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Aula 03 Auditoria p/ SEFAZ-CE Professor: Claudenir Brito Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 104 AULA 03: Testes de Auditoria: Substantivos, de observância, Revisão analítica. Procedimentos de Auditoria: Inspeção, Observação, Investigação, Confirmação, Cálculo, Procedimentos analíticos. Evidenciação (evidência em auditoria). SUMÁRIO PÁGINA 1. Introdução 1 2. Normas de execução dos trabalhos de auditoria 2 3. Testes de auditoria 4 4. Evidenciação (evidência em auditoria) 58 Lista das questões comentadas durante a aula 73 Referências bibliográficas 104 Observação importante: este curso é protegido por direitos autorais (copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislação sobre direitos autorais e dá outras providências. Grupos de rateio e pirataria são clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos honestamente através do site Estratégia Concursos ;-) 1. Introdução Olá, pessoal. Nossa Aula 3 trata de temas relacionados à execução da Auditoria, ou seja, “testes de auditoria” e “evidenciação”. Estes temas também são bastante recorrentes em provas de concursos, e no nosso especificamente, eu apostaria que pelo menos uma das questões da prova será abordada ao longo do nosso material, mais especificamente em relação aos procedimentos de auditoria. Embora o tema “evidenciação” não tenha sido cobrado no último edital, entendemos que a probabilidade de cobrança no próximo edital seja grande, motivo pelo qual resolvemos incluí-lo no cronograma. 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 2 de 104 Dúvidas que forem surgindo, só perguntar no fórum do curso, enviar um email para claudenirbrito@gmail.com ou, ainda: (61) 8104-2123 Uma boa aula para todos nós. 2. Normas de execução dos trabalhos de auditoria De modo geral, a etapa de execução consiste na obtenção de evidências apropriadas e suficientes para respaldar as conclusões da auditoria. Ou seja, nessa fase, a equipe de auditoria vai colocar em prática aquilo que foi planejado, aplicando as técnicas e procedimentos necessários para que se obtenham evidências, em quantidade e qualidade, que possam sustentar as conclusões. As principais atividades realizadas durante a execução são: a) desenvolvimento dos trabalhos de campo; b) análise dos dados coletados; c) elaboração da conclusão; Essas atividades, em geral, não são realizadas de forma isolada, sendo difícil delimitar exatamente quando começa uma e termina outra. A coleta e a análise de dados não são atividades estanques, os dados são coletados, interpretados e analisados simultaneamente. Dependendo da metodologia adotada no projeto de auditoria, pode haver variação significativa na organização dos trabalhos de campo e na estratégia de análise dos dados. O trabalho de campo consiste na coleta de dados e informações definidos no planejamento de auditoria. O tipo de dados a coletar e as fontes desses dados dependerão da estratégia metodológica e dos critérios estabelecidos. Os dados coletados devem ser precisos, completos e comparáveis. Frequentemente, essa coleta, embora importante, é considerada uma tarefa mecânica e a parte menos interessante da auditoria. Entretanto, a 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 3 de 104 qualidade na coleta, análise e documentação dos dados é fundamental para garantir bons resultados. Normalmente, a coleta de dados é feita in loco e a equipe aplica os instrumentos desenvolvidos e testados na fase de planejamento. Os métodos de coleta de dados mais usados são entrevista, questionário e observação direta. Quando o objetivo da auditoria inclui a generalização da conclusão para o universo pesquisado, as soluções mais comumente adotadas são tratamento estatístico e estudo de caso. Se o estudo de caso é representativo, é possível generalizar os resultados, ou seja, os achados identificados em um caso podem ser aplicados a outros casos. É importante que o auditor obtenha as melhores informações possíveis – tanto fatos quanto opiniões, argumentos e reflexões – de diferentes fontes e com o apoio de especialistas. O auditor deve buscar as evidências necessárias para orientar sua conclusão e ter cuidado para não se desviar do foco do trabalho nem coletar grande quantidade de informações que, muitas vezes, são desnecessárias e irrelevantes. Para o sucesso dos trabalhos de campo, é necessária a realização de diversas atividades operacionais e administrativas. Antes da execução da auditoria, a equipe deve: a) agendar visitas de estudo; b) providenciar ofícios de apresentação; c) reservar passagens e hotéis; d) informar telefones de contato ao supervisor; e) preparar material necessário (cópias de questionários, roteiros de entrevistas, etc). Os esclarecimentos que se fizerem necessários devem ser colhidos ainda em campo, para evitar mal entendidos e eventuais novas solicitações de informações, com o consequente desperdício de esforços e sensação de desorganização da equipe por parte da empresa auditada. 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 4 de 104 A equipe de auditoria deverá, sempre que possível, se apresentar aos responsáveis pelas áreas que serão fiscalizadas, esclarecendo o objetivo, os critérios e o escopo da fiscalização. A requisição de documentos e informações, durante a fiscalização deve fixar prazo para seu atendimento, estabelecido, sempre que possível e desde que não comprometa o prazo de execução, em comum acordo com o fiscalizado. A mencionada requisição será formalizada por meio de ofício de requisição, datado e numerado sequencialmente. O ofício de requisição deve ser entregue mediante atestado de recebimento na segunda via, a qual se constituirá em documentação de auditoria. Os documentos fornecidos pela empresa devem identificar quem os elaborou ou forneceu e a fonte da informação, além de estarem legíveis, datados e assinados. A equipe de auditoria deverá identificar os documentos recebidos, correlacionando-os ao item do ofício de requisição a que se referem. Os esclarecimentos acerca dos indícios devem ser colhidos por escrito ao longo da fase de execução, por intermédio de ofícios de requisição, evitando-se mal entendidos e minimizando o recolhimento de informações posteriores. 3. Testes de auditoria 3.1 Testes de observância e testes substantivos. Tendo em vista limitações diversas, o trabalho de auditoria independente é desenvolvido, em regra, por meio da realização de testes de auditoria, já que não é possível verificar a totalidade dos objetos possíveis. Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de observância (ou aderência) e testes substantivos. Enquanto os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento, os testes substantivos visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas contábil e administrativo da entidade, dividindo-se em testes de transações e saldos e procedimentos de revisão analítica.31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 5 de 104 Esses conceitos constam da NBC T-11 (revogada), mas por serem conhecimentos básicos na auditoria, merecem ser memorizados. Procedimentos de Auditoria são técnicas para obtenção de evidências suficientes e adequadas para fundamentação da opinião. Abrangem testes de observância e substantivos. EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 1. (CESPE/DPU/2016) Acerca dos procedimentos e testes de auditoria no setor público, julgue os seguintes itens. Ao realizar auditoria no SIAFI, o auditor pode aplicar testes substantivos para verificar se os valores licitados foram corretamente registrados pela contabilidade da auditada. Comentários: PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA TESTES SUBSTANTIVOS Transações e Saldos Revisão Analítica TESTES DE OBSERVÂNCIA Testes flagrantes Testes retrospectivos 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 6 de 104 Enquanto os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento, os testes substantivos visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas contábil e administrativo da entidade. Assim, podemos concluir que os testes aplicados para a verificação dos valores licitados e seu correto registro pela contabilidade da entidade auditada podem ser classificados em testes substantivos. Gabarito: C 3.2 Procedimentos de auditoria e sua aplicação Por meio dos testes, o auditor é capaz de obter as evidências indispensáveis à formação de sua opinião. A aplicação dos procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se quer atingir. Devem, na medida do possível, ser detalhados em tarefas descritas de forma clara, de modo a não gerar dúvidas ao executor e esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as técnicas a serem utilizadas. Técnicas são formas ou maneiras utilizadas na aplicação dos procedimentos com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidências ou ao tratamento de informações. Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos são os exames, as investigações (o que fazer), as técnicas são as ferramentas a serem utilizadas para a aplicação dos procedimentos (como fazer). Se o objetivo da ação é determinar a existência de um bem (procedimento), o caminho a seguir é inspecioná-lo fisicamente (técnica), buscando uma prova material satisfatória. Não se preocupem tanto com essa diferença, pois as bancas costumam tratá-las como sinônimos. Cuidado! É comum que as bancas de concursos tratem técnicas e procedimentos como sinônimos. 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 7 de 104 De acordo com a NBC TA 500, a evidência de auditoria para a obtenção de conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela execução de: “(a) procedimentos de avaliação de riscos; e (b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem: (i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e (ii) procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos.” (grifei) Os testes de controle são definidos para avaliar a eficácia operacional dos controles na prevenção, detecção e correção de distorções relevantes. Lembrando que distorções são diferenças entre um critério a ser verificado (como que deveria ser) e a situação encontrada (como é). Caso essa distorção (diferença) possa vir a influenciar a tomada de decisão do usuário da informação dada pela auditoria, é considerada relevante. Técnicas são formas ou maneiras utilizadas na aplicação dos procedimentos com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidências ou ao tratamento de informações. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA AVALIAÇÃO DE RISCO ADICIONAIS TESTES DE CONTROLE PROCEDIMENTOS SUBSTANTIVOS TESTE DE DETALHES PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS SUBSTANTIVOS 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 8 de 104 Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos são os exames, as investigações (o que fazer), as técnicas são as ferramentas a serem utilizadas para a aplicação dos procedimentos (o como fazer). As técnicas (ou procedimentos) mais usualmente utilizadas são as seguintes: exame documental, inspeção física, cálculos, observação, entrevista, circularização, conciliações, análise de contas contábeis e revisão analítica. Vamos comentar cada uma delas a partir de agora. 3.2.1 Exame documental (Inspeção de registros de documentos) Uma das técnicas (procedimentos) mais utilizadas, sendo muitas vezes, por falta de conhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida com o próprio trabalho. No exame documental, a equipe deverá observar se as transações realizadas estão devidamente documentadas, se a documentação que suporta a operação contém indícios de inidoneidade, se a transação e a documentação suporte foram por pessoas responsáveis e se a operação realizada é adequada em função das atividades do órgão/entidade. Trata-se de procedimento (técnica) voltado para a comprovação das transações que por exigências legais, comerciais ou de controle são evidenciadas por documentos comprobatórios dessas transações. Esse exame deve atender às seguintes condições: - autenticidade: constatar se a documentação é fidedigna e merece crédito; - normalidade: constatar que a transação refere-se à operação normal e de acordo com os objetivos da empresa (auditado); - aprovação: verificação de que a operação e os documentos foram aprovados por pessoas autorizadas; e - registro: comprovar que o registro das operações foi adequado, a documentação é hábil e houve correspondência contábil, fiscal, etc. De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e documentos envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção física). Fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficácia dos controles sobre a sua produção. Exemplo de inspeção utilizada como teste: inspeção de registros em busca de evidência de autorização. Ainda conforme a NBC TA 500, alguns documentos representam evidência de auditoria direta da existência de um ativo, por exemplo, um 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 9 de 104 documento que constitui um instrumento financeiro, como uma ação ou título. A inspeção de tais documentos pode não fornecer necessariamente evidência de auditoria sobre propriedade ou valor. Além disso, a inspeção de um contrato executado pode fornecer evidência de auditoria relevante para a aplicação de políticas contábeis da entidade, tais como reconhecimento de receita. A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria confiável quanto à sua existência, mas não necessariamentequanto aos direitos e obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos. Outro exemplo: a inspeção de itens individuais do estoque, que pode acompanhar a observação da contagem do estoque (um auditor observa a contagem sendo realizada). 3.2.2 Inspeção física Constatação “in loco”, que deverá fornecer à equipe a certeza da existência, ou não, do objeto ou item verificado. Também chamada “exames físicos”, devem atender às seguintes características: - existência física: comprovação visual da existência do item; - autenticidade: discernimento da fidedignidade do item; - quantidade: apuração adequada da quantidade real física; e - qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objeto examinado permanece em perfeitas condições de uso. Ainda segundo os autores, o exame físico não existe por si só. Trata-se de uma técnica complementar que permite ao auditor verificar se há correspondência nos registros do órgão/entidade, servindo para determinar se os registros estão corretos e os valores são adequados em função da qualidade do tem examinado, e é composto das seguintes verificações: - identificação; - autenticidade; e - qualidade. Como vimos no tópico anterior, nas novas normas de auditoria (NBC TA 500), a inspeção física foi incluída no procedimento “inspeção de registros e documentos”. EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 10 de 104 2. (SEBRAE/2008/CESPE) A inspeção física garante que o bem examinado é de propriedade da empresa auditada. Julgue CERTO ou ERRADO. Comentários: Em regra, a inspeção física, por si só, não confirma a propriedade de um bem, sendo necessária a verificação da documentação respectiva. Como vimos, de acordo com Peter e Machado (2008), devem atender às seguintes características: - existência física: comprovação visual da existência do item; - autenticidade: discernimento da fidedignidade do item; - quantidade: apuração adequada da quantidade real física; e - qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objeto examinado permanece em perfeitas condições de uso. Gabarito: E 3. (TJDFT/2007/CESPE) A inspeção física de determinados tipos de equipamentos, sobretudo quanto às suas condições de utilização e funcionamento, pode depender de conhecimentos especializados, para os quais os auditores disponíveis não estão preparados. Nesses casos, os auditores designados devem determinar ao órgão sob exame que contrate profissionais especializados, que fornecerão, por meio do contratante, os laudos exigidos pelos auditores. Julgue CERTO ou ERRADO. Comentários: Caso o órgão de auditoria não disponha dos conhecimentos necessários para os trabalhos, como no caso apresentado na questão, deverá, por conta própria, providenciar o parecer de profissionais especializados, não podendo determinar ao órgão sob exame que contrate esses profissionais. Gabarito: E 3.2.3 Conferência de cálculos (Recálculo) Objetiva a conferência das operações que envolvam cálculos; na aplicação da técnica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos realizados por terceiros, fazendo-se necessária a efetivação de cálculos próprios, que serão comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado. É a técnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em virtude de a quase totalidade das operações do órgão/entidade envolver valores, números, etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido conferidos pelo órgão/entidade auditado, é de grande importância que sejam reconferidos. 