Módulo 3

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Módulo 3 
Evidência de Auditoria 
 
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Confúcio 
 
Confúcio: 
Confúcio (552 – 479 a.C.) foi o mais famoso filósofo e pensador 
político da China. Seu nome verdadeiro era Ch’iu K’ung, mas ele 
se tornou conhecido como Mestre K’ung. 
 
Nascido no norte da China, na adolescência já chamava a atenção 
como estudante exemplar. Seguiu uma brilhante carreira de 
professor, demonstrando grande conhecimento nas mais variadas 
áreas, de história e aritmética a poesia, música e caligrafia. Infelizmente, Confúcio não 
deixou nenhuma obra escrita, mas seus discípulos coletaram pequenos provérbios e 
diálogos com o mestre e os reuniram em um texto intitulado Lun Yu (Os Analectos). 
 
Fonte: http://mundoestranho.abril.com.br/materia/quem-foi-confucio 
http://mundoestranho.abril.com.br/materia/quem-foi-confucio
Módulo 3 
Evidência de Auditoria 
 
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Na auditoria de demonstrações contábeis, o auditor 
deve definir e executar procedimentos de auditoria 
que lhe permitam obter evidência apropriada e 
suficiente para fundamentar sua opinião. 
 
Neste módulo, estudaremos as normas que tratam 
dos objetivos e responsabilidades do auditor 
independente quanto à obtenção de evidência de 
auditoria, incluindo aquelas que tratam da evidência 
de auditoria a ser obtida em relação a tópicos específicos e os procedimentos específicos a 
serem aplicados para a obtenção de evidência de auditoria. 
 
Veja abaixo os quadros para conhecer um pouco mais sobre o módulo. 
 
 
Estrutura do módulo: 
Este módulo é composto por onze tópicos: 
Tópico 1: NBC TA 500 – Evidência de Auditoria 
Tópico 2: NBC TA 501 – Evidência de Auditoria: Considerações Específicas para Itens 
Selecionados 
Tópico 3: NBC TA 505 – Confirmações Externas 
Tópico 4: NBC TA 510 – Trabalhos Iniciais: Saldos Iniciais 
Tópico 5: NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos 
Tópico 6: NBC TA 530 – Amostragem em Auditoria 
Tópico 7: NBC TA 540 – Auditoria de Estimativas Contábeis, Inclusive do Valor Justo, e 
Divulgações Relacionadas 
Tópico 8: NBC TA 550 – Partes Relacionadas 
Tópico 9: NBC TA 560 – Eventos Subsequentes 
Tópico 10: NBC TA 570 – Continuidade Operacional 
Tópico 11: NBC TA 580 – Representações Formais 
 
 
Objetivos de aprendizagem: 
Ao término dos estudos, você deverá ser capaz de: 
• compreender os objetivos e responsabilidades do auditor independente quanto à 
obtenção de evidência de auditoria; 
• entender a importância e relevância da evidência de auditoria como base para a 
formação da opinião do auditor; 
• reconhecer os tópicos específicos que requerem procedimentos diferenciados com 
vistas à obtenção de evidência de auditoria; e 
• relacionar os procedimentos específicos necessários para a obtenção de evidência 
de auditoria. 
Módulo 3, Tópico 1 
Evidência de Auditoria 
 
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A NBC TA 500 trata da responsabilidade do auditor na definição e execução de 
procedimentos de auditoria, adequados às circunstâncias, para a obtenção de evidência 
de auditoria apropriada e suficiente, que lhe permita extrair conclusões razoáveis para 
fundamentar sua opinião. 
 
No processo de obtenção de evidência de auditoria, o auditor deve avaliar as informações a 
serem utilizadas quanto aos seguintes aspectos: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Evidência de auditoria: 
Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às 
conclusões que fundamentam a sua opinião, incluindo as informações contidas nos registros 
contábeis que suportam as demonstrações financeiras e outras informações relevantes para 
o contexto da auditoria. 
 
 
A relevância trata da ligação lógica ou do nível de influência da 
evidência obtida sobre a finalidade do procedimento de auditoria ou 
sobre a afirmação em consideração. Em outras palavras, a 
relevância está relacionada à pertinência e importância da 
evidência de auditoria como base para a sustentação da opinião do 
auditor. 
 
 
Módulo 3, Tópico 1 
Evidência de Auditoria 
 
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Destaca-se, entretanto, que a relevância da evidência de auditoria pode ser afetada pela 
direção dos testes aplicados pelo auditor. Nesse sentido, determinados procedimentos de 
auditoria podem fornecer evidência relevante para certas afirmações, mas não para outras. 
Por outro lado, evidência de auditoria de diferentes fontes ou de diferentes naturezas pode 
ser relevante para a mesma afirmação. 
 
 
A confiabilidade da evidência de auditoria e, portanto, da 
própria auditoria, é influenciada por sua fonte, natureza e 
circunstâncias nas quais a evidência é obtida, incluindo os 
controles sobre sua elaboração e manutenção. Em geral, 
admitem-se os seguintes pressupostos em relação à evidência 
de auditoria: 
• A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de 
fontes independentes, de fora da entidade examinada; 
• A confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente é maior quando os 
controles relacionados, incluindo os controles sobre sua elaboração e manutenção, são 
efetivos; 
• A evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiável do que a obtida 
indiretamente ou por inferência; 
• A evidência de auditoria em forma de documentos é mais confiável do que a obtida 
verbalmente; 
• a evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais confiável do que a 
fornecida por cópias, cuja confiabilidade pode depender dos controles sobre sua 
elaboração e manutenção. 
 
 
Nesse contexto, a norma prescreve que, ao usar 
informações apresentadas pela entidade, o auditor 
deve avaliar se essas informações são suficientemente 
confiáveis para os seus propósitos, incluindo, como 
necessário nas circunstâncias: 
• obter evidência de auditoria sobre a exatidão e 
integridade das informações; 
• avaliar se as informações são suficientemente 
precisas e detalhadas para os fins da auditoria. 
 
Caso as informações utilizadas como evidência de auditoria tenham sido elaboradas com a 
utilização de um especialista da administração, o auditor deve, na medida necessária: 
• avaliar a competência, habilidade e objetividade do especialista; 
• obter entendimento do trabalho realizado; 
• avaliar a adequação do trabalho como evidência de auditoria. 
 
 
A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste na obtenção e 
avaliação da evidência de auditoria. Os procedimentos de auditoria para obter evidência de 
auditoria podem incluir: 
Módulo 3, Tópico 1 
Evidência de Auditoria 
 
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Módulo 3, Tópico 1 
Evidência de Auditoria 
 
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O auditor deve definir e executar procedimentos 
adequados às circunstâncias com o objetivo de obter 
evidência de auditoria apropriada e suficiente. 
 
Ao planejar e definir os testes de controles e os testes 
substantivos a serem aplicados, o auditor deve 
determinar meios para selecionar itens a serem testados 
que sejam eficazes para o cumprimento dos 
procedimentos de auditoria, quais sejam: 
• seleção de todos os itens (censo); 
• seleção de itens específicos; 
• amostragem de auditoria. 
 
Esse assunto é abordado com mais profundidade pela NBC TA 530. 
 
Se: 
 
 
 
 
 
 
 
 
...o auditor deverá determinar que modificações ou 
acréscimos aos procedimentos de auditoria são necessários 
para sanear o fato, considerando o possível efeito sobre 
outros aspectos da auditoria. 
 
Caso identifique a existência de informações inconsistentes 
com a sua conclusão final, o auditor deve documentar como 
Módulo 3, Tópico 1 
Evidência de Auditoria 
 
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tratou tais inconsistências. Esse fato, todavia, não implica que o auditor necessite reter 
documentação que esteja incorreta ou superada. 
 
 
Módulo 3, Tópico 1 
Evidência de Auditoria 
 
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Exercício 
 
De acordo com as disposições da NBC TA 500 - Evidência de Auditoria, emgeral, a 
confiabilidade da evidência de auditoria é afetada por, EXCETO: 
a. A confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida de fontes 
independentes fora da entidade. 
 
b. A confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente não é aumentada quando 
o auditor constata que os controles relacionados a sua elaboração e manutenção são 
efetivos. 
 
c. A evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor é, em geral, mais confiável do que 
a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por inferência. 
 
d. A evidência de auditoria em forma de documentos é mais confiável do que a evidência 
obtida verbalmente. 
 
 
Exercício 
 
De acordo com a NBC TA 500 - Evidência de Auditoria, quando a evidência de auditoria 
obtida pelo auditor em uma fonte é inconsistente com a obtida em outra, ou se existirem 
dúvidas quanto à confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de 
auditoria, o auditor: 
 
a. Deve emitir, obrigatoriamente, um relatório com opinião modificada. 
 
Módulo 3, Tópico 1 
Evidência de Auditoria 
 
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b. Deve determinar quais modificações ou acréscimos aos procedimentos de auditoria são 
necessários para solucionar o assunto e considerar o possível efeito desse assunto sobre 
outros aspectos da auditoria. 
 
c. Deve considerar que a evidência fornecida pela própria entidade auditada é sempre a 
mais apropriada. 
 
d. Deve recorrer a serviços de peritos para solucionar o impasse ou dirimir as dúvidas 
existentes. 
 
