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18/02/2013 1 INTRODUÇÃO 1 Aplicação: no departamento de produção das empresas Objetivo: a) Quando surgiu: avaliar estoques e apurar o resultado das indústrias. b) Hoje: planejar, controlar e auxiliar a tomada de decisões. Ex.: Mão-de-Obra Direta e Indireta, Materiais Diretos (Matérias- Primas, Embalagens e Insumos) e Gastos Gerais de Fabricação, também chamados de Custos Indiretos de Fabricação (energia elétrica, depreciação e aluguéis da fábrica, entre outros). área da ciência contábil que estuda os gastos referentes à produção de bens e serviços. CONTABILIDADE DE CUSTOS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s EMPRESA INDUSTRIAL X COMERCIAL 2 Empresa Comercial Compra Vende Empresa Industrial Compra Vende Transforma MP + MOD + CIF P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 2 3 TERMINOLOGIA CONTÁBIL GASTOS: consiste no sacrifício financeiro que a entidade arca para a obtenção de um bem ou serviço, representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Observação! Desembolso: ato de pagar. Pode ocorrer concomitantemente com o gasto(pagamento à vista) ou depois deste (pagamento a prazo). GASTOS Despesa Investimento Custo P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 4 Investimento: gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuros períodos. Ex. matéria-prima é um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante; máquina é um gasto que se transforma num investimento permanente. Custo: gastos relativos à bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços; são todos os gastos relativos à atividade de produção. Ex. salário do pessoal da produção; depreciação dos equipamentos da fabrica; gastos com manutenção das máquinas da fabrica. Despesa: bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para obtenção de receitas, e não utilizado na atividade produtiva. Ex. comissão do vendedor; salário do pessoal do escritório de administração; energia elétrica consumida no escritório. TERMINOLOGIA CONTÁBIL P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 3 5 Gastos Investimento Ativado Custo Transformação Despesa Obtenção Receita TERMINOLOGIA CONTÁBIL P ro fª. G e rm a n a C h a v e s TERMINOLOGIA CONTÁBIL 6 As empresas têm despesas para gerar receitas e têm custos para produzir seus bens e serviços. Fique Atento !!!!!! P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 4 7 Ex. perdas normais de matéria-prima na produção industrial. Ex.: perdas por roubo, incêndio, remuneração da mão-de-obra durante um período de greve. PERDA: Perda Normal ou Produtiva: decorrente da atividade produtiva normal da empresa. Representa um gasto intencional, conhecido e esperado, devendo ser classificado como custo de produção do período. Podem ocorrer por problemas de corte, tratamento térmico, reações químicas, evaporação,etc. Perda Anormal ou Improdutiva: representam bens ou serviços consumidos de forma anormal. Consiste em um gasto não intencional decorrente de fatores externos extraordinários, assim como as despesas, devem ser apropriados diretamente ao resultado. TERMINOLOGIA CONTÁBIL P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 8 Perda Normal Esperada Custo Produção Anormal Inesperada Despesa TERMINOLOGIA CONTÁBIL P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 5 9 CUSTO X DESPESA Fábrica Gastos Custos Estoque Administração, Financeiro, Venda Gastos Despesas Resultado Setor Produtivo Demais Setores P ro fª. G e rm a n a C h a v e s TERMINOLOGIA CONTÁBIL 10 Custos são todos os gastos realizados até que o produto fique pronto; a partir deste ponto, todos os gastos passam a ser despesa Fique Atento !!!!!! P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 6 11 Custo (consumo) Investimento (aquisição) Custo de Produção (+ outros insumos) Investimento (produto acabado) CPV = DRE VENDA Matéria-Prima Produto Acabado: PROCESSO DE TRANSFORMAÇÃO Estoque de Materiais Diretos Estoque de Produtos em Elaboração Estoque de Produtos Acabados P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 12 Quanto a apropriação aos produtos Custos Diretos Custos Indiretos Quanto ao nível de atividade Custos Fixos Custos Variáveis Custos Semi-Fixos e Semi- Variáveis CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 7 13 Custos Diretos (CD): são aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, porque há uma medida objetiva de seu consumo nesta fabricação. Ex. aço para fabricar chapas, mão de obra direta, material de embalagem. Custos Indiretos de Fabricação ou Gastos Gerais de Fabricação (CI): são aqueles apropriados aos produtos fabricados mediante rateios ou estimativas, por não poderem ser identificados de forma precisa na composição dos custos dos produtos. Ex. mão de obra indireta, seguros e alugueis da fabrica, materiais indiretos. Custo de Produção (CP): custo identificado com o processo produtivo. CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS Importante ! Havendo um único produto sendo fabricado, todos os custos são diretos. Custos Diretos Custos Indiretos Custo de Produção + = P ro fª. G e rm a n a C h a v e s CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS 14 Quando a empresa fabrica apenas um único produto, todos os custos são considerados diretos em relação a esse produto, não havendo, portanto, custos indiretos. Fique Atento !!!!!! P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 8 CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS 15 Rateio do CIF: é um processo empregado para alocar ou apropriar os custos indiretos aos produtos ou departamentos. Ex.: Rateio de R$ 20.000,00 em gastos com material indireto entre dois produtos A e B. O critério mais adequado é consumo de MP. O produto A consome R$ 50.000,00 de MP e o produto B R$ 150.000,00. Produto Matéria- Prima R$ Taxa CIF CIF (% x 20.000) A 50.000,00 25% R$ 5.000,00 B 150.000,00 75% R$ 15.000,00 Total 200.000,00 100% R$ 20.000,00 CIF = R$ 20.000,00 P ro fª. G e rm a n a C h a v e s CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS 16 1° passo: Calcular a taxa de absorção do CIF 50.000 ------------------X 150.000-----------------Y 200.000-----------------100% 200.000----------------100% X = 25% Y = 75% 2° passo: Calcular o CIF Produto A = 20.000 x 25% = R$ 5.000 de MI Produto B = 20.000 x 75% = R$ 15.000 de MI P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 9 17 TERMINOLOGIA CONTÁBIL MATERIAS Materiais Diretos Materiais Indiretos CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO CUSTOS PRIMÁRIOS Mão de obra Direta CUSTOS DO PRODUTO Custo Indireto de Fabricação MÃO DE OBRA Mão de obra Indireta Custo primário: MD + MOD Custo de transformação: MOD + CIF Aluguel da fábrica, energia, depreciação P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18 CUSTOS FIXOS: são aqueles cujos valores são os mesmos qualquer que seja o volume de produção, ou seja, uma alteração no volume de produção para mais ou para menos não altera o valor total dos custos fixos. Existem mesmo que não haja produção. Ex.: aluguel da fabrica, este será cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nível da produção, inclusive no caso da fabrica nada produzir. Repetitivos Não-repetitivos CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS CUSTOS FIXOS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 10 19 CUSTOS VARIÁVEIS: são aqueles cujos valores se alteram em função do volume de produção da empresa, proporcionalmente. Se não houver quantidade produzida o custo variável será nulo. Ex.: matéria-prima, embalagens. CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS CustosFixos Repetitivos: O valor é igual em vários períodos. Ex. depreciação dos equipamentos Custos Fixos Não-repetitivos: o valor é diferente em cada período, muito embora não dependa da quantidade produzida. Ex. conta do telefone da fabrica, pode ter seu valor diferente em cada mês, mas não é um custo variável, pois seu montante não está variando em função do volume de produtos fabricados. P ro fª. G e rm a n a C h a v e s CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS 20 IMPORTANTE! P ro fª. G e rm a n a C h a v e s ESPÉCIE DE CUSTOS COMPORTAMENTO EM RELAÇÃO À VARIAÇÃO DO VOLUME DE PRODUÇÃO Fixo total Constante (não varia) Fixo unitário Variável Inversamente Variável total Variável Proporcionalmente Variável unitário Constante (não varia) 18/02/2013 11 CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS 21 Custos Fixos – Aluguel R$ 60.000 R$ 60.000,00 5.000 unidades R$ 12,00 R$ 60.000,00 10.000 unidades R$ 6,00 R$ 60.000,00 15.000 unidades R$ 4,00 EXEMPLO CF total é constante! CF unit. é variável inversamente a quantidade produzida! P ro fª. G e rm a n a C h a v e s CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS 22 Custos Variáveis – Matéria- Prima 5.000 unidades 1m 5.000m 10.000 unidades 1m 10.000m 15.000 unidades 1m 15.000m CV total é variável proporcionalmente a quantidade produzida! CV unit. é constante! EXEMPLO P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 12 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 23 Classifique os eventos descritos a seguir em Investimento(I), Custo(C), Despesa(D) ou Perda (P). ( ) Salários do departamento administrativo ( ) Seguros das máquinas da fábrica ( ) Salários dos operários da fábrica diretamente ligados à produção ( ) Salários dos operários da fábrica encarregados da