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Universidade Veiga de Almeida Curso de Administração Curso de Contabilidade Introdução a Contabilidade Sérgio Vieira sergio-v@bol.com.br Objetivos deste material: a. Proporcionar aos alunos um material complementar aos livros textos de referência da disciplina para suprir as dificuldades no aprendizado. b. Dar um tratamento mais conciso e objetivo à disciplina trabalhando seus conceitos básicos. c. Oferecer condições para associar teoria e prática através de exercícios e estudos de casos visando a preparação do aluno para o mercado de trabalho, bem como, para as avaliações da UVA. 2019.1 Sobre o autor Sérgio Dos Santos Vieira Bacharel em Ciências Contábeis pela UGF, Tecnólogo em Processamento de Dados pela UniverCidade, Especialista em Docência pela UCAM e Mestre em Ciências Contábeis pela FGV. Profissional com experiência em trabalhos de Auditoria Externa e Interna, realizados em empresas de grande porte. Consultor Contábil de empresas de pequeno e médio porte. Professor Universitário: UniverCidade, Gama Filho, AVM Faculdade Integrada e UVA. Sumário 07 Apresentação 09 Aula 1 Introdução a Contabilidade 38 Aula 2 Estrutura do Balanço Patrimonial 58 Aula 3 Princípios Contábeis, Origens e Aplicações de Recursos, Depreciação, Regime de Competência e Regime de Caixa 71 Aula 4 Estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício 86 Aula 5 Escrituração Contábil (Débito e Crédito) – Método das Partidas Dobradas 95 Aula 6 Operações com Mercadorias 100 Referências Bibliográficas Fundamentos de Contabilidade Caderno de Estudos Apresentação A Contabilidade Financeira (= Introdução à Contabilidade) é responsável pelo fornecimento de informações contábeis, preparadas com base nos Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos, destinadas aos usuários da Contabilidade. As operações das empresas são registradas e trabalhadas em Demonstrações Contábeis que servem como excelente base de informações, onde os usuários conseguem se fundamentar para a melhor tomada de decisão. A Contabilidade mensura as operações monetariamente de forma a produzir o conhecimento necessário para a gestão empresarial. Objetivos Gerais Este caderno de estudos tem como objetivos: a. Proporcionar aos alunos um material complementar ao livro texto de referência da disciplina para suprir as dificuldades no aprendizado; b. Dar um tratamento mais conciso e objetivo a disciplina, trabalhando seus conceitos básicos; c. Oferecer condições para associar teoria e prática através de exercícios e estudos de caso, visando a preparação do aluno para o mercado de trabalho, bem como, para as avaliações da UVA; d. Mostrar que a Contabilidade Financeira é uma ferramenta que auxilia os Gestores no planejamento, controle, direção, avaliação de desempenho e tomada de decisões nas empresas; e. Estudar a Contabilidade Financeira como um subsistema do Sistema de Informação Global (SIG) da Empresa, que fornece as informações necessárias para o sucesso empresarial. Introdução a Contabilidade Sérgio Vieira Aula 1 Apresentação Nesta primeira aula introduziremos a disciplina Introdução à Contabilidade (Contabilidade Financeira), apresentando diversos conceitos necessários para o entendimento da Contabilidade como sendo uma Ciência Social composta de um corpo conceitual / teórico próprio, destinada a servir como instrumento de trabalho no processo de gestão organizacional, tendo como principal função auxiliar os gestores na tomada de decisões. Mostraremos que as informações proporcionadas pela Contabilidade, através das Demonstrações Contábeis, possibilitam aos gestores posturas racionais ponderadas levando-os a produzir decisões com eficiência, qualidade e segurança. Além da apresentação do conceito, objetivo, finalidade, campo de aplicação e etc..., da Contabilidade, estudaremos como se forma, possibilidades de variação e controle do Patrimônio de uma empresa, um dos principais assuntos da Contabilidade. Objetivos Esperamos que, após o estudo do conteúdo desta aula, você seja capaz de: · Entender o objeto da Contabilidade Financeira, sua função e importância dentro da dinâmica de gestão de organização; · Ver a potencialidade das carreiras de profissionais com conhecimento de Contabilidade Financeira; · Perceber a importância da Contabilidade Financeira para os diversos tipos de empresa, bem como, conhecer as técnicas contábeis existentes; · Identificar os principais usuários das informações contábeis; · Identificar e representar os elementos patrimoniais que constituem o patrimônio de qualquer empresa. CONTABILIDADE CONCEITO “A Contabilidade, na qualidade de ciência aplicada, com metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente, ........ .” Equipe de Professores da FEAC da USP. Contabilidade Introdutória. 9ª edição. São Paulo: Atlas, 1998. OBJETO, OBJETIVO E FINALIDADE DA CONTABILIDADE Graficamente podemos apresentar o Objeto, o Objetivo e a Finalidade da Contabilidade da seguinte forma: DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS O artigo 176 da lei 6.404 de 1976, alterado pelas leis 11.638 de 2007 e 11.941 de 2009, dispõe: “Ao fim de cada exercício social, a Diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício.” CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE O campo de aplicação da contabilidade abrange todas as pessoas jurídicas (públicas ou privadas), com ou sem fins lucrativos e as pessoas físicas com menos intensidade. · PESSOA JURÍDICA (SER DE EXISTÊNCIA ABSTRATA)( é a unidade jurídica resultante de um agrupamento humano organizado, estável, objetivando fins de utilidade pública ou privada, inteiramente distinta dos indivíduos que a compõem, capaz de possuir e exercer direitos e contrair obrigações. TIPOS(civis, comerciais, industriais, entidades (com ou sem fins lucrativos), associações, fundações, governos (Municipal, Estadual ou Federal) e etc... EMPRESAS PÚBLICAS( são públicas aquelas constituídas com capital do governo. Exemplos: CEG, COMLURB, CEDAE e etc... EMPRESAS PRIVADAS( são privadas aquelas constituídas com capital de particulares. Exemplos: CASAS BAHIA, PONTO FRIO BONZÃO, AVM e etc... · PESSOA FÍSICA (OU NATURAL)( é o ser humano (homem ou mulher) considerado singularmente como sujeito de direitos e obrigações. TÉCNICAS CONTÁBEIS 1- Escrituração. A escrituração é o registro dos fatos que ocorrem na empresa. Quando a contabilidade é bem planejada, grande parte do processo de escrituração se torna rotineiro e pode ser realizado por simples escriturário, sob a supervisão do contador. 2- Demonstrações Contábeis. O simples registro e seleção dos fatos, dado seu volume e heterogeneidade, não é elemento suficiente para atingir a finalidade informativa da Contabilidade. Daí serem esses fatos reunidos em diversos relatórios que recebem o nome de Demonstrações Contábeis ou Demonstrações Financeiras. Conforme demonstrado na página anterior. 3- Auditoria. Para atestar a exatidão da Escrituração e das Demonstrações Contábeis, a Contabilidade se utiliza também de uma técnica que lhe é própria, à Auditoria, que consiste no exame de documentos, livros e registros, obedecendo a normas especiais de procedimentos. 4- Análise das Demonstrações Contábeis. A Análise das Demonstrações Contábeis, permite decompor, comparar e interpretar as informações das Demonstrações Contábeis, oferecendo aos interessados na riqueza patrimonial dados analíticos e interpretações sobre os componentes do patrimônio e sobre o resultado da atividade econômica desenvolvida pela entidade. USUÁRIOS DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS a)Administradores (Executivos). A Contabilidade possibilita, dentre outras, o planejamento, o controle e a direção das entidades que administram. b) Sócios, Acionistas e etc... (Investidores). Essas pessoas interessadas primariamente na rentabilidade e segurança de seus investimentos, necessitam de informações que dêem respostas claras e concisas. c) Governos (Municipal, Estadual e Federal). Existe duplo interesse nas informações contábeis: 1º- Baseados em tais informações é que exercem o poder de tributar; 2º- Análises globais ou setoriais da economia. d) Bancos, Fornecedores e etc... (Credores). Os empregadores de dinheiro e os fornecedores em geral, precisam das informações contábeis, com maior ênfase para os fluxos financeiros, para poderem avaliar o retorno do capital empregado. e) Pessoas Físicas. Os conhecimentos de Contabilidade muito ajudam no controle, ordem e equilíbrio de seus orçamentos domésticos. f) Sindicatos de Classes. Conhecer a evolução econômico-financeira das empresas para lutar por reajustes justos para a classe. PATRIMÔNIO É o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculado a uma pessoa e avaliado em moeda. BENS - tudo o que pode ser avaliado economicamente e que satisfaça necessidades humanas. Podemos classificar os bens em: ( tangíveis, corpóreos, concretos ou materiais; ( intangíveis, incorpóreos, abstratos ou imateriais. a) Bens Tangíveis, Corpóreos, Concretos ou Materiais Características: têm existência física; existem como coisa ou objeto. Exemplos: -Bens Numerários: dinheiro; -Bens de Venda: mercadorias em estoque; -Bens Fixos ou Imobilizados: representam os bens duráveis com vida útil superior a 1 ano - imóveis, veículos, máquinas e equipamentos, móveis e utensílios e etc...; -Bens de Renda: não destinados ao objetivo da empresa - imóveis alugados; -Bens de Consumo: não duráveis ou que são gastos ou consumidos no processo, depois de consumidos, representam despesas - material de escritório, material de limpeza e etc...; b) Bens Intangíveis, Incorpóreos, Abstratos ou Imateriais Características: não possuem existência física, porém, representam uma aplicação de capital indispensável aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que são legalmente conferidos aos seus possuidores, como os direitos sobre marcas e patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comércio e etc... DIREITOS - valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo ou valores de nossa propriedade que se encontram em posse de terceiro. Exemplos: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, títulos a receber, aplicações financeiras e etc... OBRIGAÇÕES - são dívidas ou compromissos de qualquer espécie ou natureza assumidas perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso). Exemplos: duplicatas a pagar, notas promissórias a pagar, fornecedores, impostos a recolher, contas a pagar, títulos a pagar, contribuições a recolher e etc... ASPECTOS DO PATRIMÔNIO Qualitativo ( Plano de Contas(*) Esse aspecto consiste em atribuir nomes (=contas) aos Bens, Direitos e Obrigações: Bens: Caixa (Dinheiro), Veículos, Máquinas e Equipamentos. Direitos: Duplicatas a Receber, Clientes, Títulos a Receber. Obrigações: Duplicatas a Pagar, Impostos a Pagar, Salários a Pagar. Quantitativo Esse aspecto consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigações seus respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do Patrimônio da empresa. Bens: Caixa (Dinheiro), Veículos, Máquinas e Equipamentos $ 25.000 Direitos: Duplicatas a Receber, Clientes, Títulos a Receber $ 2.000 Obrigações: Duplicatas a Pagar, Impostos a Pagar, Salários a Pagar $ 8.000 (*) PLANO DE CONTAS A relação padronizada de contas a serem utilizadas para o registro dos fatos contábeis (operações) denomina-se Plano de Contas. O Plano de Contas estabelece a relação de contas a serem adotadas nos registros contábeis das operações da empresa, indicando sua função e o funcionamento de cada uma delas. O Plano de Contas deve ser flexível, de forma a poder ser adaptado, mediante inclusão ou exclusão de contas, em virtude da ocorrência de fatos contábeis inicialmente não previstos e da dinâmica própria da atividade empresarial. Exemplo: 1 Ativo 1.1 Circulante 1.1.1 Disponível 1.1.1.1 Caixa 1.1.1.1.01 Caixa / RJ 1.1.1.1.02 Caixa / MG 1.1.1.2 Banco 1.1.1.2.01 Alfa 1.1.1.2.02 Beta 2 Passivo 2.2 Circulante 2.2.1 Duplicatas a Pagar 2.2.2 Fornecedores 2.2.2.0.01 Manoel 2.2.2.0.02 Maria REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO B A L A N Ç O P A T R I M O N I A L ATIVO PASSIVO Bens 4.000,00 Direitos 6.000,00 Obrigações com Terceiros 3.000,00 PL Obrigações com Proprietários 7.000,00 TOTAL 10.000,00 TOTAL 10.000,00 EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS Situação Líquida = Patrimônio Líquido, é a diferença entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em determinado momento. Quando Ativo for maior que o Passivo teremos uma Situação Líquida Positiva, conforme exemplo abaixo: Ativo Passivo 1.500 Bens e Direitos 800 Obrigações c/Terceiros Patrimônio Líquido SL = Ativo – Passivo SL = 1.500 – 800 SL = + 700 Obrigações c/Proprietários Total do Ativo 1.500 Total do Passivo + PL 1.500 Quando o Ativo for igual ao Passivo teremos uma Situação Líquida Nula, conforme exemplo abaixo: Ativo Passivo 1.500 Bens e Direitos 1.500 Obrigações c/Terceiros Patrimônio Líquido SL = Ativo – Passivo SL = 1.500 – 1.500 SL = 0 Obrigações c/Proprietários Total do Ativo 1.500 Total do Passivo + PL 1.500 Quando o Ativo for menor que o Passivo teremos uma Situação Liquida Negativa ou Passivo a Descoberto, conforme exemplo abaixo: Ativo Passivo 1.500 Bens e Direitos 1.700 Obrigações c/Terceiros Patrimônio Líquido SL = Ativo – Passivo SL = 1.500 – 1.700 SL = –200 Obrigações c/Proprietários Total Ativo 1.500 Total Passivo + PL 1.500 FORMAÇÃO E VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO Para se constituir uma empresa é preciso que se tenha, inicialmente, um capital. Quando a empresa está sendo constituída, a palavra CAPITAL é usada para representar o conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para iniciar suas atividades. Exemplo: Márcia vai abrir um negócio para explorar o ramo de roupas. Ela possui, para esse fim, R$ 6.000,00 em dinheiro. Logo, esses R$ 6.000,00 em dinheiro constituem o seu Capital. O Capital pode ser composto por: * Dinheiro * Móveis * Imóveis * Promissórias a Receber e etc... Este Capital também é conhecido por: * Capital Social * Capital Inicial * Capital Nominal * Capital Subscrito Exemplos: 1- Antônio constituiu uma empresa para explorar o comércio de tintas, com um Capital Inicial, em dinheiro de R$ 5.000,00. B A L A N Ç O P A T R I M O N I A L A T I V O P A S S I V O Caixa..........5.000,00 Total...........5.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital..........5.000,00 Total..............5.000,00 2- Em seguida surgem as aplicações desse Capital na compra de bens: a) Compra de móveis e utensílios, à vista: R$ 500,00; b) Compra de um automóvel, à vista: R$ 3.000,00. Com essas compras vejam como ficou o novo Patrimônio: B A L A N Ç O P A T R I M O N I A L A T I V O P A S S I V O Caixa........................1.500,00 Móv. e Utensílios........500,00 Veículos...................3.000,00 Total........................5.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital........5.000,00 Total...........5.000,00 Note que, embora tenha havido movimentação no Patrimônio, o seu valor total não alterou.Apenas houve troca de valores no Ativo. O Caixa diminuiu em R$ 3.500,00, mas esse valor apareceu novamente em Móveis e Utensílios e Veículos. No lado do Passivo não houve alteração; o Patrimônio Líquido permanece. 3- Sentindo necessidade de adquirir outros bens para se expandir, e sendo o seu Capital insuficiente, a empresa compra a prazo: a) Mercadorias para Revenda, com aceite de Duplicatas no valor de R$ 200,00. Após essa operação veja como ficou representado o novo Patrimônio: B A L A N Ç O P A T R I M O N I A L A T I V O P A S S I V O Caixa.......................1.500,00 Móv.e Utensílios.......500,00 Veículos..................3.000,00 Mercadorias.............200,00 Total.......................5.200,00 Duplicatas a Pagar............200,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital.............................5.000,00 Total.................................5.200,00 Nesse caso, tanto o Ativo quanto o Passivo serão aumentados. O Ativo pela entrada de mercadorias e o Passivo, pela obrigação contraída através do aceite de Duplicatas. NOTA: Quando a empresa compra a prazo, ela passa trabalhar com Capital de outras pessoas. Cria assim, obrigações para com terceiros, devendo pagar no futuro, previamente acordado no contrato. 4- Suponhamos, agora, que a empresa de Antônio efetue o pagamento, em dinheiro, de parte das Duplicatas a Pagar, no valor de R$ 100,00. Veja como ficou agora o novo patrimônio após essa operação: B A L A N Ç O P A T R I M O N I A L A T I V O P A S S I V O Caixa.......................1.400,00 Móv.e Utensílios.......500,00 Veículos..................3.000,00 Mercadorias.............200,00 Total........................5.100,00 Duplicatas a Pagar...........100,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital............................5.000,00 Total................................5.100,00 O pagamento da duplicata acarretou uma diminuição no ativo (caixa de R$ 100,00) e uma diminuição no passivo, pela extinção de parte das obrigações, em R$ 100,00, contraídas através de duplicatas. Exercícios: 1) A Companhia AVM Ltda. apresentava em 31.12.2012 o seguinte conjunto de bens, direitos e obrigações: R$ Caixa .................................................................... 170.000 Duplicatas a Receber ........................................... 48.900 Contas a Pagar ..................................................... 20.000 Estoques ............................................................... 91.100 Máquinas e Equipamentos ................................... 80.000 Empréstimos a Pagar ........................................... 89.000 Imóveis ................................................................ 30.000 Fornecedores ........................................................ 120.000 Impostos a Pagar .................................................. 90.000 Móveis e Utensílios .............................................. 18.000 Notas Promissórias a Pagar ................................ 9.000 Clientes ................................................................. 2.000 Capital Social ........................................................ 70.000 Reservas de Capital ............................................... 