 
 
Exercício 
 
Com base nas disposições da NBC TA 500 - Evidência de Auditoria, assinale a afirmativa 
CORRETA em relação aos procedimentos de auditoria relacionados à obtenção de evidência 
de auditoria: 
 
a. O auditor deve estabelecer e executar procedimentos de auditoria de forma padronizada, 
independentemente da natureza e porte da entidade auditada ou da relevância e 
confiabilidade das evidências disponíveis. 
 
b. A técnica de indagação verbal, mesmo que isoladamente, fornece evidência de auditoria 
adequada e suficiente para sustentar a existência ou ausência de distorção relevante, ou 
comprovar a eficácia operacional dos controles internos. 
 
c. Os procedimentos de auditoria, para obter evidência de auditoria, podem incluir inspeção, 
observação, confirmação, recálculo, reexecução e procedimentos analíticos, além da 
indagação. 
 
d. Compete à administração definir os procedimentos de auditoria a serem executados pelo 
auditor com vistas à obtenção de evidência apropriada e suficiente para fundamentar a sua 
opinião. 
 
 
A NBC TA 500 - Evidência de Auditoria, trata da 
importância e relevância da evidência de auditoria como 
base para sustentação da opinião do auditor sobre as 
demonstrações financeiras e, nesse sentido, é aplicável 
a todos os tipos de auditoria financeira. 
 
Ainda que elaborada no contexto das auditorias 
financeiras, a NBC TA 500 contém princípios e 
orientações que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no 
âmbito de suas linhas de atuação. 
 
Para acessar a NBC TA 500 na íntegra, vá no link abaixo. 
 
 
Módulo 3, Tópico 1 
Evidência de Auditoria 
 
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Respostas dos exercícios 
 
Gabarito: 
1 – B 
Segundo a NBC TA 500, item A31 “A confiabilidade das informações a serem utilizadas 
como evidência de auditoria e, portanto, da própria auditoria, é influenciada pela sua fonte e 
sua natureza, e as circunstâncias nas quais são obtidas, incluindo os controles sobre sua 
elaboração e manutenção, quando relevante”. [...] Embora reconhecendo que podem existir 
exceções, as seguintes generalizações sobre a confiabilidade da evidência de auditoria 
podem ser úteis: a confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida 
de fontes independentes fora da entidade; a confiabilidade da evidência de auditoria 
gerada internamente é maior quando os controles relacionados, incluindo os controles 
sobre sua elaboração e manutenção, impostos pela entidade, são efetivos; a evidência de 
auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observação da aplicação de um 
controle) é mais confiável do que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por 
inferência (por exemplo, indagação a respeito da aplicação de controle); a evidência de 
auditoria em forma de documentos, em papel, mídia eletrônica ou de outro tipo, é mais 
confiável do que a evidência obtida verbalmente (por exemplo, uma ata de reunião 
elaborada tempestivamente é mais confiável do que uma representação verbal subsequente 
dos assuntos discutidos). 
2 – B 
Segundo a NBC TA 500, item 11, “Se: (a) a evidência de auditoria obtida em uma fonte é 
inconsistente com a obtida em outra; ou (b) o auditor tem dúvidas quanto à confiabilidade 
das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria, ele deve determinar quais 
modificações ou acréscimos aos procedimentos de auditoria são necessários para 
solucionar o assunto e deve considerar o efeito desse assunto, se houver, sobre 
outros aspectos da auditoria”. 
3 – C 
Segundo a NBC TA 500, item A2, “a maior parte do trabalho do auditor para formar sua 
opinião consiste na obtenção e avaliação da evidência de auditoria. Os procedimentos de 
auditoria para obter evidência de auditoria podem incluir a inspeção, observação, 
confirmação, recálculo, reexecução e procedimentos analíticos, muitas vezes em 
combinação, além da indagação. Embora a indagação possa fornecer importante 
evidência de auditoria e possa produzir evidência de distorção, a indagação, sozinha, 
geralmente não fornece evidência de auditoria suficiente da ausência de distorção relevante 
no nível da afirmação nem da eficácia operacional dos controles”. 
 
NBC TA 500 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1217.doc 
Módulo 3, Tópico 2 – Considerações específicas 
para itens selecionados 
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A NBC TA 501 trata das considerações específicas do auditor independente quanto à 
obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos seguintes 
aspectos: 
 
 
 
 
Estoques 
 
Nos casos em que a conta estoques do ativo for 
relevante para as demonstrações contábeis da 
entidade, o auditor deve obter evidência de auditoria 
com relação à existência e às condições do estoque. 
Para tanto, o auditor deve valer-se dos seguintes 
procedimentos: 
• acompanhamento da contagem física realizada pela 
entidade; 
• execução de procedimentos de auditoria nos registros finais de estoque, para determinar 
se eles refletem com precisão os resultados reais da contagem de física; 
• execução de testes de contagem pelo auditor. 
Módulo 3, Tópico 2 – Considerações específicas 
para itens selecionados 
2 
 
 
 
Quando… 
 
 
 
... o auditor deverá executar procedimentos alternativos para obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente com relação à existência e às condições do estoque. 
 
Em se tratando de estoques relevantes para as demonstrações contábeis, que estejam 
custodiados e controlados por terceiros, o auditor deverá: 
• solicitar confirmação do terceiro quanto às quantidades e condições do estoque sob sua 
responsabilidade; ou 
• executar inspeção ou outro procedimento de auditoria apropriado nas circunstâncias. 
 
 
 
Litígios 
 
Em relação a litígios e reclamações que envolvam a 
entidade, a norma determina que o auditor deve definir e 
executar procedimentos com o objetivo de identificar a 
existência de risco de distorção relevante em relação às 
demonstrações contábeis. Para tanto, devem ser realizados 
os seguintes procedimentos, entre outros: 
• indagação à administração e aos consultores jurídicos 
internos da entidade; 
• revisão das atas de reunião dos responsáveis pela governança e das correspondências 
entre a entidade e seus consultores jurídicos externos; 
• revisão das contas de despesas legais. 
 
Caso sejam identificados riscos ou se houver suspeitade que outros litígios ou reclamações 
possam existir, o auditor deve comunicar-se com os consultores jurídicos externos da 
entidade, mediante circularização. 
 
Além disso, o auditor deve solicitar à administração e, quando apropriado, aos responsáveis 
pela governança, representações formais de que todos os reais ou possíveis litígios e 
reclamações conhecidos, relevantes para as demonstrações contábeis, foram contabilizados, 
divulgados e informados ao auditor. 
 
 
Caso o auditor seja impedido de se comunicar diretamente com os consultores jurídicos 
externos da entidade, não obtenha as respostas solicitadas ou não consiga reunir evidência 
apropriada e suficiente por meio da execução de procedimentos alternativos de auditoria, o 
auditor deve considerar a possibilidade de modificação da sua opinião. 
 
Módulo 3, Tópico 2 – Considerações específicas 
para itens selecionados 
3 
 
 
 
Informações por seguimento 
 
O auditor também deve obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente quanto à apresentação e 
divulgação de informações por segmento, se for o 
caso. Para tanto, ele deverá: 
• entender os métodos utilizados pela administração 
para determinar as informações por segmento; 
• avaliar se esses métodos resultam na divulgação de 
acordo com a estrutura de relatório financeiro 
aplicável; 
• executar procedimentos analíticos ou outro procedimento de auditoria apropriado nas 
circunstâncias. 
 
 
Informações por Segmento: 
Um segmento operacional é um componente de entidade: 
a) que desenvolve atividades de negócio, das quais pode obter receitas e incorrer em 
despesas (incluindo receitas e despesas relacionadas com transações com outros 
componentes da mesma entidade); 
b) cujos resultados operacionais são regularmente revistos pelo principal gestor das 
operações da entidade para a tomada de decisões sobre recursos a serem alocados ao 
segmento e para a avaliação do seu desempenho; 
c) para o qual haja informação financeira individualizada disponível. 
 
 
Módulo 3, Tópico 2 – Considerações específicas 
para itens selecionados 
4 
 
 
 
 
 
 
 
Exercício 
 
Conforme preceituado pela NBC TA 501 – Evidência de Auditoria: Considerações 
Específicas para Itens Selecionados, a contagem de estoques é um procedimento de 
auditoria realizado com vistas à obtenção de evidência apropriada e suficiente sobre essa 
classe de ativo. Sobre o assunto, assinale a afirmativa INCORRETA. 
 
a. Se o estoque for relevante para as demonstrações contábeis, o auditor deve obter 
evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à sua existência e condições, 
mediante acompanhamento da contagem física, a não ser que isso seja impraticável. 
 
b. Se o acompanhamento da contagem física dos estoques for impraticável, o auditor deve 
aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidências com relação à 
existência e às condições do estoque. 
 
c. Se a contagem física dos estoques for realizada em outra data que não a data das 
demonstrações contábeis, o auditor deve emitir seu relatório com opinião qualificada, 
ressalvando o fato e os valores envolvidos, além de comunicar de imediato a situação às 
autoridades competentes. 
 
d. Se o auditor não puder estar presente na contagem física dos estoques, ele deve efetuar 
ou observar algumas contagens físicas em uma data alternativa e executar procedimentos 
de auditoria sobre transações ocorridas entre as duas datas. 
 