limpeza ( ) Aquisição de Matéria-prima ( ) Consumo das matérias-primas na produção ( ) Comissões de venda ( ) Frete e seguro sobre venda ( ) Aquisição de equipamentos ( ) Aquisição de embalagens EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 24 Continuação..... ( ) Embalagens consumidas ( ) Aquisição de material de escritório ( ) Material de escritório da administração consumido no período ( ) Energia elétrica da fábrica ( ) Depreciação dos móveis e utensílios do departamento administrativo ( ) Encargos sociais dos operários da fábrica ( ) Pagamento de honorários da administração ( ) Deterioração do estoque de matéria-prima por enchente ( ) Remuneração do tempo do pessoal em greve 18/02/2013 13 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 25 1. (PETROBRAS/CESGRANRIO/2011) A preocupação inicial de contadores, auditores e fiscais, em relação à contabilidade de custos, foi utilizá-la como uma forma de resolver seus problemas de (A) mensuração monetária dos estoques. (B) determinação do custo dos produtos vendidos. (C) separação entre custos e despesas. (D) alocação dos custos variáveis aos produtos. (E) segregação entre custos diretos e indiretos. EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 26 2. (PETROBRAS/CESGRANRIO/2011) Em uma aula de contabilidade, na qual o professor discorria corretamente sobre classificação de custos, houve a explicação de que somente representam custos diretos os seguintes itens: (A) energia elétrica, mão de obra direta e aluguel do prédio. (B) matéria-prima, mão de obra direta e embalagens. (C) mão de obra direta, depreciação de equipamentos e material consumido. (D) manutenção, salários de supervisão e materiais diretos. (E) salários da fábrica, embalagens e seguros da fábrica. 18/02/2013 14 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 27 3. (ESAEX/2009) Analise as proposições abaixo e, a seguir, assinale a alternativa correta. I. Custo de produtos vendidos é uma despesa. II. Gasto e desembolso são sinônimos em qualquer circunstância. III. Custo é um gasto pertinente à utilização de um bem ou serviço na produção de outro bem ou serviço. IV. Despesa está associada ao consumo de bens ou serviços na elaboração de produtos para estoque. V. Investimento é um gasto que se transforma em despesa, logo após o desembolso. (A) Somente I está correta. (B) Somente I, II e IV estão corretas. (C) Somente I e III estão corretas. (D) Somente II e III estão corretas. (E) Somente III, IV e V estão corretas 28 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 4. (BAHIA GAS/FCC/2010) Os gastos com depreciação de equipamentos utilizados na fabricação de mais de um produto, salários de supervisores de produção, aluguel de fábrica e energia elétrica que não pode ser associada ao produto, devem ser classificados como custos (A) com materiais diretos. (B) diretos (C) fixos (D) variáveis (E) indiretos 18/02/2013 15 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 29 5. (CM/CESGRANRIO/2009) Dados extraídos da contabilidade de custos da Cia. Industrial Brasília Ltda., em março de 2009. Itens Valores (R$) Matéria-Prima Consumida 100.000 Mão de obra Direta 60.000 Energia Elétrica da Fábrica 20.000 Salários da Administração 30.000 Depreciação de Máquinas da Fábrica 10.000 Despesas Financeiras 40.000 Estoque Final de Matéria-Prima 10.000 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 30 Considerando exclusivamente as informações acima, o custo de produção do período, em reais, foi (A) 160.000,00 (B) 180.000,00 (C) 190.000,00 (D) 210.000,00 (E) 220.000,00 Continuação...... 18/02/2013 16 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 31 6. (SEFAZ-SP/FCC2009) Na terminologia de custos, são custos de conversão ou transformação: (A) Mão de obra direta e Mão de obra indireta. (B) Mão de obra direta e Materiais diretos. (C) Custos primários e Custos de fabricação fixos. (D) Matéria-prima, Mão de obra direta e Custos indiretos de fabricação. (E) Mão de obra direta e Custos indiretos de fabricação EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 32 7. (AFRE -MG/2005) A empresa Atualíssima é totalmente automatizada, usando tecnologia de computação de última geração em seu processo produtivo, necessitando por essa razão manter um Departamento de Manutenção de Microcomputação, que apresenta sistematicamente uma ociosidade de utilização de aproximadamente 25% por mês, mas justificada como imprescindível pela Diretoria de Produção segundo os relatórios apresentados em reunião de diretoria. Nessa mesma reunião o Diretor Administrativo informa que a manutenção e conserto dos microcomputadores de seu departamento vêm sendo realizados, até então, por uma empresa terceirizada, o que implica em um desembolso médio anual de R$ 800.000,00. Tendo em vista a política de contenção de gastos aprovada, solicita que esse serviço seja realizado pelo Departamento de Produção utilizando a ociosidade de tempo relatada, tendo em vista que é plenamente viável a medição de todos os gastos que vierem a ser efetuados. Além disso, poder-se-ia aproveitar pelo menos parte da ociosidade do Departamento de Manutenção de Microcomputação. 18/02/2013 17 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 33 Nesse caso os gastos efetuados com a manutenção solicitada pela diretoria administrativa deveriam ser tratados como: (A) Custo de Produção (B) Despesa de Manutenção (C) Receita Eventual (D) Recuperação de Custo (E) Custo Primário Continuação..... EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 34 8.(AFRF/2005- ESAF) No processo produtivo da empresa Desperdício S.A, no mês de julho de 2005, ocorreram perdas com rebarbas decorrentes do corte do tecidos da linha de produção.Em virtude da contratação de funcionários sem experiência houve a perda de 100 itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os conceitos contábeis, devem ser registradas essas perdas: (A) Ambas como custo do produto vendido (B) Respectivamente, como despesa operacional e custo (C) Ambas como despesas não-operacionais no resultado (D) Ambas como despesas operacionais no resultado (E) Respectivamente, como custo e despesa operacional. 18/02/2013 18 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO35 9.(ESAF) Em relação a custos, é correto afirmar que: (A) os custos fixos totais mantêm-se estáveis, independentemente do volume da atividade fabril; (B) os custos variáveis da produção crescem proporcionalmente à quantidade produzida, em razão inversa; (C) os custos fixos unitários decrescem à medida que a quantidade produzida diminui; (D) os custos variáveis unitários crescem ou decrescem, de conformidade com a quantidade produzida; (E) o custo industrial unitário, pela diluição dos custos fixos, tende afastar-se do custo variável unitário, à medida que o volume da produção aumenta. EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 36 Os levantamentos de dados do Departamento de produção da Cia. Valencia apontam os seguintes dados: Itens Consumidos Produto A Produto B Total Materiais Indiretos Identificados 1.600.000,00 2.400.000,00 4.000.000,00 Mão de Obra Direta 2.400.000,00 3.600.000,00 6.000.000,00 Mão de Obra Indireta 800.000,00 1.200.000,00 2.000.000,00 Matéria-Prima 4.200.000,00 2.800.000,00 7.000.000,00 Horas de produção no período 2.000hs 1.000 hs 3.000 hs Informações complementares: - Além dos custos já identificados aos produtos, foi verificada a existência de outros custos indiretos, comuns aos dois produtos, no valor de R$ 1.800.000,00 -No período, foram iniciadas e completadas 10.000 unidades de cada um dos produtos A e B -Por decisão da Diretoria Industrial, os custos comuns devem ser atribuídos aos produtos em função das horas de produção. 18/02/2013 19 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 37 Com base nos dados fornecidos, assinale, nas questões A SEGUIR, a opção que contempla corretamente cada questão. 10. (ESAF) Os custos unitários dos produtos A e B são, respectivamente: (A) R$ 1.020,00 e R$ 1.060,00 (B) R$ 1.060,00 e R$ 1.020,00 (C) R$ 1.040,00 e R$ 1.060,00 (D) R$ 1.060,00 e R$ 1.040,00 (E) R$ 1.020,00 e R$ 1.040,00 38 18/02/2013 20 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 39 11. (ESAF) Considerando que foram vendidos apenas 80% dos produtos B e que não havia nenhum outro estoque inicial ou final, pode-se afirmar que o estoque final do produto B é: (A) R$ 2.040.000,00 (B) R$ 2.100.000,00 (C) R$ 2.120.000,00 (D) R$ 2.140.000,00 (E) R$ 2.080.000,00 40 18/02/2013 21 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 41 12. (ESAF) Observe as informações abaixo, extraídas da escrituração de uma empresa industrial, relativas a um determinado período de produção. Materiais Requisitados do Almoxarifado Diretos R$ 300.000,00 Indiretos R$ 50.000,00 Mão de Obra apontada Direta R$ 200.000,00 Indireta R$ 30.000,00 Aluguel da fábrica R$ 40.000,00 Seguro da fabrica R$ 20.000,00 Depreciação das máquinas R$ 60.000,00 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 42 O custo de fabricação, o custo primário e o custo de transformação, têm respectivamente, os valores de: (A) R$ 700.00,000; R$ 500.000,00; R$ 400.000,00 (B) R$ 580.000,00; R$ 500.000,00; R$ 120.000,00 (C) R$ 700.000,00; R$ 580.000,00; R$ 230.000,00 (D) R$ 500.000,00; R$ 580.000,00; R$ 400.000,00 (E) R$ 580.000,00; R$ 350.000,00; R$ 230.000,00 18/02/2013 22 43 EXERCICIO DE FIXAÇÃO 44 13.