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67 Sistema de Ensino Presencial Conectado ciencias contábeis jose carlos da silva elias contabilização da empresa projetada Jaru/RO 2014 jose carlos da silva elias contabilização da empresa projetada Trabalho de Conclusão de Curso apresentado à Universidade Norte do Paraná - UNOPAR, como requisito parcial para a obtenção do título de Bacharel em Ciências Contábeis. Orientador: Prof. Diego Bossolane Jaru/RO 2014 Dedico este trabalho a todas as pessoas que de uma forma ou de outra de me deram apoio no decorrer desta trajetória. agradecimentos Ao meu Deus, que sempre me sustentou para eu não fracassar. Ao tutor de sala, Diego Bossolane que acompanhou nossa turma até ao final desse curso. Aos professores da UNOPAR, em especial ao professor Regis Garcia, que sempre com o seu modo especial de explicar matérias demonstrou muita capacidade e eficiência na transmissão dos conteúdos aplicados nas disciplinas do curso nas quais ele era o professor e também aos demais que trouxeram até a mim todos os seus conhecimentos para que eu pudesse estar nesse momento sublime de encerramento desse curso. Aos meus amigos queridos da classe, pessoas especiais, como a Érika, a Michelen, o Marcos que passamos estes 04 anos juntos, sempre nos desempenhando no desenvolvimento das atividades interdisciplinares de grupo nos fazendo vencedores nesse momento bem como todos os demais colegas do curso. Contabilização da empresa projetada ELIAS, Jose Carlos da Silva. CONTABILIZAÇÃO DA EMPRESA PROJETADA. 2014. 67 folhas. Atividade de Conclusão de Curso de Graduação Ciências Contábeis, Universidade Norte do Paraná, Jaru/RO, 2014. RESUMO Evidencia a contabilização da empresa projetada no semestre anterior. Desta vez, todos os itens necessários para a empresa são convertidos em fatos contábeis e para isso utilizaremos as memórias de cálculos. Palavras-chave: Contabilização. Cálculos. Demonstrações. Gerenciamento. ELIAS, Jose Carlos da Silva. CONTABILIZAÇÃO DA EMPRESA PROJETADA. 2014. 67 folhas. Atividade de Conclusão de Curso de Graduação Ciências Contábeis, Universidade Norte do Paraná, Jaru/RO, 2014. ABSTRACT Deve ser feita a tradução do resumo para a língua estrangeira. Highlights the accounting firm designed in the previous semester. This time, all the items needed for the company are converted into financial facts and for this we use memories calculations. Key-words: Accounting. Calculations. Statements. Management. LSTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS ABNT Associação Brasileira de Normas Técnicas UNOPAR Universidade Norte do Paraná SUMÁRIO 1 INTRODUÇÃO 13 2 MEMORIAS DE CALCULOS 14 2.1 Estrutura de Capitais 16 2.2 Bens necessários para desenvolvimento da atividade 16 2.3 Folha de pagamento referente a estrutura de pessoal 17 2.3.1. Profissionais para estruturas de um escritório de contabilidade de porte médio ................................................................................................................................... 18 2.4 Relação de todas as compras 19 2.5 Relação de todas as vendas 20 2.6 Controle de estoques de mercadorias ou materiais 21 2.7 Boletins de Caixa e/ou Banco 24 2.8 Outros itens necessários para a atividade 25 3 CONTABILIZAÇÃO 26 3.1 Plano de Contas Específico da empresa 26 3.2 Fatos contábeis de constituição da empresa e compras de bens 37 3.3 Folha de pagamento 38 3.4 Compras de mercadorias ou materiais 40 3.5 Vendas de mercadorias e produtos 41 3.6 Custos das vendas 41 3.6.1 Custos das mercadorias vendidas (CMV) 41 3.6.2 Formulas de calculos do preço de venda 41 3.6.3 Formula mista 42 3.6.4 Vantagens desta fórmula 43 3.6.5 Tabela de multiplicadores 44 3.7 Caixa ou Banco 44 3.8 Elaboração do balancete de verificação 46 4 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 47 4.1 BP – Balanço Patrimonial 47 4.2 DRE – Demonstração do Resultado do Exercício 51 4.3 DMPL – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 54 5 ANALISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTABEIS 56 5.1 Indicadores da situação financeira 56 5.1.1 Indicadores da Estrutura Patrimonial 56 5.1.2 Indicadores de Solvabilidade 58 5.1.3 Indicadores de Rentabilidade 60 5.1.3.1 Margem de Lucratividade das Vendas 60 5.1.4 Taxas de Retorno 64 6 RELATÓRIO GERENCIAL 64 4 CONCLUSÃO 65 REFERÊNCIAS 67 INTRODUÇÃO A escolha por essa atividade profissional tem sido considerada de grande relevância por levantar os aspectos que permeiam esse perfil, por ver a trajetória de vários profissionais e comparar como tem sido desempenhado esse perfil na prática, pelos profissionais, pois gerará um resultado que tanto servirá de reflexões para quem já atua na área como também para aqueles que virão a atuar. memorias de calculo Memórias de cálculos são planilhas, gráficos que se utilizam para facilitar a compreensão de investidores e recursos utilizados. Na verdade são ferramentas ou métodos que melhor distribui cada procedimento e andamento da contabilização A sociedade empresarial J. C & L Contábil, foi fundada em janeiro 2014, a mesma foi registrada na Junta Comercial do estado de Rondônia sob o nº 46102021725, inscrita no cadastro nacional das pessoas jurídicas sob o nº 99.555.432/0001 - 34 e com inscrição municipal 20984, localizada na Avenida Rio Branco n° 1501, Centro – CEP: 76890-000, na cidade de Jaru, estado de Rondônia. A J.C & L Contábil tem como sócios administradores Jose Carlos da Silva Elias Contador chefe e Leonardo Bastida que também são os responsáveis técnicos da Contabilidade. CONTRATO SOCIAL J. C & L CONTABIL S/S JOSE CARLOS DA SILVA ELIAS, brasileiro, natural de Belo Horizonte/MG, nascido em 28/05/198, casado sob o regime de comunhão parcial de bens, Contador, portador da cédula de identidade n° 726.364 SSP/RO, e CPF nº 702. 685.762-20, residente e domiciliado à AV RIO BRANCO, n° 2050, CENTRO, CEP: 76890-000 JARU/RO, e LEONARDO BASTIDA, brasileiro, natural de CASCAVEL/PR, nascida em 22/08/1989, casado sob o regime de comunhão de bens, veterinário e Técnico Contábil, portador da cédula de identidade n° 888.941. SSP/PR, e CPF nº 157.016.389-06, residente e domiciliada à AV RIO BRANCO, n° 2050, CENNTRO, CEP: 76890-000 – JARU/RO. Tem entre si justo e combinado a constituição de uma SOCIEDADE SIMPLES, que se regerá pelas cláusulas e condições seguintes e pela legislação específica que disciplina essa forma societária. CLÁUSULA PRIMEIRA – DENOMINAÇÃO SOCIAL SEDE E FORO A sociedade girará sob a denominação social de J. C & L CONTABIL S/S, com sede e foro na AV RIO BRANCO, 2050, Bairro CENTRO, CEP: 76890-000, em JARU, Estado de RONDONIA. CLÁUSULA SEGUNDA – OBJETIVO SOCIAL A sociedade tem por objetivo social... CLÁUSULA TERCEIRA – CAPITAL SOCIAL O capital social será de R$40.000,00 (Quarenta Mil Reais), totalmente integralizado em moeda corrente do país, dividido em (50% (Cinquenta por cento) de valor unitário de R$1,00 (hum real) cada uma e dividido entre os sócios da seguinte forma: Nome da primeira sócia JOSE CARLOS DA SILVA ELIAS. Quantidade de quotas 50% R$ (20.000,00) Nome do segundo sócio LEONARDO BASTIDA quantidade de quotas 50% R$ (20.000,00) Parágrafo único: Os sócios não respondem subsidiariamente pelas obrigações sociais. CLÁUSULA QUARTA – INÍCIO DE ATIVIDADES, PRAZO DE DURAÇÃO E TÉRMINO DO EXERCÍCIO SOCIAL. A sociedade iniciará suas atividades no ato do registro do presente contrato de constituição no órgão competente, sendo por prazo indeterminado o seu tempo de duração e encerrando-se seu exercício social em 31 de dezembro de cada ano. CLÁUSULA QUINTA – A ADMINISTRAÇÃO E USO DO NOME COMERCIAL A administração da sociedade e o uso do nome comercial ficarão a cargo do sócio, (ÉRIKA EUGENIO DA SILVA), que assinará individualmente, somente em negócios de exclusivo interesse da sociedade, podendo representá-la perante repartições Públicas,Federais, Estaduais, Municipais e Autárquicas, inclusive Bancos, sendo-lhes vedado, no entanto, usar a denominação social em negócios estranhos aos interesses da sociedade, ou assumir responsabilidade estranha ao objetivo social, seja em favor de quotista ou de terceiros. Parágrafo único – Fica facultado ao (s) administrador (ES), atuando em conjunto ou individualmente, nomear procuradores, para um período determinado que nunca possa exceder a um ano, devendo o instrumento de procuração especificar os atos e