 
 
 
 
 
Módulo 3, Tópico 2 – Considerações específicas 
para itens selecionados 
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Exercício 
 
A NBC TA 501 - Evidência de Auditoria: Considerações Específicas para Itens Selecionados, 
trata de considerações específicas a serem observadas pelo auditor independente para obter 
evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação a, EXCETO: 
 
a. A existência e condições dos estoques. 
 
b. A totalidade dos litígios e reclamações envolvendo a entidade. 
 
c. A apresentação e divulgação de informações por segmento em conformidade com a 
estrutura de relatório financeiro aplicável. 
 
d. Os eventos subsequentes ocorridos entre a data das demonstrações financeiras e a 
realização da auditoria. 
 
 
 
Exercício 
 
Em relação aos litígios e reclamações que envolvam a entidade, a NBC TA 501 - Evidência 
de Auditoria: Considerações Específicas para Itens Selecionados, estabelece que o auditor 
deve definir e executar procedimentos com o objetivo de identificar a existência de risco de 
distorção relevante em relação às demonstrações contábeis, incluindo, EXCETO: 
 
a. Análise dos indicadores de conjuntura econômico-financeira do setor econômico ao qual 
esteja vinculada a entidade auditada. 
 
b. Indagação à administração e, conforme o caso, a outros dentro da entidade, incluindo 
consultores jurídicos internos. 
 
c. Revisão das atas de reuniões dos responsáveis pela governança e correspondência entre 
a entidade e seus consultores jurídicos externos. 
 
d. Revisão das contas de despesas legais. 
 
 
 
Exercício 
 
De acordo com a NBC TA 501 - Evidência de Auditoria: Considerações Específicas para 
Itens Selecionados, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com 
relação à apresentação e à divulgação de informações por segmento, de acordo com a 
estrutura de relatório financeiro aplicável mediante, EXCETO: 
 
a. Obtenção de entendimento dos métodos utilizados pela administração para determinar as 
informações por segmento. 
 
b. Realização de visitas não agendadas aos gerentes de segmento para verificar a adequada 
operacionalização dos processos de negócio. 
Módulo 3, Tópico 2 – Considerações específicas 
para itens selecionados 
6 
 
 
c. Avaliação se os métodos utilizados pela administração para determinar as informações por 
segmento resultam na divulgação de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. 
 
d. Execução de procedimentos analíticos ou outro procedimento de auditoria apropriado nas 
circunstâncias. 
 
 
 
A NBC TA 501 - Evidência de Auditoria: 
Considerações Específicas para Itens 
Selecionados aborda os procedimentos de auditoria 
requeridos do auditor em relação a estoques, litígios e 
informações por seguimento. 
 
Embora tais assuntos sejam importantes na auditoria 
de entidades do setor público ou privado, em geral, 
não são aplicáveis aos projetos financiados por 
recursos externos, cujas demonstrações financeiras preveem um fluxo de caixa e um 
demonstrativo de investimentos que, via de regra, não contemplam as especificidades 
abordadas pela norma. 
 
Para acessar a NBC TA 501 na íntegra, acesse o link. 
 
Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. 
 
 
 
 
NBC TA 501 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1218.doc 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod3_topic2/pdfs/NBC_TA_501_Evidencia_de_Auditoria_Consideracoes_Especificas_para_Itens_Selecionados.pdf
Módulo 3, Tópico 2 – Considerações específicas 
para itens selecionados 
7 
 
 
Respostas dos exercícios 
 
Gabarito: 
1 – C 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 501, item 4, “Se o estoque for relevante para as 
demonstrações contábeis, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente 
com relação a existência e as condições do estoque mediante: (a) acompanhamento da 
contagem física dos estoques, a não ser que seja impraticável [...]” 
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 501, item 7, “se o acompanhamento da contagem 
física dos estoques for impraticável, o auditor deve aplicar procedimentos alternativos de 
auditoria para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à existência e 
às condições do estoque. Se isso não for possível, o auditor deve modificar a opinião no seu 
relatório de auditoria, de acordo com a NBC TA 705 que trata das modificações no relatório 
do auditor”. 
c. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 501, item 5, “Se acontagem física dos 
estoques for realizada em outra data que não a data das demonstrações contábeis, o auditor 
deve, além dos procedimentos exigidos pelo item 4, executar procedimentos para obter 
evidência de auditoria de que as variações no estoque entre a data da contagem e a 
data das demonstrações contábeis estão adequadamente registradas”. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 501, item 6, “se o auditor não puder estar 
presente na contagem física dos estoques, devido a imprevistos, ele deve efetuar ou 
observar algumas contagens físicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos de 
auditoria sobre transações ocorridas entre as duas datas”. 
2 – D 
Segundo a NBC TA 501, item 3, “o objetivo do auditor é obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente com relação a:(a) existência e condições do estoque; (b) 
totalidade dos litígios e reclamações envolvendo a entidade; e (c) apresentação e 
divulgação de informações por segmentos em conformidade com a estrutura de 
relatório financeiro aplicável”. 
3 – A 
Segundo a NBC TA 501, item 9, “o auditor deve definir e executar os procedimentos de 
auditoria de modo a identificar litígios e reclamações envolvendo a entidade, que possam 
gerar um risco de distorção relevante, incluindo: (a) indagação à administração e, 
conforme o caso, a outros dentro da entidade, incluindo consultores jurídicos 
internos; (b) revisão das atas de reuniões dos responsáveis pela governança e 
correspondência entre a entidade e os seus consultores jurídicos externos; e (c) 
revisão das contas de despesas legais”. 
4 – B 
Segundo a NBC TA 501, item 13, “o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e 
suficiente com relação à apresentação e à divulgação de informações por segmento, de 
acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável mediante: (a) obtenção de 
entendimento dos métodos utilizados pela administração para determinar as 
informações por segmento e: (i) avaliação se esses métodos resultam na divulgação 
de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e (ii) quando for apropriado, 
testar a aplicação desses métodos; e (b) execução de procedimentos analíticos ou outro 
procedimento de auditoria apropriado nas circunstâncias”. 
 
Módulo 3, Tópico 3 – Confirmações externas 
 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 505 trata do uso de procedimentos de confirmação externa pelo auditor em 
resposta aos riscos avaliados, com vistas à obtenção de evidência de auditoria relevante e 
confiável. 
 
A confiabilidade da evidência de auditoria é influenciada por sua fonte e por sua natureza e 
depende das circunstâncias individuais em que é obtida. Nesse sentido, a norma reconhece 
que, em geral, a evidência de auditoria é mais confiável... 
 
 
 
 
 
Confirmação Externa: 
É a evidência de auditoria obtida a partir de resposta encaminhada diretamente ao auditor 
por um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio formal. 
 
 
Dado que a evidência de auditoria recebida diretamente pelo auditor na forma de 
confirmações externas pode ser mais confiável que a evidência gerada internamente pela 
entidade, os procedimentos de confirmação externa devem ser executados pelo auditor de 
forma mais persuasiva, quanto maior for o risco avaliado. Isso aumenta a segurança do 
auditor em relação às evidências existentes nos registros contábeis ou em representações 
feitas pela própria administração. 
Módulo 3, Tópico 3 – Confirmações externas 
 
2 
 
 
Assim, ao usar procedimentos de confirmação externa, o auditor deve manter controle sobre 
as solicitações emitidas, incluindo: 
 
 
 
Via de regra, as solicitações de confirmação são 
emitidas pela entidade auditada, indicando que as 
respostas devem ser endereçadas diretamente ao 
auditor. 
 
Caso a administração se recuse a enviar as 
solicitações de confirmação requeridas, o auditor 
deve... 
• questionar as razões da recusa e avaliar a sua 
validade e razoabilidade; 
• avaliar as implicações da recusa na avaliação dos riscos significativos de distorção 
relevante; 
• executar procedimentos alternativos que lhe permitam obter evidência de auditoria 
relevante e confiável. 
 
 
Quando… 
 
... e, para cada caso, não se conseguir evidência de auditoria relevante e confiável, por meio 
de procedimentos alternativos, o auditor deverá comunicar o fato aos responsáveis pela 
governança e determinar as implicações para a auditoria e sua opinião. 
Módulo 3, Tópico 3 – Confirmações externas 
 
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Exceções: 
Exceções podem ser entendidas como respostas a solicitações de confirmação que podem 
indicar distorções ou possíveis distorções nas demonstrações contábeis. Nem todas as 
exceções, entretanto, são representativas de distorções. Por exemplo, o auditor pode 
concluir que diferenças nas respostas a uma solicitação de confirmação são decorrentes de 
época, mensuração ou erros de transcrição nos procedimentos de confirmação externa. 
 
 
Ressalta-se o fato de que as confirmações negativas fornecem 
evidência de auditoria menos persuasiva que as confirmações 
positivas e, portanto, o auditor deverá evitar a utilização das 
confirmações negativas como único procedimento substantivo de 
auditoria. 
 