(TRE-AM/FCC/2010) A empresa Baratear adquiriu uma máquina para uso, exclusivo, na produção do produto A. A vida útil estimada da máquina é de 10 anos e a empresa utiliza o método das cotas constantes para depreciá-la. Em relação ao produto A, a depreciação da máquina é classificada como custo (A) fixo e primário. (B) fixo e indireto. (C) variável e direto. (D) variável e indireto. (E) fixo e direto. 18/02/2013 23 CUSTO DO PRODUTO VENDIDO (CPV) 45 CPV: É a soma dos custos incorridos na fabricação dos produtos que foram vendidos em determinado período. ETAPAS NA APURAÇÃO DO CPV 1ª) Separar os custos das despesas 2ª) Separar os custos diretos dos custos indiretos 3ª) Apropriação dos custos diretos ao produto 4ª) Rateio dos custos indiretos ao produto P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 46 G A S T O S CD CI MOD Específico Comuns Despesas Departamentos Serviço Produção Produção Produto A Produto B Estoques Vendas CPV Lucro Custos Custos Determinação do resultado: LUCRO LÍQUIDO CUSTO DO PRODUTO VENDIDO (CPV) MP P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 24 CUSTO DO PRODUTO VENDIDO (CPV) 47 APURAÇÃO DO CPV O Custo dos Produtos Vendidos é formado pela soma dos Materiais Direitos (MD) mais Mão-de-obra Direta (MOD) mais os Custos Indiretos de Fabricação (CIF), ajustado para mais ou para menos pela variação dos estoques de produtos acabados e produtos em processo 1° passo: Encontrar o valor da MPconsumida MPcons = EIMP + CLMP - EFMP P ro fª. G e rm a n a C h a v e s CUSTO DO PRODUTO VENDIDO (CPV) 48 2° passo: Determinar o custo da produção do período CPP: MPCONS + MOD + CIF ou CPP: CD + CIF 3° passo: Calcular o Custo da Produção Acabada (CPA) CPA: EIPE + CPP – EFPE P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 25 CUSTO DO PRODUTO VENDIDO (CPV) 49 4° passo: Especificar o Custo do Produto Vendido CPV: EIPA + CPA – EFPA 5° passo: Encontrar o Lucro Bruto LB = Receita – Deduções – CPV Deduções: Descontos Incondicionais, Devolução, Abatimento, Impostos s/ Venda P ro fª. G e rm a n a C h a v e s EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 50 P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 1. (ESAEX/2010) O custo de produção da Indústria “Alfa” pertinente ao período “n” montou a R$ 380.000,00. Sabendo-se que o estoque inicial de produtos acabados é inferior em R$ 12.800,00 ao estoque final, admitindo o custo médio do estoque constante, o custo dos produtos vendidos (CPV) foi de: (A) R$ 308.800,00 (D) R$ 386.200,00 (B) R$ 367.200,00 (E) R$ 392.800,00 (C) R$ 370.800,00 18/02/2013 26 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 51 2. (TRE-AM/FCC/2010) A empresa Y incorreu nos seguintes gastos durante o mês de NOV/X9: Mão-de-obra direta R$ 10.000,00 Energia Elétrica (fábrica) R$ 3.000,00 Aluguel (setor administrativo) R$ 2.000,00 Salário de supervisão da fábrica R$ 5.000,00 Compra de matéria-prima R$ 5.000,00 Comissões de vendedores R$ 3.000,00 Depreciação das máquinas da fábrica R$ 4.000,00 52 Sabendo que a empresa produz um único produto, que o estoque inicial de produtos em processo era R$ 15.000,00, o estoque final de produtos em processo era R$ 4.000,00, o estoque inicial de matéria-prima era R$7.000 e o estoque final de matéria- prima era R$ 3.000,00. O custo da produção acabada no período utilizando o custeio por absorção foi, em reais, (A) 46.000,00 (B) 42.000,00 (C) 32.000,00 (D) 31.000,00 (E) 27.000,00 Continuação..... 18/02/2013 27 53 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 54 3. (CM/CESGRANRIO/2009) No primeiro mês de funcionamento da Cia. Industrial Tamoios Ltda., constituída com um capital social de R$ 40.000,00 em dinheiro, foram realizadas as operações discriminadas abaixo. Compra de 20.000 unidades de matéria-prima a prazo, a R$ 2,00 a unidade Requisição de fábrica de 18.000 unidades de matéria-prima Despesa com pessoal (a pagar) de R$ 40.000,00 sendo 50% mão de obra direta, e o restante despesa do escritório Custos indiretos de fabricação -----------------------R$ 16.000,00 Despesas Administrativas-----------------------------R$ 6.000,00 Despesas com Vendas -----------------------------------R$ 3.000,00 Venda a prazo de 15.000 das 18.000 unidades terminadas no período, a R$ 8,00 a unidade 18/02/2013 28 55 Continuação...... Considerando exclusivamente as informações acima, o custo dos produtos vendidos no primeiro mês de operações daCia. Tamoios, em reais, foi (A) 72.000,00 (B) 60.000,00 (C) 56.000,00 (D) 40.000,00 (E) 36.000,00 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 56 4. A Cia Magé apresentava os seguintes saldos no Balanço Patrimonial de 31.12.2008: Inventário de matérias primas R$ 10.000,00 Inventário de produtos em elaboração R$ 4.000,00 Inventário de produtos acabados R$ 20.000,00 No final de 2009, a empresa efetuou a avaliação dos saldos existentes nos estoques, obtendo a seguinte informação: Inventário de matérias primas R$ 7.000,00 Inventário de produtos em elaboração R$ 0 Inventário de produtos acabados R$ 3.000,00 18/02/2013 29 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 57 Em 2009, verificou-se que a empresa realizou as seguintes transações econômicas: Compras de matérias primas R$ 50.000,00 Custo de mão de obra direta R$ 30.000,00 Mão de obra indireta da fábrica R$ 6.000,00 Materiais indiretos de fabricação R$ 11.000,00 Depreciação dos equipamentos da fábrica R$ 2.000,00 Depreciação dos veículos das lojas R$ 3.000,00 Despesa com créditos de liquidação duvidosa R$ 1.000,00 Assinale a alternativa que indique o valor do Custo dos Produtos Vendidos a ser apresentado na Demonstração do Resultado de 2009. (A) R$ 126.000,00. (D) R$ 120.000,00 (B) R$ 71.000,00. (E) R$ 101.000,00 (C) R$ 123.000,00. 58 18/02/2013 30 59 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 60 Conta Valor (R$) Abatimentos sobre compra de material direto 220 Estoque final de material direto 1.200 Devolução de material direto adquirido 3.200 Despesas de depreciação 3.221 Estoque inicial de material direto 5.400 Despesas administrativas e financeiras 10.900 Despesas gerais 11.200 Impostos sobre receitas 12.300 Aquisição de material direto 12.340 Mão de obra do período 14.500 Gastos gerais de fabricação 21.300 Estoque final de produtos em desenvolvimento 21.300 5. CESPE/ 2010 18/02/2013 31 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 61 Estoque inicial de produtos em desenvolvimento 32.100 Estoque inicial de produtos acabados 43.590 Estoque final de produtos acabados 61.300 Receita operacional bruta 121.300 Com base na tabela acima é correto afirmar que nos conceitos vinculados aos sistemas de alocação de custos, o custo dos produtos vendidos está entre (A) R$ 12.000,01 e R$ 22.000,00. (B) R$ 22.000,01 e R$ 32.000,00. (C) R$ 32.000,01 e R$ 42.000,00. (D) R$ 42.000,01 e R$ 52.000,00. (E) R$ 52.000,01 e R$ 62.000,00. 62 18/02/2013 32 63 64 18/02/2013 33 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 65 Conta Valor (R$) Venda de produtos 100.00,00 Mão de obra direta 25.000,00 Mão de obra Indireta 18.500,00 Salários de vendedores 5.000,00 Depreciação de máquinas de fábrica 5.000,00 Depreciação de móveis da Administração 2.000,00 Salários da Administração 8.000,00 Aluguel de prédio da fábrica 1.000,00 Lucro Líquido do exercício 25.000,00 6. (CESGRANRIO/2009) Dados extraídos da contabilidade de custos da Indústria Atlas Ltda., em maio de 2009. EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 66 ITENS INICIO FIM Matéria-prima 10.000,00 8.000,00 Produtos em processo 6.000,00 8.000,00 Produtos Acabados 6.000,00 5.000,00 Considerando exclusivamente os dados acima, o custo, em reais, dos produtos vendidos pela indústria, em maio de 2009, foi (A) 55.000,00 (B) 59.000,00 (C) 60.000,00 (E) 61.600,00 (D) 61.000,00 18/02/2013 34 67 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 68 A CIA Sigma iniciou o exercício social de 2001 sem estoque. Durante o ano de 2001 produziu 250 unidades do produto Y, 30 das quais ficaram estocadas para serem vendidas em 2002. As outras 220 unidades foram vendidas, parte à vista e parte à prazo, sempre pelo valor unitário de R$ 500,00. Matéria-prima: R$ 11.300,00 Mão-de-obra direta: R$ 26.000,00 Custos indiretos de fabricação: R$ 15.200,00 Despesas gerais e administrativas: R$ 16.800,00 Comissões sobre vendas, por unidade: 10% do valor da venda. 18/02/2013 35 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 69 7. (FCC) O total das despesas operacionais e o lucro bruto do exercício de 2001 é, respectivamente, de (A) R$ 74.000,00 e R$ 36.000,00 (B) R$ 29.300,00 e R$ 63.800,00 (C) R$ 29.300,00 e R$ 57.500,00 (D) R$ 27.800,00 e R$ 57.500,00 (E) R$ 27.800,00 e R$ 63.800,00 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 70 8. ( FCC) O valor do estoque, no final do exercício de 2001, e o custo de cada unidade produzida no período, de acordo com os princípios contábeis aceitos no Brasil é, respectivamente, de (A) R$ 3.600,00 e R$ 220,00 (B) R$ 5.520,00 e R$ 184,00 (C) R$ 6.300,00 e R$ 210,00 (D) R$ 6.300,00 e R$ 250,00 (E) R$ 9.639,00 e R$ 321,00 18/02/2013 36 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 71 9. (ESAF) A empresa Divergências S.A. contabilizou a folha de provisão para férias do mês de outubro de 2005 com erro. Foram provisionados em duplicidade o equivalente a 20% dos duodécimos. Considerando que a apropriação da folha de férias é feita em 30% para custo dos estoques e 70% para despesas administrativas e que de tudo que se fabrica no mês, se vende 50%, indique qual estorno abaixo representa um ajuste necessário, uma vez que o referido lançamento só foi constatado na conciliação feita no mês seguinte. 