do Regulamento do
Imposto de Renda – RIR/18, conheça esses artigos. conheça esses artigos
<http://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/51525535/do1-2018-11-23-decreto-n-9-580-de-22-de-novembro-de-2018-51525026> .
Saiba mais
O art. 14 <http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/A3_T9_b2.pdf> da Lei 9.718/98, atualizado pela Lei nº
9.430/96, Lei nº 10.637/02 e Lei nº 12.249/10, elenca as pessoas jurídicas que estão obrigadas à apuração do lucro real.
Apuração do Lucro Real
De acordo com a legislação tributária, as pessoas jurídicas que �zerem a opção do recolhimento do Imposto sobre a Renda com
base no lucro real devem apurar o Imposto de Renda trimestral ou anualmente.
Conforme o art. 17 da IN SRF n° 93/1997, a opção pelo regime trimestral ou anual do imposto será efetuada no primeiro
pagamento do imposto no ano-calendário e será irretratável para todo o ano-calendário.
http://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/51525535/do1-2018-11-23-decreto-n-9-580-de-22-de-novembro-de-2018-51525026
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/A3_T9_b2.pdf
Apuração trimestral: O tributo é apurado no �nal de cada
trimestre, mais especi�camente, nos dias 31/03, 30/06, 30/09
e 31/12.
Apuração anual: O tributo é apurado em 31/12 de cada ano-
calendário, mas a pessoa jurídica �ca obrigada a fazer
antecipações mensais do IRPJ, por estimativa, que serão
compensadas com o IRPJ devido, calculado na Declaração de
Ajuste.
A estimativa feita para apuração anual poderá ser calculada
com base nas receitas brutas e demais receitas ou com base
no levantamento de balanço ou balancete de veri�cação para
suspender ou reduzir o pagamento do imposto.
 Fonte: Por Pretty Vectors / Shutterstock
Cálculo do Lucro Real
O cálculo do Lucro Real é feito tomando-se por base o Lucro apurado antes do IRPJ ajustado pelas adições, exclusões e
compensações determinadas na legislação do IR.
1
Demonstração
LUCRO CONTÁBIL ANTES DO IRPJ
(+) Adições
(-) Exclusões
(=) LUCCRO AJUSTADO
(-) Compensações (até 30% do lucro ajustado)
(=) LUCRO REAL
Atenção
Conforme determina a legislação tributária, para o cálculo do Imposto de Renda a empresa que adota o Lucro Real utilizará a
alíquota de 15%.
Entretanto, quando o lucro for superior a R$240.000,00 no ano; R$60.000,00 no trimestre ou R$20.000,00 no mês, a empresa
deverá recolher o adicional de 10% sobre o valor que ultrapassar.
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula3.html
Calculando o Imposto de Renda – Lucro Real
Vamos analisar agora alguns exemplos de cálculo.
Atenção! Aqui existe uma videoaula, acesso pelo conteúdo online
1 - Apuração anual sem adicional
LUCRO ANTES DO IRPJ 270.00
(+) Adições 20.000
(-) Exclusões 10.000
(=) LUCCRO AJUSTADO 240.000
(-) Compensações 0¹
(=) LUCRO REAL 240.000
Total IRPJ 36.000
¹ Não houve prejuízo fiscal
IR= 240.000 X 15% = R$ 36.000
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2 - Apuração anual com adicional
LUCRO ANTES DO IRPJ 350.000
(+) Adições 30.000
(-) Exclusões 20.000
(=) LUCCRO AJUSTADO 360.000
(-) Compensações 0¹
(=) LUCRO REAL 360.000
IR ( Alíquota 15%) 54.000
IR (Adicional 10%) 12.000
Total IRPJ 66.000
¹ Não houve prejuízo fiscal
IR= 240.000 X 15% = R$ 36.000
Adicional: 3000,000 – 240.000 = 60.000
60.000 x 10% = 6.000
3 - Apuração trimestral
Lucro antes do IRPJ Alíquota 15% Alíquota 10%¹ Total IRPJ
1º Trimestre (31/03) 40.000 6.000 - 6.000
2º Trimestre (30/06) 30.000 4.500 - 4.500
3º Trimestre (30/09) 80.000 12.000 2.000 14.000
4º Trimestre (31/12) 90.000 13.500 3.000 16.500
TOTAL 30.000 240.000 36.000 41.000
¹ Cálculo do Adicional:
80.000 – 60.000 = 20.000 x 10%= 2.000
90.000 – 60.000 = 30.000 x 10%= 3.000
Notas
Lucro apurado antes do IRPJ 1
Lucro contábil.
Próxima aula
Lucro real: despesas dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em base estimada.
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