serem praticados pelos procuradores assim nomeados. CLÁUSULA SEXTA – RETIRADA PRO-LABORE Os sócios declaram que não há interesse por parte dos mesmos em efetuar retiradas pró-labore para remunerar a gerência, optando-se pela retirada e/ou distribuição de lucros. CLÁUSULA SÉTIMA - LUCROS E/OU PREJUÍZOS Os Lucros e/ou Prejuízos apurados em Balanço a ser realizado após o término do exercício social serão distribuídos entre os sócios, proporcionalmente às quotas de capital de cada um, podendo os sócios, todavia, optarem pelo aumento de capital utilizando os Lucros e/ou pela compensação dos prejuízos em exercícios futuros. CLÁUSULA OITAVA – DELIBERAÇÕES SOCIAIS As deliberações sociais serão aprovadas por maioria absoluta de votos, quando a legislação não exigir unanimidade. CLÁUSULA NONA – FILIAIS E OUTRAS DEPENDÊNCIAS A sociedade poderá, a qualquer tempo, abrir filiais e outros estabelecimentos, no país ou fora dele, por ato de sua gerência ou por deliberações dos sócios. CLÁUSULA DÉCIMA – DA TRANSFERÊNCIA Os sócios poderão ceder ou alienar por qualquer título sua respectiva quota a terceiro sem o prévio consentimento dos demais sócios, ficando assegurada a estes a preferência na aquisição, em igualdade de condições, e na proporção das quotas que possuírem, observando o seguinte: I – Os sócios deverão ser comunicados por escrito para se manifestarem a respeito da preferência no prazo de 30 (trinta) dias; II – Findo o prazo para o exercício da preferência, sem que os sócios se manifestem ou havendo sobras, poderá as quotas ser cedidas ou alienadas a terceiro. CLÁUSULA DÉCIMA PRIMEIRA - DA DISSOLUÇÃO DA SOCIEDADE A sociedade não se dissolverá com o falecimento de qualquer dos sócios, mas prosseguirá com os remanescentes, pagando a sociedade ou os sócios remanescentes aos herdeiros do falecido, sua quota de capital e sua parte nos lucros líquidos apurados até a data do falecimento, pela seguinte forma: 20% (vinte por cento) no prazo de três meses, 30% (trinta por cento) no prazo de seis meses e 50% (cinquenta por cento) no prazo de doze meses, a contar da data do falecimento. CLÁUSULA DÉCIMA SEGUNDA – CASOS OMISSOS Os casos omissos neste contrato serão resolvidos com observância dos preceitos do Código Civil e de outros dispositivos legais que lhes sejam aplicáveis. CLÁUSULA DÉCIMA TERCEIRA – DECLARAÇÕES DOS SÓCIOS Para os efeitos do disposto no art. 1.011 do Código Civil, os sócios declaram, sob as penas da Lei, que não estão incursos em nenhum dos crimes previstos ali ou em lei especial, que possam impedi-los de exercer a administração da sociedade. E, estando assim justos e contratados assinam este instrumento contratual em 03(três) vias, de igual forma e teor e para o mesmo efeito, na presença das (2) duas testemunhas abaixo. JARU, em 09 de ABRIL de 2014. ______________________________ JOSE CARLOS DA SILVA ELIAS CPF: 702.685.762-20 ______________________________ LEONARDO BASTIDA CPF: 157.016.389-06 TESTEMUNHAS __________________________ ANDRESSA SANTOS DA SILVA 967 459 230 09 __________________________ CAMILA DE LIMA 756 598 321 31 Estrutura de capitaisNOMES QUOTAS % CAPITAL Leonardo Bastida 50.000 50% 20.000,00 Jose Carlos da Silva Elias 50.000 50% 20.000,00 TOTAL 100.000 100% 40.000,00 Estrutura de Capital poderá ser próprias (acionistas) terceiros (credores). Na contabilidade será composto de seus ativos, bens e direitos por outro lado temos Passivo Capital de Terceiros (fornecedores) Patrimônio Liquido (capital próprio). Composição de capital próprio endividamento a fim de reduzir o risco e aumentar os resultados e o valor patrimonial liquida da empresa. É uma forma estratégica para valorizar, ou reduzir seu capital. Conforme Clark e Cate (2005), estrutura de capital é o resultado de uma combinação (mix) entre capital de terceiros (dividas) e o próprio capital de uma empresa. Ainda podemos dizer que os recursos próprios aparecem no balanço patrimonial das empresas das empresas. São registrados da seguinte forma Patrimônio Liquido, subdividido em capital social, reservas e lucros ou prejuízos. 2.2 BENS NECESSÁRIOS PARA DESENVOLVIMENTO DA ATIVIDADE Para satisfazer suas necessidades, o homem utiliza-se das coisas, transformando-as em bens. A utilidade dá ao bem valor econômico, porque, se não fosse útil, ninguém o desejaria, e ele não teria, portanto, valor de troca. Útil é aquilo que serve a um fim. Várias são as classificações dos bens, segundo o aspecto em que são considerados. Assim, a classificação mais importante para a Contabilidade é a que divide os bens em corpóreos e incorpóreos, também chamados de materiais e imateriais, ou tangíveis e intangíveis. Como bens materiais podem-se citar imóveis, móveis, máquinas, mercadorias, etc. Como imateriais, os créditos (valores a receber de terceiros), marcas, patentes, dentre outros. Descrição Quantidade Valor unitário Valor total Veiculo automotores 01 R$ 6.500,0 R$ 6.500,00 Moveis e utensílios p cós. 01 R$ 348,00 R$ 348,00 Bebedouro 01 R$ 312,55 R$ 312,55 Mesa 04 R$ 250,00 R$ 1000,00 Cadeiras Presidenciais 03 R$ 280,00 R$ 840,00 Cadeira Secretária 01 R$ 120,00 R$ 120,00 Cadeiras Esperam 05 R$ 95,00 R$ 475,00 Sofá 01 R$ 322,00 R$ 322,00 Armários Arquivo 03 R$ 1.050,00 R$ 3.150,00 Computadores, Periféricos 04 R$ 890,00 R$ 3.560,00 Notebook 01 R$ 999,00 R$ 999,00 Impressora Laser Colorida 01 R$ 2.500,00 R$ 2.500,00 Nobreak 01 R$ 350,00 R$ 320,00 Telefone 04 R$ 80,00 R$ 320,00 Calculadora de Mesa 02 R$ 160,00 R$ 320,00 Calculadora HP 12 C 03 R$ 399,00 R$ 1.197,00 2.3 FOLHA DE PAGAMENTO REFERENTE À ESTRUTURA DE PESSOAL A Folha de pagamento é o nome dado a uma lista mensal da remuneração paga aos trabalhadores de uma instituição. Toda empresa no Brasil tem a obrigação legal de prepará-la, contendo: o nome dos funcionários, indicando o cargo; a divisão dos funcionários por categoria de contribuição à previdência: segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual; As partes integrantes da remuneração, e os descontos legais; e o número de quotas de salário-família de cada empregado segurado ou trabalhador avulso. Em uma empresa, a folha de pagamento é a soma de todos os registros financeiros de um funcionário, vencimentos, salários, bônus e descontos, referindo-se ao montante do pagamento aos empregados para serviços prestados durante um determinado período de tempo. Este documento tem função operacional, trabalhista, previdenciário, contábil e fiscal, devendo ser constituído com base em todas as ocorrências mensais do empregado. Considerando que os dois sócios são formados em ciências contábeis, com os devidos registros junto ao órgão competente (crc – Conselho Regional de contabilidade) e especialização em perícia e auditoria, foram contratados uma recepcionista e um assistente de escritório. 2.3.1 Profissionais para estruturar um escritório de Contabilidade de porte médio. São necessários os seguintes: 01 (uma) Secretária – irá atuar na recepção dos clientes e público em geral, bem como poderá ser a pessoa responsável pelo arquivo de documentos; 01 (um)encarregado de escrita fiscal – profissional com conhecimento fiscal, tanto em nível municipal, estadual quanto federal; 01 (um) encarregado de departamento de pessoal – profissional com conhecimento em todas as aéreas de pessoal, tanto em contratação quanto demissão de funcionários, cálculos trabalhistas e demais verbas relacionadas a pessoas; 02 (dois) contadores, sendo os proprietários do escritório, caso tenha formação nesta aérea. Esses profissionais serão os responsáveis técnicos por todas as atividades do escritório de contabilidade; Funcionário Nome Cargo Proventos Desconto Total Encargos Salários INSS FGTS INSS Maria da Silva Departamento Fiscal 1.200,00 108,00 1.104,00 96,00 144,80 Márcia Gonçalves Departamento Pessoal 1.200,00 108,00 1.104,00 96,00 144,80 Mirian Dias Aux./esc. 724,00 57,92 666,08 57,92 144,80 Marta Lima Recepcionista 724,00 57,92 666,08 57,92 144,80 Total 3.866,00 307, 84 3.540,16 115,84 434,40 Sócio Cargo Pró-labore INSS 11% Abat. IR INSS Patronal 20% Leonardo Bastida Sócio Proprietário 1.500,00 165,00 300,00 Jose Carlos da Silva Elias Sócio Proprietário 1.500,00 165,00 300,00 Total 3.000,00 330,00 600,00 2.4 RELAÇÕES DE TODAS AS COMPRAS O escritório contábil por ser uma prestadora de serviço não haverá estoque para revenda, Considero para efeito do custo dos serviços os materiais