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 11 de 104 Para esse trabalho, é essencial que exista uma memória de cálculo, que é um histórico do trabalho realizado sobre as contas, ou seja, a maneira como se chegou a um valor final. O nome dado pela NBC TA 500 é recálculo, que consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. Segundo a norma, pode ser realizado manual ou eletronicamente. EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 4. (SEBRAE/2008/CESPE) A conferência de cálculos é o procedimento de auditoria voltado para a constatação da adequação de operações aritméticas e financeiras. Esse é o procedimento mais simples e completo por si mesmo e é a única forma de verificação das várias operações que envolvam cálculos. Julgue CERTO ou ERRADO. Comentários: Como vimos acima, de acordo com Peter e Machado (2008), a conferência de cálculos é a técnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em virtude de a quase totalidade das operações do órgão/entidade envolver valores, números, etc. Pessoal, vamos observar o seguinte: muitas vezes, não se faz distinção entre procedimentos e técnicas, considerando as técnicas como procedimentos e vice-versa. Fiquem atentos a isso, para não marcar errado numa questão certa, somente por esse fato. Gabarito: C 5. (CGE-PB/2008/CESPE) Os procedimentos adotados para colher evidências sobre os valores constantes das demonstrações contábeis, incluem, no caso de atualização e capitalização do saldo devedor de uma obrigação de longo prazo, a A confirmação com terceiros. B inspeção dos documentos concernentes à autorização da transação. C aplicação de questionários. D realização de entrevistas com os responsáveis pelo setor competente. E conferência de cálculos. Comentários: Conforme vimos na aula acima, a conferência de cálculos objetiva a conferência das operações que envolvam cálculos; na aplicação da técnica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos realizados por terceiros, fazendo-se necessária a efetivação de cálculos próprios, que serão comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado. 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 12 de 104 As demais técnicas apresentadas não possibilitariam colher evidências sobre os valores constantes das demonstrações contábeis, no caso de atualização e capitalização do saldo devedor de uma obrigação de longo prazo. Gabarito: E 3.2.4 Observação Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento está sendo executado por outros. É a técnica de auditoria que envolve o poder de constatação visual do auditor, podendo revelar erros, deficiências ou problemas por meio de exames visuais, e depende da argúcia, conhecimentos e experiências do auditor. A observação pode ser considerada a mais generalizada técnica de auditoria. Não se aplica à verificação específica de problemas, da forma que o fazem a circularização ou a conferência de cálculos, mas é de alguma utilidade em quase todas as fases do exame e não deve ser negligenciada. De acordo com a NBC TA 500, a observação consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de atividades de controle. A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento é executado. 3.2.5 Entrevista (indagação) Consiste na elaboração de perguntas objetivando a obtenção de respostas para quesitos previamente definidos. Deve-se evitar questionamentos desnecessários, fora do escopo da auditoria. Recomenda-se que seja realizada por auditor que possua bom conhecimento sobre a área sob exame.As respostas podem ser obtidas por meio de declarações formais ou informais, mas lembrando que toda a informação obtida deve, dentro do possível, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovação e veracidade. 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 13 de 104 A entrevista, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatório de auditoria. Nas novas normas de auditoria, é tratada como indagação, que consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. Para o CFC, a indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, além de outros procedimentos, e podem incluir desde indagações escritas formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas às indagações é parte integral do processo de indagação. As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não obtidas anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória. Alternativamente, as respostas podem fornecer informações significativamente divergentes das informações que o auditor obteve, por exemplo, informações referentes à possibilidade da administração burlar os controles. Em alguns casos, as respostas às indagações fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais. Embora a corroboração da evidência obtida por meio da indagação muitas vezes seja de particular importância, no caso de indagações sobre a intenção da administração, a informação disponível para suportar a intenção da administração pode ser limitada. Nesses casos, o entendimento do histórico da administração na realização de intenções por ela formuladas, das razões por ela alegadas para escolher determinado curso de ação, e sua capacidade de seguir um curso de ação específico, podem fornecer informações relevantes para corroborar a evidência obtida por meio de indagação. No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessário obter representações formais da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança, para confirmar respostas a indagações verbais. 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 14 de 104 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 6. (TCU/2007/CESPE) Um dos meios utilizados para a obtenção de informações em auditoria do TCU é a entrevista, a qual, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatório de auditoria. Julgue CERTO ou ERRADO. Comentários: Como vimos acima, as respostas na entrevista podem ser obtidas por meio de declarações formais ou informais, ainda mais que as provas obtidas por meio de entrevistas devem ser corroboradas por outras, sempre que possível. Concordo que o gabarito poderia ser discutido, mas eu marcaria como certo, concordando com o CESPE. Gabarito: C 3.2.6 Circularização (confirmação externa) Consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade; no planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as partes externas que podem ser circularizadas e os objetivos de fiscalização que poderão ser satisfeitos pela circularização. eterminada a utili ac ão do procedimento de confirmacࡤ ão deve-se levarࡤ em considerac :ãoࡤ - data- ase de confirmac ;ãoࡤ - amplitude do teste de confirmac ;ãoࡤ - tipo de confirmac .ão a ser empregadoࡤ Esse procedimento só tem validade para comprovação de auditoria quando o gestor/dirigente, ligado ao assunto a comprovar, tem participação no processo, porém ficam a remessa e a obtenção das respostas aos pedidos circularizados sob controle do auditor. A primeira condição deve-se ao fato de o auditor não ter poderes para assinar ou solicitar pedido de confirmação pelo órgão/entidade. A segunda é para evitar que haja influência ou modificação, por parte do auditado, dos dados ou respostas dos itens objetos do processo de circularização. Ainda segundo os autores, os dois tipos de pedidos de confirmação de dados usados pela auditoria são: positivo e negativo. O primeiro é utilizado quando há necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmação formal. Pode ser usado de duas formas: 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 15 de 104 - branco: quando não se colocam os valores nos pedidos de confirmação; - preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base indicada. O pedido de confirmação negativo é utilizado quando a resposta for necessária em caso de discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação, ou seja, na falta de confirmação, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmação. Esse tipo de pedido é geralmente usado como complemento do pedido de confirmação positivo e deve ser expedido de forma a assegurar que a pessoa de quem se quer obter a confirmação, efetivamente, recebeu tal pedido. Os dois tipos de pedidos de confirmação de dados usados pela auditoria são: positivo e negativo. O positivo é utilizado quando há necessidade de resposta. Pode ser: - branco: não se colocam os valores nos pedidos de confirmação; - preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados. O negativo é utilizado quando a resposta for necessária em caso de discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação. Conforme a NBC TA 500, uma confirmação externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. Os procedimentos de confirmação externa frequentemente são relevantes no tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis e seus elementos. Contudo, as confirmações externas não precisam se restringir apenas a saldos contábeis. Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmação de termos de contratos ou transações da entidade com terceiros; a solicitação de confirmação pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificações no contrato e, em caso afirmativo, quais são os detalhes relevantes. 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 16 de 104 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 7. (CESPE/DPU/2016) A respeito do planejamento dos trabalhos de auditoria governamental, da fraude e do erro, dos testes, das técnicas e da amostragem estatística em auditoria, julgue os próximos itens. Nem sempre é necessário que o auditado responda aos pedidos de confirmação solicitados pelo auditor. Comentários: O pedido de confirmação negativo é utilizado quando a resposta for necessária apenas em caso de discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação, ou seja, na falta de confirmação, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmação. Além disso, não é o auditado que responde ao pedido de confirmação, e sim um terceiro que detenha a informação procurada (um fornecedor ou cliente da empresa auditada, por exemplo). Assim, a assertiva está correta ao afirmar que nem sempre é necessário que o auditado responda aos pedidos de confirmação solicitados pelo auditor. Gabarito: C 8. (TCU/2008/CESPE) A circularização de ativos sempre se revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmar seu crédito ou, até mesmo, em apontar possíveis irregularidades.Julgue CERTO ou ERRADO. Comentários: Cuidado com questões que parecem corretíssimas, mas que escondem um perigo para o candidato. É a circularização de passivos que deve ser feita com os credores, e não a de ativos. Gabarito: E 9. (TJDFT/2007/CESPE) Se, na realização de uma auditoria, constatar-se a existência de vários débitos pela prestação de serviços de terceiros, a equipe de auditoria deve optar pela aplicação da técnica de confirmação interna, pois as informações obtidas diretamente junto ao auditado oferecem mais segurança e fidedignidade. Julgue CERTO ou ERRADO. Comentários: Circulari ação “É a técnica utili ada na o tenção de declaração formal e independente, de pessoas não ligadas ao órgão/entidade, seja por interesses comerciais ou afetivos, de fatos ligados às operações do 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 17 de 104 mesmo.” Para atender ao pedido, a forma mais confiável de confirmação seria com os credores da entidade (terceiros), por meio de uma circularização, e não com uma confirmação interna. Gabarito: E 3.2.7 Conciliações Objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas com aqueles das contas analíticas, ou ainda o confronto dos registros mantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes externas. 3.2.8 Análise de contas contábeis Objetiva examinar as transações que geraram lançamentos em determinada conta contábil; essa técnica parte dos lançamentos contábeis para a identificação dos fatos e documentos que o suportam; as contas são selecionadas em função do objetivo geral e da sensibilidade da equipe. Usada para a constatação da veracidade das informações contábeis, fiscais, etc, além de possibilitar levantamentos específicos nas análises, composições de saldos e conciliações. 3.2.9 Revisão analítica (procedimentos analíticos) Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situações ou tendências atípicas. Na aplicação dos procedimentos de revisão analítica, o auditor deve considerar: a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcançáveis; b) a natureza do órgão/entidade e o conhecimento adquirido em fiscalizações anteriores; c) a disponibilidade de informações, sua relevância, confiabilidade e comparabilidade. Para a NBC TA 500, os procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 18 de 104 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 10. (TJ-CE/2008/CESPE) A revisão analítica é um procedimento técnico básico aplicado na realização dos testes de observância e substantivos, em que o auditor procura verificar a regularidade, a normalidade ou a atipicidade de situações, comparando quantidades, valores, indicadores ou outros parâmetros. Julgue CERTO ou ERRADO. Comentários: A revisão analítica objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situações ou tendências atípicas. De acordo com o entendimento da maioria das bancas, tanto pode ser utilizada durante a aplicação dos testes de observância quanto dos testes substantivos. Gabarito: C 3.2.10 Reexecução Novidade constante das novas normas de auditoria (NBC TA 500), a reexecução envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. 3.2.11 Investigação A investigação – ou investigação minuciosa – é o exame em profundidade da matéria auditada, que pode ser um documento, uma análise, uma informação obtida, tudo com o objetivo de certificar que o objetivo auditado, no momento, realmente é fidedigno (Attie, 2010). EXERCÍCIOS COMPLEMENTARES 11. (FGV/TCM/2015) Durante a execução de um trabalho de auditoria, o auditor responsável precisa de informações mais detalhadas sobre a suficiência dos seguros contratados pela empresa auditada para a cobertura dos seus ativos. Nessa situação, a técnica recomendada é a: 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 19 de 104 (A) averiguação; (B) correlação; (C) circularização positiva; (D) circularização negativa; (E) inspeção de documentos. Comentários: Vamos à definição de circularização: Consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. Como vimos, os dois tipos de pedidos de confirmação de dados usados pela auditoria são: positivo e negativo. O primeiro é utilizado quando há necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmação formal; e o segundo é utilizado quando a resposta for necessária em caso de discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação, ou seja, na falta de confirmação, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmação. Assim, como no enunciado ficou claro que “o auditor responsável precisa de informações“, podemos concluir que se trata de circularização positiva. Gabarito: C 12. (FGV/CONDER/2013) O teste de detalhes nos procedimentos substantivos de auditoria que consiste em obter, por meio de confirmacࡤ , informac ࡤ obrigacࡤ denominado: A) Inspecࡤão. B) Observacࡤão. C) Reexecucࡤão. D) Circularizac .ãoࡤ E) Indagac .ãoࡤ Coment rios: Como vimos na aula, a “Confirmac ão com terceiros” tam ém éࡤ denominada Confirmac .ãoࡤão xterna ou Circulari acࡤ Gabarito: D 13. (FGV/MPE-MS/2013) A norma que f “ como base para determinar a confianc ֚ e a profundidade dos procedimentos de auditoria a serem aplicados” : A) à pessoa do auditor. B) ao parecer. C) ao relat rio. ) à execucࡤão do tra al o. ) à revisão analítica. Coment rios: 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 20 de 104 De modo geral, a etapa de execução consiste na obtenção de evidências apropriadas e suficientes para respaldar as conclusões da auditoria. Ou seja, nessa fase, a equipe de auditoria vai colocar em prática aquilo que foi planejado, aplicando as técnicas e procedimentos necessários para que se obtenham evidências, em quantidade e qualidade, que possam sustentar as conclusões. Gabarito: D 14. (FGV/MPE-MS/2013) Um dos pontos do programa de auditoria refere-se aos procedimentos que o auditor utiliza para colher as evide ࡤdas demonstrac ࡤncias sobre as informacࡂ . O p “confirmac֚ terc ” f ࡤ : A) de dinheiro em caixa. ) de din eiro em conta corrente anc ria. C) do boletim de caixa. ) dos c lculos de valori ac .