30.000 Lucros Acumulados ............................................... 12.000 Pede-se: a) O valor total de bens; b) O valor total de direitos; c) O valor total de obrigações com terceiros; d) O valor total de obrigações com proprietários; e) Representação gráfica do patrimônio. 2) Balanço Patrimonial - J. Fernandes S/A. ATIVO PASSIVO Bens Caixa ....................... 1.000 Imóveis..................... 2.800 Direitos Duplicatas a Receber. 500 Total 4.300 Obrigações com Terceiros Salários a Pagar ............300 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Obrigações com Proprietários Capital..................... 3.200 Lucros Acumulados 800 Total 4.300 Partindo do Balanço Patrimonial apresentado, suponhamos que na empresa J. Fernandes S/A tenha ocorrido, as seguintes operações: a) recebimento da importância de R$ 500, em dinheiro, referente a Duplicatas a Receber; b) considerando que a empresa tem a pagar a seus empregados R$ 300, sendo que, a importância de R$ 30 é devido a título de Imposto de Renda, o qual foi lançado incorretamente em Salários a Pagar; c) compra de móveis e utensílios a prazo, no valor de R$ 700. Pede-se: a) Elabore um novo Balanço Patrimonial. 3) A diferença positiva entre o Ativo e o Passivo, denomina-se: ( ) Capital Circulante Líquido; ( ) Capital de Giro; ( ) Passivo Descoberto; ( ) Patrimônio Líquido. 4) Denomina-se “ Passivo a Descoberto” a situação líquida patrimonial, em que: ( ) O Ativo for superior ao Passivo; ( ) O Ativo for inferior ao Passivo; ( ) O Ativo for igual ao Passivo; ( ) O Ativo for menor que o Patrimônio Líquido. 5) Na data do encerramento do exercício, a empresa Delta S/A devia R$ 16.000 de compras efetuadas em seus fornecedores, mas possuía R$ 4.000 em dinheiro e um imóvel no valor de R$ 50.000. A situação líquida era: ( ) R$ 38.000; ( ) R$ 30.000; ( ) R$ 34.000; ( ) R$ 62.000. 6) Em dado momento, a empresa “A” possuía um Ativo de R$ 100.000 e um Passivo de R$ 40.000, enquanto a empresa “B” possuía um Ativo de R$ 80.000 e um Passivo de R$ 100.000. Nesse caso, você diria que: ( ) A empresa “A” tinha uma situação líquida positiva e a empresa “B” situação líquida negativa; ( ) A empresa “A” tinha uma situação líquida negativa e a empresa “B” situação líquida positiva; ( ) A empresa “A” possuía situação líquida nula e a empresa “B” situação líquida negativa; ( ) Ambas as empresas possuíam situação líquida positiva. 7) Suponha um Balanço onde o Ativo corresponda a R$ 600,00 e o Passivo R$ 400,00. Quanto seria o novo valor do Ativo e do Passivo, respectivamente, após uma compra de mercadoria para revenda no valor de R$ 100,00, sendo 50% pago à vista e 50% pago a prazo? ( ) 650; 450; ( ) 450; 650; ( ) 700; 600; ( ) 600; 700. 8) A liquidação de uma divida é uma operação que: ( ) diminui o Passivo e o Patrimônio Liquido e aumenta o Ativo; ( ) diminui o Passivo e o Ativo; ( ) aumenta o Passivo e diminui o Ativo; ( ) diminui e aumenta o Patrimônio Liquido; ( ) aumenta o Ativo e diminui o Passivo. 9) Identificar a única operação ocorrida com a empresa SILPA entre dois momentos (M1 e M2), sucessivos: R$ ATIVO M1 M2 R$ PASSIVO + PL M1 M2 Caixa 200 320 Clientes _ 40 Mercadorias 800 600 Máquinas 400 400 Total 1.400 1.360 Passivo Fornecedores 400 400 Patrimônio Líquido Capital 1.000 1.000 Prejuízo ___ (40) Total 1.400 1.360 ( ) Redução do Capital Social; ( ) Venda de Mercadorias, à vista, com lucro;( ) Venda de Mercadorias, parte à vista e parte a prazo, com prejuízos; ( ) Venda de Mercadorias, parte à vista e parte a prazo, com lucro. 10) Estruturar o Balanço Patrimonial da Cia. Nova Zelândia. R$ Disponível.............................. 400.000 Fornecedores ........................ 160.000 Financiamentos...................... 2.000.000 Estoques................................ 1.000.000 Máquinas e Equipamentos.... 3.000.000 Ações de Outras Cias ........... 4.000.000 Capital .................................. 10.000.000 Lucros Acumulados ............. 5.700.000 Duplicatas a Receber ........... 600.000 Impostos a Recolher ............ 160.000 Contas a Receber (LP).......... 5.120.000 Marcas e Patentes ................ 5.000.000 Contas a Pagar ..................... 100.000 Títulos a Pagar (LP)............. 1.000.000 11) A Cia. Sonolenta apresenta os seguintes dados em 31/12/2012 - CNPJ: 50.391.281/0002-4: R$ Caixa ....................................... 1.000 Fornecedores........................... 1.000 Capital..................................... 500 Contas a Pagar ........................ 800 Duplicatas a Receber .............. 900 Estoques.................................. 500 Lucros Acumulados ................ 1.000 Máquinas ................................ 800 Salários a Pagar ...................... 900 Móveis e Utensílios ................ 1.000 Pede-se: a) Elabore o Balanço Patrimonial. 12) A codificação das contas, quando da elaboração de um Plano de Contas, tem por objetivo... ( ) evita que sejam criadas contas desnecessárias; ( ) facilitar o manuseio das mesmas quando das atividades de escrituração, mormente quando utilizado processamento eletrônico de dados para tal; ( ) facilitar o exame dos demonstrativos contábeis quando publicado nos jornais; ( ) evitar que muitas contas sejam utilizadas quando a empresa for de pequeno ou médio porte. 13) Planos de Contas para padarias de mesmo porte (tamanho)... ( ) podem ser diferentes em função, por exemplo, de nível de minúcias de informações desejadas pelo(s) dono(s); ( ) deveriam ser idênticos para facilitar a leitura das demonstrações contáveis por elas geradas, por parte do público em geral e dos órgãos governamentais em particular; ( ) podem ser diferentes em função, por exemplo, dos ramos de atividades de tais empresas; ( ) podem ser diferentes em função, por exemplo, do porte e dos sistemas contábeis de tais empresas. _________________________ RESUMO Vimos até agora: · Conceito, Objeto, Objetivo e Finalidades da Contabilidade; · Tipos de Demonstrações Contábeis; · Campo de Aplicação da Contabilidade; · Diversas Técnicas Contábeis; · Os Principais Usuários das Informações Contábeis; · Elementos e Aspectos do Patrimônio; · Plano de Contas; · Representação Gráfica do Patrimônio; · Equação Fundamental do Patrimônio; · Situações Líquidas do Patrimônio; · Formação e Variações do Patrimônio. Estrutura do Balanço Patrimonial Sérgio Vieira Aula 2 Apresentação Após apresentados alguns conceitos de Contabilidade chega o momento de falarmos de uma das principais Demonstrações Contábeis, o Balanço Patrimonial. O Balanço Patrimonial fornece o melhor retrato da situação patrimonial e financeira de uma determinada empresa em um dado período de tempo. Nesta aula explicaremos como o Balanço Patrimonial é construído a partir de seus três componentes: o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido, segundo as leis 6.404/76, 11.638/07 e 11.941/09. Demonstraremos a estrutura oficial do Balanço Patrimonial, definindo cada um dos seus componentes. Objetivos Esperamos que, após o estudo do conteúdo desta aula, você seja capaz de: · Entender os três principais componentes do Balanço Patrimonial: o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido; · Estudar os sub-componentes dos componentes do Balanço Patrimonial: Circulante e Não Circulante; · Adquirir domínio de como são elaborados os Balanços Patrimoniais; · Qualificar os alunos a interpretar os Balanços Patrimoniais publicados; · Atender a legislação quanto à obrigação da divulgação, nos meios de comunicação, do Balanço Patrimonial para as companhias de capital aberto. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO a) Circulante: as disponibilidades, os bens e direitos realizáveis até o termino do exercício social seguinte (até 365 dias a partir da data do Balanço) e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. b) Não Circulante: b.1) Realizável a Longo Prazo: os bens e direitos realizáveis após o término do exercício social seguinte (após 365 dias a partir da data do Balanço), assim como os derivados de vendas, adiantamento ou empréstimos a sociedades do mesmo grupo econômico – Controladas (art. 