 
Em todos os casos, o auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de 
confirmação externa fornecem evidência de auditoria relevante e confiável, ou se são 
necessárias outras evidências de auditoria para fundamentar a sua opinião. 
 
 
 
Confirmação Negativa: 
Confirmação negativa é a evidência de auditoria na qual a parte que confirma responde 
diretamente ao auditor somente quando discordar das informações fornecidas na solicitação. 
 
 
Confirmação Positiva: 
Confirmação positiva é a evidência de auditoria na qual a parte que confirma responde 
diretamente ao auditor, indicando se concorda ou discorda das informações constantes da 
solicitação ou fornecendo as informações solicitadas. 
 
 
Módulo 3, Tópico 3 – Confirmações externas 
 
4 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercício 
 
De acordo com a NBC TA 505 – Confirmações Externas, assinale a afirmativa INCORRETA. 
 
a. Confirmação externa é a evidência de auditoria obtida a partir de resposta encaminhada 
diretamente ao auditor por um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato 
eletrônico, ou outro meio formal. 
 
b. Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma responda 
diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação. 
 
c. Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde ou não responde de 
maneira completa a uma solicitação de confirmação positiva. 
 
d. Exceção é a situação em que a parte que confirma informa não haver quaisquer 
diferenças entre a situação real e aquela relatada nos registros e demonstrações contábeis 
da entidade auditada. 
 
 
 
Exercício 
 
De acordo com a NBC TA 505 – Confirmações Externas, o objetivo do auditor, ao usar 
procedimentos de confirmação externa, é planejar e executar tais procedimentos para obter 
evidência de auditoria relevante e confiável. Com relação ao assunto, assinale a afirmativa 
INCORRETA. 
 
Módulo 3, Tópico 3 – Confirmações externas 
 
5 
 
a. O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de confirmação externa 
fornecem evidência de auditoria relevante e confiável, ou se são necessárias outras 
evidências. 
 
b. Os procedimentos de confirmação externa são usados, exclusivamente, para confirmar ou 
solicitar informações relativas a saldos mantidos junto a instituições financeiras. 
 
c. Ao valer-se do procedimento de confirmação externa, o auditor pode utilizar solicitações 
de confirmação positivas ou negativas. 
 
d. Os procedimentos de confirmação externa devem ser executados como evidência de 
auditoria mais persuasiva quanto maior o risco avaliado. 
 
 
 
ExercícioDe acordo com a NBC TA 505 – Confirmações Externas, a confiabilidade da evidência de 
auditoria é influenciada por sua fonte e por sua natureza e depende das circunstâncias 
individuais em que é obtida. Nesse sentido, assinale a afirmativa INCORRETA. 
 
a. A evidência de auditoria obtida junto a terceiros somente pode ser admitida como 
evidência de auditoria quando validada por órgão governamental competente. 
 
b. A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de fontes independentes 
externas à entidade. 
 
c. A evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiável que aquela 
obtida indiretamente ou por inferência. 
 
d. A evidência de auditoria é mais confiável quando é feita de maneira formal. 
 
 
 
Exercício 
 
À luz das disposições da NBC TA 505 – Confirmações Externas, assinale a afirmativa 
CORRETA. 
 
a. Procedimentos de confirmação externa, quando aplicáveis, devem ser executados como 
evidência de auditoria mais persuasiva quanto menor o risco avaliado. 
 
b. Confirmações externas diminuem a segurança que o auditor obtém de evidências 
existentes nos registros contábeis ou de representações feitas pela própria administração. 
 
c. Confirmações negativas fornecem evidência de auditoria mais persuasiva que as 
confirmações positivas e, portanto, devem ser utilizadas de forma preferencial pelo auditor. 
 
d. O auditor deve manter o controle sobre as solicitações de confirmação externa, incluindo: 
a determinação das informações a serem confirmadas ou solicitadas; a seleção apropriada 
dos destinatários; o adequado endereçamento; a existência de informações para retorno das 
respostas diretamente ao auditor; o efetivo envio das solicitações para a parte que confirma. 
Módulo 3, Tópico 3 – Confirmações externas 
 
6 
 
 
 
 
 
Como vimos, as disposições da NBC TA 505 – 
Confirmações Externas fornecem orientação aos 
auditores quanto à importância e ao adequado uso de 
confirmações externas como forma de se obter 
evidência de auditoria adequada e suficiente para os 
fins do trabalho. Nesse sentido, a norma deverá ser 
observada nas auditorias financeiras, sempre que o 
auditor valer-se do procedimento de confirmação 
externa para fundamentar sua opinião. 
 
Ainda que elaborada no contexto das auditorias financeiras, a NBC TA 505 contém princípios 
e orientações que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no 
âmbito de suas linhas de atuação. 
 
 
Para acessar a NBC TA 505 na íntegra, acesse o link. 
 
Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. 
 
 
 
 
 
 
 
 
NBC TA 505 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1219.doc 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod3_topic3/pdfs/NBC_TA_505_Confirmacoes_Externas.pdf
Módulo 3, Tópico 3 – Confirmações externas 
 
7 
 
Respostas dos exercícios 
 
Gabarito: 
1 – D 
Segundo a NBC TA 505, item 6, “para fins das normas de auditoria, os termos a seguir 
possuem os significados a eles atribuídos: 
Confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito 
direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato 
eletrônico ou outro meio. 
Solicitação de confirmação positiva é a solicitação de que a parte que confirma responda 
diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação, ou 
forneça as informações solicitadas. 
Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma 
responda diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na 
solicitação. 
Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde ou não responde 
de maneira completa, a uma solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de 
uma solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para 
um destinatário não localizado). 
Exceção é a resposta que indica uma diferença entre as informações para as quais se 
solicitou confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações 
fornecidas pela parte que confirma”. 
2 – B 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 505, item 16, “o auditor deve avaliar se os 
resultados dos procedimentos de confirmação externa fornecem evidência de auditoria 
relevante e confiável, ou se são necessárias outras evidências de auditoria”. 
b. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 505, item A1, “os procedimentos de 
confirmação externa são frequentemente usados para confirmar ou solicitar informações 
relativas a saldos contábeis e seus elementos. Podem ser usados, também, para confirmar 
os termos de acordos, contratos ou transações entre a entidade e outras partes, ou para 
confirmar a ausência de certas condições como um “acordo paralelo””. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 505, as confirmações externas podem ser 
positivas ou negativas. Os conceitos expostos pela Norma são os seguintes: 
Solicitação de confirmação positiva é a solicitação de que a parte que confirma responda 
diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação, ou 
forneça as informações solicitadas. 
Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma responda 
diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação. 
d. Afirmativa correta. A NBC TA 505, item 3, informa que “a NBC TA 330 (item 7(b)) requer 
que o auditor obtenha evidência de auditoria mais persuasiva quanto mais alto o risco 
avaliado pelo auditor. Para isso, o auditor pode aumentar a quantidade de evidência ou 
obter evidências que sejam mais relevantes ou confiáveis, ou os dois. Por exemplo, o auditor 
pode dar mais ênfase na obtenção de evidências diretamente de terceiros ou na obtenção de 
evidências que corroborem diversas fontes independentes. A NBC TA 330, item 53, indica, 
também, que os procedimentos de confirmação externa podem ajudar o auditor a obter 
evidência de auditoria com alto nível de confiabilidade que o auditor precisa para responder a 
riscos significativos de distorção relevante, devidos a fraude ou erro”. 
3 – A 
A NBC TA 505, item 2, informa que “a NBC TA 500, item A5, indica que a confiabilidade da 
evidência de auditoria é influenciada pela fonte e por sua natureza e depende das 
circunstâncias individuais em que é obtida. Esta Norma inclui, também, as seguintes 
generalizações aplicáveis à evidência de auditoria: a evidência de auditoria é mais 
confiável quando é obtida de fontes independentes externas à entidade; a evidência de 
Módulo 3, Tópico 3 – Confirmações externas 
 
8 
 
auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiável que a evidência de auditoria 
obtida indiretamente ou por inferência; a evidência de auditoria é mais confiável 
quando está na forma de documento, seja em papel, no formato eletrônico ou outro 
meio”. 
4 – D 
Segundo a NBC TA 505, item 7, “ao usar procedimentos de confirmação externa, o auditor 
deve manter o controle sobre as solicitações de confirmação externa, incluindo: (a) 
determinação das informações a serem confirmadas ou solicitadas; (b) seleção da parte que 
confirma apropriada para confirmação; (c) definição das solicitações de confirmação, 
assegurando-se que as solicitações estão devidamente endereçadas e que contenham as 
informações para retorno das respostas diretamente ao auditor; e (d) envio das solicitações, 
incluindo 2º pedido, quando aplicável, para a parte que confirma”. 
 
Módulo 3, Tópico 4 – Trabalhos Iniciais: Saldos Iniciais 
 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 510 trata da responsabilidade do auditor 
independente em relação aos saldos iniciais em um 
trabalho de auditoria inicial (primeira auditoria). 
 
Os saldos iniciais referem-se aos saldos contábeis 
existentes no início do período, com base nos saldos 
finais do período anterior, e refletem os efeitos de 
transações, eventos ou políticas contábeis aplicadas no 
período anterior.Além de impactar os valores das demonstrações contábeis, os saldos iniciais incluem 
assuntos que existiam no início do período e que precisam ser divulgados, tais como 
contingências e compromissos. 
 