72 (A) 6% dos 20% dos duodécimos da folha de provisão de férias de outubro de 2005, contabilizados a maior, registrados nos estoques devem ser estornados. (B) 70% da folha de provisão de férias de outubro de 2005 devem ser estornados das despesas administrativas. (C) 14% da folha de provisão de férias de outubro de 2005 devem ser estornados dos estoques. (D) 30% da folha de provisão de férias de outubro de 2005 devem ser estornados do custo dos estoques contra a provisão de férias. (E) 3% do total dos duodécimos contabilizados em duplicidade, da folha de férias de outubro de 2005, devem ser estornados do custo das mercadorias vendidas, contra a provisão de férias. Continuação..... 18/02/2013 37 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 73 10. (ASSEMBLEIA LEGISLATIVA-SP/FCC/2010) A empresa Uirapuru S.A. contabiliza a depreciação de seus ativos, registrando 50% nos custos dos produtos e 50% para a conta de despesa de depreciação no resultado. A depreciação é absorvida nos produtos proporcionalmente. Considerando que o Estoque Inicial dos Produtos Acabados em 2008 era zero; no final do ano de 2008 só existiam Produtos Acabados e que as vendas foram de 40% dos estoques, é correto afirmar que (A) 20% da depreciação registrada na formação dos estoques estão contabilizadas. (B) 20% da depreciação total do período estão registradas nos Custos dos Produtos Vendidos. (C) 25% da depreciação total estão registradas nos Estoques de Produtos Acabados. 74 Continuação..... (D) somente os 50% registrados na conta de despesa de depreciação estão afetando o resultado. (E) 80% da depreciação total estão consideradas no resultado. 18/02/2013 38 CUSTOS DIRETOS (CD) 75 CUSTO DIRETO: são os custos que podemos apropriar diretamente aos produtos, e variam com a quantidade produzida. Ex.: materiais diretos, mão de obra direta, material de embalagem. 1. MATERIAL DIRETO: É o custo de qualquer material diretamente identificável com o produto e que se torne parte integrante dele. Ex.: matéria-prima, embalagem P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 76 Material Direto Matéria - Prima Material Secundário Embalagem CUSTOS DIRETOS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 39 CUSTOS DIRETOS 77 COMPRA BRUTA - Impostos Recuperáveis + Frete + Seguros+ Armazenagem - Deduções das Compras = Compra LíquidaDeduções: Devolução de compras, Abatimento sobre Compras e Descontos Incondicionais Obtidos. P ro fª. G e rm a n a C h a v e s CUSTOS DIRETOS 78 CPC 16: “O custo de aquisição dos estoques compreende: O preço de compra; Os impostos de importação e outros tributos(exceto os recuperáveis junto ao fisco); Os custos de transporte, seguro, manuseio e outros custos diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços.” P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 40 CUSTOS DIRETOS 79 “Art. 183, Lei 6.404/76 II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; § 1º Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro.” P ro fª. G e rm a n a C h a v e s CUSTOS DIRETOS 80 Ajuste ao valor de mercado: conta redutora do ativo, portanto de natureza credora, destinada a registrar o valor da perda patrimonial referente aos itens mantidos no estoque, quando seu custo for superior ao valor de mercado. ATIVO CIRCULANTE Estoque (-) Ajuste ao Valor de Mercado “Valor de custo ou de mercado, dos dois o menor” P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 41 81 CARACTERÍSTICAS: Competência estadual; Incide sobre a circulação de mercadorias e prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação; Imposto “por dentro”, seu valor está incluso no preço da mercadoria, ou seja, faz parte da sua própria base de cálculo; ICMS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 82 A compra gera CRÉDITO de ICMS; A venda da mercadoria gera DÉBITO de ICMS. ICMS Se o DÉBITO de ICMS for maior que o Crédito de ICMS ( ICMS a recolher > ICMS a recuperar) há obrigação de recolher o imposto. Se o DÉBITO de ICMS for menor que o Crédito de ICMS ( ICMS a recolher < ICMS a recuperar) há crédito do imposto. No período de apuração da conta, os créditos e débitos de ICMS serão comparados para se conhecer a parcela do imposto a recuperar ou a recolher. P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 42 83 CARACTERÍSTICAS: Competência federal; Incide sobre produtos industrializados ou manufaturados, é devido por empresas industriais ou equiparadas; Imposto “por fora”, o seu valor não está incluído no preço dos produtos; IPI P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 84 A compra gera CRÉDITO de IPI; A venda do produto manufaturado gera DÉBITO de IPI. IPI Se o DÉBITO de IPI for maior que o Crédito de IPI ( IPI a recolher > IPI a recuperar) há obrigação de recolher o imposto. Se o DÉBITO de IPI for menor que o Crédito de IPI ( IPI a recolher < IPI a recuperar) há crédito do imposto. No período de apuração da conta, os créditos e débitos de IPI serão comparados para se conhecer a parcela do imposto a recuperar ou a recolher. P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 43 85 O ICMS é recuperável quando se adquire: Mercadorias para comercialização e/ou Industrialização; Bens para ativo imobilizado; O IPI é recuperável quando se adquire: matérias-primas e demais bens em almoxarifado destinados ao processo de industrialização de produtos sujeitos ao imposto. IMPOSTOS RECUPERÁVEIS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 86 O IPI não é recuperável quando: Se adquire bens para o ativo imobilizado; Se adquire material de uso ou consumo da indústria (produtos não utilizados no processo produtivo); O adquirente não é contribuinte do IPI (neste caso, o IPI integra o custo de aquisição). IMPOSTOS RECUPERÁVEIS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 44 IMPOSTOS RECUPERÁVEIS 87 INDUSTRIA → CONTRIBUINTE DO ICMS E IPI COMÉRCIO → CONTRIBUITE DO ICMS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 88 Indústria (vendedora): Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal, pois, é contribuinte dos dois impostos Empresa comercial (compradora): Contribuinte somente do ICMS. Significa que terá o direito de compensar o ICMS na compra. O IPI fará parte do custo de aquisição, pois, não será recuperado. IMPOSTOS RECUPERÁVEIS Indústria Vs. Comércio P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 45 89 Indústria (vendedora): Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal, pois, contribui com os dois impostos. Espelho da NF emitida pelo vendedor (indústria): Produto Acabado----------R$ 3.000,00 IPI de 20% -------------------R$ 600,00 (3.000 x 20%) Valor da NF --------------- R$ 3.600,00 ICMS de 10% = R$ 300,00 ( 3000 x10%) Obs.: ICMS incluso na operação Situação 1: Indústria vende para Comércio IMPOSTOS RECUPERÁVEIS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 90 Empresa comercial (compradora): Contribuinte somente do ICMS. Significa que terá o direito de compensar o ICMS na compra. O IPI fará parte do custo de aquisição, pois, não será recuperado. Custo de Aquisição (CA): para o comprador (comércio) Lançamento: D- Estoque --------------------3.300,00 D- ICMS a Recuperar-----------300,00 C- Caixa/ Fornecedor -------3.600,00 300 3.000 600 3300 MP - ICMS recuperável + IPI Ñ recuperável = CL IMPOSTOS RECUPERÁVEIS Total da NF - ICMS recuperável = CL 3.600 300 3.300 OU P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 46 91 Indústria (vendedora): Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal, pois, é contribuinte dos dois impostos. Empresa industrial (compradora): Contribuinte do ICMS e IPI. Significa que terá o direito de recuperá-los na compra. IMPOSTOS RECUPERÁVEIS Indústria Vs. Industria P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 92 Indústria (vendedora): Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal, pois, contribui com os dois impostos. Espelho da NF emitida pelo vendedor (indústria): MP --------------------------R$ 3.000,00 IPI de 20% -------------------R$ 600,00 (3.000 x 20%) Valor da NF --------------- R$ 3.600,00 ICMS de 10% = R$ 300,00 (3000 x10%) Obs.: ICMS incluso na operação Situação 2: Indústria vende para Indústria IMPOSTOS RECUPERÁVEIS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 47 93 Indústria (compradora) Contribuinte do IPI e ICMS, portanto, terá o direito de recuperá-los na compra. Custo de aquisição (CA): para o comprador (indústria) Lançamento: D- Estoques -------------------2.700,00 D-ICMS a Recuperar------------300,00 D- IPI a Recuperar --------------600,00 C- Caixa/ Fornecedor ------- 3.600,00 300 3.600 600 2700 Total da NF - ICMS recuperável – IPI recuperável = CL 300 3.000 2700 MP - ICMS recuperável = CL IMPOSTOS RECUPERÁVEIS OU P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 94 Industria (vendedora): Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal. ICMS compreenderá, em sua base de cálculo, o montante relativo ao IPI. Consumidor Final (compradora) Não terá o direito de compensar nenhum dos impostos. IMPOSTOS RECUPERÁVEIS Industria Vs. Consumidor Final Bem Consumo P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 48 95 Compra por empresa comercial de um bem para consumo (almoxarifado) de uma empresa Industrial. Espelho da NF: Bem------------------------3.000,00 IPI-20%----------------------600,00 NF--------------------------3.600,00ICMS de 10% = R$ 360,00 (3.600,00 x 10%) Obs.: valor incluso na operação Assim, o ICMS compreenderá, em sua base de cálculo, o montante relativo ao IPI. Indústria (Vendedor) O vendedor é contribuinte do IPI e ICMS. IMPOSTOS RECUPERÁVEIS Situação 3: Indústria vende para Consumidor Final P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 96 Lançamento: D- Estoque/ material de Consumo C- Cx/Fornecedor R$ 3.600,00 Consumidor Final (Comprador) Custo de Aquisição (CA): para o comprador (comércio) Mercadoria + IPI = CA 600 3.000 3600 IMPOSTOS RECUPERÁVEIS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 49 97 Transporte realizado pelo vendedor. Destaque na NF. ICMS e IPI incidirão sobre frete e seguro Transporte pago pelo comprador. Direito de compensar os impostos, caso seja contribuinte. IMPOSTOS RECUPERÁVEIS Frete e Seguro P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 98 Situação 4: Comércio compra produto acabado de indústria com frete e seguros pagos pelo comprador (incluídos na NF), onde o Fornecedor transporta a mercadoria ao cliente. Espelho da NF: Produto Acabado------R$ 3.000,00 Frete ---------------------R$ 400,00 IPI de 20%---------------R$ 680,00 (3.400 x 20%) Total NF -----------------R$ 4.080,00 ICMS de 10% = R$ 340,00 (3.400,00 X 10%) Obs.: incluso no valor da operação Neste caso, o ICMS e IPI incidirão sobre frete e seguro. (Frete e seguro pagos pelo comprador) Indústria (Vendedor) O vendedor é contribuinte do IPI e ICMS. IMPOSTOS RECUPERÁVEIS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 50 99 Custo de Aquisição: para o comprador Lançamento: D- Estoque-------------------3.740,00 D- ICMS a Recuperar---------340,00 C- Caixa/ Fornecedor------4.080,00 Obs.: O frete compõe o custo de aquisição. Produto. + Frete + IPI Ñ recuperável - ICMS recuperável = CA 340 3.000 3.740 Comércio (Comprador) Empresa contribuinte do ICMS. Direito a compensar nessa operação ICMS Empresa não contribuinte do IPI. IPI faz parte do custo de aquisição. 400 680 IMPOSTOS RECUPERÁVEIS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 100 Transporte realizado por terceiros NF específica. Incidirá somente o ICMS, quando o transporte for interestadual ou intermunicipal. Não incidirá o IPI. Transporte pago pelo comprador. Direito de compensar o imposto (ICMS), caso seja contribuinte. IMPOSTOS RECUPERÁVEIS Frete e Seguro P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 51 101 Situação 5: Comércio compra produto acabado de indústria com frete e seguros pagos pelo comprador. O transporte é realizado por empresa transportadora. Espelho da NF: Produto------------------R$ 3.000,00 IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%) Total NF -----------------R$ 3.600,00 ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%) Obs.: incluso no valor da operação NFCT: 400 ICMS: 400 x 10% = 40 Neste caso, o ICMS incidirá sobre frete e seguro. (Frete e seguro pagos pelo comprador) Indústria (Vendedor) O vendedor é contribuinte do IPI e ICMS. IMPOSTOS RECUPERÁVEIS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 102 Custo de Aquisição: para o comprador Lançamento: D- Estoque-------------------3.660,00 D- ICMS a Recuperar---------340,00 C- Caixa/ Fornecedor------4.000,00 Obs.: O frete compõe o custo de aquisição. Produto+ Frete + IPI Ñ recuperável - ICMS recuperável = CA 340 3.000 3.660 Comércio (Comprador) Empresa contribuinte do ICMS. Direito a compensar nessa operação ICMS Empresa não contribuinte do IPI. IPI faz parte do custo de aquisição. 400 600 IMPOSTOS RECUPERÁVEIS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 52 IMPOSTOS RECUPERÁVEIS 103 Se o transporte for dentro do município, não incidirá ICMS, somente ISS. P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 104 Transporte pago pelo vendedor. Despesa de vendas Para o comprador não há custo com transporte. IMPOSTOS RECUPERÁVEIS Frete e Seguro P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 53 105 Situação 6: Comércio compra produto acabdo de indústria com frete e seguros pagos pelo vendedor. O transporte é realizado por empresa transportadora. Espelho da NF: Produto-----------------R$ 3.000,00 IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%) Total NF -----------------R$ 3.600,00 ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%) Obs.: incluso no valor da operação NFCT: 400 ICMS: 400 x 10% = 40 Pago pelo vendedor = despesa com vendas Indústria (Vendedor) O vendedor é contribuinte do IPI e ICMS. IMPOSTOS RECUPERÁVEIS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 106 Custo de Aquisição: para o comprador Lançamento: D- Estoque-------------------3.300,00 D- ICMS a Recuperar---------300,00 C- Caixa/ Fornecedor------3.600,00 Produto + IPI Ñ recuperável - ICMS recuperável = CA 300 3.000 3.300 Comércio (Comprador) Empresa contribuinte do ICMS. Direito a compensar nessa operação ICMS Empresa não contribuinte do IPI. IPI faz parte do custo de aquisição. 600 IMPOSTOS RECUPERÁVEIS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 54 107 CARACTERÍSTICAS: Contribuições Federais; Contribuições “por dentro”, seus valores estão inclusos no preço da mercadoria; Regra geral é imposto cumulativo, incide somente na saída. PIS e Confins de empresas tributadas pelo Lucro Real, excluídas as exceções: Não- cumulatividade; O imposto incide na entrada (crédito); O Imposto incide na saída (obrigação). Lei 10.637/02 + Lei 10.833/03 : PIS E COFINS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 108 FIQUE ATENTO! Caso as contribuições não sejam recuperadas nas compras, irão compor o custo de aquisição. Não Cumulativo Cumulativo Pis 1,65% 0,65% Cofins 7,60% 3% Total: 9,25% 3,65% ALÍQUOTAS: PIS E COFINS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 55 109 Situação 7: Indústria 2 (optante do lucro real) adquire MP de indústria 1. Vendedor: Industria 1 Contribuinte do IPI; Contribuinte do ICMS; Direito a compensar o ICMS; Espelho da NF: MP------------------ R$ 20.000,00 IPI-10%------------- R$ 2.000,00 (recuperável) NF ------------------- R$ 22.000,00 ICMS de 15% = R$ 3.000,00 Pis = R$ 330,00 (20.000 x 1,65%) Cofins = R$ 1.520,00 (20.000 x 7,6%) Obs.: ICMS, Pis e Cofins inclusos na operação IMPOSTOS RECUPERÁVEIS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 110 Lançamento: D – Estoque--------------- 15.150 D- IPI a Recuperar--------- 2.000 D-ICMS a recuperar------- 3.000 D-Pis a recuperar------------- 330 D-Cofins a recuperar------ 1.520 C- Cx./Fornecedor-------- 22.000 Custo de aquisição Comprador: indústria 2 Contribuinte do ICMS e do IPI Direito a compensar o ICMS e o IPI Apura pelo Lucro Real/ Pis e Confins não cumulativos; NF – IPI – ICMS – Pis – Cofins = CL 3.000 22.000 15.150 330 1.520 2.000 IMPOSTOS RECUPERÁVEIS MP – ICMS – Pis – Cofins = CL 20.000 3.000 330 1520 ou P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 56 111 Situação 8: Empresa Comercial (optante do Lucro Real) adquire produto acabdo de Indústria para venda. Vendedor: indústria Contribuinte do ICMS Contribuinte do IPI Espelho da NF: Produto----------- ------- R$ 20.000,00 IPI - 10% ----------- R$ 2.000,00 NF ------------------- R$ 22.000,00 ICMS de 15% = R$ 3.000,00 (R$ 20.000 x 10%) Pis = R$ 363,00 (22.000 x 1,65%) Cofins = R$ 1.672,00 (22.000 x 7,6%) Obs.: ICMS, Pis e Cofins inclusos na operação Impostos Recuperáveis P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 112 Custo de aquisição: para o comprador (comércio) Lançamento: D-Estoque-----------16.965,00 D-ICMS a recuperar-----3.000,00 D-Pis a recuperar-----------363,00 D-Cofins a recuperar----1.672,00 C-Cx./Fornecedor------22.000,00 NF – ICMS – Pis – Cofins = CL 3.000 22.000 16.965 363 1.672 Comprador: comércio Direito a Compensar o ICMS Regime não cumulativo para Pis e Cofins Direito a compensar Pis e Confins IMPOSTOS RECUPERÁVEIS Produto + IPI – ICMS - Pis – Cofins = CL 20.000 2.000 3.000 363 1.672 16.965 ou P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 57 113 LEMBRE-SE: IPI recuperável : Seu valor não entra na base de cálculo do: ICMS; PIS e Cofins. IPI não recuperável e o bem é destinado a venda: Seu valor integra a base de Cálculo do: PIS e Cofins. → Seu valor não entra na base de cálculo do: ICMS IMPOSTOS RECUPERÁVEIS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 114 DEVOLUÇÕES: Ato pelo qual a mercadoria retorna ao fornecedor, por estar em desacordo com o pedido inicial, por defeito de fabricação, por estarem fora das especificações técnicas ou por entrega fora do prazo. ATENÇÃO! A devolução poderá ser total ou parcial, acompanhada de NF de devolução FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 58 115 Situação 9: Comércio (optante do lucro real) adquire produto acabado de Indústria . Comprador: comércio Não contribuinte do IPI Direito a Compensar o ICMS, Pis e Cofins FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS Vendedor: Industria Contribuinte do IPI Contribuinte do ICMS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 116 Espelho da NF: Produto-------------------------R$ 1.200,00 IPI- 10%--------------------------R$ 120,00 Valor da NF---------------------R$ 1.320,00 ICMS de 17% = R$ 204,00 (1.200,00 x 17%) Pis= 1,65% x 1.320,00 = 22,00 Cofins = 7,6% x 1.320,00 = 100,00 Obs.: IPI não recuperável ICMS, Pis e Cofins inclusos na operação ICMS, Pis e Cofins não-cumulativos FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 59 117 FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS Lançamento: D- Estoque--- --------------------994,00 D- ICMS a Recuperar---------- 204,00 D- Pis a Recuperar--------------- 22,00 D- Cofins a Recuperar---------- 100,00 C- Caixa/ Fornecedor ------- 1.320,00 Custo de aquisição: para o comprador (comércio) Produto(NF) – ICMS – (Pis + Cofins) = CL 1.320 204 122,00 994,00 P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 118 FATO: Devolução de 50% dessa compra Lançamentos ocasionados pela devolução: FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS 2) Baixa estoque: D- Devolução de compra -- 497,00 (994,00 ÷ 2) C- Estoque----------------------497,00 (994,00 ÷ 2) 1) ESTORNO D- Caixa/ Fornecedor -----------660,00 (1.320,00 ÷ 2) C- Devolução de compra--------497,00 (994,00 ÷ 2) C- ICMS a Recuperar-------------102,00 (204,00 ÷ 2) C- Pis a Recuperar----------------- 11,00 ( 22,00 ÷2) C- Cofins a Recuperar---------- 50,00 (100,00 ÷ 2) P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 60 FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS 119 Lançamento ocasionado pela devolução 1) ESTORNO D- Caixa/ Fornecedor -----------660,00 (1.320,00 ÷ 2) C- Estoque--------------------------497,00 (994,00 ÷ 2) C- ICMS a Recuperar-------------102,00 (204,00 ÷ 2) C- Pis a Recuperar----------------- 11,00 ( 22,00 ÷2) C- Cofins a Recuperar----------- 50,00 (100,00 ÷ 2) P ro fª. G e rm a n a C h a v e s FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS 120 Havendo frete na compra, caso esta seja totalmente devolvida, tal frete será considerado despesa operacional referente ao período em que ocorrer a devolução. Se a devolução for parcial, a perda com frete será proporcional ao valor da devolução. P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 61 121 ABATIMENTO SOBRE COMPRA: Redução no valor da mercadoria concedido pelo vendedor com objetivo de evitar uma devolução. Concedidos em razão de: avarias, divergência em qualidade ou quantidade entre a entrega e o pedido. O abatimento é concedido após o ato da venda, conseqüentemente, após emissão da NF. IMPORTANTE! Em função de o abatimento ser concedido após a emissão da NF, este valor não influenciará os impostos que incidiram na operação, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrência do fato gerador. FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 122 Lançamento de um abatimento: D- Caixa/Fornecedor C- Abatimento s/ Compra*-----R$ 500,00 * Conta transitória redutora da conta Mercadoria. FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS Mercadoria (- ) Abatimento sobre compra Posteriormente será necessário outro lançamento para transferência do saldo dessa conta, mediante baixa do estoque, com finalidade de apurar a compra líquida D- Abatimento s/ compra C- Estoque------------------------R$ 500,00 FATO: Abatimento s/ compra de R$ 500,00 P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 62 FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS 123 DESCONTO INCONDICIONAL: Desconto dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que não depende das condições de pagamento. Concedido no ato da compra, portanto, destacado na NF. Também chamado de desconto comercial Importante! - O lançamento do desconto comercial obtido, regra geral, não é contabilizado pelo comprador. A mercadoria é registrada pelo valor líquido, já deduzido o desconto, obedecendo ao princípio do valor original. P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 124 Os descontos incondicionais Influenciam o valor dos tributos incidentes sobre a operação, da seguinte forma: 1)o crédito de ICMS é reduzido; 2)os créditos de PIS/Pasep e Cofins serão também reduzidos e 3)o crédito de IPI não é afetado (isso porque o desconto incondicional é irrelevante para apuração do IPI, conforme legislação de regência). FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 63 125 EX.: Comercio (Lucro Real) adquire produto acabado para venda de indústria com desconto incondicional de R$ 200,00 sobre o valor total das mercadorias. FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS Vendedor: Industria Contribuinte do IPI Contribuinte do ICMS Comprador: Comércio Não é contribuinte do IPI Contribuinte do ICMS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 126 Espelho da NF: Valor dos produtos---------- R$1.200,00 Desconto incondicional--------- R$ (200,00) IPI- 10%----------------------------- R$ 120,00 (1.200 x 10%) Valor da NF ------------------------ R$ 1.120,00 ICMS de 17% = R$ 170,00 (1.000,00 x 17%) Pis e Cofins = R$ 103,60 (1.120,00 x 9,25%) Obs.: IPI não recuperável ICMS, Pis e Cofins inclusos na operação ICMS, Pis e Cofins não-cumulativos Fatores que alteram as Compras P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 64 127 Lançamento: D- Estoque---------------------------846,00 D- ICMS a Recuperar---------------170,00 D- Pis e Cofins a Recuperar-------104,00 C- Caixa/ Fornecedor------------1.120,00 (1.200 – 200 + 120) Produto – Desconto + IPI – ICMS – (Pis + Cofins) = CA 170 1.200 846,00 104,00 120 Custo de aquisição: para o comprador (comércio) 200 Comprador: comércio Não contribuinte do IPI Direito a Compensar o ICMS, Pis e Cofins FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s CUSTOS DIRETOS 128 Avaliação do Estoque PEPS MPM UEPS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 65 CUSTOS DIRETOS 129 O METODO UEPS NÃO É ACEITO PELA LEGISLAÇÃO DO IR. A PARTIR DO CPC 16 O METODO UEPS TAMBÉM NÃO É CONTABILMENTE ADMITIDO. P ro fª. G e rm a n a C h a v e s DATA ENTRADA SAÍDA SALDO Quant. V.U V.T Quant. V.U V.T Quant. V.U V.T E.I Compras CMV (devolução compra) (devolução venda) E.F 130 Quant. = quantidade V.U = valor unitário V.T= valor total A cada movimento registrado, a coluna de saldo revelará a quantidade das mercadorias em estoque ou disponíveispara venda, o custo unitário e o valor do estoque final. Registro nas Fichas de Controle de Estoque P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 66 131 Exemplo: Suponha-se que o estoque inicial em 01.12.X7 é composto por 50 unidades adquiridas por R$ 50,00 cada e que no mês de dezembro ocorreram as seguintes operações: Data: Evento: 01/12 Compra de 20 unidades por R$ 60,00 cada 05/12 Venda de 05 unidades por R$ 120 cada 10/12 Venda de 50 unidades por R$ 130 cada 18/12 Compra de 15 unidades por R$ 70 cada 28/12 Venda de 20 unidades por R$ 140 cada Registro nas Fichas de Controle de Estoque P ro fª. G e rm a n a C h a v e s DATA ENTRADAS SAÍDA SALDO Qtd VU Total Qtd VU Total Qtd VU Total S.I 01/12 20 60 1.200 50 20 50 60 2.500 1.200 05/12 5 50 250 45 20 50 60 2.250 1.200 10/12 45 5 50 60 2.250 300 15 60 900 18/12 15 70 1.050 15 15 60 70 900 1.050 28/12 15 5 60 70 900 350 10 70 700 Soma 35 2.250 = Compras 75 4.050 = CMV 10 70 700 = E.F 132 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - PEPS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 67 DATA ENTRADAS SAÍDA SALDO Qtd VU Total Qtd VU Total Qtd VU Total S.I 01/12 20 60 1.200 50 20 50 60 2.500 1.200 05/12 5 60 300 50 15 50 60 2.500 900 10/12 15 35 60 50 900 1.750 15 50 750 18/12 15 70 1.050 15 15 50 70 750 1.050 28/12 15 5 70 50 1.050 250 10 50 500 Soma 35 2.250 = Compras 75 4.250 = CMV 10 50 500 = E.F 133 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - UEPS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s DATA ENTRADAS SAÍDA SALDO Qtd VU Total Qtd VU Total Qtd VU Total S.I 01/12 20 60 1.200 70 52,8 3.700 05/12 5 52,8 264,2 65 52,8 3.435,7 10/12 50 52,8 2.642,8 15 52,8 792,8 18/12 15 70 1.050 30 61,4 1.842,8 28/12 20 61,4 1.228,5 10 61,4 614,2 Soma 35 2.250 = Compras 75 4.135,72 = CMV 10 61,4 614,29 = EF 134 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - MPM P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 68 LOTE ECONÔMICO DE COMPRAS 135 Lote econômico é a quantidade que minimiza o custo total composto do custo de estocagem e do custo de processamento dos pedidos. LEC = 2x P x D E onde: P = Custo unitário de processamento de cada pedido de compra D = demanda do período E = custo unitário de estocagem do material P ro fª. G e rm a n a C h a v e s LOTE ECONÔMICO DE COMPRAS 136 Para que o LEC seja considerado, algumas suposições precisam ser atendidas: A demanda considerada é conhecida e constante; Não há restrições quanto ao tamanho dos lotes (os caminhões de transporte não tem capacidade limitada e o fornecedor pode suprir tudo o que desejarmos); Os custos envolvidos são apenas de estocagem (por unidade) e de pedido (por ordem de compra); Não é considerada a possibilidade de agregar pedidos para mais de um produto do mesmo fornecedor P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 69 LOTE ECONÔMICO DE COMPRAS 137 EXEMPLO: (ESAEX) Sendo a quantidade de matéria-prima a ser consumida no ano de 54.000 unidades, o custo médio de preparo de cada pedido R$ 100,00 e o custo de posse do estoque R$ 1,20, então, o lote econômico de compras (LEC) e a quantidade de pedidos a serem feitos no ano são, respectivamente: Já caiu em prova! a) 2800un e 15 pedidos no ano b) 3000un e 16 pedidos no ano c) 3000un e 18 pedidos no ano d) 3200un e 16 pedidos no ano e) 3400un e 18 pedidos no ano P ro fª. G e rm a n a C h a v e s LOTE ECONÔMICO DE COMPRAS 138 RESOLUÇÃO