ão de estoquesࡤ ) do invent rio de estoques. Coment rios: J sa emosque a “Confirmac ão com terceiros” tam ém éࡤ denominada Confirmac .ãoࡤão xterna ou Circulari acࡤ A confirmação com terceiros é utilizada principalmente para testar as seguintes contas: bancos, clientes, fornecedores, advogados, o que torna a alternativa B como a correta. Gabarito: B 15. (FGV/TCE-BA/2013) O auditor analisa a autenticidade documental das notas fiscais de despesas emitidas por terceiros e contratadas pela Administrac p . ࡤ : A) teste de observac .ãoࡤ B) teste de circularizacࡤão. C) teste de inspecࡤão. D) teste de amostragem. ) teste de invent rio. Coment rios: De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e documentos envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção física). Gabarito: C 18078271867 16. (FGV/ASLEMA/2013) O procedimento de auditoria em que o auditor busca informac p c ࡤ ࡤ f 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 21 de 104 entidade auditada, solicitando a confirmac c ࡤ ࡤ aqueles que diz manter relac : ࡤ A) circularizac .ãoࡤ B) confirmac .ão internaࡤ C) exame de comprovantes aute .nticosࡂ ) revisão analítica. E) interpretacࡤão das informacࡤ es. Coment rios: A Circularização (confirmação externa) consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. No planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as partes externas que podem ser circularizadas e os objetivos de fiscalização que poderão ser satisfeitos pela circularização, normalmente bancos, clientes, fornecedores e advogados. Gabarito: A 17. (FGV/CONDER/2013) O p p f p p : A) a contagem física de invent rio. B) o confronto das demonstrac .es cont eis com seus registros ࡤ C) o teste de superavaliac .ão de contas de nature a devedoraࡤ D) o teste de subavaliac .ão de contas de nature a credoraࡤ E) a verificac .es compar veis de períodos anteriores ࡤão de informacࡤ Coment rios: Questão literal. De acordo com a NBC TA 330: “A13. Além disso, certos procedimentos de auditoria somente podem ser realizados no final do período ou após ele, por exemplo: - confrontar as demonstrações contábeis com os registros contábeis; - examinar ajustes efetuados durante a elaboração das demonstrações contábeis; e - procedimentos para responder ao risco de que, no final do período, a entidade pode ter celebrado contratos de venda indevidos ou transaç es podem não ter sido finali adas”. (grifei) Gabarito: B 18. (FGV/SEAD-AP/2011) Segundo a Resoluc a ,986/03 ࡤ obtenc ֚ c ֚a de que os controles internos estabelecidos pela administrac֚ administradores da entidade f : A) de observa .nciaࡂ B) substantivo. 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 22 de 104 C) de investigac .ãoࡤ ) analítico. E) de verificac .ãoࡤ Coment rios: uestão literal. e acordo com a C 0 , se o o etivo do auditor é verificar os controles internos, ele est aplicando o teste de observância ou teste de controle. Gabarito: A 19. (FGV/SEAD-AP/2011) Na aplicaç observância de auditoria, a verificaç p : A) a investigac .ãoࡤ B) a inspec .ãoࡤ C) a observacࡤão. D) a confirmac .ãoࡤ E) a confrontac .ãoࡤ Coment rios: De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e documentos envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção física). Gabarito: B 20. (FGV/SEAD-AP/2011) O auditor, ao obter informac ࡤ p f c ࡤ operacࡤ f p : A) executando uma inspec ão dos registros e documentosࡤão para verificacࡤ e ativos tangíveis. B) efetuando o procedimento denominado observac ão que visa aoࡤ acompanhamento de processo ou procedimento durante a sua execuc .ãoࡤ C) aplicando teste de observaࡂncia denominado investigac ão eࡤ confirmac .ãoࡤ D) obtendo evide ncia quanto à suficieࡂ ncia, exatidão e validade dasࡂ informac .ão da entidadeࡤes produ idas pelos sistemas de informac ࡤ E) realizando teste de observaࡂncia do tipo revisão analítica com vistas à confereࡂncia da exatidão de c lculos e registros cont eis. Coment rios: Questão literal, de acordo com a NBC TI 01: Investigac֚ o confirmac ֚ o é uma técnica utili ada na aplicac ão dos testes deࡤ observaࡂncia, que tem como objetivo a obtencࡤão de informac es perante ࡤ pessoas físicas ou urídicas con ecedoras das transac ,es ࡤes e das operac ࡤ dentro ou fora da entidade. Gabarito: C 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 23 de 104 21. (FGV/ACI-RJ/2011) Leia atentamente as informac ࡤ seguir: I. Quanto melhor o controle interno, apurado por meio de testes de observa ncia, maior deve ser a quantidade de testesࡂ substantivos a serem aplicados em func . ࡤ . . III. Na auditoria da conta clientes, utiliza-se normalmente o procedimento de confirmac . ࡤ IV. Integra o trabalho de auditoria a aplicacࡤ p para validacࡤ p p c ࡤ parecer. Assinale A) Se apenas as informacࡤ es e forem verdadeiras. B) Se apenas as informacࡤ es I e IV forem verdadeiras. C) Se apenas as informacࡤ es e forem verdadeiras. D) Se apenas as informacࡤ es e forem verdadeiras. E) Se apenas as informacࡤ es e forem verdadeiras. Coment rios: I – INCORRETO. Quanto melhor o controle interno, menor a quantidade de testes substantivos a serem aplicados. II e III – CORRETOS. – C . s eventos su sequentes que integram o tra al o da auditoria são aqueles ocorridos entre a data das demonstrac es ࡤ cont eis e a data do relat rio do auditor. Gabarito: C 22. (FGV/ACI-RJ/2011) p ࡤ . A esse respeito, assinale a afirmativa incorreta. A) Adequac ão do sistema de controle interno: se as normas estabelecidasࡤ pela administrac .ão de seus ativos são efetivasࡤão para protecࡤ B) Mensurac ão: se os componentesࡤão e divulgacࡤão, apresentacࡤ patrimoniais estão adequadamente mensurados, apresentados e divulgados. C) Direitos e deveres: se se encontram adequadamente registrados na contabilidade. D) Ocorreࡂncia: se determinada transac .ão efetivamente ocorreuࡤ E) Existe ncia: se determinado componente patrimonial existe em certaࡂ data. Coment rios: Quanto o auditor objetiva verificar o controle interno da empresa, est aplicando o teste de o serv nciade controle - não teste su stantivo, como consta da alternativa A. As demais apresentam corretamente verificac es relacionadas às ࡤ demonstracࡤ es financeiras da empresa (testes substantivos). Gabarito: A 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícioscomentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 24 de 104 23. (FCC/TCE-CE/2015) p p p p s de agosto de 2015 a realização de auditoria interna nas contas do ativo imobilizado da empresa. Assim, para p . obtenção de evidên f ência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade os testes de auditoria denominados de: A) controles. B) verificações. C) substantivos. D) confirmações. E) observância. Coment rios: De acordo com o disposto na NBC TI 01, os testes substantivos visam à o tenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade. Gabarito: C 24. (FCC/ICMS-PI/2015) Os procedimentos de auditoria que incluem testes para certificar-se da existência patrimonial, de direitos e obrigações em determinada data, ocorrência das transações, da abrangência dos registros, da mensuração, apresentação e divulgação em conformidade com as normas pertinentes, são testes de A) avaliação de riscos. B) revisão analítica. C) controle. D) observância. E) detalhes. Comentários: Os Testes de detalhes objetivam verificar a existência patrimonial, de direitos e obrigações em determinada data, ocorrência das transações, da abrangência dos registros, da mensuração, apresentação e divulgação em conformidade com as normas pertinentes. Os Testes de controle objetivam avaliar a efetividade dos controles internos da entidade auditada. Gabarito: E 25. (ESAF/RFB/2014) p O . . f ), em 31 de outubro de 2013. O auditor foi contratado para realizar a auditoria das Demonstrac ࡤ 31 de dezembro de 2013. Em relac , ࡤ deve o auditor: A) validar a posic ão apresentada nas demonstracࡤ es cont eis de 31 de ࡤ dezembro de 2013, uma vez que foi atendida a exigência de inventariar os estoques, uma vez ao ano. 