de consumo, a manutenção dos computadores, aluguel, água, energia, telefone, manutenção do programa contábil, pró-labore, salário dos funcionários, impostos, financiamento bancário. Neste calculo de custos, não esta sendo computados os valores gastos inicialmente para abertura e funcionamento do escritório, apenas os considerados mensais. Essas despesas serão lançadas nas contas de despesas específicas e não serão consideradas como custos para efeito de balanço, pois os valores de honorários possuem valor prefixado compras de material de uso e consumo para dois meses agosto e setembro respectivamente. COMPRA DE MERCADORIAS PARA MÊS AGOSTO/SETEMBRO DE 2014 Data Descrição Nota Fiscal Fornecedor Valor 01/08/2014 Cont. 100 Prod. Caixa Arquivo Vlr Unit. 1,60 566 Papelaria Teixeira. R$ 160,00 A Prazo 04/08/2014 Cont. 3 CX Prod. RES. Papel A4 18,90 1070 Papelaria Teixeira. R$ 567,00 A Vista 05/08/2014 Cont. 06 Prod. Print Toner 190,00 566 Papelaria Teixeira. R$ 380,00 A Prazo 06/08/2014 Cont. 10 Prod. Caneta 0,90 566 Papelaria Teixeira. R$ 9,00 A Prazo 07/08/2014 Cont. 05 Prod. Lápis 0,50 1070 Papelaria Teixeira. R$ 2,50 A Vista 08/08/2014 Cont. 50 Prod. Pasta Suspensa 0,90 566 Papelaria Teixeira. R$ 45,00 A Prazo 11/08/2014 Cont. 02 Prod. Cola 2,30 1070 Papelaria Teixeira. R$ 4,60 A Vista 12/08/2014 Cont. 01 Prod. Clip 20,50 566 Papelaria Teixeira. R$ 20,53 A Prazo 13/08/2014 Cont. 02 Prod. Tesoura 3,60 1070 Papelaria Teixeira. R$ 7,20 A Vista 14/08/2014 Cont. 03 Prod. Ext. de grampo 2,60 1070 Papelaria Teixeira. R$ 7,80 A Vista 14/08/2014 Cont. 03 Prod. Cola 2,60 1070 Papelaria Teixeira. R$ 7,80 A Vista 2.5 RELAÇÃO DE TODAS AS VENDAS Considerada como uma das primeiras preocupações de quem está iniciando um negócio, a venda está relacionada à quantidade de serviços ofertados, em termos unitários ou em valor monetário. Para projetar o volume de vendas é preciso considerar a “lei da oferta e da procura” no mercado consumidor em relação aos concorrentes, a disponibilidade de pessoal qualificado, ou até mesmo lançar mão da fixação de preços com base na estratégia de penetração de mercado, entre outros quesitos. Os honorários de prestação de serviços são pagos por valor mensal, não se tem movimentação diária, assim sendo são pagos até a data acordada. PRESTAÇÃO E SERVIÇO MÊS DE AGOSTO /2014. DATA NOTA FISCAL CLIENTE HONORÁRIO 15/08/14 01 Atrevida Modas R$ 900,00 A Vista 15/08/14 02 Transp. Pérola R$ 900,00 A Vista 15/08/14 03 União Mendes R$ 1.100,0 A Vista 15/08/14 04 Auto Elétrica Costa R$ 1.200,00 O prazo 15/08/14 05 Loira Pereira R$ 980,00 A vista 30/08/14 06 Ozeias Freitas R$ 1.000,00 Aprazo 30/08/14 07 Serralheria Central R$ 900,00 A vista 30/08/14 08 Edmilson Moreira R$ 1.000,00 Aprazo 30/08/14 09 Als Comercio R$ 850,00 A vista 30/08/14 10 Pronap Moto peças R$ 1.100,00 A vista 15/08/14 11 Samir Refrigeração R$ 1.200,00 A vista 15/08/14 13 Comercial Bonela R$ 900,00 A vista 15/08/14 14 Stilo Moto Peças R$ 1.200,00 Aprazo 15/08/14 15 J w Comercio R$ 980,00 A vista 15/08/14 16 Cassis Hotel R$ 1.300,00 Aprazo 30/08/14 17 Garcia e Janoca R$ 850,00 A vista 30/08/14 18 Pedroso e Roque R$ 1.000,00 Aprazo 30/08/14 19 Dr Walter R$ 850,00 A vista 30/08/14 20 Lojão do Construtor R$1.290,00 A vista Total 19.500,00 À vista 12. 800,00 Á prazo 6.700,00 PRESTAÇÃO E SERVIÇO MÊS DE SETEMBRO /2014. DATA NOTA FISCAL CLIENTE HONORÁRIO 15/09/14 01 Atrevida modas R$ 900,00 A Vista 15/09/14 02 Transp. Pérola R$ 900,00 A Vista 15/09/14 03 União Mendes R$ 1.100,0 A Vista 15/09/14 04 Auto Elétrica Costa R$ 1.200,00 O prazo 15/09/14 05 Loir Pereira R$ 980,00 A vista 30/09/14 06 Ozeias Freitas R$ 1.000,00 Aprazo 30/09/14 07 Serralheria Central R$ 900,00 A vista 30/09/14 08 Edmilson Moreira R$ 1.000,00 Aprazo 30/09/14 09 Als Comercio R$ 850,00 A vista 30/09/14 10 Pronap Motopeças R$ 1.100,00 A vista 15/09/14 11 Samir Refrigeração R$ 1.200,00 A vista 15/09/14 13 Comercial Bonela R$ 900,00 A vista 15/09/14 14 Stilo Moto Peças R$ 1.200,00 Aprazo 15/09/14 15 J w Comercio R$ 980,00 A vista 15/09/14 16 Cassis Hotel R$ 1.300,00 Aprazo 30/09/14 17 Garcia e Janoca R$ 850,00 A vista 30/09/14 18 Pedroso e Roque R$ 1.000,00 Aprazo 30/09/14 19 Dr. Walter R$ 850,00 A vista 30/09/14 20 Lojão do Construtor R$ 1.290,00 A vista Total 19.500,00 À vista 12. 800,00 Á prazo 6.700,00 2.6 CONTROLES DE ESTOQUE DE MERCADORIA OU MATERIAIS Inventário e Estoques, usaremos a forma mais aceita pelo fisco, PEPS (Primeiro que entra e primeiro que sai). Sabemos que o controle do estoque é a base para manter uma empresa ou por menor que seja o comércio, até mesmo uma prestação de serviço. Sempre temos que comprar e terá uma saída, pensando em tantas formas de melhorar o atendimento e até mesmo como uma forma de oferecer promoções, marketing um empreendedor terá que se ter um controle. 01 - CAIXA ARQUIVO ENTRADA SAIDA/USO SALDO DATA HIST. QDT UNID TOTAL Q de uso UNID TOTAL QDT TOTAL UNID 01/08/2014 Compra 100 R$ 1,60 R$ 160,00 19 emp. 3 cad. emp. 57 43 unidades 02 – CX DE PAPEL SUFITE ENTRADA SAIDA SALDO DATA HIST. QDT UNID TOTAL QDT/UNID/TOTAL 3 resmas em uso QDT UNID TOTAL 04/08/2014 Compra 02 18,90 R$ 567,40 17 resma 03 – TONNERS ENTRADA SAIDA SALDO DATA HIST. QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL 01/08/20XX Compra 06 R$ 100,00 R$ 600,00 03 em uso 03 tonners 04 – CANETA ENTRADA SAIDA SALDO DATA HIST. QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL 01/08/20XX Compra 10 R$ 0,90 R$ 9,00 4 unid. em uso 6 unidades total 05 – LÁPIS ENTRADA SAIDA SALDO DATA HIST. QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL 01/08/20XX Compra 05 R$ 0,50 R$ 2,50 2 uni em uso 3 unidades 06 – PASTA SUSPENSA ENTRADA SAIDA SALDO DATA HIST. QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL 03/08/20XX Compra 50 R$ 0,90 R$ 45,00 38 unid. Em uso 12 unidades totais 07 – COLA ENTRADA SAIDA SALDO DATA HIST. QDTUNID TOTAL QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL 01/08/20XX Compra 02 R$ 2,30 R$ 4,60 1 unid. Em uso 1 unidade 08 – CLIPS ENTRADA SAIDA SALDO DATA HIST. QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL 01/08/20XX Compra 01 R$ 20,50 R$ 20, 50 ½ unid. Em (2.500 clips) ½ unid. Em (2.500 clips) 09 – TESOURAS ENTRADA SAIDA SALDO DATA HIST. QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL 01/08/20XX Compra 02 R$ 3,60 R$ 7,20 1 unid. Em uso 1 unid. Total 10 – EXTRATORES DE GRAMPOS ENTRADA SAIDA SALDO DATA HIST. QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL 01/08/20XX Compra 05 R$ 2,60 R$ 13,00 Quatro unid. Em uso 1 unid. Total 11 – GRAMPOS PARA GRAPEADOR ENTRADA SAIDA SALDO DATA HIST. QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL 01/08/20XX Compra 03 R$ 3,60 R$ 10,80 1 unid. Em uso 2 unidades 12 – GRAMPREADORES ENTRADA SAIDA SALDO DATA HIST. QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL 01/08/20XX Compra 06 R$ 20,55 R$ 123,30 4 unid. Em uso 2 unidades 13 – PASTAS AZ ENTRADA SAIDA SALDO DATA HIST. QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL QDT UNID TOTAL 01/08/20XX Compra 100 R$ 10,35 R$ 1.035,00 76 unid. Em uso 24 unidades 2.7 BOLETINS de caixa e/ou bancos O Fluxo de Caixa representa todas as movimentações de caixa, como as entradas de receitas, despesas, capital social, enfim a movimentação financeira da empresa, esse fluxo será referente ao mês de Agosto e Setembro de 2014. BOLETIM DE BANCO AGOSTO/ 2014 Data Histórico Entrada Saída Saldo 02/08/2014 Integralização capital dos sócios 100.000,00 R$ 100.000,00 02/08/2014 Pagamento de Aluguel R$ 1.200,00 R$ 98.800,00 02/08/2014 Pagamento de Imobilizado R$11.500,00 R$ 87.300,00 02/08/2014 Pagamento de N F nº 897634 R$ 400,00 R$ 18.380,00 02/08/2014 Pagamento de N F nº 552277 R$ 430,40 R$ 17.950,00 03/08/2014 Pagamento de N F nº 908712 R$ 931,76 R$ 17.018,24 04/08/2014 Pagamento de N F nº 918813 R$ 1.138,80 R$ 15.879,44 05/08/2014 Pagamento de N F nº 213456 40% R$ 1.725,12 R$ 14.154,32 10/08/2014 Depósito Vendas de Mercadorias 31/08/2014 Pagamento Água – Luz – Telefone R$ 1.000,00 31/08/2014 Pagamento salário+encargos R$ 6.322,24 31/08/2014 Pagamento ICMS a recolher 31/08/2014 Pagamento COFINS a recolher 31/08/2014 Pagamento PIS a recolher 31/08/2014 Depósito de Venda de Mercadoria 2.8 OUTROS ITENS NECESSÁRIOS PARA A ATIVIDADE 2.8.1 Projeção de Compras COMPRA DE MERCADORIAS PARA USO MÊS SETEMBRO DE 2014 Data Descrição Nota Fiscal Fornecedor Valor 