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia. b.2) Investimento: as participações permanentes em outras sociedades e os bens e direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia. b.3) Imobilizado: os recursos que tenham por objeto bens e direitos destinados a manutenção das atividades da companhia, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. b.4) Intangível: os recursos que tenham por objeto bens incorpóreos, isto é, intangíveis, que não se podem tocar, destinados à manutenção da empresa ou exercidos com essa finalidade. OBS.: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social seguinte, a classificação no circulante ou realizável a longo prazo terá por base o prazo desse ciclo. PASSIVO a) Circulante: as obrigações da companhia serão classificadas no passivo circulante, quando vencerem no exercício social seguinte (até 365 dias a partir da data do Balanço). b) Não Circulante: b.1) Exigível a Longo Prazo: as obrigações que tiverem vencimento em prazo superior ao exercício social seguinte (após 365 dias a partir da data do Balanço). OBS.: Tendo a companhia um ciclo operacional superior ao exercício social seguinte, está deverá observar a classificação com base no prazo desse ciclo. PATRIMÔNIO LÍQUIDO O Patrimônio Líquido será representado pelas seguintes contas: a) CAPITAL SOCIAL a.1) Capital subscrito (Prometido); a.2) (-) Capital a integralizar (a Realizar). b) RESERVAS DE CAPITAL b.1) Ágio na emissão de Ações; b.2) Alienação de Partes Beneficiárias; b.3) Alienação de Bônus de Subscrição; b.4) Doações do Poder Público (ou remissões de dívidas) (que não sejam para investimentos); b.5) Lucro na Venda de Ações em Tesouraria. c) AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL c.1) (+ -) Fusão/Cisão/Incorporação de partes independentes; c.2) (+ - ) Ajustes de aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo. d) RESERVAS DE LUCROS ( LECOREI ) d.1) Reserva Legal; d.2) Reserva Estatutária; d.3) Reserva para Contingências; d.4) Reservas Orçamentárias, Retenção de Lucros, p/ Expansão ou p/ Planos de Investimentos; d.5) Reserva de Lucros a Realizar; d.6) Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos; d.7) Reserva de Incentivos Fiscais (Doações e SubvençõesGovernamentais para Investimentos). e) AÇÕES EM TESOURARIA e.1) (-) Ações em Tesouraria. f) PREJUÍZOS ACUMULADOS f.1) (-) Prejuízos Acumulados; f.2) (-) Dividendos ou Lucros Antecipados. ESTRUTURA OFICIAL DO BALANÇO PATRIMONIAL. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Circulante Não Circulante: Realizável à Longo Prazo Investimento Circulante Não Circulante: Exigível à Longo Prazo Imobilizado Intangível PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros (-) Ações em Tesouraria (-) Prejuízos Acumulados Total do Ativo = Total do Passivo + PL A estrutura patrimonial tem por finalidade evidenciar, em um período de tempo, a situação patrimonial e financeira de uma companhia. As companhias deverão observar os procedimentos estabelecidos na Lei 6.404/76, 11.638/07 e 11.941/09, quando da elaboração e divulgação das Demonstrações Contábeis. Exercícios: 1) Determinada empresa apresenta as contas de seu Balanço Patrimonial: Caixa R$ 30.000,00 Capital Social R$ 100.000,00 Contas a Pagar de Curto Prazo R$ 160.000,00 Duplicatas a Receber R$ 90.000,00 Estoques R$ 120.000,00 Financiamentos a Pagar de Longo Prazo R$ 60.000,00 Fornecedores R$ 180.000,00 Lucros ou Prejuízos Acumulados R$ 30.000,00 Máquinas e Equipamentos R$ 150.000,00 Participações em Outras Empresas R$ 140.000,00 O valor do Ativo (Investimento + Imobilizado) e o do Passivo Circulante são, respectivamente: ( ) R$ 240.000,00 e R$ 340.000,00. ( ) R$ 290.000,00 e R$ 340.000,00. ( ) R$ 290.000,00 e R$ 400.000,00. ( ) R$ 430.000,00 e R$ 150.000,00. 2) BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Caixa .......................... R$ 5 Fornecedores ............ R$ 20 Móveis e Utensílios ... R$ 50 Salários a Pagar ....... R$ 10 Estoques .................... ? PATRIMôNIO LÍQUIDO Imóveis ...................... R$ 100 Capital ..................... ? Bancos ....................... R$ 5 Lucros Acumulados. R$ 50 Considerando o Balanço Patrimonial acima e sabendo-se que o Patrimônio Líquido é igual ao Ativo Imobilizado, indique os saldos das contas Estoques e Capital, respectivamente. 3) A empresa VaiVai S/A., solicita ao seu contador que monte o Balanço Patrimonial. Caixa ..................... R$ 4.500 Fornecedores .................. R$ 15.000 Clientes ............... R$ 2.300 Estoques ........................ R$ 2.900 Máquinas................. R$ 25.500 Móveis e Utensílios ....... R$ 2.700 Duplicatas a Pagar.. R$ 9.700 Veículos......................... R$ 10.800 Capital ................... R$ 32.150 Contas a Receber........... R$ 1.300 Banco c/Movimento R$ 8.100 Impostos a Recolher....... R$ 1.250 Pede-se: a) O valor do Ativo Imobilizado __________________ b) O valor do Passivo Circulante _________________ c) O valor do Patrimônio Líquido ________________ d) O valor do Ativo Circulante ___________________ e) O valor do Passivo __________________________ f) O valor do Ativo ____________________________ 4) Uma empresa elaborou o seu Balanço Patrimonial em 31.12.2012, com as seguintes contas / saldos: Contas a Receber a Longo Prazo 200,00 Empréstimos Obtidos 200,00 Fornecedores 400,00 Estoque de Mercadorias 650,00 Aluguéis a Pagar 350,00 Duplicatas a Pagar a Longo Prazo 700,00 Ações de Outras Companhias 450,00 Impostos a Recolher 500,00 Banco Conta Movimento 250,00 Clientes 400,00 Caixa 150,00 Lucros Acumulados 200,00 Capital Social 600,00 Máquinas e Equipamentos 300,00 Marcas e Patentes 400,00 Reservas de Lucros 450,00 Duplicatas a Receber 550,00 Salários a Pagar 250,00 Imóveis 500,00 Móveis e Utensílios 250,00 Veículos 100,00 Reservas de Capital 550,00 Pede-se: a) O Valor do Ativo Imobilizado ___________________ b) O Valor do Passivo Circulante __________________ c) O Valor do Patrimônio Líquido __________________ d) O Valor do Ativo Circulante ____________________ e) O Valor do Ativo Investimento __________________ f) O Valor do Ativo Intangível _____________________ g) O Valor do Passivo Exigível a Longo Prazo _________ h) O Valor do Ativo Realizável a Longo Prazo _________ i) Qual é a periodicidade, intervalo de tempo, ideal do Balanço Patrimonial para à Administração de uma empresa? Justifique sua resposta. _______________________________________________________________________ j) Suponhamos que você seja responsável pela concessão de crédito à empresa e que utilize o valor do Capital Circulante Líquido para tal decisão. Qual seria sua decisão? Justifique sua resposta. ____________________________________________________________ _________________________ RESUMO Vimos até agora: · A estática patrimonial; · O Balanço Patrimonial como um dos principais produtos da Contabilidade; · O Balanço Patrimonial construído a partir de seus três componentes: o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido; · Os três componentes construídos a partir dos seus sub-componentes: Circulantes e Não Circulantes; · Os sub-componentes do Ativo Não Circulante: Realizável à Longo Prazo, Investimento, Imobilizado e Intangível; · O sub-componente do Passivo Não Circulante: Exigível à Longo Prazo; · As contas e sub-contas do Patrimônio Líquido. Princípios Contábeis, Origens e Aplicações de Recursos, Depreciação e Regimes Contábeis Sérgio Vieira Aula 3 Apresentação Nesta aula mostraremos fatos reais fundamentais da dinâmica contábil, ensinando os alunos a entender e aplicar alguns conceitos importantes na rotina contábil, bem como, avaliar a existência dos mesmos no cenário empresarial. Mostraremos que a aplicação dos princípios contábeis isenta o Contador / o Administrador de responsabilidades civis e criminais, a importância da administração do fluxo financeiro para a sobrevivência da empresa, a depreciação dos Ativos Não Circulantes Imobilizados como redução de suas vidas úteis e os regimes de competência e de caixa para diferenciar o momento dos registros contábil das operações em função de suas ocorrências e de seus pagamentos e / ou recebimentos. Objetivos Esperamos que, após o estudo do conteúdo desta aula, você seja capaz de: · Entender e Adotar os Princípios de Contabilidades Geralmente Aceitos; · Conhecer as principais possibilidades de Origens e Aplicações de Recursos em uma empresa; · Analisar / Avaliar os tipos de Capitais existentes: Terceiro, Próprio, Fixo e Circulante Líquido; · Aplicar o recurso utilizado para a redução de valor do Ativo Não Circulante Imobilizado, em função do uso e / ou obsolescência: Depreciação; · Diferenciar os Regimes Contábeis existentes: Regime de Competência e Regime de Caixa. PRINCÍPIOS CONTÁBEIS No âmbito da complexa realidade social, econômica e institucional (empresa), o Contabilista analisa as características principais do sistema global e chega a certas conclusões quanto a seu funcionamento. Tais conclusões, se aceitas pela classe contábil, tornam-se os Princípios Contábeis aos quais toda a prática contábil deve ater-se. Logo, Princípios Contábeis podem ser conceituados como premissas (fato que serve de base à conclusão de um raciocínio) básicas acerca dos fenômenos (fato ou ocorrência passível de observação) contemplados pela Contabilidade. Dentre os vários Princípios Contábeis aceitos na atualidade, podemos destacar os seguintes: 1) Entidade – a Contabilidade é executada e mantida para as entidades como pessoascompletamente distintas das pessoas físicas (ou jurídicas) dos sócios. 2) Continuidade – presume-se, em geral, que a empresa operará indefinidamente. 3) Realização – a Receita é reconhecida no período contábil em que é realizada. A realização usualmente ocorre quando bens ou serviços são transferidos a terceiros. 4) Custo como Base de Valor – o que vale são os preços originais de aquisição ou de fabricação. 5) Confronto das Despesas com as Receitas – as Despesas são atribuídas aos períodos de acordo com as Receitas a que se referem, isto é, de acordo com a data do fato gerador e não quando são pagas em dinheiro. 