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 25 de 104 ) solicitar nova contagem de invent rio em de de em ro de 0 ou na data do início dos tra al os de auditoria, sendo sempre o rigat ria sua presencࡤa e participac ão dosࡤão na contagem física e aprovacࡤ procedimentos de invent rio. C) exigir que seja elaborada nota explicativa evidenciando a posic ão doࡤ invent rio em 31 de outubro de 2013, ressalvando a posic ão doࡤ invent rio em 31 de de em ro de 0 , esclarecendo que não ouve contagem das posic es de estoques entre 31 de outubro e 31 de ࡤ dezembro de 2013. D) executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as variac es no estoque, entre 31 de outubro de 2013 e 31 de de em ro de ࡤ 0 , estão adequadamente registradas. E) limitar sua avaliac ão de estoques apresentada em deࡤão a posicࡤ outu ro de 0 , restringindo o escopo de seu tra al o na rea de estoques, aos saldos apresentados nesta data. Coment rios: Observem que apenas uma alternativa seria possível à solução da questão, pois “O auditor foi contratado para realizar a auditoria das Demonstracࡤ es Cont eis de de de em ro de 0 ”, e ter que executar procedimentos para obtenc ão de evidências quanto à adequacࡤ ãoࡤ dos registros naquela data (D). Gabarito: D 26. (FCC/Sefaz-PE/2014) Na realização de auditoria das Contas a Receber da Indústria de Tecidos Duradouros S.A., a administração não permitiu que o auditor enviasse solicitações de confirmação externa de saldos, para obtenção de evidência de auditoria. Nestas condições, entre outras medidas previstas nas normas de auditoria, deve o auditor: a) desacatar a decisão da administração da empresa e solicitar a confirmação dos saldos das duplicatas a receber junto aos devedores; b) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável; c) registrar no programa de auditoria que o procedimento referente à solicitação de confirmação externa não foi realizado; d) comunicar o fato ao conselho fiscal da empresa, solicitando providências para obtenção das informações desejadas; e) registrar no relatório de auditoria que o procedimento de solicitações de confirmações externas não foi executado. Comentários: A confirmação externa, também chamada de Circularização, deve ser autorizada pela empresa auditada. Caso o auditor seja impedido de utilizar esse procedimento, deverá, conforme NBC TA 505: a) indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade; b) avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação do auditor dos riscos significativos de distorção 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 26 de 104 relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão de outros procedimentos de auditoria; e c) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável. Gabarito: B 27. (FCC/Sefaz-PE/2014) Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância e confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria. Em havendo dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude, − -se que o auditor: a) comunique o fato ao seu superior e aplique novos procedimentos de auditoria para esclarecer o assunto; b) solicite informações aos envolvidos com as possíveis fraudes ou falsificação de documentos e aplique novos procedimentos de auditoria para esclarecer o assunto; c) amplie o escopo da auditoria e determine que modificações são necessárias no controle interno para solucionar o assunto; d) faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto; e) comunique o fato à administração da empresa e suspenda os trabalhos de auditoria até que o assunto seja solucionado. Comentários: Segundo a NBC TA 200, em casos de dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude (por exemplo, se condições identificadas durante a auditoria fizerem o auditor crer que um documento pode não ser autêntico ou que termos de documento podem ter sido falsificados), as normas de auditoria exigem que o auditor faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto. Gabarito: D 28. (FCC/Sefaz-PE/2014) Na realização dos trabalhos de auditoria na empresa Vende Bem do Brasil S/A, o auditor interno, com o objetivo de obter razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, procedeu a verificação de registros, documentos e ativos tangíveis. Neste caso, o auditor aplicou o procedimento de auditoria denominado: a) inspeção; b) observação; c) testes substantivos; d) investigação; 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 27 de 104 e) confirmação. Comentários: Segundo a NBC TI 01, a Inspeção envolve a verificação de registros, documentos e ativos tangíveis. Questão literalda norma de Auditoria Interna. Gabarito: A 29. (FCC/TRT-13/2014) O auditor interno pode realizar testes que permitam obter subsídios suficientes para fundamentar suas conclusões e recomendações à Administração. O procedimento que consiste no acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução é a: a) confirmação; b) investigação; c) observação; d) inspeção; e) evidenciação. Comentários: Quando o teste dá a ideia de acompanhamento, ou seja, o auditor não executa nada, só observa, temos a técnica da Observação. Gabarito: C 30. (Fepese/ISS-Floripa/2014) Analise os itens abaixo. • Constatação de que as transações comunicadas/registradas realmente tenham ocorrido. • Obtenção de evidências de que não existam transações além daquelas registradas/ demonstradas. • Obtenção de evidências de que os interessados naquele registro/comunicação tenham obtido as informações na sua totalidade. • Verificação se os itens que compõem determinada transação/registro tenham sido avaliados e aferidos corretamente. • Constatação de que as transações/registros tenham sido corretamente divulgados. Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria? a) Testes adjetivos. b) Testes substantivos. c) Testes de observância. d) Testes de procedimentos. e) Testes de superavaliação. Comentários: Todos os itens listados referem-se a tipos de testes substantivos, também chamados de procedimentos substantivos, aplicados pelo auditor. Gabarito: B 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 28 de 104 31. (Cetro/ISS-SP/2014) Os procedimentos de Auditoria devem ser realizados para testar os registros contábeis, a fim de que o Auditor Independente esteja apoiado em bases sólidas, alicerçado em fatos comprovados, evidências factuais e informações irrefutáveis. Com base nisso, assinale a alternativa que apresenta o procedimento de Auditoria conhecido como confirmação externa. a) Verificação, de maneira manual ou eletrônica, da exatidão matemática dos documentos ou registros apresentados. b) Acompanhamento, pelo Auditor, da contagem física do estoque realizado por funcionários da empresa. c) Execução, pelo Auditor, de forma independente, dos procedimentos ou controles para verificação do controle interno da empresa. d) Verificação de registros ou documentos, internos e externos, por quaisquer meios, ou examinar fisicamente a existência de um ativo. e) Recebimento de respostas de terceiros pelo Auditor. Comentários: Segundo a NBC TA 505, Confirmação Externa, também conhecida como Circularização, é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio. Portanto, letra E. A letra A apresenta a técnica denominada Recálculo, a alternativa B refere-se à Observação, a letra C, aos Testes de Controle, e a alternativa D, à técnica da Inspeção. Gabarito: E 32. (FCC/TCE-PI/2014) A equipe técnica de um determinado Tribunal de Contas deseja confirmar a correção do montante a pagar, registrado no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de 2013, ao fornecedor de gêneros alimentícios em uma das Prefeituras sujeitas à sua fiscalização. A técnica de auditoria a ser aplicada para obter esta confirmação denomina-se: a) confirmação; b) circularização; c) investigação; d) análise documental; e) revisão analítica. Comentários: A conta Fornecedores, assim como Clientes, Bancos e Advogados são as principais contas em que se utiliza a técnica de circularização, também chamada de Confirmação Externa. Gabarito: B 33. (FCC/TCE-PI/2014) A constatação de que o objeto em exame apresenta total condição de uso é um dos requisitos que devem ser atendidos quando aplicada a técnica de auditoria conhecida como: a) confirmação; 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 29 de 104 b) investigação; c) inspeção física; d) análise documental; e) revisão analítica. Comentários: Para se constatar que o objeto está em condições de uso, deve-se inspecioná-lo. Dessa forma, a única opção plausível seria a inspeção física, às vezes chamada apenas de inspeção, e outras, de inspeção in loco. Gabarito: C 34. (FGV/DPE-RJ/2014) O auditor, ao verificar os processos de uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem permissão e competência para efetuar compras para seu departamento e autorizar o pagamento