04/09/2014 Cont. 02 cx Prod. Papel A3 18,90 1999 Papelaria Teixeira. R$ 567,40 A Prazo 05/09/2014 Cont. 06 Prod. Print Toner 100,00 566 Papelaria Teixeira. R$ 600,00 A Prazo 05/09/2014 Prod. Grampo p/ grampeador 3,60 744 Papelaria Teixeira. R$ 10,80 A Vista 05/09/2014 Prod. Grampeador 20,55 699 Papelaria Teixeira. R$ 123,00 A Vista 05/09/2014 Prod. Pasta AZ. 10,35 756 Papelaria Teixeira. R$ 1.035,00 A Prazo Despesas Administrativas Aquisição de programa contábil 1.000,00 Manutenção do programa contábil 350,00 Manutenção dos computadores 150,00 Telefone c/ internet 160,00 Energia 120,00 Água 15,00 Taxa Alvará Municipal 256,00 3. CONTABILIZAÇÃO 3.1 Plano de contas específico da empresa 1. ATIVO ATIVO CIRCULANTE 1.1.01 DISPONIBILIDADES 1.1.01.001 CAIXA 1.1.01.002 BANCOS 1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 1.2.01 INVESTIMENTOS 1.2.02 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 1.2.03 IMOBILIZADO 1.2.03.001 MÓVEIS E UTENSÍLIOS 1.2.03.002 MÁQUINAS E EQUIP DE INFORMÁTICA 1.2.03.003 VEÍCULOS 1.2.03.004 (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 2 PASSIVO E PATRIMONIO LÍQUIDO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.01 OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS A PAGAR 2.1.01.001 SALARIOS A PAGAR 2.1.01.002 PRO-LABORE A PAGAR 2.1.02 IMPOSTOS E ENCARGOS A PAGAR 2.1.02.001 ISS A PAGAR 2.1.02.002 PIS S/ FAT A PAGAR 2.1.02.003 COFINS A PAGAR 2.01.02.004 IRPJ A PAGAR 2.01.02.005 CONTRIBUICAO SOCIAL A PAGAR 2.01.02.006 INSS A PAGAR 2.01.02.007 FGTS A PAGAR 2.01.02.008 IMPOSTO SINDICAL A PAGAR 2.1.03 OUTRAS CONTAS A PAGAR 2.01.03.001 HONORÁRIOS CONTABÉIS A PAGAR 2.1.04 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS A PAGAR 2.01.04.001 EMPRÉSTIMO A PAGAR 2.01.04.002 FINANCIAMENTO A PAGAR 2.2 PATRIMONIO LÍQUIDO 2.2.1 CAPITAL SOCIAL 2.2.1.01 CAPITAL SUBSCRITO (INTEGRALIZADO) 2.2.01.02 (-) CAPITAL A INTEGRALIZAR 2.2.2 LUCROS OU PREJUÍZOS NO EXERCÍCIO 2.2.2.01 LUCRO NO EXERCÍCIO 2.2.2.02 (-) PREJUÍZO NO EXERCÍCIO 2.2.3 RESERVAS DE LUCROS 2.2.4 LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 3 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 3.1 RECEITA BRUTA 3.1.01 SERVIÇOS PRESTADO 3.1.02 (-) IMPOSTO E DEDUÇÕES 3.1.02.01 ISS 3.1.02.02 COFINS 3.1.02.03 PIS S/ FATURAMENTO 3.2 DESPESAS OPERACIONAIS 3.2.01 DESPEAS ADMINISTRATIVA 3.2.01.01 SALARIOS 3.2.01.02 PRO-LABORE 3.2.01.03 HONORÁRIOS 3.2.02 DESPESAS ENCARGOS 3.2.02.01 INSS 3.2.02.02 FGTS 3.2.02.03 SINDICAL PATRONAL 3.2.03 DESPESAS TRIBUTÁRIAS 3.2.04DESPESAS FINACEIRAS 3.2.04.01 Juros passivos 3.2.05 DEMAIS DESPESAS OPERACIONAIS 3.2.05.01 TELEFONE 3.2.05.02 ENERGIA ELETRICA 3.2.05.03 AGUA 3.2.05.04 MATERIAL DE EXPEDIENTE 3.2.05.05 MATERIAL DE USO E CONSUMO 3.2.05.06 MATERIAL DE LIMPEZA E XEROX 3.2.06 PROVISÕES DE IMPOSTOS 3.2.06.01 IRPJ 3.2.06.02 CONTRIBUICAO SOCIAL 3.2.07 DEMAIS DESPESAS 4 CONTAS DE APURAÇÃO DO RESULTADO BALANCETE ANALITICO – SETEMBRO DE 2014 Nome: A. S CURSOS PARA CONCURSOS LTDA CNPJ: 02.034.346/0001-36 Folha: 03 Conta Descrição S/Anterior Déb/Mês Crédito/Mês Saldo Atual 3 Contas de Res.(desp.Custos/Desp 0,00 101.314,67 101.314,67 0,00 3.1 Deduções da Rec. Bruta 0,00 9.906,13 9.906,13 0,00 3.1.1. Deduções da Receita 0,00 9.906,13 9.906,13 0,00 3.1.1.1 Deduções 0,00 9.906,13 9.906,13 0,00 3.1.1.1.04 ISS 0,00 2.520,00 2.520,00 0,00 3.1.1.1.05 PIS S/Faturamento 0,00 1.317,53 1.317,53 0,00 3.1.1.1.06 Cofins 0,00 6.068,60 6.068,60 0,00 3.2 Custos Gerais 0,00 12.800,00 12.800,00 0,00 3.2.1 Custos Receita Bruta 0,00 12.800,00 12.800,00 0,00 3.2.1.1Custos Serv. Vendidos 0,00 12.800,00 12.800,00 0,00 3.2.1.1.05 Materiais Didaticos 0,00 12.800,00 12.800,00 0,00 3.3 Despesas Operacionais 0,00 68.922,16 68.922,16 0,00 3.3.1 Despesas Operacionais 0,00 68.922,16 68.922,16 0,00 3.3.1.1 Desp.C/Pessoal G Adm 0,00 56.639,30 56.639,30 0,00 3.3.1.1.0101 Salarios 0,00 33.350,00 33.350,00 0,00 3.3.1.1.0102 Pró-Labore 0,00 9.000,00 9.000,00 0,00 3.3.1.1.0104 FGTS 0,00 2.668,00 2.668,00 0,00 3.3.1.1.0105 INSS 0,00 9.271,30 9.271,30 0,00 3.3.1.1.0114 Serv. Assist. Contábil 0,00 2.350,00 2.350,00 0,00 3.3.1.2.02 Desp.Administ.C/Serv 0,00 12.282,86 12.282,86 0,00 3.3.1.2.0201 Agua Luz e Telef 0,00 3.488,60 3.488,60 0,00 3.3.1.2.0211 Impresso Mat Exped. 0,00 5.400,00 5.400,00 0,00 3.3.1.2.0222 Conserv. Manut. Limp 0,00 1.600,00 1.600,00 0,00 3.3.1.2.0223 Desp. Depreciação 0,00 1.794,26 1.794,26 0,00 3.3.1.3.03 Despesas Tributarias 0,00 9.686,38 9.686,38 0,00 3.3.1.3.0302 IRPJ 0,00 6.592,93 6.592,93 0,00 3.3.1.3.0303 CSLL 0,00 3.093,45 3.093,45 0,00 4 Contas Resul. Rece. 0,00 126.000,00 126.000,00 0,00 4.1 Receitas 0,00 126.000,00 126.000,00 0,00 4.1.1 Receitas Operacionais 0,00 126.000,00 126.000,00 0,00 4.1.1.3 Rec. Prest. Serviços 0,00 126.000,00 126.000,00 0,00 4.1.1.3.01 Rec. Prest. Serviços 0,00 126.000,00 126.000,00 0,00 4.1.1.3.0101 Venda Serv. A Vista 0,00 126.000,00 126.000,00 0,00 0,00 227.314,67 227.314,67 0,00 Brasília/DF 30, Setembro 2014. _________________________________ _____________________________ J. C &L CONTABIL LTDA CNPJ: 99.555.432/0001-34 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO – SETEMBRO 2014: BP – BALANÇO PATRIMONIAL. FIRMA J. C &L CONTABIL LTDA CNPJ: 02.034.346/0001-36 NIRC nº: 53200737698 BALANÇO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 30-09-2014 ATIVO 559.456,64 ATIVO CIRCULANTE 455.390,16 DISPONÍVEL 455.390,16 Caixa 323.565,16BancosC/ Movimento 131.825,00 ATIVO NÃO-CIRCULANTE 104.066,48 IMOBILIZADO 104.066,48 Instalações 2.330,00 Veículos 44.400,00 Moveis e Utensílios 38.895,00 Maquinas, Equip. Ferramentas 22.030,00 (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA (3.588,52) Instalações 77,66 Veículos 1.480,02 Moveis e Utensílios 1.296,52 Maquinas e Equipamentos 734,32 PASSIVO 559.456,64 PASSIVO CIRCULANTE 245.170,43 EXIGIVEL A CURTO PRAZO 245.170,43 Fornecedores 43.875,00 OBRIGAÇÕES FISCAIS TRABALHISTAS 66.545,43 OBRIGAÇÕES TRABALHISTA 54.979,78 Salário e Ordenados a paga 29.535,42 Pró-Labore a Pagar 9.000,00 OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS 11.565,65 Impostos e Contrib. a Recolher 11.565,65 OBRIGAÇÕES SOCIAIS 16.444,36 INSS A Recolher 13.776,36 FGTS a Recolher 2.668,00 OBRIGAÇÕES ROVISIONADAS 9.686,38 Provisão para IRPJ 6.592,93 Provisão para CSLL 3.093,45 PASSIVO NÃO-CIRCULANTE 158.150,00 Fornecedores a Longo prazo 23.400,00 Fornecedores a Longo prazo 23.400,00 Empréstimos e Financiamento a Longo Prazo 134.750,00 Empréstimos e Financiamentos a Longo prazo 134.750,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 281.199,83 CAPITAL SOCIAL 250.000,00 Capital Integralizado 250.000,00 RESERVAS DE LUCROS 31.199,83 Superavit/Lucros do Período 31.199,83 Reconhecemos a exatidão da presente Balanço Patrimonial, apresentando um total de R$ 559.456,64 (quinhentos e cinquenta e nove mil, quatrocentos e cinquenta e seis reais, sessenta e quatro centavos), estando de acordo com os documentos entregues à contabilidade pela empresa/entidade, a qual se responsabiliza pela exatidão, veracidade e idoneidade dos documentos. Ressalva-se que a responsabilidade do profissional fica apena ao aspecto técnico, uma vez que operou com elementos, dados e comprovantes fornecidos pela /entidade. BRASÍLIA, 30 DE SETEMBRO DE 2014. _________________________________ ______________________________ JOSE EDUARDO DE SOUSA Contador: Empresário DRE – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO – SETEMBRO 2014. CNPJ: 02.034.346/0001-36 CF/DF: 07.001.001/001-00 NIRC: 532007737698 Página: __ DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO LEVANTADA EM 30-09-2014 (+ ) RECEITA OPERAC BRUTA 126.000,00 Receitas de Serv. Prestados 126.000,00 ( - )DEDUÇÕES DA RECEITA OPERACIONAL BRUTA (9.906,13) Impostos e Contribuições Sobre Receitas Operacionais (9.906,13) ( = ) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 116.093,87 ( - ) CUSTO DOS SERVIÇOS VENDIDOS (14.594,26) Custos dos Serviços Prestados: 14.594,26 ( = ) LUCRO OPERACIONAL BRUTO 101.499,61 ( - ) DEPESAS OPERACIONAIS (76.814,28) Despesas Gerais e Administrativas: 67.127,90 Outras Despesas Operacionais (9.686,38) ( = ) LUCRO OPERAC LIQUIDO 34.371,71 LUCRO ANTES DO IR/CS 34.371,71 Provisão P/ IR (6.592,93) Contribuição Social S L Liquido: (3.093,45) Lucro acumulado exercício anterior 6.514,50 Lucro Liquido do período 24.685,33 Lucro Acumulado do período 31.199,83 Reconhecemos a