 
 
Auditoria Inicial: 
Trabalho de auditoria inicial é um trabalho em que: 
• as demonstrações contábeis do período anterior não foram auditadas; ou 
• as demonstrações contábeis do período anterior foram auditadas por outra entidade de 
auditoria independente (auditor independente antecessor). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Módulo 3, Tópico 4 – Trabalhos Iniciais: Saldos Iniciais 
 
2 
 
Ao conduzir um trabalho de auditoria inicial, o objetivo do auditor com relação a saldos 
iniciais é obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre: 
 
 
 
 
De forma a obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se os saldos iniciais 
estão livres de distorções que possam afetar de forma relevante as demonstrações contábeis 
do período corrente, o auditor deverá: 
• ler as demonstrações contábeis e o respectivo relatório do auditor antecessor, se houver; 
• verificar se os saldos finais do período anterior foram corretamente transferidos para o 
período corrente ou, quando apropriado, se foram corrigidos; 
• determinar se os saldos iniciais refletem a aplicação de políticas contábeis apropriadas; 
• e, no caso de demonstrações contábeis do exercício anterior auditadas, revisar os papéis 
de trabalho do auditor antecessor para obter evidência com relação aos saldos iniciais. 
 
 
Em todo o tempo, o auditor deverá verificar se os procedimentos aplicados fornecem 
evidências relevantes para os saldos iniciais, avaliando a necessidade de executar 
procedimentos específicos para obtenção dessas evidências. 
 
 
Caso a aplicação dos procedimentos de auditoria forneça evidência de que os saldos iniciais 
contêm distorções que poderiam afetar de forma relevante as demonstrações contábeis do 
período corrente, o auditor deverá... 
 
 
 
Módulo 3, Tópico 4 – Trabalhos Iniciais: Saldos Iniciais 
 
3 
 
Caso as distorções relevantes identificadas em relação aos saldos iniciais ou à 
uniformidade das políticas contábeis não sejam corrigidas pela entidade, o auditor deverá 
modificar sua opinião, com base nos seguintes parâmetros, conforme apropriado às 
circunstâncias: 
 
Assunto Situação Opinião do Auditor 
Saldos Iniciais O auditor não consegue obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente 
Opinião com ressalva ou 
abstenção de opinião 
Contém distorção relevante e o efeito da 
distorção não está adequadamente 
registrado ou apresentado 
Opinião com ressalva ou 
opinião adversa 
Políticas 
Contábeis 
Não foram aplicadas de maneira uniforme 
em relação aos saldos iniciais 
Mudança nas políticas não está 
devidamente registrada, apresentada ou 
divulgada 
 
 
 
Por fim, a norma estabelece que, se as demonstrações 
contábeis do período anterior foram auditadas por 
auditor independente antecessor e o relatório desse 
auditor continha uma opinião com modificação, que 
continua relevante e significativa para as demonstrações 
contábeis do período corrente... 
 
 
 
 
 
... o relatório do auditor atual sobre as demonstrações contábeis do período corrente deve, 
também, incluir modificação quanto ao assunto. 
 
 
Módulo 3, Tópico 4 – Trabalhos Iniciais: Saldos Iniciais 
 
4 
 
 
 
 
 
Exercício 
 
Assinale a afirmativa INCORRETA, com base nas disposições da NBC TA 510 - Trabalhos 
Iniciais: Saldos Iniciais. 
 
a. Trabalho de auditoria inicial refere-se aos trabalhos de planejamento e levantamento de 
informações sobre a entidade que será auditada, de forma a estimar o universo da auditoria, 
a amostra a ser analisada e os procedimentos a serem executados pelos auditores. 
 
b. Saldos iniciais referem-se aos saldos contábeis existentes no início do período, os quais 
baseiam-se nos saldos finais do período anterior e refletem os efeitos de transações e 
eventos ocorridos, bem como de políticas contábeis aplicadas no período anterior. 
 
c. O objetivo do auditor ao analisar os saldos iniciais é o de se satisfazer de que eles não 
provocam efeito indevido nos saldos das demonstrações contábeis do ano corrente. 
 
d. Nos trabalhos de auditoria inicial, os auditores devem verificar se as políticas contábeis 
refletidas nos saldos iniciais foram aplicadas, de maneira uniforme, nas demonstrações 
contábeis do período corrente, ou, no caso de mudanças nessas políticas, se elas estão 
devidamente registradas e adequadamente apresentadas e divulgadas. 
 
 
Exercício 
 
A NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais: Saldos Iniciais trata da responsabilidade do auditor 
independente em relação aos saldos de abertura em um trabalho de auditoria inicial. 
Assinale a afirmativa CORRETA. em relação aos saldos iniciais. 
 
a. Incluem assuntos existentes no início do período que não precisam ser divulgados, tais 
como contingências e compromissos. 
 
Módulo 3, Tópico 4 – Trabalhos Iniciais: Saldos Iniciais 
 
5 
 
b. Refletem os efeitos de transações e eventos de períodos anteriores e políticas contábeis 
aplicadas no período a ser analisado. 
 
c. Baseiam-se nos saldos finais do período anterior. 
 
d. Contingências e compromissos são assuntos que não estão inclusos nos saldos iniciais, 
apesar de necessitarem ser divulgados. 
 
 
Exercício 
 
Assinale a afirmativa que NÃO representa um dos procedimentos de auditoria estabelecidos 
pela NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais: Saldos Iniciais. 
 
a. O auditor deve iniciar os trabalhos pela leitura das demonstrações contábeis e o 
respectivo relatório do auditor independente antecessor, se houver. 
 
b. O auditor deve determinar se os saldos finais do período anterior foram corretamente 
transferidos para o período corrente e se refletem a aplicação de políticas contábeis 
apropriadas. 
 
c. O auditor deve revisar os papéis de trabalho do auditor independente antecessor, se 
houver, avaliar se os procedimentos de auditoria executados no período corrente fornecem 
evidência relevante para os saldos iniciais ou executar procedimentos de auditoria 
específicos para obter evidência com relação aos saldos iniciais. 
 
d. Caso o auditor obtenha evidência de auditoria de que os saldos iniciais contêm distorções 
relevantes, ele deverá comunicar o fato ao nível apropriado da administração, todavia, por se 
tratar de fato com origem em exercício anterior ao auditado, ele não deverá modificar sua 
opinião sobre o exercício corrente. 
 
Como vimos, a NBC TA 510 – Trabalhos Iniciais: 
saldos iniciais trata da responsabilidade do auditor 
independente em relação aos saldos iniciais em um 
trabalho de auditoria inicial. 
 
Dada a especificidade da norma, sua aplicação é 
condicionada aos trabalhos de auditoria inicial, quando 
a entidade já operava em exercícios anteriores. Via de 
regra, esse não é o caso dos projetos financiados por 
recursos externos, nos quais a primeira auditoria não contempla análise de saldos iniciais. 
Porém, esta norma é aplicável a diversos outros tipos de auditoria financeira. 
 
Para acessar a NBC TA 510 na íntegra, acesso o link. 
 
Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. 
 
 
 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod3_topic4/pdfs/NBC_TA_510_Trabalhos_Iniciais_Saldos_Iniciais.pdf
Módulo 3, Tópico 4 – Trabalhos Iniciais: Saldos Iniciais 
 
6 
 
Respostas dos exercícios 
 
Gabarito: 
1 – A 
a. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 510, item 4, “Trabalho de auditoria inicial é um 
trabalho em que: (a) as demonstrações contábeis do período anterior não foram auditadas; 
ou (b) as demonstrações contábeis do período anterior foram auditadas por auditor 
independente antecessor”. 
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 510, item 4, “Saldos iniciais são os saldos 
contábeis existentes no início do período. Os saldos iniciais baseiam-se nossaldos finais do 
período anterior e refletem os efeitos de transações e eventos de períodos anteriores e 
políticas contábeis aplicadas no período anterior. Os saldos iniciais incluem, também, 
assuntos existentes no início do período, que precisam ser divulgados, tais como 
contingências e compromissos”. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 510, item 3, “Ao conduzir um trabalho de auditoria 
inicial, o objetivo do auditor com relação a saldos iniciais é obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente sobre se: (a) os saldos iniciais contêm distorções que afetam de 
forma relevante as demonstrações contábeis do período corrente” [...]. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 510, item 3, “Ao conduzir um trabalho de auditoria 
inicial, o objetivo do auditor com relação a saldos iniciais é obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente sobre se: [...] (b) as políticas contábeis apropriadas refletidas nos 
saldos iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas demonstrações contábeis do 
período corrente, ou as mudanças nessas políticas contábeis estão devidamente 
registradas e adequadamente apresentadas e divulgadas de acordo com a estrutura de 
relatório financeiro aplicável”. 
2 – C 
a. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 510, item 4, “Os saldos iniciais incluem, 
também, assuntos existentes no início do período, que precisam ser divulgados, tais como 
contingências e compromissos”. 
b. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 510, item 4, “Os saldos iniciais refletem os 
efeitos de transações e eventos de períodos anteriores e políticas contábeis aplicadas no 
período anterior”. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 510, item 4, “Os saldos iniciais baseiam-se nos 
saldos finais do período anterior e refletem os efeitos de transações e eventos de 
períodos anteriores e políticas contábeis aplicadas no período anterior”. 
d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 510, item 4, “Os saldos iniciais incluem, 
também, assuntos existentes no início do período, que precisam ser divulgados, tais como 
contingências e compromissos”. 
3 – D 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 510, item 5, “O auditor deve ler as 
demonstrações contábeis mais recentes e o respectivo relatório do auditor 
independente antecessor, se houver, para informações relevantes sobre saldos iniciais, 
incluindo divulgações”. 
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 510, item 6, “O auditor deve obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente sobre se os saldos iniciais contêm distorções que afetam de 
forma relevante as demonstrações contábeis do período corrente por meio de: (a) 
determinação se os saldos finais do período anterior foram corretamente transferidos 
para o período corrente ou, quando apropriado, se foram corrigidos; (b) determinação se os 
saldos iniciais refletem a aplicação de políticas contábeis apropriadas”. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 510, item 6, “O auditor deve obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente sobre se os saldos iniciais contêm distorções que afetam de 
forma relevante as demonstrações contábeis do período corrente por meio de [...] (c) 
realização de um ou mais dos seguintes procedimentos: (i) no caso de as demonstrações 
NBC TA 510 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1220.doc 
Módulo 3, Tópico 4 – Trabalhos Iniciais: Saldos Iniciais 
 