correspondente, entretanto os pagamentos são autorizados por uma outra área independente. A respeito do ocorrido, é correto afirmar que: a) o ponto identificado pelo auditor não representa risco; b) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou não na Unidade auditada; c) o auditor deve consultar o código de ética da Unidade para verificar se o processo como um todo infringe alguma norma; d) existe um risco de segregação de função e esse risco precisa ser documentado e reportado pelo auditor; e) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo deve ser contratado para mensurar esse risco e identificar os mitigantes. Comentários: Questão que cobra conhecimentos de procedimentos de auditoria, mas também de princípios de controle interno. Na situação descrita, verifica-se que, mesmo os pagamentos sendo autorizados por área independente, o chefe de departamento tem a competência para efetuar compras e também autorizar pagamento. Essas duas atividades geram conflito de interesses, não devendo ser atribuídas a uma mesma pessoa. Portanto, há um risco de segregação de função, o que deve ser reportado pelo auditor. Gabarito: D 35. (FGV/CGE-MA/2014) O procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e na correção de distorções relevantes no nível de afirmações, é denominado: a) relevância substantiva; b) avaliação de risco; c) teste de controle; d) cálculo de materialidade; e) processo de prevenção. 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 30 de 104 Comentários: Se a questão falar em avaliação do controle interno, não tem erro. Estamos falando do teste de controle, também chamado de teste de observância. Gabarito: C 36. (FGV/DPE-RJ/2014) Ao receber a denúncia de um funcionário de que um gerente de vendas estava cobrando uma comissão para antecipar envio de mercadorias para alguns clientes e, consequentemente, atrasando o de outros, a Auditoria Interna fez um exame de inspeção, verificando notas fiscais, pedidos de compra e recibo de pagamento. A Auditoria Interna não identificou nenhuma distorção. Considerando esses fatos, o teste mais adequado para a identificação da suposta fraude é: a) nenhum, o teste já realizado permite concluir que a empresa não sofreu prejuízos; b) nenhum, a auditoria interna deve utilizar a denúncia como evidência e solicitar o desligamento das pessoas envolvidas; c) testes substantivos; d) teste de materialidade, considerando só as transações com valores mais relevantes; e) testes de investigação e confirmação. Comentários: Nessa situação o mais indicado era confirmar com clientes a ocorrência desse atraso. Como estamos falando de auditoria interna, a técnica prevista para esse tipo de confirmação chama-se Investigação e Confirmação. Caso fosse um auditor independente, teríamos a Confirmação Externa. Gabarito: E 37. (FGV/CGE-MA/2014) O auditor, no processo de avaliação de risco da entidade, devebuscar entender se a entidade tem processo para os casos listados a seguir, à exceção de um. Assinale-o. a) Identificar riscos de negócio relevantes para os objetivos das demonstrações contábeis. b) Estimar a significância dos riscos. c) Avaliar a probabilidade da ocorrência de riscos. d) Decidir sobre ações em resposta aos riscos. e) Analisar procedimentos analíticos de erros e fraudes. Comentários: Segundo a NBC TA 315, em um processo de avaliação de risco da unidade, o auditor deve buscar entender se a entidade tem processo para: a) identificar riscos de negócio relevantes para os objetivos das demonstrações contábeis; b) estimar a significância dos riscos; 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 31 de 104 c) avaliar a probabilidade de sua ocorrência; e d) decidir sobre ações em resposta a esses riscos. Portanto, questão literal. Gabarito: E 38. (Fundatec/Cage-RS/2014) De acordo com a NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente, o auditor deve aplicar procedimentos de avaliação de riscos para fornecer uma base para a identificação e avaliação de riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis e nas afirmações. No processo de avaliação dos riscos, o auditor deve aplicar os seguintes procedimentos: a) inspeção de documentos, tais como planos e estratégias de negócio, e indagações à administração e a outros na entidade com probabilidade de auxiliar na identificação de riscos de distorção relevante devido a fraude ou erro; b) contagem de caixa e circularização de bancos para identificar a existência de risco de fraude por apropriação indébita; c) circularização de advogados e de partes relacionadas com vistas a avaliar o risco de contingências; d) acompanhamento do inventário físico, reexecução de controles internos de faturamento e inspeção de imobilizado, com vistas a avaliar o risco de distorção relevante nos ciclos operacionais relevantes; e) análise de uma amostra de notas fiscais de faturamento emitidas no final do ano e os respectivos comprovantes de embarque da mercadoria, com vistas a identificar o risco de faturamento antecipado. Comentários: Segundo a NBC TA 315, os procedimentos de avaliação de riscos incluem o seguinte: a) indagações à administração e a outros na entidade que, no julgamento do auditor, possam ter informações com probabilidade de auxiliar na identificação de riscos de distorção relevante devido a fraude ou erro; b) procedimentos analíticos; c) observação e inspeção. Dessa forma, a única alternativa possível é a letra A, já que todas as outras apresentam um ou mais procedimentos que não são executados nessa fase da auditoria. Gabarito: A 39. (Fundatec/Cage-RS/2014) Assinale o procedimento de auditoria que tem por objetivo identificar a existência de passivos ocultos: a) contagem de caixa; b) recálculo da depreciação anual de itens do ativo imobilizado; 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 32 de 104 c) circularização de instituições financeiras; d) observação da contagem física do estoque; e) inspeção das autorizações de pagamentos conforme limites de alçada estabelecidos. Comentários: Segundo a NBC TA 505 – Confirmações Externas, item 6, Confirmação externa (ou circulari ação) “é a evidência de auditoria o tida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio”. Assim, dentre as alternativas, a circularização de instituições financeiras mostra- se mais adequada à confirmação, pelo auditor, da existência de passivos não apresentados pela entidade (passivos ocultos). Gabarito: C 40. (Fundatec/Cage-RS/2014) Considere as informações abaixo. Eventos: • Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por meio de cheque no valor de R$ 57.000,00. • Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00, acrescido de juros por atraso de 2%. • Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$ 21.900,00. • Pagamento em dinheiro de serviços terceirizados no valor de R$ 51.000,00. O auditor realizou uma contagem física no caixa da empresa auditada. Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$ 133.000,00, e, levando em consideração os eventos após a contagem, o correto valor do saldo final do caixa da empresa é de: a) R$ 76.540,00; b) R$ 43.540,00; c) R$ 133.540,00; d) R$ 190.540,00; e) R$ 234.340,00. Comentários: A questão trata de conciliação. O caixa tinha R$ 133.000,00. O primeiro evento não influencia o caixa, pois foi pago em cheque. O segundo evento implica um aumento no caixa de R$ 73.440,00. O terceiro evento implica uma diminuição de R$ 21.900,00 e o quarto, uma redução de R$ 51.000,00. Dessa forma, 133.000 + 73.440 – 21900 – 51000 = R$ 133.540,00. Gabarito: C 41. (Fundatec/Cage-RS/2014) Relacione a Coluna 1 à Coluna 2 de acordo com os tipos de procedimentos de auditoria previstos na NBC TA 500 – Evidência de auditoria. Coluna 1 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 33 de 104 1. Confirmação externa. 2. Observação. 3. Inspeção. 4. Recálculo. 5. Reexecução. 6. Procedimentos analíticos. 