exatidão da presente Demonstração de Resultado, apresentando um lucro de R$ 31.199,83 (trinta e um mil, cento noventa e nove reais, oitenta e três centavos), estando de acordo com os documentos entregues à contabilidade pela empresa/entidade, a qual se responsabiliza pela exatidão, veracidade e idoneidade dos documentos. Ressalva-se que a responsabilidade do profissional fica apena ao aspecto técnico, uma vez que operou com elementos, dados e comprovantes fornecidos pela /entidade. _________________________________ ______________________________ J. C & L CONTABIL LTDA CNPJ 99.555.432/0001-34 DLPA – DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS SETEMBRO 2014. FIRMA: A.S CURSOS PARA CONCURSOS LTDA CNPJ: 02.034.346/0001-36 Folha: __ Histórico Valor Saldo em 31 08 2014 6.514,50 Ajustes de Exercícios Anteriores 0,00 Reversões de Reservas de Capital: 0,00 Ajuste de Avaliação patrimonial 0,00 Reserva Legal 0,00 Reserva Estatutária 0,00 Reservas de Contingências 0,00 Reserva de Lucros a Realizar 0,00 Reserva de Lucros para Investimentos 0,00 Reserva de incentivos Fiscais 0,00 Lucro ou Prejuízo Líquido do período 24.685,33 Transferência para reservas 0,00 Reservas de Capital: 0,00 Reserva Legal 0,00 Reserva Estatutária: 0,00 Reserva para Contingências 0,00 Reserva de Lucros para investimentos 0,00 Reserva de incentivos Fiscais 0,00 Transferência para Capital Social 0,00 Dividendo ou Lucros Distribuídos 0,00 Outras Movimentações 0,00 Saldo em 30 09 2014 31.199,83 Reconhecemos a exatidão da presente Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, apresentando um Patrimônio Liquido de R$ 31.199,83 (trinta e um mil, cento noventa e nove reais, oitenta e três centavos), estando de acordo com os documentos entregues à contabilidade pela empresa/entidade, a qual se responsabiliza pela exatidão, veracidade e idoneidade dos documentos. Ressalva-se que a responsabilidade do profissional fica apena ao aspecto técnico, uma vez que operou com elementos, dados e compraventes fornecidos pela /entidade. BRASÍLIA, 30 DE SETEMBRO DE 2014. _________________________________ ______________________________ E&L CONTABIL LTDA CNPJ 99.555.432/0001 DMPL – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO – SETEMBRO DE 2014. FIRMA: A. S CURSOS PARA CONCURSOS LTDA CNPJ: 02.034.346/0001-36 Folha: 03 Ajustes de avali-Capita Reservas ação pa- Reservas Ações em prejuizos Histórico Social de Capital trimonial Lucros Tesouraria Acumulad. Total Saldo 31/08/2014 250.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 6.514,50 256.514,50 Ajuste de exercícios Anteriores 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Aumento de Capital ou Reservas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Com Lucros 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Integração Subscrição 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Redução de Capital 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reversões de Reservas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reservas de Capital 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Ajuste de Avaliação Patrimonial 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reserva Legal 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reserva Estatutária 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reserva para Contingências 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reserva de Lucros a Realizar 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reserva de Lucros para Investimentos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reserva de Incentivos Fiscais 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reavaliação de Ativos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Lucros ou prejuízo do Período 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 24.685,33 24.685,33 Transferência para Reservas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reservas de Capital 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reservas Legal 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reservas Estatutária 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reserva de Lucros a Realizar 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reserva de Lucros p investimentos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Reservas de Incentivos Fiscais 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00Trasferência p Capital Social 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Transferência p Prejuízos Acumulados 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Dividendos Ou Lucros Distribuídos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Outras Movimentações 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Saldo em 30/09/2014 250.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 31.199,83 281.199,83 Reconhecemos a exatidão da presente Demonstração das Mutações do Patrimônio Liquido, apresentando um Patrimônio Liquido de R$ 281.199,83 (duzentos e oitenta e um mil, cento e noventa e nove reais, oitenta e três centavos), estando de acordo com os documentos entregues à contabilidade pela empresa/entidade, a qual se responsabiliza pela exatidão, veracidade e idoneidade dos documentos. Ressalva-se que a responsabilidade do profissional fica apena ao aspecto técnico, uma vez que operou com elementos, dados e comprovantes fornecida pela /entidade. BRASÍLIA, 30 DE SETEMBRO DE 2014 _________________________________ ______________________________ E&L CONTABIL LTDA CNPJ 99.555.432/0001 DFC - DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA – SETEMBRO DE 2014. FIRMA: A. S CURSOS PARA CONCURSOS LTDA CNPJ: 02.034.346/0001-36 Folha: 03 Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais Recebimento de Clientes 126.000,00 Recebimento de Juros 0,00 Recebimento deReembolso de Seguros 0,00 Outros Recebimentos 0,00 Pagamento a Fornecedores (925,00) Pagamento de Salário e Encargos (54.979,78) Pagamento de Impostos (11.565,65) Pagamentos de Impostos sobre Lucros (2.057,21) Pagamento de Juros 0,00 Outros Pagamentos (23.288,60) Caixa Líquido das Atividades Operacional: 31.183,76 Fluxo de Caixa da Atividade de Investimentos Recebimentos Por Venda de Investimentos 0,00 Recebimentos Por Venda de Imobilizado 0,00 Recebimentos Por Verdade Intangível 0,00 Recebimentos de Juros por Empréstimos Efetuados 0,00 Recebimentos de Lucros e Dividendos 0,00 Pagamentos por Aquisições de Investimentos 0,00 Pagamentos por Aquisições de Imobilizado 0,00 Pagamentos por Aquisições de intangível: 0,00 Caixa Líquido das Atividades de Investimentos 0,00 Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamentos Recebimento por Integralização/Aumento de Capital 0,00 Recebimento por Empréstimo Tomados 0,00 Recebimento por Emissão de Debêntures (Títulos) 0,00 Pagamentos de Empréstimos Tomados (15.250,00) Pagamento de Juros Por Empréstimos Tomados 0,00 Pagamento de Debêntures (Títulos) 0,00 Pagamento de Leasing 0,00 Pagamentos de Lucros e Dividendos 0,00 Pagamento de Juros sobre o Capital Próprio 0,00 Caixa Líquido das Atividades de Financiamentos (15.250,00) (+) Aumento ou Redução das Disponibilidades15. 933,76 (+) Disponibilidades no Início do período 439.456,40 (=) Disponibilidades no Final do Período 455.390,16 Conciliação do Resultado do Período com Caixa Líquido das Atividades operacionais 30 09 2014 (+) Disponibilidades do período 24.685,33 Juste de Conciliação Depreciação e Amortização 1.794,26 Equivalência patrimonial 0,00 Ganho (perda) na Venda de Ativos Não Circulantes 0,00 Ganho (perda) Cambial 0,00 (Aumento) Redução em Clientes 0,00 (Aumento) Redução em Estoque 0,00 (Aumento) Redução em Créditos Liquidação Duvidosa 0,00 (Aumento) Redução em Despesas Antecipadas 0,00 Aumento (Redução) em Fornecedores 2.925,00 Aumento (Redução) em Salario e Encargos a Pagar 1.659,52 Aumento (Redução) em Impostos/Tributos a pagar (3.716,73) Aumento (Redução) em outros Ajustes 9.686,38 (+) Total dos Ajustes 6.498,49 (=) Caixa Líquido das Atividades Operacionais31. 183,76 Reconhecemos a exatidão da presente Demonstração do fluxo de Caixa, apresentando um saldo positivo de R$ 455.390,16 (quatrocentos e cinquenta e cinco mil, trezentos e noventa reais e dezesseis centavos), estando de acordo com os documentos entregues à contabilidade pela empresa/entidade, a qual se responsabiliza pela exatidão, veracidade e idoneidade dos documentos. Ressalva-se que a responsabilidade do profissional fica apena ao aspecto técnico, uma vez que operou com elementos, dados e compra vente fornecida pela /entidade. BRASÍLIA, 30 DE SETEMBRO DE 2014. 