7 
 
contábeis do exercício anterior terem sido auditadas, revisar os papéis de trabalho do 
auditor independente antecessor para obter evidência com relação aos saldos iniciais; 
(ii) avaliar se os procedimentos de auditoria executados no período corrente fornecem 
evidência relevante para os saldos iniciais; ou (iii) executar procedimentos de auditoria 
específicos para obter evidência com relação aos saldos iniciais”. 
d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 510, item 7, “Se o auditor obtém evidência de 
auditoria de que os saldos iniciais contêm distorções que poderiam afetar de forma relevante 
as demonstrações contábeis do período corrente, o auditor deve executar procedimentos 
adicionais de auditoria que forem apropriados nas circunstâncias para determinar o 
efeito sobre as demonstrações contábeis no período corrente. Se o auditor concluir que 
existem distorções nas demonstrações contábeis do período atual, o auditor deve comunicar 
as distorções para o nível apropriado de administração e aos responsáveis pela governança 
de acordo com a NBC TA 450, itens 8 e 12”. 
 
Módulo 3, Tópico 5 – Procedimentos Analíticos 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 520 trata do uso, pelo auditor, de procedimentos analíticos com o objetivo de 
obter evidência de auditoria relevante e confiável, bem como auxiliar na formação de uma 
conclusão geral sobre a adequação das demonstrações contábeis da entidade. Ao serem 
aplicados com essa finalidade, os procedimentos analíticos são denominados 
procedimentos analíticos substantivos. 
 
 
 
 
Procedimentos Analíticos: 
Procedimentos analíticos incluem, por exemplo, a realização das seguintes comparações de 
informações contábeis e financeiras de uma entidade: 
• informações comparáveis de períodos anteriores; 
• resultados previstos pela entidade, tais como orçamentos ou previsões, ou expectativas 
do auditor, como uma estimativa de depreciação; 
• informações de entidades do mesmo setor de atividade. 
 
Os procedimentos analíticos ainda levam em consideração as seguintes relações: 
• entre elementos das informações contábeis que se esperaria que se adequassem a um 
padrão previsível com base na experiência da entidade, como porcentagens da margem 
bruta; 
• entre informações contábeis e informações não contábeis relevantes, como custos com 
folha de pagamento e número de empregados. 
 
 
 
Módulo 3, Tópico 5 – Procedimentos Analíticos 
2 
 
Ao planejar e executar procedimentos analíticos 
substantivos, isoladamente ou em combinação com 
outros testes de auditoria, o auditor deve: 
• certificar-se quanto à adequação desses 
procedimentos para determinadas afirmações, 
considerando os riscos de distorção relevante e os 
testes de detalhes, se houver, para essas 
afirmações; 
• avaliar a confiabilidade dos dados que fundamentam sua expectativa em relação a 
valores registrados ou índices, considerando a fonte, comparabilidade, natureza e 
relevância das informações disponíveis e os controles sobre sua elaboração; 
• desenvolver uma expectativa de valores registrados ou índices e avaliar se a expectativa 
é suficiente para identificar uma distorção que, individualmente ou em conjunto com 
outras distorções, seja relevante; 
• determinar o valor de qualquer diferença entre valores registrados e valores esperados 
que seja aceitável, sem a necessidade de exames adicionais. 
 
 
 
Os procedimentos analíticos devem ser executados próximos ao final da auditoria, com base 
nos valores fechados do exercício, de forma a auxiliar na formação da opinião do auditor 
sobre as demonstrações contábeis. 
 
 
 
 
Se os procedimentos analíticos identificarem flutuações 
ou relações inconsistentes com outras informações 
relevantes ou divergências significativas em relação aos 
valores esperados, o auditor deverá examinar essas 
diferenças por meio de: 
• indagação à administração e obtenção de evidência 
de auditoria apropriada e relevante para as respostas 
recebidas; 
• aplicação de outros procedimentos de auditoria conforme necessário nas circunstâncias. 
 
Se o resultado da aplicação dos procedimentos analíticos indicar riscos de distorção 
relevante não mapeados anteriormente, o auditor deverá revisar sua avaliação sobre esses 
riscos e modificar os procedimentos adicionais de auditoria planejados, caso necessário. 
 
 
 
 
 
Módulo 3, Tópico 5 – Procedimentos Analíticos 
3 
 
 
 
 
 
Exercício 
 
De acordo com a NBC TA 520 - Procedimentos Analíticos, a confiabilidade dos dados é 
influenciada por sua fonte e natureza e depende das circunstâncias em que foram obtidos.Os aspectos abaixo mencionados são relevantes ao determinar se os dados são adequados 
para a execução de procedimentos analíticos substantivos, EXCETO: 
 
 
a. Procedência das informações, no sentido de que apenas as informações de origem interna 
da entidade devem ser admitidas pelo auditor. 
 
b. Comparabilidade das informações disponíveis. 
 
c. Natureza e relevância das informações disponíveis. 
 
d. Controles sobre a elaboração das informações com vistas a assegurar sua integridade, 
precisão e validade. 
 
 
Exercício 
 
Os procedimentos de auditoria para obter evidência podem incluir a indagação, reexecução, 
recálculo e procedimento analítico. Indique o procedimento de auditoria INCORRETAMENTE 
conceituado: 
 
 
a. Indagação: consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento 
financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. 
 
b. Reexecução: envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou 
controles que foram originalmente realizados pela entidade auditada. 
Módulo 3, Tópico 5 – Procedimentos Analíticos 
4 
 
 
c. Recálculo: consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros, o 
que poderá ser feito manual ou eletronicamente. 
 
d. Procedimento analítico: consiste na validação individual das informações constantes das 
demonstrações financeiras, por meio de confronto documental. 
 
 
Exercício 
 
Assinale a afirmativa CORRETA, tendo por base as disposições da NBC TA 520 - 
Procedimentos Analíticos. 
 
 
a. A confiabilidade dos dados utilizados como base para a aplicação dos procedimentos 
analíticos é afetada por sua fonte, sua natureza e os controles existentes sobre sua 
elaboração. 
 
b. Os procedimentos analíticos devem ser planejados e executados próximos ao início da 
auditoria, com base nos saldos iniciais das demonstrações contábeis. 
 
c. Se o resultado da aplicação dos procedimentos analíticos indicar riscos de distorção 
relevante não mapeados anteriormente, o auditor deverá abster-se de emitir opinião sobre as 
demonstrações financeiras. 
 
d. Se os procedimentos analíticos identificarem flutuações ou relações inconsistentes com 
outras informações relevantes ou divergências significativas em relação aos valores 
esperados, o auditor deverá de pronto emitir uma opinião modificada. 
 
 
Exercício 
 
De acordo com a NBC TA 520 - Procedimentos Analíticos, ao planejar e executar 
procedimentos analíticos substantivos, o auditor deve, EXCETO: 
 
 
a. Certificar-se da adequação dos procedimentos para determinadas afirmações, 
considerando os riscos avaliados de distorção relevante e os testes de detalhes, se houver, 
para essas afirmações. 
 
b. Avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a sua expectativa em relação a 
valores registrados ou índices, considerando a fonte, a comparabilidade, a natureza e a 
relevância das informações disponíveis e os controles sobre a elaboração dos dados. 
 
c. Desenvolver uma expectativa de valores registrados ou índices e avaliar se a expectativa 
é suficientemente precisa para identificar uma distorção que, individualmente ou em conjunto 
com outras, seja relevante. 
 
d. Determinar que o valor de qualquer diferença entre valores registrados e valores 
esperados não necessita de exames adicionais. 
 