6) Denominador Comum Monetário – a Contabilidade só registra eventos avaliáveis em moeda (dinheiro). 7) Consistência (Uniformidade) – uma vez adotado determinado processo, dentre os vários possíveis, ele não deverá ser mudado com demasiada freqüência. 8) Conservadorismo (Prudência) – a Contabilidade sempre que se defrontar com alternativas igualmente validas de atribuir valores diferentes a um elemento patrimonial, deverá optar pelo mais baixo para o Ativo e pelo mais alto para o Passivo. 9) Materialidade (Relevância) – a fim de evitar desperdício de tempo e de dinheiro, devem-se registrar na Contabilidade apenas os eventos dignos de atenção e na ocasião oportuna. 10)Objetividade – sempre que possível, a Contabilidade deve apoiar-se em documentos e evidências as mais objetivas possíveis. Sua finalidade é eliminar ou restringir áreas de excessivo liberalismo na escolha de critérios, principalmente de valor. OBS.: Os Princípios Contábeis da Realização e do Confronto das Despesas com as Receitas, em conjunto, são conhecidos por Princípio (Regime) de Competência. Exercícios: 1) De acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade, o que reconhece o Patrimônio como Objeto da Contabilidade é: ( ) O Princípio da Oportunidade. ( ) O Princípio da Entidade. ( ) O Princípio da Continuidade. ( ) O Princípio da Competência. 2) As Receitas e Despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Esta afirmação diz respeito ao Princípio da: ( ) Competência. ( ) Continuidade. ( ) Oportunidade. ( ) Prudência. 3) O Sr. José dos Santos adquiriu um carro de passeio para a sua esposa no valor de R$ 35.000,00. O pagamento foi efetuado à vista com cheque de sua empresa. Questionado pelo seu Contador, ele argumentou que a empresa era sua e, portanto, poderia perfeitamente pagar as suas contas pessoais com o dinheiro da empresa. O Princípio Contábil ferido pelo Sr. José foi o da: ( ) Prudência. ( ) Entidade. ( ) Competência. ( ) Oportunidade. 4) João Rocha adquiriu em 19x9, um material para sua empresa de representações, em respeito ao principio, em qual ano deverá classificá-lo como despesa sendo que foi somente consumido no ano de 20x0, e finalmente pago em 20x1? ( ) ele deve ser despesa em 19x9. ( ) ele deve ser despesa em 20x0. ( ) ele deve ser despesa em 20x1. ( ) ele deve ser despesa em 20x2. 5) A Contabilidade de uma empresa em 31/12/2008 na conta Mercadorias registrava um saldo de R$ 10.000 avaliado pelo custo de aquisição, sendo R$ 4.000 o valor de mercado. O investimento em Mercadorias deverá ser ajustado ao valor de mercado tendo em vista o Principio Fundamental de Contabilidade: ( ) Da Continuidade. ( ) Da Entidade. ( ) Da Prudência. ( ) Do Registro pelo Valor Original 6) Ao registrar a compra de um veiculo, que fará parte da operacionalidade da empresa, pelo valor de compra de R$ 13.000, o contador foi indagado pelo Administrador Geral do porque do não registro pelo valor de mercado que é R$ 18.000. Em termos de Princípios Fundamentais de Contabilidade, qual foi a explicação do contador para o administrador? ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS Recurso neste contexto deve ser entendido como sinônimo de dinheiro. As Origens de Recursos representam as fontes de recursos obtidos pela empresa, ou seja, representam as operações realizadas que geraram entrada de dinheiro na empresa. Logo, indica o local de onde o dinheiro veio. O lado direito do Balanço Patrimonial: Passivo e Patrimônio Líquido, representam as Origens de Recursos. (Origens de Recursos = Passivo + Patrimônio Líquido). O Passivo representa o recurso vindo de terceiros, por isso é chamado de Capital de Terceiros. (Passivo = Capital de Terceiros). O Patrimônio Líquido representa os recursos gerados pela própria empresa, principalmente, os lucros acumulados. Logo, é chamado de Capital Próprio. (Patrimônio Líquido = Capital Próprio). As Aplicações de Recursos representam os destinos dados aos recursos obtidos pela empresa. O local onde o dinheiro obtido foi investido. São as alocações de recursos feitas pela empresa. O lado esquerdo do Balanço Patrimonial: Ativo, representa as Aplicações de Recursos. (Aplicações de Recursos = Ativo). O Ativo Não Circulante, especialmente, o Imobilizado representa o terceiro tipo de capital oriundo das Origens e Aplicações de Recursos: Capital Fixo. Capital Fixo é o capital aplicado nos ativos vitais que permitem a empresa alcançar seu objetivo, não podendo ser desviado / utilizado, pois está vinculado a existência da empresa. (Capital Fixo = Ativo Imobilizado). O quarto e último tipo de capital oriundo das Origens e Aplicações de Recursos: Capital Circulante Líquido ou Capital de Giro. Esse tipo de capital é o resultado líquido obtido pelo confronto dos grupos Ativo Circulante e Passivo Circulante. Indica o quanto sobrou ou faltou de recursos após a empresa confrontar os seus recursos de curto prazo com suas obrigações de curto prazo. Demonstra como anda a situação financeira de curto prazo da empresa. (Capital Circulante Líquido = Ativo Circulante – Passivo Circulante). BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO (APLICAÇÃO DE RECURSOS = A) PASSIVO (ORIGEM DE RECURSOS = P + PL) Circulante Não Circulante Realizável à Longo Prazo (CAPITAL DE TERCEIRO = PASSIVO) Circulante Não Circulante: Exigível à Longo Prazo Investimento Imobilizado (CAPITAL FIXO) Intangível OBS.: (CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO = AC – PC) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (CAPITAL PRÓPRIO = PL) Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros (-) Ações em Tesouraria (-) Prejuízos Acumulados Total do Ativo = Total do Passivo + PL Exercícios: 1) Os Capitais Próprios são demonstrados no Balanço Patrimonial pelo grupo: ( ) Ativo; ( ) Passivo; ( ) Ativo Circulante; ( ) Patrimônio Líquido. 2) Os Capitais de Terceiros são demonstrados no Balanço Patrimonial pelo grupo: ( ) Passivo; ( ) Ativo; ( ) Patrimônio Líquido; ( ) Receitas e Despesas. 3) Eis os componentes patrimoniais da empresa Unificada Ltda.: Caixa: R$ 10.000,00; Móveis e Utensílios: R$ 90.000,00; Impostos a Pagar: R$ 15.000,00; Fornecedores: R$ 55.000,00; Capital Social: R$ 80.000,00; Veículos: R$ 40.000,00; Salários a Pagar: R$ 35.000,00; Clientes: R$ 60.000,00; Lucros Acumulados: R$ 15.000,00. Levando-se em consideração as contas acima, calcule o valor do Capital Próprio e do Capital de Terceiros da empresa Unificada Ltda. 4) O Patrimônio da empresa AVM Ltda. é constituído (em R$) por: Máquinas – 600,00; Notas Promissórias a Pagar – 500,00; Duplicata a Pagar – 1.500,00; Fornecedores – 400,00; Estoques – 3.000,00; Bancos – 200,00; Caixa – 100,00. Sabendo-se que o lucro corresponde a 20% do capital de terceiros, determinar o valor do Capital Social em (R$): a) 1.500 b) 3.900 c) 1.020 d) 480 e) 2.400 DEPRECIAÇÃO Fenômeno Contábil que expressa à perda de valor que os Ativos Não Circulantes Imobilizados sofrem no tempo, por força de sua utilização no negócio da empresa. Conceitua-se Depreciação como sendo a diminuição do valor dos bens corpóreos que integram o AtivoNão Circulante Imobilizado, em decorrência de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ação da natureza ou obsolescência. O Encargo da Depreciação poderá ser computado como Custo ou Despesa Operacional, conforme o caso. A depreciação dos bens utilizados na produção será custo, enquanto a depreciação dos demais bens há de ser registrada como despesa operacional. NOTA: o encargo de depreciação somente é computável no resultado do exercício a partir da época em que o bem é instalado, posto em serviço ou em condições de produzir. Não é admitido o registro da quota de depreciação em relação aos seguintes bens: · terrenos, salvo em relação aos melhoramentos e construções; · prédios e construções não alugados nem utilizados por seu proprietário na produção de seus rendimentos ou imóveis destinados à venda; · bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades; · bens em relação aos quais seja registrada quota de exaustão. Segue abaixo a tabela de taxas aplicáveis aos bens de ocorrência mais usual: Taxa anual Anos de vida útil Imóveis 4% 25 Máquinas e Equipamentos 10% 10 Instalações 10% 10 Móveis e Utensílios 10% 10 Veículos 20% 5 Computadores e Periféricos 20% 5 Para montar uma empresa, antes de começar a colocar em prática os passos necessários para a sua legalização, é preciso que o futuro empresário tenha uma série de conhecimentos fundamentais, como: conhecer o ramo de atividade onde vai atuar, o mercado, fazer um planejamento do que vai ser colocado em prática na nova empresa, estabelecer os objetivos que se pretende atingir, entre outros. Para isso é preciso fazer um levantamento de dados e informações em uma série de órgãos (IBGE, sindicatos, associações, SEBRAE etc) para saber como se encontra este mercado, quanto o futuro empresário terá que vender por mês para não vir a fracassar, quanto poderá retirar por mês de pro-labore sem prejudicar o bom funcionamento da empresa, quais os impostos a pagar e suas alíquotas e quanto guardar de recursos financeiros para fazer frente aos compromissos nos primeiros meses. Enfim, é preciso fazer o planejamento financeiro e da estrutura da nova empresa. Existem muitas atividades a serem exploradas, mas atenção! Há uma série de fatores que influenciam e limitam a escolha do seu ramo de negócio. Para se abrir uma empresa, deve-se levar em conta que o sucesso de qualquer negócio depende, sobretudo, de um bom planejamento. Embora qualquer negócio ofereça riscos, é preciso prevenir-se contra eles. Exercícios: 1 – No dia 01/03/x2, uma empresa adquire veículo no valor de R$ 69.000,00; em 31/12/x2, o valor de sua depreciação acumulada é (em R$): ( ) 13.800,00; ( ) 10.350,00; ( ) 11.500,00; ( ) 11.040,00. 