P = Custo unitário de processamento de cada pedido de compra = R$ 100,00 D = quantidade de material necessária a certo período = 54.000 unidades E = custo unitário de estocagem do material = R$ 1,20 2xPxD = 2x100x54.000 = 9.000.000 E 1,20 LEC = 9.000.000 = 3.000un N° de pedidos = 54.000/3.000 = 18 pedidos P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 70 CUSTOS DIRETOS 139 2. MÃO DE OBRA DIRETA = é aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto ou serviço em elaboração, desde que seja possível a mensuração do tempo despendido e a identificação de quem executou o trabalho sem necessidade de qualquer apropriação indireta ou rateio P ro fª. G e rm a n a C h a v e s CUSTOS DIRETOS 140 »A mão-de-obra pode ser tratada como indireta por sua natureza (quando de fato não pode ser identificada em relação ao produto) ou por conveniência, em razão da dificuldade na sua identificação, do elevado custo na manutenção de seu controle ou mesmo do pequeno valor do custo envolvido, sendo, portanto rateada entre os produtos por critério de rateio. »Outros gastos incorridos pela empresa, mas relacionados com a mão-de-obra, como por exemplo: vale-refeição, vale-transporte, assistência médica e outros, por não influenciarem o volume produzido e terem valores fixos serão classificados como custo indireto de fabricação para posterior rateio entre os produtos. »Os encargos e contribuições previdenciárias e trabalhistas relativos à mão-de-obra recebem o mesmo tratamento desta. Fique Atento!!! P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 71 CUSTOS DIRETOS 141 EXEMPLO DO CÁLCULO DO VALOR DA HORA DA MÃO-DE-OBRA DIRETA Um operário é contratado por R$ 10,00/h, para uma jornada de 44h/semana, 06 dias por semana. Foram obtidas as seguintes informações: Total de dias por ano-----------------------365d Férias do empregado------------------------30d RSR(domingos)-------------------------------48d Feriados-----------------------------------------12d Contribuições e encargos trabalhistas----30%. O adicional de férias corresponde a 1/3 da remuneração dos 30d e o 13º é equivalente a 30d P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 142 a) Horas por Dia à disposição da empresa: 44h/semana = 7,3333 horas/dia trabalho (à disposição da empresa). 06 dias semana b) Dias úteis à disposição da empresa: 365 dias do ano - 30 dias de férias - 48 RSR (domingos) -12 feriados s 275 dias à disposição da empresa por ano 275 d/ano x 7,3333h/dia = 2.016,66 horas à disposição da empresa por ano P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 72 143 c) Remuneração anual: Dias remunerados 275d x 7,3333 x 10,00/h R$ 20.166,58 Férias 30d x 7,3333 x 10,00/h R$ 2.200,00 1/3 Férias R$ 733,33 RSR 48d x 7,3333 x 10,00/h R$ 3.520,00 Feriados 12d x 7,3333 x 10,00h R$ 880,00 13º salário 30d x 7,3333 x 10,00/h R$ 2.200,00 Remuneração do empregado/ano R$ 29.700,00 Encargos e contribuições 30% R$ 8.910,00 Total gasto/ ano com o empregado R$ 38.610,00 P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 144 d) O cálculo da hora de mão de obra seria: Hora/MOD: 38.610,00 = 19,15 2.016,66h Hora/MOD: R$ 19,15 e) Lançamento Contábil 1º- Apropriação da folha de pagamento: D- Mão-de-obra Direta D- Mão-de-obra Indireta C – Salários a Pagar 2º- Apropriação da mão-de-obra à produção: D – Produtos em elaboração C- Mão-de-obra Direta C- Mão-de-obra Indireta P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 73 EXERCICIO DE FIXAÇÃO 145 1. (ESAEX/2009) O estoque inicial da matéria prima “X” era de 1.000 unidades, avaliadas em R$ 15.000,00. No início do mês recebeu-se um pedido de 5.000 unidades contabilizadas por R$ 90.000,00. Após isso, foram requisitadas pelo setor de produção 3.000 unidades. Sabendo-se que o estoque é avaliado pelo preço médio ponderado, o valor da matéria-prima requisitada é de: (A) R$ 45.000,00 (B) R$ 51.000,00 (C) R$ 52.500,00 (D) R$ 54.000,00 (E) R$ 55.200,00 EXERCICIO DE FIXAÇÃO 146 2. (ESAEX/2009)Sendo a quantidade de matéria-prima a ser consumida no ano de 54.000 unidades, o custo médio de preparo de cada pedido R$ 100,00 e o custo de posse do estoque R$ 1,20, então, o lote econômico de compras (LEC) e a quantidade de pedidos a serem feitos no ano são, respectivamente: (A) 2.800 unidades e 15 pedidos (B) 3.000 unidades e 16 pedidos (C) 3.000 unidades e 18 pedidos. (D) 3.200 unidades e 16 pedidos. (E) 3.400 unidades e 18 pedidos. 18/02/2013 74 147 3. (INMETRO/CESPE/2010) Os lançamentos contábeis informados a seguir (valores em reais) foram efetuados no início das atividades de empresa industrial contribuinte de IPI e de ICMS que, antes desses lançamentos, não possuía saldo em estoques. I Debite: Matéria Prima 32.800 Debite: ICMS 7.200 Credite: Fornecedores 40.000 II Debite: Produtos em elaboração 16.400 Credite: Matéria prima 16.400 III Debite: Produtos em elaboração 10.000 Credite: Caixa 10.000 EXERCICIO DE FIXAÇÃO 148 IV Debite: Produtos acabados 20.400 Credite: Produtos em elaboração 20.400 V Debite: Clientes 30.000 Credite: Vendas Líquidas 24.600 Credite: ICMS 5.400 Considerando que, para estabelecer seu preço de venda, a empresa trabalhe com um acréscimo de dois terços sobre o custo do produto, o saldo do estoque de produtos acabados deverá ser de (A) R$ 20.400,00. (D) R$ 5.640,00 (B) R$ 18.000,00. ( E) R$ 2.400,00 (C) R$ 16.400,00. EXERCICIO DE FIXAÇÃO 18/02/2013 75 EXERCICIO DE FIXAÇÃO 149 4. (FCC) A Cia. Industrial Luar do Sertão vendeu 10.000 unidades de um produto de sua fabricação ao preço unitário de R$ 20,00, tendo havido incidência de ICMS à alíquota de 18% e IPI à 10%. O preço de custo correspondeu a 60% do preço de venda das mercadorias. Sabendo-se que a companhia é contribuinte do PIS e da COFINS na sistemática cumulativa (alíquotas de 0,65% e 3%, respectivamente), a devolução de 10% do lote pela empresa adquirente diminuiu o lucro bruto da companhia vendedora no valor, em R$, de (A) 3.670,00. (B) 3.800,00. (C) 4.330,00. (D) 4.400,00. (E) 5.670,00. EXERCICIO DE FIXAÇÃO 150 5. A Empresa X informou os seguintes dispêndios, em reais, havidos com um equipamento: Preço de aquisição 500.000,00 Imposto de importação 50.000,00 Preparação do local 30.000,00 Testes de funcionamento 20.000,00 Honorarios dos técnicos que realizaram os testes 10.000,00 Custos adminitrativos 5.000,00 De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 27 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, aprovado pela Deliberação, CVM nº 583 /2009, o custo do equipamento para efeitos de imobilização, em reais, é (A) 560.000,00 (D) 610.000,00 (B) 565.000,00 (E) 615.000,00 (C) 580.000,00 18/02/2013 76 EXERCICIO DE FIXAÇÃO 151 6. (PETROBRAS/CESGRANRIO/2008) A Indústria Natividade apresentou informações sobre a movimentação de materiais diretos, num determinado período produtivo, conforme tabela a seguir. Dias Compras Kg Preço Kg Utilização Kg 10 2000 23,00 16 4000 26,00 18 5.000 25 6.500 28,00 28 4.000 EXERCICIO DE FIXAÇÃO 152 Informações adicionais: Os preços apresentados são líquidos (sem impostos), e em reais; Não há estoque anterior de materiais diretos. Se a Indústria Natividade adotar, na sua avaliação, o critério UEPS, o valor do estoque de materiais diretos, ao final do período produtivo, em reais, é (A) 92.960,00 (B) 93.000,00 (C) 96.000,00 (D) 96.600,00 (E) 98.000,00 18/02/2013 77 EXERCICIO DE FIXAÇÃO 153 7. (AFRF-ESAF) A empresa Comércio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitário de R$ 120,00, tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contábil funcional, com a seguinte destinação: 50 latas para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como matéria-prima. Após efetuar o competente lançamento contábil, é correto afirmar que, com essa operação, os estoques da empresa sofreram aumento no valor de (A) R$ 31.500,00 (D) R$ 27.900,00 (B) R$ 30.000,00 (E) R$ 26.500,00 (C)R$ 28.020,00 154 18/02/2013 78 155 8. (ESAF) Uma empresa fabril tem ,entre outras, as seguintes contas, cujos saldos referentes ao inicio de certo mês são: Caixa R$ 5.000,00 Salários a Pagar R$ 0,00 Gastos Gerais de Fabricação R$ 8.000,00 Mão de Obra R$ 0,00 Materia Prima R$ 40.000,00 Produtos em Elaboração R$ 15.000,00 Produto Acabado R$ 30.000,00 CPV R$ 0,00 EXERCICIO DE FIXAÇÃO 156 Nesse mês foram efetuados os seguintes lançamentos: 1º) Mão de Obra 20.000,00 a Diversos a Caixa 5.000,00 a Salários 15.000,00 2º) Diversos a Mão de Obra 20.000,00 Gastos Gerais de Fabricação 12.000,00 Produtos em elaboração 8.000,00 O total dos salários, pagos e a pagar, foi rateado entre mão de obra direta e mão de obra indireta, no mesmo mês, respectivamente, nas proporções de: (A) 40% e 60% (D) 50% e 50% (B) 25% e 75% (E) 37,5% e 62,5% (C) 75% e 25% EXERCICIO DE FIXAÇÃO 18/02/2013 79 157 9. (FCC) A empresa Beira Mar, comercial de trajes de praia, adquiriu um lote de 100 sungas no valor faturado de R$ 800,00. Pagou, também, frete no valor de R$ 50,00 e seguros no valor de R$ 34,00. Quando do recebimento do produto, percebeu que as cores das sungas não estavam de acordo com o pedido de compra e o vendedor concedeu-lhe um abatimento de R$ 50,00. O ICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços) foi R$ 144,00 sobre a compra de sungas e R$ 6,00 sobre o frete. Sabendo que a empresa vendeu 70 sungas ao preço líquido de vendas unitário de R$ 15,00, o lucro bruto apurado com a venda desta mercadoria foi, em reais, (A) 466,20 (D) 571,20 (B) 