3.2 Fatos contábeis de constituição da empresa a e compra de bens 1 - Pela subscrição do capital social: D - Capital Social a Realizar (Patrimônio Líquido) C - Capital Social Subscrito (Patrimônio Líquido) R$ 500.000,00 Histórico: Valor do capital subscrito no valor de R$ 500.000,00, dividido em 500.000 quotas de R$ 1,00 cada uma, conforme o contrato arquivado na Junta Comercial, cabendo 250.000 quotas ao sócio Beltrano e 250.000 quotas ao sócio Fulano. 2 - Pelo valor integralizado do capital em dinheiro: D - Caixa (Ativo Circulante) C - Capital Social a Realizar (Patrimônio Líquido) R$ 100.000,00 Valor da integralização de parte das quotas do sócio Beltrano, conforme cheque de sua emissão nº 0098654 do Banco Bradesco. 3 - Pela integralização do capital em bens: D - Edificações (Ativo Imobilizado) R$ 170.000,00 D - Terrenos (Ativo Imobilizado) R$ 80.000,00 C - Capital Social a Realizar (Patrimônio Líquido) R$ 250.000,00 Histórico: Valor da incorporação ao patrimônio da sociedade, para integralização das quotas do sócio Fulano, do imóvel localizado á Rua Coimbra, 199 – Saulo – SP - devidamente avaliado por laudo pericial. 4 - Pela integralização do saldo das quotas do sócio João da Silva, no prazo de 180 dias: D - Caixa (Ativo Circulante) C - Capital Social a Realizar (Patrimônio Líquido) R$ 150.000,00 3.3 Folhas de pagamento Contabilize primeiro as apropriações, reconhecendo a despesa e a obrigação a pagar. Ou seja, contabilize os PROVENTOS ou valores que os funcionários têm para receber tais como, Salários, Horas Extras, Adicionais, salário Família, Férias, Alimentação, etc... Para isto DEBITE as contas de Resultado individualmente e CREDITE a Folha de Pagamento, , por exemplo; D - Salários (CR). D - Férias de Empregados (CR) D - Salário Família (CR) C - Folha de Pagamento (PC) O Salário Família é um PROVENTO, todavia não se trata de uma despesa da empresa, haja vista que é reembolsado pela Previdência Social uma vez que descontamos da Guia do INSS. Assim, se inicialmente lançamos a débitos de despesas e a crédito da Folha de Pagamento, temos que ajustar o fato contábil efetuando o seguinte lançamento; D - INSS a Pagar (PC) C - Salário Família (CR) Agora vamos contabilizar as retenções ou DESCONTOS. Basicamente existem dois tipos de descontos. Os que significam perda parcial de direitos, como as Faltas, (por exemplo) e os que se transformam em valores a pagar ou créditos de terceiros, como os impostos, adiantamentos, pensão alimentícia e etc. Para os primeiros há em geral uma recuperação de despesas e para os últimos uma simples diminuição da total da Folha de Pagamento. Na prática fica assim; D - Folha de Pagamento (PC) C - Salários (CR) Como foi dito acima, além do desconto das faltas não justificadas, dos adiantamentos (vales) e outros autorizados pelo empregado, temos o desconto (obrigatório) dos encargos incidentes sobre os Proventos, ou seja, o INSS e o IRRF. Estes encargos não são despesas da empresa, pois foram descontados dos funcionários, mas a empresa é responsável pelo recolhimento. Os lançamentos ficam assim; D - Folha de Pagamento (PC) C - INSS a pagar (PC) C - Adiantamentos a Funcionários (AC) C - Fulana de Tal (Pensão Alimentícia) (PC) Até então contabilizamos a Folha de Pagamento em si, com base nos valores nela contidos. A seguir, vamos contabilizar os reflexos da Folha, ou seja, os encargos gerados pela folha cujo ônus é da empresa. Estamos falando dos encargos sociais e financeiros que ficam por conta da empresa, tais como INSS , FGTS, Transporte, alimentação e etc. Os lançamentos ficam assim; D - FGTS (CR) D - INSS (CR) C - INSS a Pagar (PC) C - FGTS a Pagar (PC) Finalmente, pelo pagamento dos salários, férias, décimo terceiro salário, encargos, créditos de terceiros e etc.. Devem ser "zeradas" as contas que indicavam saldo a pagar e diminuídos os saldos do Caixa ou Banco. D - Folha de Pagamento (PC) D - INSS a Pagar (PC) D - Fulana de Tal (Pensão Alimentícia) PC C - Caixa ou Banco Falta agora apenas o reconhecimento de despesas e encargos já incorridos no mês. Para isto em obediência ao Regime de Competência vamos contabilizar a provisão para Férias e Décimo Terceiro Salários a razão de 1/12 avos ao mês. O mesmo deve ser feito em relação aos encargos (INS e FGTS) incidentes sobre estes dois Proventos. Os lançamentos ficariam assim; D - Férias de Empregados (CR) D - Décimo Terceiro Salários (CR) D - INSS (CR) C - Provisão para Férias C - Provisão para 13º Salários C - Provisão para INSS s/ Férias e 13º Salários. 3.4 compras de mercadorias ou materiais Pela aquisição de material para uso e/ou consumo: D - Estoque de Material de Consumo em Almoxarifado (AC) _ R$ 10.000,00 C - Fornecedores (PC) ___________________________________ R$ 10.000,00 Pelo pagamento da duplicata ao fornecedor Atlântica Comercial Ltda.: D - Fornecedores (PC) __ R$ 10.000,00 C - Beco. C/ Mvto. (AC) _ R$ 10.000,00 Legenda: AC: Ativo Circulante; e. PC: Passivo Circulante. Pelo consumo de peça na área de produção (2): D - Materiais de Consumo (CR) ___________________________ R$ 1.100,00 C - Estoque de Material de Consumo em Almoxarifado (AC) _ R$ 1.100,00 Legenda: AC: Ativo Circulante; e. CR: Conta de Resultado. 3.5 Vendas de mercadoriase produtos Para operação com venda de mercadorias, deve-se contabilizar as seguintes contas: D - caixa ou dupla. Receber (AC) C - venda de mercadorias (CR) E se tratando do estoque de mercadorias, a operação com compra de mercadorias para revenda, deve-se contabilizar assim: D - Compras de mercadoras (CR) C - Caixa (AC) ou Fornecedoras (PC). 3.6 Custos das Vendas 3.6.1 Custos das mercadorias vendidas (CMV) A base do calculo do Preço de Vendas do comércio deve ser o Custo de entrada das mercadorias recebidas (custo-prateleira) no ato do registro da NF de entrada, sendo: Custo da Nota Fiscal (com descontos, embalagens e eventual deflacionamento por cálculos à parte), acrescentando os valores do frete e do IPI, e abatendo os créditos do ICM e do PIS/COFINS. Nas empresas tributadas no regime do SIMPLES (federal), e para as mercadorias e estados com legislações próprias (isenções, antecipações de impostos, substituições tributárias etc), deverá haver um cálculo especifico. Na indústria, o CMV deve partir do Custo industrial, que abrange mão de obra calculada especificamente para cada tipo e unidade de produto, mais a matéria prima e componentes, quantificados para a unidade do produto e valoradas de acordo com o custo de entrada acima. São “despesas diretas”, diferentes das demais, “indiretas” que utilizaremos abaixo. 3.6.2 Fórmulas de Cálculo do preço de vendas Existem duas maneiras básicas de efetuar o cálculo do preço de vendas: a) Por dentro, ou de “cima para baixo”, onde todas alíquotas utilizadas são baseadas na “receita da empresa” e aplicadas ao custo por divisão, para obter o preço. PV(Preço de Venda) = Custo x 100 100 – (soma de alíquotas %s) As alíquotas englobam: - o ICM (débito, em 12, 17 ou 18% por exemplo), - o PIS e o COFINS (encargos federais), e no caso do regime SIMPLES, alíquota do DAS - o % de despesas indiretas da empresa (calculadas sobre a sua Receita), os %s de eventuais comissões e descontos - os encargos financeiros e - o lucro líquido desejado. As alíquotas de impostos são relacionadas com o valor de venda do produto, e as demais, com a Receita ou faturamento da empresa. Empresas tributadas no regime de LUCRO PRESUMIDO devem incluir entre elas esse percentual (já aplicado sobre a base de cálculo) ficando assim o lucro desejado realmente liquido. a) Por fora, ou de “baixo para cima ” , onde todas alíquotas utilizadas são baseadas na “CMV” total da empresa” (soma do custo direto de todas as mercadorias vendidas no período) e aplicadas ao custo por multiplicação, para obter o preço. PV = Custo x (100 + soma das alíquotas %s) Onde as alíquotas deveriam ser todas relacionadas com o CMV, e daí a imprecisão desta forma de cálculo, já que o débito dos impostos e o % das comissões e descontos são aplicáveis sobre o preço de venda (que é o que se pretende calcular). Despesas Indiretas e lucros podem ser efetivamente incidentes sobre o custo, (em uma outra proporção) mas a despesa de comissão, por exemplo, incide sobre a venda. 