7. Indagação. Coluna 2 ( ) Compreende o exame físico de documentos, registros e ativos. ( ) Compreende a verificação da correta execução de controles preventivos executados pelos empregados da entidade. ( ) Representam respostas às solicitações do auditor quanto a saldos de clientes, fornecedores, bancos, advogados, entre outros. ( ) Compreendem determinações de variações de saldos, relação entre dados financeiros e não financeiros. A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima para baixo, é: a) 3 – 2 – 1 – 6; b) 2 – 5 – 7 – 5; c) 2 – 3 – 7 – 6; d) 6 – 5 – 4 – 5; e) 6 – 1 – 5 – 4. Comentários: Segundo a NBC TA NBC TA 500 – Evidência de Auditoria: 1 – Inspeção: envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. (3) 2 – Observação: a observação consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade. (2) 3 – Confirmação externa: representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. (1) 4 – Procedimentos analíticos: consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. (6). Ou seja, 3 – 2 – 1 – 6. Gabarito: A 42. (Fundatec/Cage-RS/2014) O item 24 da NBC TA 330 – Resposta do auditor aos riscos avaliados informa que o auditor deve executar procedimentos de auditoria para avaliar se a apresentação das demonstrações contábeis como um todo está de acordo com a estrutura de relatórios financeiros aplicável. Isto significa que o auditor deve avaliar: I. o conteúdo das notas explicativas; 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 34 de 104 II. o conteúdo do relatório da administração; III. a classificação e descrição apropriada das informações financeiras.Quais estão corretas? a) Apenas I. b) Apenas II. c) Apenas I e II. d) Apenas I e III. e) I, II e III. Comentários: Segundo a NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, item 4, que nos remete ao item A59, “A avaliação da apresentação das demonstrações contábeis como um todo, incluindo as respectivas divulgações, refere-se ao fato de as demonstrações contábeis individuais estarem apresentadas de modo a refletir a classificação e descrição apropriada das informações financeiras e à forma, à organização e ao conteúdo das demonstrações contábeis e notas explicativas. Isso inclui, por exemplo, a terminologia utilizada, a quantidade de detalhes fornecidos, a classificação dos itens nas demonstrações e as bases dos valores esta elecidos” (Grifamos). Gabarito: D 43. (ESAF/MTUR/2014) A empresa Infinitive Ltda., empresa de auditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação. Após obter essa confirmação, o auditor solicitou à parte que formalizasse por escrito diretamente para ele e não obteve resposta. Nesta situação o auditor: a) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo não se enquadra na definição de confirmação externa direta; b) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de confirmação suficiente. c) classifica como confirmação negativa e valida a área auditada; d) procura outra evidência de auditoria para suportar as informações da resposta verbal; e) ressalva o relatório de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na circularização. Comentários: O auditor não deve desconsiderar uma resposta verbal, embora esta não possa ser considerada uma resposta de uma confirmação externa. Nesse caso ele deve buscar aplicar procedimentos alternativos para corroborar aquelas informações obtidas de forma verbal, exatamente como explicado na letra D. Gabarito: D 44. (FCC/TRT-19/2014) Durante a auditoria, a equipe técnica responsável teve dúvida quanto à segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 35 de 104 funcionários e administradores da entidade. Para a solução desse problema, é necessária a aplicação de testes: a) de fidelidade; b) de observância; c) substantivos; d) de evidência; e) confirmativos. Comentários: Embora a redação esteja confusa, entendemos que a solução do problema a que se refere à questão seria a dúvida do auditor quanto ao controle interno da empresa. Nesse sentido, o gabarito só pode ser a letra B, pois são os testes de observância (também chamados de testes de controle) que objetivam avaliar os controles internos da empresa/entidade auditada. Gabarito: B 45. (FCC/TRT-15/2013) A empresa Wiinfo S.A. elabora projetos de implementação de softwares fiscais. Os projetos são controlados por sistema de acompanhamento de projetos, que controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi construído de forma a dar a situação atual do projeto, não guardando as posições diárias. As receitas são apropriadas de acordo com o percentual de conclusão das fases. Para confirmar a veracidade da contabilização das receitas, deve o auditor externo: a) aceitar a posição apresentada pela empresa, visto não ter como verificar a veracidade da apropriação da receita; b) solicitar à empresa a retenção das informações para sua revisão ou efetuar a revisão no período em que as informações estiverem disponíveis; c) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em função de não ter como evidenciar a vera cidade; d) limitar o escopo do trabalho, uma vez que não são possíveis trabalhos alternativos para validação, nem procedimentos alternativos; e) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudança nos controles internos e o arquivamento da posição diária de todos os projetos, independente do custo proporcionado. Comentários: Nesse caso, a primeira atitude do auditor é solicitar que a empresa retenha as informações necessárias para que ele consiga confrontar o percentual de conclusão do projeto com a receita apropriada. Caso não seja possível, deverá executar avaliações periódicas para verificação da conclusão de cada fase no momento em que esta é concluída. Gabarito: B 46. (FGV/Sudene/2013) Quanto à circularização, ao terminar o envio das confirmações externas individuais, o auditor deve 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 36 de 104 avaliar o resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte classificação: I. considerada não confiável; II. não recebida; III. indicando exceção. Assinale: a) se somente o item I estiver correto; b) se somente os itens I e II estiverem corretos; c) se somente os itens I e III estiverem corretos; d) se somente os itens II e III estiverem corretos; e) se todos os itens estiverem corretos. Comentários: Quando o auditor utiliza da técnica de confirmação externa ele deve verificar a confiabilidade da resposta recebida. Há também a possibilidade de ele não receber nenhuma resposta do circularizado. Por fim, a resposta recebida pode indicar uma exceção, que é quando há uma diferença entre a informação encaminhada pelo circularizado e a obtida pelo auditor por meio de outras fontes. Dessa forma, os três itens estão corretos. Gabarito: E 47. (FGV/Sudene/2013) Sobre os testes de observância, assinale a afirmativa correta. a) Avaliam, com razoável segurança, se os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração pública estão em efetivo funcionamento e cumprimento. b) Analisam as evidências quanto à suficiência e à validação dos dados produzidos pelos sistemas administrativos da entidade. c) Aplicam testes substantivos para os ativos físicos das entidades públicas das administrações direta e indireta. d) Medem com exatidão a execução do sistema contábil em relação aos procedimentos de revisão analítica nos ativos e passivos da entidade. e) Avaliam o sistema de controle interno quanto à verificação das execuções orçamentárias de receitas e despesas do órgão da administração pública. Comentários: Pessoal, não tem erro. Se o caput da questão “falou” em testes de o serv ncia, temos que uscar a alternativa que “fale” so re verificação do funcionamento dos controles internos da empresa, conforme pode ser observado na letra A. As letras B, C e D se referem aos testes substantivos e a letra E também está errada, pois o objeto da avaliação dos controles internos não é a execução orçamentária de receitas e despesas. Gabarito: A 48. (FGV/Hemocentro-SP/2013) Os procedimentos adicionais de auditoria são divididos em: a) testes de controle e procedimentos substantivos; 31030966230 Auditoria e Perícia p/SEFAZ-CE Teoria e exercícios comentados Prof Claudenir Brito ʹ Aula 03 Prof. Claudenir Brito www.estrategiaconcursos.com.br 37 de 104 b) reuniões funcionais internas e entrevistas informais; c) indagação formal e confirmação com terceiros; d) recálculo e circularização; e) inspeção e observação. Comentários: Os testes de auditoria são divididos em testes de controle e procedimentos substantivos. Nessa questão a FGV considerou procedimentos adicionais como sinônimo de testes de auditoria. Gabarito: A 49. (FCC/ICMS-RJ/2014) A auditoria interna na empresa Mel Doce do Brasil S. A., para obter razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e
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