2 – A Cia Guabiroba foi constituída em 01/12/x3 com um Capital Social de R$ 6.000,00, totalmente integralizado no ato. No mesmo dia, ela adquire (à vista) uma máquina por R$ 5.000,00 que será depreciada na base de 10% ao ano. Pede-se: a) Calcular o valor da depreciação acumulada em 31/12/x3; b) Representar o grupo Ativo Não Circulante Imobilizado. 3 – A conta Veículos em 31/12/20X3 estava assim representada no Balanço Patrimonial: Ativo Não Circulante Imobilizado Veículos 200.000 ( - ) Depreciação Acumulada (30.000) = Valor Contábil / Residual do Bem 170.000 Em 31/12/20X4, a Companhia alienou o veículo por R$ 140.000 recebendo 50% à vista e 50% a serem recebidos em 45 dias. Sabendo-se que a taxa anual de depreciação corresponde a 20%, o ganho de capital na venda do respectivo veículo em 31/12/20X4, foi de ( em R$ ): 4 – Determinada empresa adquiriu uma máquina em 01/01/2007, colocando-a em funcionamento na mesma data. Sabendo-se, que: . a taxa de depreciação adotada foi de 10% ao ano; . o valor de aquisição da máquina foi de R$ 12.000,00; . a depreciação é contabilizada ao final de cada mês; . a máquina foi vendida por R$ 9.000,00 em 30/08/2008. Pede-se: a) O valor mensal da despesa de depreciação. _______________ b) O valor da depreciação acumulada em 30/08/2008. _________ c) O valor residual da máquina em 30/08/2008. ______________ d) O resultado obtido com a venda da máquina. ______________ 5 – Determinada empresa adquiriu um veículo em janeiro de 1988, colocando-se em funcionamento no mesmo mês. . a taxa de depreciação adotada foi de 20% ao ano; . o valor de aquisição do veículo foi de R$ 220.000; . a depreciação é contabilizada ao final de todo ano; . o veículo foi vendido por R$ 200.000 em julho de 1991. a) Pode-se afirmar que, o valor residual do veículo em 31-12-1990, era de: b) Qual o resultado obtido pela empresa na venda em julho de 1991. REGIME DE COMPETÊNCIA E REGIME DE CAIXA REGIME DE COMPETÊNCIA Este regime é universalmente adotado, aceito e recomendado pela Teoria da Contabilidade e pelo Imposto de Renda. Evidencia o resultado da empresa (lucro ou prejuízo) de forma mais adequada e completa. As regras básicas para a Contabilidade pelo Regime de Competência são: · A Receita será contabilizada no período independente do seu recebimento. · A Despesa será contabilizada como tal no período em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento. REGIME DE CAIXA Instrumento de apuração de resultado, é uma forma simplificada de Contabilidade, aplicado basicamente às microempresas ou às entidades sem fins lucrativos, tais como: igrejas, clubes, sociedades filantrópicas e etc. · A Receita será contabilizada no momento do seu recebimento, ou seja, quando entrar dinheiro no caixa. · A Despesa será contabilizada no momento do seu pagamento, ou seja, quando sair dinheiro do caixa. Exercícios: 1) A Cia Vitória vendeu em 19X1 R$ 18.000,00 e só recebeu R$ 7.000,00 (o restante receberá no futuro). Teve como despesas incorridas R$ 9.500,00 e pagou até o ultimo dia do ano R$ 5.200,00. Pede-se: a) A apuração do resultado pelo Regime de Competência e Regime de Caixa. 2) A empresa comercial VS Ltda. teve o seguinte fluxo de Receitas e Despesas : Despesas relativas a: Dez-2001, pagas em dez-2001................................................ R$ 115.000,00 Jan-2002, pagas em dez-2002................................................. R$ 93.000,00 Jan-2002, pagas em dez-2001................................................. R$ 58.000,00 Receitas relativas a: Dez-2001, recebidas em jan-2002.......................................... R$ 72.000,00 Jan-2002, recebidas em jan-2002........................................... R$ 165.000,00 Dez-2001, recebidas em dez-2001......................................... R$ 60.000,00 Com base apenas nessas informações, pede-se em 2002, identificar o resultado pelo Regime de Caixa e Regime de Competência. 3) Admitindo-se que em 19X9, a empresa recebeu suas duplicatas, pagou suas despesas referente ao exercício de 19X8 e ainda teve uma receita de R$ 1.280.000 e despesa de R$ 620.000, sendo que exatamente a metade da Receita foi recebida e a metade da Despesa foi paga. Pede-se: a) Saldo de Contas a Receber e Contras a Pagar em 31/12/X9. b) Resultado pelo Regime de Competência. c) Resultado pelo Regime de Caixa. 4) Com base nas informações abaixo e no Princípio da Competência, a alternativa que demonstra corretamente o valor do Resultado do Exercício é: Despesas Incorridas e Pagas R$ 45.000,00 Despesas Não Incorridas e Pagas R$150.000,00 Despesas Incorridas e Não Pagas R$ 30.000,00 Receitas Recebidas e Não Realizadas R$ 50.000,00 Receitas Realizadas e Recebidas R$ 75.000,00 Receitas Realizadas e Não Recebidas R$100.000,00 ( ) Prejuízo de R$ 55.000,00; ( ) Nem Lucro nem Prejuízo; ( ) Lucro de R$100.000,00; ( ) Lucro de R$150.000,00. _________________________ RESUMO Vimos até agora: · Os principais Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos; · As Origense Aplicações de Recursos de uma empresa; · Capital de Terceiro, Capital Próprio, Capital Fixo e Capital Circulante Líquido; · Depreciação como recurso contábil para redução de valor do Ativo Não Circulante Imobilizado; · Os Regimes de Competência e o Regime de Caixa. Estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício Sérgio Vieira Aula 4 Apresentação Nesta nova aula, aprenderemos a elaborar outra Demonstração Contábil, a Demonstração do Resultado do Exercício. Conhecida como DRE, este relatório expõe o resultado, lucro ou prejuízo, das operações de um exercício social, detalhando as transações de receitas e despesas da empresa. Essas transações são responsáveis diretas pela variação do Patrimônio Líquido. Tendo sempre bem definido o que manda a legislação nacional, a contabilidade brasileira segue padrões internacionais, o aluno construirá a DRE a partir de exercícios fictícios, práticos e didáticos. Objetivos Esperamos que, após o estudo do conteúdo desta aula, você seja capaz de: · Compreender os principais fatores de variação do Patrimônio Líquido; · Aprender os conceitos de receitas e despesas utilizados pela Contabilidade; · Entender os principais conceitos e componentes da DRE; · Compreender como é construído e interpretado, avaliação de desempenho, o resultado de uma empresa; · Apurar o resultado, lucro ou prejuízo, de uma empresa. FUNÇÃO ECONÔMICA DA CONTABILIDADE A Função Econômica da Contabilidade é apurar o Resultado, através da diferença entre o valor das Receitas e o valor das Despesas. O Resultado pode ser: a) Positivo ou Lucro - Ocorre quando o valor das Receitas é superior ao valor das Despesas; b) Negativo ou Prejuízo - Ocorre quando o valor das Receitas é inferior ao valor das Despesas; c) Nulo - Ocorre quando o valor das Receitas é igual ao valor das Despesas. RECEITAS - São entradas de elementos para o Ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam um AUMENTO da Situação Líquida. ESQUEMA +BENS ATIVO E/OU RECEITAS +DIREITOS +SL/PL DESPESAS - São gastos incorridos para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o Ativo e/ou aumentar o Passivo, mas sempre provocam DIMINUIÇÃO da Situação Líquida ou também como é chamado o Patrimônio Líquido. ESQUEMA (-) ATIVO DESPESAS E/OU + PASSIVO (-) SL/PL REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO RESULTADO RESULTADO DESPESAS (-) SL/PL RECEITAS + SL/PL Despesas Operacionais Receitas Operacionais Despesas não Operacionais Receitas não Operacionais TOTAL DAS DESPESAS TOTAL DAS RECEITAS Exemplo Prático: PATRIMÔNIO INICIAL DA EMPRESA ALA NORTE LTDA. ATIVO PASSIVO + PL Bens..............................................200,00 Direitos.........................................300,00 Passivo.......................................50,00 PL/SL.......................................450,00 Total..............................................500,00 Total.........................................500,00 Fatos: 1) A Empresa Ala Norte Ltda. prestou serviço no valor total de R$ 500,00 recebendo R$ 300,00 em dinheiro e R$ 200,00 a serem recebidos em 30 e 60 dias; ESQUEMA RECEITAS +SL/PL = R$ 500,00 + Bens (Caixa) R$ 300,00 + Direitos R$ 200,00 + ATIVO R$ 500,00 2) Para prestar os serviços acima, a Empresa Ala Norte Ltda. contratou dois profissionais autônomos, no valor total de R$ 300,00; o primeiro recebeu R$ 100,00 em dinheiro e o segundo vai receber R$ 200,00, em 30 dias. ESQUEMA DESPESAS (-) SL/PL = R$ 300,00 (-) Bens (Caixa) R$ 100,00 + Obrigações R$ 200,00 R$ 300,00 Portanto, após os fatos: RESULTADO PATRIMÔNIO DA EMPRESA ALA NORTE Ltda. DESPESAS RECEITAS ATIVO PASSIVO + PL Despesas c/ Serv. Prestados...R$300,00 Receitas de Serviços ... .....................R$500,00 Bens.................R$400,00 Direitos............R$500,00 Passivo...........R$250,00 PL/SL.............R$650,00 Lucro de.......R$200,00 Total.................R$900,00 Total...............R$900,00 Note que os Bens sofreram num primeiro momento um aumento de R$300,00, provocados pela origem de receitas recebidas à vista e uma diminuição de R$100,00 pelo pagamento de parte das despesas à vista. O Passivo também sofreu um aumento derivado de parte das despesas financiadas, assim como os Direitos por ter financiado parte das receitas. O Patrimônio Líquido sofreu um aumento de R$200,00 provocado pelo resultado positivo (lucro) de R$200,00. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DAS DESPESAS E RECEITAS - LEI Nº 6404/76 (LEI DAS SOCIEDADES ANÔNIMAS) 3 - DESPESAS - Gastos pagos ou incorridos pela pessoa jurídica para a realização da receita ou operações exigidas pela atividade da empresa. 31 - Despesas Operacionais - Relacionadas à atividade da empresa. 311 - Despesas Administrativas 312 - Despesas com Pessoal 313 - Deduções sobre Vendas 314 - Despesas com Vendas 315 - Despesas Financeiras 316 - Despesas Tributárias 317 - Despesas Gerais 32 - Despesas Não Operacionais - Reúnem despesas, que não estão diretamente relacionadas à atividade que a empresa desempenha. 33 - Custos - Gastos relacionados com mercadorias e matérias-primas adquiridas para revenda e fabricação de produtos. 4 - RECEITAS - Provém da atividade da pessoa jurídica, como por exemplo, a venda de mercadorias, produtos ou serviços. 41 - Receitas Operacionais - Relacionadas à atividade da empresa. 411 - Vendas - Receita principal da empresa com finalidade lucrativa. 412 - Receitas Financeiras 42 - Receitas Não Operacionais - Reúnem os ganhos que não estão ligados diretamente à atividade principal da empresa. 43 - Receitas Diversas Demonstração do Resultado do Exercício - DRE É o relatório sucinto das operações realizadas pela empresa no Exercício Social, evidenciando o Resultado Líquido do período: Lucro ou Prejuízo. Sua estrutura deve ser elaborada de forma dedutiva, como a seguir exposta. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO EM 31/12/XX 1 - RECEITA OPERACIONAL BRUTA ............................................................ A Vendas de Produtos ou Mercadorias, ou Prestação de Serviços 2 - DEDUÇÕES ........................................................................................................ ( B ) Devoluções de Produtos ou Mercadorias Abatimentos Concedidos Incondicionalmente Impostos Faturados 3 - RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA ( A - B ) ......................................... C 4 - CUSTOS OPERACIONAIS .............................................................................. ( D ) Custo dos Produtos ou Mercadorias Vendidas, ou Custos dos Serviços Prestados 5 - LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL BRUTO ( C - D ) ................. E 6 - DESPESAS OPERACIONAIS ......................................................................... ( F ) Despesas Comerciais Despesas Administrativas Despesas Financeiras ( - ) Receitas Financeiras 7 - LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL LÍQUIDO ( E - F ) .............. G 8 - ( +/- ) RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS ............................................. H ( + ) Ganhos Não Operacionais ( - ) Perdas Não Operacionais 9 - LUCRO OU PREJUÍZO ANTES DO IMPO DE RENDA ( G+/-H ) ....... I 10- PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA E CONTRIB.SOCIAL........... ( J ) 11- LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DEPOIS DO I. RENDA ( I - J ) ........ L 12- PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES .................................................... ( M ) 13- LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ( L - M ) ........... N 14- LUCRO POR AÇÃO DO CAPITAL SOCIAL ( N / QTDE DE AÇÕES ) . O · Observações sobre a Demonstração do Resultado do Exercício - DRE 1 – Despesas Financeiras A Lei 6.404/76 determina que as Despesas Financeiras serão consideradas Despesas Operacionais e apresentadas pelo valor líquido, deduzindo-se as Receitas Financeiras. 2 – Resultados Não Operacionais São as despesas e receitas não relacionadas diretamente com a natureza dos negócios da empresa. Exemplo: Lucro ou Prejuízo na venda do Ativo Imobilizado; Créditos ou Débitos oriundos de Participações Societárias Permanentes; Perdas com Sinistros. Exercícios: 1) Após o encerramento do exercício, o total do Patrimônio Líquido de uma empresa que apresentou os seguintes saldos em 31/12/20x1 é: Depreciação Acumulada R$ 1.500,00 Salários a Pagar R$ 1.500,00 Caixa R$ 2.000,00 Lucros Acumulados R$ 3.000,00 Mercadorias R$ 4.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 5.000,00 Equipamentos R$ 6.000,00 Duplicatas a Receber R$ 8.000,00 Banco Conta Movimento R$ 12.000,00 Capital Social R$ 20.000,00 Despesas Gerais R$ 22.000,00 Custos das Mercadorias Vendidas R$ 68.000,00 Receitas de Vendas R$ 91.000,00 ( ) R$ 1.000,00; ( ) R$ 3.000,00; ( ) R$ 23.000,00; ( ) R$ 24.000,00. 2) Com base no inventário de contas, em 31/12/xx, extraído do Livro Razão, abaixo apresentado, elaborar as Demonstrações Contábeis da empresa, a saber: · Balancete de Verificação; · Demonstração do Resultado do Exercício; · Balanço Patrimonial. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Em 31/12/xx INVENTÁRIO DE CONTAS SALDOS SALDOS C O N T A S R$ DEVEDORES CREDORES Caixa ...................................................... 1.500,00 Capital Social ......................................... 100.000,00 Duplicatas a Receber .............................. 43.250,00 Títulos a Pagar ....................................... 16.700,00 Despesas com Salários ........................... 6.600,00 Banco Conta Movimento ....................... 68.650,00 Receitas de Serviços .............................. 81.900,00 Despesas com Encargos Sociais ............ 2.600,00 Despesas com Impostos ........................ 10.725,00 Imóveis ................................................... 52.500,00 Despesas de Juros ................................... 6.150,00 Duplicatas a Pagar .................................. 14.150,00 Móveis e Utensílios ................................ 20.775,00 Totais ( DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO EM 31/12/xx RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ Receitas de Serviços ..................................................................................... DEDUÇÕES Despesas com Impostos ............................................................................... ( ) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA ...................................................... CUSTOS OPERACIONAIS .......................................................................... ( ) LUCRO OPERACIONAL BRUTO ............................................................. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Administrativas ............................................................................ ( ) Despesas Financeiras .................................................................................... ( ) LUCRO OPERACIONAL LÍQUIDO ........................................................... RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS ...................................................... LUCRO/PREJUÍZO DO EXERCÍCIO ........................................................ BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/xx A T I V O P A S S I V O CIRCULANTE R$ CIRCULANTE R$ Caixa ................................. Títulos a Pagar .................. Banco C/ Movimento ....... Duplicatas a Pagar ............ Duplicatas a Receber ........ Sub-Total ( Sub-Total ( NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Imobilizado Imóveis ............................. Capital Social .................... Móveis e Utensílios .......... Resultado do Exercício ..... Sub-Total ( Sub-Total ( Total ( Total ( 3) Relacione a coluna da esquerda com a coluna da direita: a. Ativo Circulante ( ) Fornecedores ( ) Salários a Pagar b. Ativo Imobilizado ( ) Fretes e Carretos ( ) Salários c. Passivo Circulante ( ) Imóveis ( ) Reserva Legal d. Patrimônio Líquido ( ) Água e Esgoto ( ) Caixa e. Despesas Operacionais ( ) Receita de Serviços ( ) Veículos f. Receitas Operacionais ( ) Clientes ( ) Capital ( ) Estoque de Mercadorias ( ) Juros Ativos ( ) FGTS a Recolher 4) Determinada empresa apresentou, em 31.12.2010, os saldos das contas abaixo relacionadas: Banco Conta Movimento R$ 1.150,00 Capital Social R$ 3.850,00 Custos com Mercadorias Vendidas R$ 650,00 Despesas com Aluguéis R$ 1.600,00 Despesas com Salários R$ 1.620,00 Duplicatas a Pagar R$ 3.000,00 Duplicatas a Receber R$ 2.500,00 Imóveis em Uso R$ 2.350,00 Impostos a Pagar R$ 2.450,00 Lucros Acumulados R$ 1.120,00 Máquinas e Equipamentos R$ 2.000,00 Mercadorias para Revenda R$ 1.100,00 Receitas de Aplicações Financeiras R$ 2.450,00 Receitas de Vendas R$ 2.000,00 Títulos a Receber R$ 1.900,00 Após a elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício e do Balanço Patrimonial, a empresa encontrará um: ( ) Ativo Circulante no valor de R$ 7.300,00; ( ) Lucro Líquido no valor de R$ 1.230.00; ( ) Patrimônio Líquido no valor de R$ 5.550,00; ( ) Passivo Circulante no valor de R$ 4.800,00. 