7 Programas de Auditoria para Contas de Resultado

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PROGRAMAS DE 
AUDITORIA PARA 
CONTAS DE RESULTADO 
 
 
O volume de lançamentos é muito grande, 
assim como o de comprovantes, e a 
possibilidade de erros, intencionais ou não, 
é infinita. 
 
A época mais indicada para efetuar esse 
trabalho é o da visita anterior ao 
encerramento do exercício. 
 
Uma forma bastante recomendável é a 
comparabilidade dos valores ao longo 
dos meses, seja do próprio exercício, 
seja do exercício anterior. 
 
O auditor deverá munir-se dos 
balancetes dos dois períodos citados, 
transcrever os totais, mês a mês, conta 
por conta, num papel de trabalho e 
analisar as variações. 
CAMPO DE EXAME 
 
As contas de receitas e despesas tem 
influência direta nas contas de 
disponibilidades. 
 
Por esse motivo, estão mais sujeitas à 
tentação de fraude. 
 
Assim todas as contas que interferem no 
resultado do exercício fazem parte da área 
de exame. 
 
A auditoria nas Contas de Resultado tem 
como objetivos: 
 
 Determinar se todas as receitas, custos e 
despesas atribuídos ao período estão 
devidamente comprovados e 
contabilizados; 
 
 Determinar se todas as receitas, custos e 
despesas não atribuídos ao período ou 
que beneficiem exercícios futuros estão 
corretamente diferidos; 
 
 
 Determinar se as receitas, custos e 
despesas estão contabilizados de acordo 
com os Princípios de Contabilidade, em 
bases uniformes; 
 
 Determinar se as receitas, custos e 
despesas estão corretamente 
classificados nas demonstrações 
contábeis, e se as divulgações cabíveis 
foram expostas por notas explicativas. 
 
 
O objetivo maior nessas contas é a busca 
de índicios, ou a própria detecção de 
fraudes, desvios, sonegação, apropriação, 
ou outros tipos de delitos praticados contra 
o patrimônio da empresa, intencionalmente 
ou por falhas do controle, praticados pelos 
administradores ou por empregados 
desleais. 
 
 
CONTROLES INTERNOS 
 
Deve ter por base a competente autorização 
para as despesas e o acompanhamento de 
seu registro final, de formas a evitar que a 
mesma despesa possa ser objeto de mais 
de um pagamento. 
 
 
 
O sistema de vendas a vista deve ter 
sua maior preocupação em evitar o 
subfaturamento das vendas, além de 
assegurar que todas as notas emitidas 
seja efetivamente registradas no caixa. 
 
 
SELEÇÃO DE CONTAS PARA EXAMES 
 
O auditor deve avaliar os seguintes pontos: 
 
• A natureza das operações incluídas na 
conta; 
 
• A extensão do controle interno sobre 
operações; 
 
• Algumas operações incomuns podem 
ser submetidas a menor controle interno 
do que outras operações mais comuns e 
numerosos; 
 
• A importância relativa das operações; 
 
• A extensão em que outros testes 
forneceram, indiferentemente, 
comprovação para o saldo da contas. 
 
 
ANÁLISE E VERIFICAÇÃO DAS CONTAS 
DE RECEITAS E DESPESAS 
 
Ao examinar tais contas, o auditor 
geralmente prepara uma análise de 
conta, retroagindo da conta do razão 
para os documentos originais do 
registro. 
 
Para cada lançamento, ele procura 
respostas a estas perguntas: 
 
 foi a operação autorizada? 
 
 parece ela ser uma operação razoável 
para a empresa em exame? 
 
 foi ela registrada de acordo com sólidos 
princípios de contabilidade e com a 
praxe contábil da empresa? 
 
Os procedimentos gerais referentes às Contas de 
Despesa são: 
 
 verificação de que os registros subsidiários 
coincidem com os saldos do balanço e de que 
se constituem em base adequada para a 
execução dos testes de auditoria; 
 
 revisão das principais práticas contábeis 
quanto a sua adequação e uniformidade de sua 
aplicação; 
 
 exame de transações com partes relacionadas. 
 
REVISÃO ANALÍTICA 
 
 Custo dos produtos vendidos; 
 Custo não absorvido na produção; 
 Distribuição na folha de pagamento; 
 Despesas de vendas; 
 Despesas administrativas; 
 Provisão para créditos de liquidação 
duvidosa; 
 Depreciações; 
 Despesas financeiras. 
 
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA DAS 
DESPESAS 
 
 
EXAME DOS 
DOCUMENTOS 
ORIGINAIS 
- examinar as Notas Fiscais de compra de mercadorias e a 
respectiva inclusão na determinação do custo, certificando-se 
quanto à transferência para o CMV. 
- examinar Notas Fiscais de compras e outros compromissos 
CONFERÊNCIA DE 
CÁLCULOS 
- conferir cálculo das provisões registradas. 
EXAME DE 
ESCRITURAÇÃO 
- os saldos devem ser analisados e comparados com exercícios 
anteriores, meses anteriores ou com previsões orçamentárias. É 
preciso que as variações relevantes sejam verificadas e 
devidamente esclarecidas. 
- analisar registro das provisões admitidas pela Legislação Fiscal 
e de outras constituídas pela empresa. 
- confirmar no controle do estoque se o CMV apurado está 
devidamente amparado. 
 
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA DAS 
DESPESAS 
 
 
INVESTIGAÇÃO 
MINUCIOSA 
- avaliar os documentos comprobatórios de pagamentos, 
certificando-se da sua fidedignidade. 
EXAME DOS 
REGISTROS 
AUXILIARES 
- examinar os controles de apuração do Custo das Mercadorias 
Vendidas (CMV), do Custo dos Serviços Vendidos (CSV) e do 
Custo dos Produtos Vendidos (CPV). 
 
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA DAS RECEITAS 
 
 
EXAME DE 
REGISTROS 
AUXILIARES 
- examinar Livro de Saída e de Serviços Prestados, assim como as 
declarações econômico fiscais e o livro de Registro de Entrada de 
Mercadorias quanto as devoluções. 
EXAME DOS 
DOCUMENTOS 
ORIGINAIS 
- verificar se todos os documentos são pré-numerados e se, no 
caso de abatimentos, descontos e devoluções, são necessárias 
autorizações expressas; 
- examinar as Notas Fiscais de Venda de itens do Permanente. 
CONFERÊNCIA DE 
CÁLCULOS 
- devem ser conferidas as campanhas promocionais e a 
respectiva apuração do resultado. 
EXAME DE 
ESCRITURAÇÃO 
- os saldos devem ser analisados e comparados com meses e 
exercícios anteriores ou com previsões orçamentárias. É preciso 
que as variações relevantes sejam verificadas e devidamente 
esclarecidas. 
- certificar-se quanto à correta classificação contábil de acordo 
com a natureza e origem. 
 
 
 
OBRIGADO ! 
 
 PERGUNTAS ?