 
Módulo 3, Tópico 5 – Procedimentos Analíticos 
5 
 
Como vimos, a NBC TA 520 – Procedimentos 
analíticos é uma norma que estabelece importantes 
requisitos a serem observados pelos auditores quando 
da utilização de procedimentos analíticos como forma 
de obter evidência de auditoria relevante e confiável 
para auxiliar na formação de sua opinião sobre as 
demonstrações contábeis. Dessa forma, os requisitos da 
norma devem ser sempre observados na realização de 
auditorias financeiras. 
 
Ainda que elaborada no contexto das auditorias financeiras, a NBC TA 520 contém princípios 
e orientações que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no 
âmbito de suas linhas de atuação. 
 
 
Para acessar a NBC TA 520 na íntegra, acesso o link. 
 
Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. 
 
 
 
 
 
 
 
NBC TA 520 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1221.doc 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod3_topic5/pdfs/NBC_TA_520_Procedimentos_Analiticos.pdf
Módulo 3, Tópico 5 – Procedimentos Analíticos 
6 
 
Respostas dos exercícios 
 
Gabarito: 
1 – A 
Segundo a NBC TA 520, item A 12, “A confiabilidade dos dados é influenciada por sua fonte 
e natureza e depende das circunstâncias em que foram obtidos. Consequentemente, os 
seguintes aspectos são relevantes ao determinar se os dados são confiáveis para a 
elaboração de procedimentos analíticos substantivos: (a) fonte das informações disponíveis. 
Por exemplo, as informações podem ser mais confiáveis quando são obtidas de fontes 
independentes externas à entidade; (b) comparabilidade das informações disponíveis. É 
possível, por exemplo, que os dados de um setor amplo precisem ser complementados para 
serem comparáveis com os da entidade que produz e vende produtos especializados; (c) 
natureza e relevância das informações disponíveis. Por exemplo, se os orçamentos 
foram estabelecidos como resultados a serem esperados ou metas a serem alcançadas; e 
(d) controles sobre a elaboração das informações que são planejadas para assegurar 
sua integridade, precisão e validade. Por exemplo, os controles sobre a elaboração, 
revisão e manutenção de orçamentos”. 
2 – D 
As alternativas “A”, “B” e “C” estão de acordo com o prescrito na NBC TA 500. Além disso, 
nos termos da NBC TA 520, item 4, “Para fins das normas de auditoria, o termo 
procedimento analítico significa avaliações de informações contábeis por meio de 
análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. 
Procedimentos analíticos compreendem, também, o exame necessário de flutuações ou 
relações identificadas que são inconsistentes com outras informações relevantes ou 
que diferem significativamente dos valores esperados”. 
3 – A 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 520, item 5, “Quando planejar e executar 
procedimentos analíticos substantivos, isoladamente ou em combinação com testes de 
detalhes, tais como procedimentos substantivos de acordo com a NBC TA 330, item 18, o 
auditor deve: [...] (b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa 
do auditor em relação a valores registrados ou índices, levando em consideração a 
fonte, comparabilidade, natureza e relevância das informações disponíveis, e os 
controles sobre a elaboração dos dados”. 
b. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 520, item 6, “O auditor deve planejar e executar 
procedimentos analíticos próximo do final da auditoria que o auxiliam formar uma conclusão 
geral sobre se as demonstrações contábeis são consistentes com o entendimento que o 
auditor possui da entidade”. 
c. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 520, item 7, “Se os procedimentos analíticos 
executados de acordo com esta Norma identificam flutuações ou relações que são 
inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem dos valores esperados de 
maneira significativa, o auditor deve examinar essas diferenças por meio de: (a) 
indagação à administração e obtenção de evidência de auditoria apropriada e relevante para 
as respostas da administração; e (b) aplicação de outros procedimentos de auditoria 
conforme necessário nas circunstâncias”. 
d. Afirmativa incorreta. Conforme item 7 acima descrito. 
4 – D 
Segundo a NBC TA 520, item 5, “Quando planejar e executar procedimentos analíticos 
substantivos, isoladamente ou em combinação com testes de detalhes, tais como 
procedimentos substantivos de acordo com a NBC TA 330, item 18, o auditor deve: (a) 
determinar a adequação de procedimentos analíticos substantivos específicos para 
Módulo 3, Tópico 5 – Procedimentos Analíticos 
7determinadas afirmações, levando em consideração os riscos avaliados de distorção 
relevante e testes de detalhes, se houver, para essas afirmações; (b) avaliar a 
confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa do auditor em relação a 
valores registrados ou índices, levando em consideração a fonte, comparabilidade, 
natureza e relevância das informações disponíveis, e os controles sobre a elaboração 
dos dados; (c) desenvolver uma expectativa de valores registrados ou índices, e 
avaliar se a expectativa é suficientemente precisa para identificar uma distorção que, 
individualmente ou em conjunto com outras distorções, pode fazer com que as 
demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes; e (d) determinar o valor 
de qualquer diferença entre valores registrados e valores esperados que seja aceitável 
sem exame adicional conforme requerido pelo item 7”. 
 
Módulo 3, Tópico 6 – Amostragem em Auditoria 
 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 530 estabelece orientações quanto ao uso de amostragem em relação à... 
 
 
 
A amostragem em auditoria é utilizada para proporcionar a aplicação de testes em menos de 
100% dos itens da população, de forma que cada unidade tenha a mesma chance de ser 
selecionada. 
 
 
Nesse sentido, conclui-se que a norma não é aplicável, quando o auditor decide testar toda a 
população. 
 
 
 
 
A norma não determina a abordagem de amostragem a 
ser utilizada nas auditorias, reconhecendo que a 
decisão quanto ao uso de amostragem estatística ou 
não estatística é uma questão de julgamento do 
auditor. 
 
Nesse sentido, ao definir a amostra de auditoria, o 
auditor deve considerar a finalidade do procedimento e 
as características da população, de forma a determinar 
o tamanho de amostra necessário para reduzir o risco de amostragem a um nível mínimo 
aceitável. 
Módulo 3, Tópico 6 – Amostragem em Auditoria 
 
2 
 
 
 
Por sua vez, destaca-se a importância de que o auditor selecione amostras representativas, 
de modo a evitar tendenciosidade mediante a escolha de itens que tenham características 
típicas da população. 
 
 
 
Amostragem Estatística ou Não Estatística: 
A amostragem estatística possui as seguintes características: 
• seleção aleatória dos itens da amostra; 
• uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a 
mensuração do risco de amostragem. 
A abordagem de amostragem que não tem essas características é considerada uma 
amostragem não estatística. Na amostragem não estatística, o julgamento é usado para 
selecionar os itens da amostra. 
 
 
Risco de Amostragem: 
Risco de amostragem é o risco de que a conclusão do auditor, com base em uma amostra, 
pudesse ser diferente se toda a população fosse sujeita ao mesmo procedimento de 
auditoria. O risco de amostragem pode levar às seguintes conclusões errôneas: 
• que os controles sejam considerados mais eficazes do que realmente são ou que não 
seja identificada distorção relevante, quando, na verdade, ela existe; ou 
• que os controles sejam considerados menos eficazes do que realmente são ou que seja 
identificada distorção relevante, quando, na verdade, ela não existe. 
 
A primeira conclusão errônea afeta a eficácia da auditoria e pode levar a uma opinião não 
apropriada. A segunda afeta a eficiência da auditoria, requerendo trabalho adicional para 
estabelecer que as conclusões iniciais estavam incorretas. 
 
O nível de risco de amostragem que o auditor está disposto a aceitar afeta o tamanho da 
amostra necessária. 
 
 
 
Definida a amostra, o auditor deverá executar 
procedimentos de auditoria apropriados para cada item 
selecionado, observando o seguinte: 
• Quando um procedimento não for aplicável a 
determinado item, o auditor deve executar o 
procedimento em um item substituto. 
• Nos casos em que não for possível aplicar o 
procedimento de auditoria (ou procedimentos 
alternativos) em um item selecionado, o auditor deve tratar esse item como desvio do 
controle (no caso de testes de controles) ou distorção (no caso de testes de detalhes). 
Módulo 3, Tópico 6 – Amostragem em Auditoria 
 
3 
 
 
O auditor deve investigar a natureza e a causa dos desvios ou distorções identificados e 
avaliar seu possível efeito em relação à finalidade do procedimento e a outras áreas da 
auditoria. 
 
 
 
Procedimento Não Aplicável: 
Um exemplo de quando é necessário executar o procedimento em um item substituto é 
quando um cheque cancelado é selecionado durante teste de evidência de autorização de 
pagamento. Se o auditor estiver convencido de que o cheque foi cancelado de forma 
apropriada, um item substituto deverá ser examinado. 
 
 
Impossibilidade de Aplicação do Procedimento: 
Um exemplo de impossibilidade de aplicação do procedimento é quando a documentação 
relacionada com o item tiver sido perdida. 
 
 
Natureza e causa de desvios ou distorções: 
Caso o auditor observe características comuns nos desvios e distorções identificadas, ele 
poderá decidir identificar todos os itens da população que tenham a característica em comum 
e estender os procedimentos de auditoria para esses itens. Ele também deve ter em mente 
que esses desvios ou distorções podem ser intencionais e podem indicar a possibilidade de 
fraude. 
 