5) Classifique em: (A) Patrimonial ou Resultado; (B) Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Despesa ou Receita; (C) Por seus respectivos grupos, conforme o Plano de Contas. (*) De acordo com as respostas do modelo, temos: P = Patrimonial; A = Ativo; AC = Ativo Circulante. Proceda da mesma forma com as demais contas. Nº CONTAS A B C 01 Caixa (*) P A AC 02 Banco Conta Movimento 03 Duplicatas a Pagar 04 Água e Esgoto 05 Aluguéis Passivos 06 Descontos Obtidos 07 Fornecedores 08 Promissórias a Pagar 09 Clientes 10 Despesas de Organização 11 Imóveis 12 Instalações 13 Café e Lanches 14 Descontos Concedidos 15 Juros Ativos 16 Salários a Pagar 17 Contribuições de Previdência a Recolher 18 FGTS a Recolher 19 Duplicatas a Receber 20 Estoque de Material de Expediente 21 Material de Expediente 22 Impostos a Recolher 23 Móveis e Utensílios 24 Veículos 25 Ações de Outras Empresas 26 Estoque de Mercadorias 27 Capital 28 Salários _________________________ RESUMO Vimos até agora: · Conceito de Receita, Despesa e Resultado; · Classificação das Receitas e Despesas, na estrutura oficial da DRE; · Estrutura Oficial da DRE, segundo legislação; · Diferença entre transações operacionais e não operacionais; · Divulgaçãodas transações financeiras líquidas. Escrituração Contábil (Débito e Crédito) – Método das Partidas Dobradas Sérgio Vieira Aula 5 Apresentação Após conhecerem melhor à disciplina de Contabilidade e sua função dentro do processo de gestão empresarial, chega o momento dos primeiros contatos com o mecanismo de escrituração / lançamento das operações e com as convenções de débito e crédito, além do Método das Partidas Dobradas que norteou todos os estudos das aulas anteriores. Falaremos, também, do Balancete de Verificação, importante relatório contábil, que é útil na evidenciação de erros de debitar e creditar uma conta em vez de outra. Mostraremos como encerrar as contas de receitas e despesas, após o registro de todas as operações, proporcionando a apuração do resultado do exercício e conseqüentemente a elaboração do Balanço Patrimonial. Objetivos Esperamos que, após o estudo do conteúdo desta aula, você seja capaz de: · Entender o mecanismo de débito e crédito das operações realizadas pela empresa; · Adquirir domínio do Método das Partidas Dobradas que o habilitará para o exercício profissional; · Verificar pontos importantes da Contabilidade que são obrigatórios na legislação brasileira, que segue padrões internacionais; · Realizar os lançamentos de encerramento do exercício social; · Elaboração e entendimento dos produtos da Contabilidade, tais como: Balancete de Verificação, DRE e BP. Razonete Razonete ou Conta em “T” é a representação gráfica utilizada no ensino da Contabilidade para ilustrar a movimentação de uma conta. Título da Conta Débito e Crédito Como podemos observar, acima, o razonete (conta) possui dois lados, um a esquerda e um a direita. Convencionou-se chamar o lado esquerdo de lado do débito e o lado direito de lado do crédito. O registro de uma operação no lado esquerdo da conta é denominado lançamento a débito, ou simplesmente, débito; já, o registro de uma operação no lado direito da conta é denominado lançamento a crédito, ou simplesmente, crédito. Título da Conta Débito Crédito Os leigos, pessoas sem conhecimento, em Contabilidade associam a palavra débito a algo desfavorável e a palavra crédito a algo favorável. Tal interpretação é equivocada, pois as denominações, débito e crédito, apresentam função especifica em cada conta utilizada. No final do exercício social são apurados os saldos das contas. Os saldos são obtidos pela diferença entre o somatório dos débitos e os somatório dos créditos. O saldo será devedor se o somatório dos débitos for maior que o somatório dos créditos ou, credor caso o somatório dos créditos for maior que o somatório dos débitos. Título da Conta Título da Conta Débito Crédito Débito Crédito 10 8 2 8 15 12 8 7 25 20 10 15 5 5 Lançamentos a Débito e a Crédito Sabendo-se que as operações realizadas pelas empresas causam aumentos e diminuições em suas contas e, que, graficamente as mesmas possuem dois lados, um dos lados será utilizado para representar os aumentos, em contrapartida o outro lado será utilizado para representar as diminuições. Todavia, é a natureza da conta (Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receita e Despesa) que irá determinar o lado utilizado para registrar os aumentos e o lado utilizado para registrar as diminuições. Lançamentos nas Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) Por uma questão de coerência com o Balanço Patrimonial, onde os Ativos de uma empresa aparecem do lado esquerdo, adotou-se o lado do débito para representar os aumentos do Ativo. Em contrapartida o lado do crédito deve ser utilizado para representar as diminuições do Ativo. Cabe ressaltar que as contas de Ativo devem sempre possuir saldos devedores ou nulos, não devem existir contas de Ativo com saldos credores, pois primeiro precisamos ter (+) o bem e/ou direito para posteriormente utilizá-lo (-). Conta de Ativo Débito Crédito + - SD As contas do Passivo e Patrimônio Líquido por estarem do lado direito do Balanço Patrimonial, coerência, e por terem natureza oposta as contas do Ativo, recebem tratamento inverso ao Ativo, quanto aos lados adotados para aumentos e diminuições. Quando queremos aumentar qualquer conta de Passivo e/ou Patrimônio Líquido creditamos; já, quando, queremos diminuir qualquer conta de Passivo e/ou Patrimônio Líquido debitamos. As contas de Passivo e/ou Patrimônio Líquido devem sempre possuir saldos credores ou nulos, não devem existir contas de Passivo e/ou Patrimônio Líquido com saldos devedores, pois primeiro precisamos contrair (+) a obrigação para posteriormente liquidá-la (-). Conta de Passivo Conta de P.L. Débito Crédito Débito Crédito - + - + SC SC Lançamentos nas Contas de Resultado (Receita e Despesa) Como visto no tópico anterior, o Patrimônio Líquido aumenta por crédito e diminui por débito e, vimos também, Variações do Patrimônio Líquido, que um dos principais fatos que provoca variação quantitativa no Patrimônio Líquido é o resultado (lucro ou prejuízo) obtido do confronto de receitas e despesas dentro do exercício social. Diante do exposto, deduzimos que, as receitas por serem elementos que aumentam o resultado e, conseqüentemente, o Patrimônio Líquido deverão ser creditadas, enquanto que, as despesas por serem elementos que diminuem o resultado e, conseqüentemente, o Patrimônio Líquido deverão ser debitadas. A regra para as contas de receitas é que seus lançamentos deverão ser sempre a crédito, uma vez que, as receitas são usadas para aumentar o Patrimônio Líquido. Já, a regra, para as contas de despesas é que seus lançamentos deverão ser sempre a débito, pois as mesmas diminuem o Patrimônio Líquido. Logo, os saldos das receitas são credores e os saldos das despesas são devedores. Conta de Despesa Conta de Receita Débito Crédito Débito Crédito * * SD SC Método das Partidas Dobradas O Método das Partidas Dobradas, universalmente aceito, diz que, o registro de qualquer operação realizada pela empresa implica que a um débito numa ou mais contas deve corresponder a um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores lançados a débito seja sempre igual à soma dos valores lançados a crédito. Para ilustrar o Método das Partidas Dobradas e os lançamentos nas contas de resultado e patrimoniais consideraremos algumas operação realizadas por uma empresa. Para simplificar a ilustração, usaremos razonetes, nos quais colocaremos unicamente as quantias, a débito ou a crédito da operação. 1) Abertura de uma empresa, sociedade anônima, com o capital, investimento inicial dos proprietários, totalmente integralizado em dinheiro, R$ 10.000,00. Caixa Capital Social Débito Crédito Débito Crédito 10.000 10.000 2) Compra de dois terrenos à vista por R$ 3.000,00 cada um. Terrenos Caixa Débito Crédito Débito Crédito 6.000 6.000 3) Compra de móveis e utensílios a prazo, por R$ 2.000,00. Móveis e Utensílios Contas a Pagar Débito Crédito Débito Crédito 2.000 2.000 4) Venda de um dos terrenos adquiridos na operação dois, pelo valor de custo, a prazo. Contas a Receber Terrenos Débito Crédito Débito Crédito 3.000 3.000 5) Recebimento de 50% da venda do terreno, em dinheiro. Caixa Contas a Receber Débito Crédito Débito Crédito 1.500 1.500 6) Pagamento em dinheiro de parte da dívida contraída com a compra de móveis e utensílios, R$ 500,00. Contas a Pagar Caixa Débito Crédito Débito Crédito 500 500 7) Pagamento de despesa de salário no valor de R$ 200,00. Despesa Salário Caixa Débito Crédito Débito Crédito 200 200 8) Compra, a prazo, de material
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