3.6.3 Fórmula mista: Para corrigir essa imprecisão, a fórmula mais correta quando se quer calcular “por fora” ou “de baixo para cima” é: PV(Preço de Venda)= Custo x (100 + % Lucro + % Desp.Indiretas) 100 – (soma de alíquotas %s de impostos, comissão, desc.) Onde utilizamos o % de despesas indiretas (a ser obtido através de uma contabilidade gerencial) e o % de lucros desejados, sobre o Custo (CMV) e as demais alíquotas sobre o valor da venda, conforme o primeiro critério acima. A seguir, os seus passos: - Utilizar todos os recursos necessários para calcular o Custo-prateleira a cada compra (mais IPI e frete e menos créditos de impostos, conf.o caso). - Acrescentar ao Custo prateleira o % de despesa indireta e o % do lucro desejado sobre o CMV na contabilidade gerencial. - Sejam os dados abaixo, num exemplo simplificado Preço de Nota Fiscal = 100,00 IPI a 10% = 10,00 Frete a 3% = 3,00 Crédito de ICM (– 12%) = 12,00 Sub-total (custo/prateleira) = 101,00 Despesa Indireta 64% = 64,64 Lucro desejado (s/compra) 40% = 40,40 Custo + despesas + lucro = 206,04 As alíquotas de descontos previstos na venda, de comissões, de encargos financeiros (taxas de cartões de crédito, juros de vendas a prazo) seriam também acrescentadas aos “encargos sobre venda”, juntamente com os impostos: Sejam no exemplo acima, comissão= 1%, desconto= 6% e ICM = 17%, PIS/COFINS = 3,65% e taxa do cartão de crédito = 3,35% (um só pagamento). Preço de venda = (Custo + despesas + lucro) x 100 / (100 - % Impostos - % Comissões - % Descontos - % enc.financeiros) = 206,04 x 100 / ( 100 – 1 – 6 – 17 - 3,65 - 3,35) = 20604 / (100 – 31) = 20604 / 69 = 298,61 Fazendo a “prova real” ou seja, “desmontando”o preço calculado: Preço de venda = 298,61 298,61 (-) comissão – 1% 2,99 (-) Desconto para aplicar s/venda 17,92 (-) ICM, PIS e Cofins 61,66 (-) Encargo financeiro 10,00 Sub-total 206,04 (-) DESP. INDIRETA (valor acima) 64,64 141,40 = Custo prateleira 101,00 Lucro confirmado 40,40 No exemplo, tais números foram propositadamente exagerados para melhor demonstrar o esquema de cálculo. 3.6.4 Vantagens desta fórmula Matematicamente, o preço assim calculado será menor, pois se evita a reincidência dos % de despesas e de lucros sobre as alíquotas de impostos, comissões e descontos. “A empresa vende mercadorias e não impostos” Estrategicamente é mais fácil de informatizar, pois apenas um parâmetro pode flutuar mês a mês, e é geral. Os demais parâmetros, como base de impostos, descontos e comissões – fixos no tempo - podem variar a cada grupo ou mesmo a cada produto, e devem constar do cadastro do produto. 3.6.5 Tabela de multiplicadores Para facilitar o entendimento das tabelas acima, usamos algoritmos (tabelas) onde transformamos todos os cálculos em coeficientes multiplicadores – como o resultante do exemplo acima, que seria 2,9861. Tais tabelas mantém fixos os %s de impostos, permitem variar os %s de despesas e as margens de lucro. Podem ser feitas conforme a necessidade da empresa: a) Com “Despesas” e “Lucro” sobre a venda (de cima para baixo); b) Ou com “Despesas” e “Lucro” sobre o custo (de baixo para cima) Em ambas, ambas, parte-se do preço de compra da Nota Fiscal (ou custo de produção) e incorporam-se os cálculos dos juros aplicáveis sobre a venda. Ou ainda, outra, feita de forma mais prática, para permitir a negociação de prazos de pagamentos, a partir do preço de venda já definido. 3.7 Caixas ou bancos Caixa é a denominação de uma conta que registra o valor dos recursos imediatamente disponíveis, para efetuar pagamentos. A conta registra, de maneira ordenada, montantes recebidos e pagos. A conta de Caixa pertence ao grupo do Ativo circulante, sendo o disponível da empresa que englobam os saldos em caixa, os saldos em bancos e os numerários em trânsito. Podem ser incluídas ainda as aplicações financeiras de liquidez imediata, ou seja, o resgate de quotas de fundos financeiros ou ainda as compras de títulos públicos cujo resgate se dá em um dia (mercado conhecido nos anos 1980 por over night). Também nessa conta podem figurar os saldos diários de máquinas e caixas eletrônicos, que possuam dinheiro armazenado. A movimentação do caixa de uma grande empresa é controlada diariamente pelo tesoureiro (que já foi chamado de caixeiro), que pode optar por escriturar um livro auxiliar denominado LivroCaixa. Se na empresa não há um único Caixa, mas sim um Caixa Central e outros pequenos Caixas (pessoas ou máquinas), pode-se usar o sistema contábil denominado Fundo Fixo (em inglês: imprest system). A conta Banco é classificada no grupo "Disponibilidades", do Ativo Circulante (AC), onde são registrados os bens e direitos realizados até a data de encerramento do exercício seguinte. Essa conta representa os recursos financeiros que se encontraram depositados em uma instituição bancária à disposição imediata da entidade, compreendendo: a. Os meios de pagamento em moeda e em outras espécies (cheques, por exemplo); b. Os depósitos bancários à vista; e c. Os títulos de Liquidez imediata. Interessante observar que, a movimentação dos numerários na conta "Banco Conta Movimento" é feita por meio de depósitos, débitos, transferências, saques, emissão de cheques, etc. Feitas essas considerações, podemos concluir que a conta "Banco" não é um DIREITO que a entidade possui, na verdade, ela é um BEM disponível da entidade, tendo em vista a facilidade de se obter o recurso depositado na instituição. Exemplo: Demonstramos abaixo 2 (dois) lançamentos envolvendo a conta contábil ora estudada, a fim de melhor esclarecer sua função/utilidade. O primeiro trata do recebimento de clientes por vendas à prazo e, o segundo, por sua vez, trata do pagamento de fornecedores por compras à prazo: Pelo recebimento de clientes: D - Banco (AC) C - Clientes (AC) Pelo pagamento de fornecedores: D - Fornecedores (PC) D - Banco (AC) Legendas: AC: Ativo Circulante; e PC: Passivo Circulante. Nota Tax Contabilidade: (1) Algumas entidades (ou empresas) possuem contas bancárias em diversas instituições bancárias. Nesta situação, nossa Equipe Técnica recomenda que sejam criadas tantas contas contábeis quanto forem às contas bancárias existentes. 3.8 Elaboração de balancete de verificação O balancete de verificação é um demonstrativo auxiliar de caráter não obrigatório, que relaciona os saldos das contas remanescentes no diário. Imprescindível para verificar se o método de partidas dobradas está sendo observado pela escrituração da empresa. Por este método cada débito deverá corresponder a um crédito de mesmo valor, cabendo ao balancete verificar se a soma dos saldos devedores é igual à soma dos saldos credores. Geralmente o balancete é levantado antes do início de um novo exercício, servindo também como suporte aos gestores para visualizar a situação da empresa diante dos saldos mensurados, sendo um demonstrativo de fácil entendimento e de grande relevância. EMPRESA J.C & l - Balancete de Verificação em 31/08/2014 CONTA SALDO ($) Devedor Credor Caixa 300.000,00 Banco contracorrente 50.000,00 Estoques 9.950,00 Veículos 70.000,00 Depreciação acumulada de veículos 1.800,00 Máquinas e equipamentos 217.340 Móveis e utensílios 200.000 Fornecedores 210.000,00 Salários a pagar 20.000,00 ICMS a recolher 110.500,00 Capital social 500.000,00 Receita de vendas 450.000,00 Receita financeira 19.000,00 ICMS sobre vendas 110.500,00 CMV (Custo Mercadoria Vendida) 252.000,00 Despesa com salários 80.000,00 Despesa com férias 8.880,00 Despesa com FGTS 7.600,00 Despesa com depreciação 5.030,00 TOTAL 1.311.300,00 1.311.300,00 4. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Para fins de atendimento dos usuários da informação contábil, a entidade deverá apresentar suas demonstrações contábeis (também usualmente denominada "demonstrações financeiras") de acordo com as normas regulamentares dos órgãos normativos. Segundo o IBRACON (NPC 27), “as demonstrações contábeis são uma representação monetária estruturada da posição patrimonial e financeira em determinada data e das transações realizadas por uma entidade no período findo nessa data”. O objetivo das demonstrações contábeis de uso geral é fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira. Tais informações, juntamente com outras constantes das notas explicativas às demonstrações contábeis, auxiliam os usuários a estimar os resultados futuros e os fluxos financeiros futuros da entidade. 