 
O auditor deve projetar para a população as distorções 
encontradas na amostra, de forma a obter uma visão mais 
ampla da escala de distorção. Nas raras circunstâncias 
em que uma distorção seja considerada pontual, deverão 
ser executados procedimentos adicionais de auditoria 
para obter evidência de que o fato não afeta o restante da 
população. 
 
Por fim, o auditor deve avaliar: 
• os resultados da amostra; 
• se o uso da amostragem forneceu uma base razoável 
para conclusões sobre a população que foi testada. 
 
Caso o auditor conclua que a amostragem não foi suficiente para propiciar conclusões sobre 
a população testada, ele poderá realizar procedimentos adicionais de auditoria ou solicitar 
que a administração investigue as distorções identificadas e a possível existência de 
distorções adicionais, realizando os ajustes necessários. 
 
Módulo 3, Tópico 6 – Amostragem em Auditoria 
 
4 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercício 
 
Assinale a afirmativa CORRETA, com base nas disposições da NBC TA 530 – Amostragem 
em Auditoria. 
 
 
a. Ao definir uma amostra, o auditor deve determinar a distorção tolerável para avaliar o risco 
de que o conjunto de distorções individualmente relevantes possa fazer com que as 
demonstrações contábeis apresentem distorções irrelevantes. 
 
b. A norma prescreve que, para a definição da amostra de auditoria, somente são admitidos 
os procedimentos de amostragem estatística. 
 
c. Na amostragem estatística, os itens da amostra são selecionados de modo que cada 
unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada. 
 
d. Ao verificar a existência de características comuns nos desvios e distorções identificados 
na amostra, o auditor não pode decidir estender os exames a todos os itens da população. 
 
 
Exercício 
 
Assinale a afirmativa INCORRETA, de acordo com os termos da NBC TA 530 – Amostragem 
em Auditoria. 
 
 
a. O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, é o de proporcionar uma base 
razoável para concluir quanto à população da qual a amostra é selecionada. 
Módulo 3, Tópico 6 – Amostragem em Auditoria 
 
5 
 
 
b. Amostragem em auditoria é a aplicação de procedimentos de auditoria em menos de 
100% dos itens de população relevante para fins de auditoria, onde todas as unidades de 
amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base 
razoável que possibilite o auditor concluir sobre toda a população. 
 
c. A amostragem de auditoria somente é aplicável em abordagem de amostragem 
estatística. 
 
d. Risco de amostragem é a possibilidade de o auditor emitir uma conclusãoincorreta sobre 
as demonstrações contábeis tomadas em conjunto, com base nos resultados obtidos a partir 
do exame de uma amostra. 
 
 
Exercício 
 
A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a evidência de auditoria 
em relação a algumas características dos itens selecionados, de modo a concluir ou ajudar a 
concluir sobre a população da qual a amostra é retirada. Com base na NBC TA 530 – 
Amostragem em Auditoria, assinale a afirmativa INCORRETA. 
 
 
a. A amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostragem 
não estatística como a estatística. 
 
b. Risco de amostragem é o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria 
inadequada, quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. 
 
c. Amostragem estatística é a abordagem à amostragem em que a seleção dos itens da 
amostra é feita de forma aleatória e a avaliação dos resultados da amostra seja feita com 
base no uso da teoria das probabilidades, incluindo a mensuração do risco de amostragem. 
 
d. Os principais métodos para selecionar amostras correspondem ao uso de seleção 
aleatória, seleção sistemática e seleção ao acaso. 
 
 
A NBC TA 530 – Amostragem em Auditoria 
estabelece relevante orientação quanto ao uso da 
amostragem para a realização da auditoria. Nesse 
sentido, a norma é aplicável às auditorias financeiras, 
sempre que o auditor utilizar amostragem para a 
realização dos trabalhos. 
 
Ainda que elaborada no contexto das auditorias 
financeiras, a NBC TA 530 contém princípios e orientações que podem ser aplicados a 
outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no âmbito de suas linhas de atuação. 
 
 
Para acessar a NBC TA 530 na íntegra, acesse o link. 
 
Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. 
 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod3_topic6/pdfs/NBC_TA_530_Amostragem_em_Auditoria.pdf
Módulo 3, Tópico 6 – Amostragem em Auditoria 
 
6 
 
 
NBC TA 530 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1222.doc 
Módulo 3, Tópico 6 – Amostragem em Auditoria 
 
7 
 
Respostas dos exercícios 
 
Gabarito: 
1 – C 
a. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 530, item A3, “Ao definir uma amostra, o auditor 
determina a distorção tolerável para avaliar o risco de que o conjunto de distorções 
individualmente irrelevantes possa fazer com que as demonstrações contábeis 
apresentem distorções relevantes e forneça margem para possíveis distorções não 
detectadas”. 
b. Afirmativa incorreta. Nos termos da NBC TA 530, item 1, “Esta Norma se aplica quando 
o auditor independente decide usar amostragem na execução de procedimentos de auditoria. 
Essa Norma trata do uso de amostragem estatística e não estatística na definição e 
seleção da amostra de auditoria, na execução de testes de controles e de detalhes e na 
avaliação dos resultados da amostra”. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 530, item A12, “Pela amostragem estatística, os 
itens da amostra são selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha 
uma probabilidade conhecida de ser selecionada. Pela amostragem não estatística, o 
julgamento é usado para selecionar os itens da amostra. Como a finalidade da amostragem 
é a de fornecer base razoável para o auditor concluir quanto à população da qual a amostra 
é selecionada, é importante que o auditor selecione uma amostra representativa, de modo a 
evitar tendenciosidade mediante a escolha de itens da amostra que tenham características 
típicas da população”. 
d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 530, item 6, “Ao definir uma amostra de 
auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento de auditoria e as 
características da população da qual será retirada a amostra”. Ademais, segundo o item A7, 
“[...] Se a distorção esperada for alta, o exame completo ou o uso de amostra maior pode 
ser apropriado ao executar os testes de detalhes”. Logo, ao verificar a existência de 
características comuns nos desvios e distorções identificados na amostra, o auditor pode 
decidir estender os exames a todos os itens da população. 
2 – C 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 530, item 4, “O objetivo do auditor, ao usar a 
amostragem em auditoria, é o de proporcionar uma base razoável para o auditor concluir 
quanto à população da qual a amostra é selecionada”. 
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 530, item 5, “Amostragem em auditoria é a 
aplicação de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de população 
relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a 
mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razoável que possibilite 
o auditor concluir sobre toda a população”. 
c. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 530, item A1, “A amostragem de auditoria 
permite que o auditor obtenha e avalie a evidência de auditoria em relação a algumas 
características dos itens selecionados de modo a concluir, ou ajudar a concluir sobre a 
população da qual a amostra é retirada. A amostragem em auditoria pode ser aplicada 
usando tanto a abordagem de amostragem não estatística como a estatística”. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 530, item 5, “Risco de amostragem é o risco de 
que a conclusão do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a 
população fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria”. 
3 – B 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 530, item A1, “A amostragem de auditoria permite 
que o auditor obtenha e avalie a evidência de auditoria em relação a algumas características 
dos itens selecionados de modo a concluir, ou ajudar a concluir sobre a população da qual a 
amostra é retirada. A amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a 
abordagem de amostragem não estatística como a estatística”. 
b. Afirmativa incorreta. A assertiva descreve o risco de auditoria e não o risco de 
amostragem. Segundo a NBC TA 530, item 5, “Risco de amostragem é o risco de que a 
Módulo 3, Tópico 6 – Amostragem em Auditoria 
 
8 
 
conclusão do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a população 
fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria”. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 530, item 5, “Amostragem estatística é a 
abordagem à amostragem com as seguintes características: (a) seleção aleatória dos itens 
da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, 
incluindo a mensuração do risco de amostragem”. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 530, item A13, “Os principais métodos para 
selecionar amostras correspondem ao uso de seleção aleatória, seleção sistemática e 
seleção ao acaso”. Cabe destacar que cada um desses métodos é discutido no Apêndice 4 
da NBC TA 530. 
 
Módulo 3, Tópico 7 – Auditoria de Estimativas Contábeis, 
Inclusive do Valor Justo e Divulgações Relacionadas 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 540 trata da responsabilidade do auditor 
em relação a estimativas contábeis, incluindo 
estimativas do valor justo e respectivas divulgações 
nas demonstrações contábeis. 
 
Para tanto, estabelece como objetivo do auditor obter 
evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre: 
• se as estimativas contábeis, incluindo as de 
valor justo, registradas nas demonstrações 
contábeis, são razoáveis; 
• se as respectivas divulgações nas demonstrações contábeis são adequadas, no contexto 
da estrutura de relatório financeiro aplicável. 
 
 
 
 
Estimativa Contábil: 
Estimativa contábil pode ser entendida como o resultado da aproximação de um valor 
monetário em decorrência da ausência de um meio de mensuração preciso. A utilização de 
estimativas nas demonstrações contábeis é necessária quando da existência de itens que 
não podem ser mensurados com precisão. 
 
 
Valor Justo: 
É o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de 
um passivo em uma transação normal entre participantes do mercado.