536,20 (E) 630,00 (C) 567,00 EXERCICIO DE FIXAÇÃO 158 18/02/2013 80 159 10. (ESAF) Indique a opção correta: (A) Ao adotar o método de avaliação de estoques denominado UEPS, em lugar do método denominado PEPS, a empresa estará superavaliando seu resultado do exercício, se os preços se mantiverem em elevação. (B) Em um ambiente de constante elevação dos preços, a avaliação do estoque final pelo método do custo médio ponderado indicará o valor maior do que o obtido quando a avaliação é feita pelo método PEPS e um valor menor do que aquele resultante da avaliação pelo método UEPS. (C) Para efeito de apuração de resultado do exercício, é indiferente que a avaliação dos estoques seja feita pelo método do custo médio ponderado ou pelo método PEPS, se o ambiente econômico for de estabilidade permanente de preços EXERCICIO DE FIXAÇÃO 160 (D) Em um ambiente econômico de constante elevação de preços, a avaliação dos estoques deve ser feita pelo método do custo médio ponderado, porque é o único método em que o valor dos estoques se iguala ao valor de reposição. (E) O resultado do exercício será maior se a avaliação dos estoques adotar o método do custo ponderado, em lugar do método PEPS, se os preços se mantiverem constantes EXERCICIO DE FIXAÇÃO 18/02/2013 81 161 CUSTOS INDIRETOS 162 Custos Indiretos são aqueles apropriados aos produtos fabricados mediante rateios ou estimativas, por não poderem ser identificados de forma precisa na composição dos custos dos produtos. Ex. mão de obra indireta, seguros e aluguéis da fábrica, materiais indiretos P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 82 CUSTOS INDIRETOS 163 Seos custos serão atribuídos aos produtos, por que rateá-los primeiramente aos departamentos? P ro fª. G e rm a n a C h a v e s CUSTOS INDIRETOS 164 DEPARTAMENTALIZAÇÃO: consiste em dividir a fábrica em segmentos, chamados departamentos, aos quais são debitados todos os custos de produção neles incorridos. Objetivos da Departamentalização: → Melhor controle dos custos → Determinação mais precisa do custo dos produtos. P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 83 165 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Departamento Responsável Gestor de Custos : unidade mínima administrativa, pois, sempre há um responsável para cada departamento, com poder de gestão sobre os custos de sua responsabilidade. Departamento Produtivo Serviço P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 166 Departamento de Serviço São os departamentos de apoio ao processo de produção, ou seja, não atuam diretamente nos produtos. Sua finalidade é prestar serviços aos departamentos de produção e aos demais departamentos da empresa Ex. manutenção, almoxarifado, limpeza, contabilidade DEPARTAMENTALIZAÇÃO P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 84 167 Departamento de Produção São os departamentos onde se processam a produção dos bens, ou seja, atuam sobre os produtos e tem seus custos apropriados diretamente a eles. Nestes, são gerados custos diretos e indiretos em relação ao produto. Ex.: corte, montagem, usinagem, acabamento, malharia, pintura, engarrafamento DEPARTAMENTALIZAÇÃO P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 168 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Os departamentos produtivos têm seus custos apropriados diretamente ao produto, mas os departamentos de serviços não podem apropriar seus custos diretamente aos produtos, já que esses não passam pelos departamentos de serviço. No entanto, como esses departamentos prestam serviço aos demais, devem ter seus custos transferidos para os departamentos que recebem seus serviços, e depois os custos desses departamentos são apropriados aos produtos. IMPORTANTE!!!! P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 85 169 DEPARTAMENTALIZAÇÃO È a menor unidade de acumulação de custos indiretos. CENTRO DE CUSTOS P ro fª. G e rm a n a C h a v e s DEPARTAMENTALIZAÇÃO 170 Ex.: A Metalúrgica Dobra e Fecha produz dobradiças e fechaduras. O ambiente de produção é formado por seis departamentos: estamparia, furação, montagem, almoxarifado, manutenção e administração geral da produção. A produção de dobradiças é totalmente realizada apenas nos departamentos de estamparia e furação; as fechaduras passam pelos três departamentos de produção. Em determinado período, foram produzidas 12.000 dobradiças e 4.000 fechaduras, e os custos diretos foram os seguintes: P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 86 171 Custos Diretos Dobradiças Fechaduras Total Material 8.352 5.568 13.920 Mão-de-obra direta 6.048 4.032 10.080 Total 14.400 9.600 24.000 As bases de rateio são as seguintes: 1ª) O custo de aluguel é atribuído inicialmente apenas a administração geral da produção. P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 172 2ª) Os custos da administração geral da produção são distribuídos aos demais departamentos á base dos números de funcionários: Departamentos Nº de funcionários % - base rateio Estamparia 35 35% Montagem 15 15% Furação 30 30% Almoxarifado 10 10% Manutenção 10 10% Total 100 100% P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 87 173 3ª) A manutenção presta serviços somente aos departamentos de produção, e o rateio é feito à base do tempo de uso das máquinas: Departamentos Horas- Máquinas % - base rateio Estamparia 4.800 40% Montagem 3.000 25% Furação 4.200 35% Total 2.000 100% P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 174 4ª) O almoxarifado distribui seus custos à base do número de requisições: Departamentos Nº requisições % - base rateio Estamparia 600 50% Montagem 300 25% Furação 300 25% Total 1.200 100% 5ª) A distribuição dos custos dos departamentos de produção aos produtos é feita na mesma proporção que o custo do material direto. 6ª) Os volumes de produção, em unidades, foram: Dobradiças = 12.000 e Fechaduras = 4.000 P ro fª. G e rm a n a C h a v e s 18/02/2013 88 175 CUSTO INDIRETO Estamparia Furação Montagem Almoxarifado Manuten ção Adm. Geral Total CI 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600 Rateio AG 1.603 1.374 687 458 458 zero - SOMA 4.694 2.535 2.463 928 980 - 11.600 Rateio MANUT. 392 343 245 - zero - - SOMA 5.086 2.878 2.708 928 - - 11.600 Rateio ALMOX. 464 232 232 zero - - - SOMA 5.550 3.110 2.940 - - - 11.600 176 CUSTO INDIRETO Estamparia Furação Montagem Almoxarifado Manuten ção Adm. Geral Total SOMA 5.550 3.110 2.940 - - - 11.600 Fechadura 2.220 1.244 2.940 - - - 6.404 Dobradiça 3.330 1.866 - - - - 5.196 TOTAL 5.550 3.110 2.940 11.600 a) Custo total de cada produto: CD + CI Fechadura: 9.600 + 6.404 = 16.004 Dobradiça: 14.400 + 5.196 = 19.596 b) Custo unitário de cada produto: Fechadura: 16.004/ 4.000 = R$ 4,001 Dobradiça: 19.596/ 12.000 = R$ 1,63 18/02/2013 89 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 177 1. (CM/CESGRANRIO/2009) Dados extraídos da contabilidade de custos da Indústria Jerusalém Ltda. Bases de rateio dos custos indiretos de fabricação: Custos Indiretos de fabricação Valor em reais Base de rateio Aluguel da Fábrica 2.500,00 Área ocupada Força e luz 12.500,00 Área ocupada Depreciação 30.000,00 Valor das Máquinas Seguros 6.000,00 Valor das Máquinas Superintendência 20.000,00 Nº de empregados MOI 160.000,00 Horas de MOI Manutenção 24.000,00 Horas de MOI EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 178 Distribuição das Bases de Rateio por departamento: Base de Rateio Departamento de Serviços Departamentos de Produção Total Adm. Geral Controle Qualidad e Transpor te Siderurgi a Lavage m Secage m Área ocupada 40m² 20m² 40m² 160m² 140m² 100m² 500m² Valor das Máquinas 20.000 10.000 50.000 100.000 70.000 50.000 3.000.00 0 Horas MOI 60h 20h 60h 250h 210h 200h 800h Nº de empregados 8 4 8 40 20 20 100 18/02/2013 90 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 179 Considerando exclusivamente os dados acima, o valor rateado de força e luz para o departamento de siderurgia, em reais, foi (A) 3.200.00 (B) 3.800,00 (C) 4.000,00 (D) 4.200,00 (E) 5.000,00 180 2. (CESGRANRIO/2009) A Cia. Industrial Divina Comédia possui três departamentos de produção: Corte, Montagem e Acabamento. Em abril de 2008, ao realizar a distribuição dos custos pelo critério de departamentalização, rateou os custos de energia elétrica para os três departamentos, considerando o critério de número de máquinas, conforme apresentado a seguir. Departamento de Corte: 12 máquinas Departamento de Montagem: 2 máquinas Departamento de Acabamento: 4 máquinas Sabe-se que as máquinas registram o mesmo consumo de energia por hora trabalhada, e que o consumo de energia elétrica do período somou R$ 18.000,00. Qual a apropriação de custos de energia elétrica por departamento, em reais? EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 18/02/2013 91 181 (A) corte = R$ 10.000,00; montagem = R$ 6.000,00; acabamento = R$ 2.000,00 (B) corte = R$ 10.000,00; montagem = R$ 4.000,00; acabamento = R$ 4.000,00 (C) corte = R$ 12.000,00; montagem = R$ 2.000,00; acabamento = R$ 4.000,00 (D) corte = R$ 12.000,00; montagem = R$ 4.000,00; acabamento = R$ 2.000,00 (E) corte = R$ 14.000,00; montagem = R$ 2.000,00; acabamento = R$ 2.000,00 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 182 3. (ESAF) Uma empresa industrial, que apura seus custos através dos departamentos A, B,C, apropria o valor das despesas com consumo
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