4.1 BP – BALANÇO PATRIMONIAL O balanço patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da Entidade. É constituído pelo ativo, pelo passivo e pelo Patrimônio Líquido. a) O ativo compreende as aplicações de recursos representadas por bens e direitos; b) O passivo compreende as origens de recursos representadas por obrigações; c) O Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da Entidade, ou seja, a diferença a maior do ativo sobre o passivo. Na hipótese do passivo superar o ativo, a diferença denomina-se "Passivo a Descoberto". As contas do ativo são dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realização, e as contas do passivo são dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos. Os direitos e as obrigações são classificados em grupos do Circulante, desde que os prazos esperados de realização dos direitos e os prazos das obrigações, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exercício subsequente à data do balanço patrimonial. Na Entidade em que o ciclo operacional tiver duração maior que o exercício social, a classificação no Circulante ou Longo Prazo terá por base o prazo desse ciclo. Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras deverão ser apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem. Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de produtos ou serviços a serem concluídos em exercícios futuros, denominados como resultados de exercícios futuros, na legislação, serão demonstrados com a dedução dos valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigações, dentro do respectivo grupo do ativo ou do passivo. Os saldos devedores e credores serão demonstrados separadamente, salvo nos casos em que a Entidade tiver direito ou obrigação de compensá-los. Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos serão agrupados, desde que seja indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um décimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilização de títulos genéricos como "diversas contas" ou "contas-correntes". As contas que compõem o ativo devem ser agrupadas, segundo sua expressão qualitativa, em: I. Circulante: O Circulante compõe-se de: a) Disponível São os recursos financeiros que se encontram à disposição imediata da Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espécies, Os. Depósitos bancários à vista e os títulos de liquidez imediata. b) Créditos São os títulos de crédito, quaisquer valores mobiliários e os outros direitos. c) Estoques São os valores referentes às existências de produtos acabados, produtos em elaboração, matérias-primas, mercadorias, materiais de consumo, serviços em andamento e outros valores relacionados às atividades-fim da Entidade. d) Despesas Antecipadas São as aplicações em gastos que tenham realização no curso do período subsequente à data do balanço patrimonial. e) Outros Valores e Bens São os não relacionados às atividades-fim da Entidade. II – Realizável em Longo Prazo São os ativos referidos nos itens I b, c, d, e anteriores, cujos prazos esperados de realização situem-se após o término do exercício subsequente à data do balanço patrimonial. III – Permanente. São os bens e direitos não destinados à transformação direta e meios de pagamento e cuja perspectiva de permanência na Entidade ultrapasse um exercício. É constituído pelos seguintes subgrupos: a) Investimentos São as participações em sociedades além dos bens e direitos que não se destinem à manutenção das atividades-fim da Entidade. b) Imobilizado São os bens e direitos, tangíveis e intangíveis, utilizados na consecução das atividades-fim da Entidade. c) São as aplicações de recursosem despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais um exercício social. d) As contas que compõem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua expressão qualitativa, em: I – Circulante São as obrigações conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exercício subsequente à data do balanço patrimonial. II – Exigível em Longo Prazo São as obrigações conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se após o término do exercício subsequente à data do balanço patrimonial. As contas que compõem o Patrimônio Líquido devem ser agrupadas, segundo sua expressão qualitativa, em: a) Capital São os valores aportados pelos proprietários e os decorrentes de incorporações de reservas de lucros. b) Reservas São os valores decorrentes de retenções de lucros, de reavaliação de ativos e de outras circunstâncias. c) Lucros ou Prejuízos Acumulados São os lucros retidos ou ainda não destinados e os prejuízos ainda não compensados, estes apresentados como parcela redutora do Patrimônio Líquido. Balanço Patrimonial - empresa ABC Ativo Passivo Ativo Circulante $ 30.000,00 Passivo Circulante $ 40.000,00 Caixa $ 2.000,00 Fornecedores $ 30.000,00 Bancos $ 13.000,00 Salários a pagar $ 7.000,00 Estoque de mercadorias $ 15.000,00 Impostos a pagar $ 3.000,00 Ativo Não Circulante $ 70.000,00 Patrimônio Líquido $ 60.000,00 Máquinas e equipamentos $ 10.000,00 Capital social $ 65.000,00 Móveis e utensílios $ 5.000,00 Prejuízos acumulados $ (5.000,00) Imóveis $ 55.000,00 TOTAL $ 100.000,00 TOTAL $ 100.000,00 4.2 DRE - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO A demonstração do resultado do exercício fornece um resumo financeiro dos resultados das operações financeiras da empresa durante um período específico. Normalmente, a demonstração do resultado (DRE) cobre o período de um ano encerrado em uma data específica, em geral 31 de dezembro do ano calendário. Algumas grandes empresas, no entanto, operam em um ciclo financeiro de 12 meses, ou ano fiscal, que se encerra em outra data, diferente de 31 de dezembro. Param ao levantamento do Balanço Patrimonial as contas de resultado são encerradas debitando-se, uma a uma as contas de receitas (natureza credora) e creditando-se, uma a uma, as contas de custos/despesas (natureza devedora), pelo valor de seus respectivos saldos, tendo como contrapartida, em ambos os casos, uma conta transitória que denominamos “RESULTADO DO EXERCÍCIO”. Do resultado são retirados os valores referentes à provisão para imposto e às participações de debenturistas, empregados, empregadores e partes beneficiárias nos lucros para, finalmente, esta conta ser encerrada mediante a transferência de seu saldo para os lucros ou prejuízos acumulados. A Demonstração do Resultado do Exercício é, tão somente, a estruturação, ordenação da movimentação desta conta que transitoriamente recebe todas as receitas custos/despesas. O objetivo da DRE é fornecer aos usuários das demonstrações financeiras da empresa os dados básicos e essenciais da formação do resultado do exercício (lucro ou prejuízo). É uma demonstração obrigatória, conforme determina o art. 175 da Lei n.º 6.404/76. A Lei atual define o conteúdo da Demonstração do Resultado do Exercício, que deverá ser apresentado na forma dedutiva, com os detalhes necessários das receitas, despesas, ganhos e perdas e definindo claramente o lucro ou prejuízo líquido do exercício, e por ação, sem confundir-se com a conta de Lucros Acumulados, onde é feita a distribuição ou alocação do resultado O art. 187 determina que na sua estrutura deva ser da seguinte maneira: a) Receita Bruta de Vendas de Produtos e Serviços, nada mais é do que o faturamento bruto da entidade. b) Deduções da Receita Bruta são as devoluções, abatimentos e impostos incidentes sobre as vendas. c) Receita Líquida de Vendas e Serviços: é o resultado das deduções da receita bruta. d) Custos dos Produtos Vendidos e dos Serviços Prestados: é o conjunto dos custos atribuíveis à produção ou aquisição de bens e geração de serviços. e) Resultado Bruto: são as vendas líquidas menos os custos para a sua obtenção. f) Despesas Operacionais: são as despesas referentes à atividade da empresa e que não se confundem com o custo de produção. Dividem-se em: Despesas de Vendas, Administrativas e Despesas e Receitas Financeiras. g) Resultado Operacional: é a resultada bruta menos a despesa operacional. h) Despesas ou Receitas não Operacionais: são as despesas ou receitas que não decorrem do objetivo social da empresa. i) Lucro ou Prejuízo Líquido antes dos Impostos: é o resultado obtido antes das provisões dos impostos. j) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social: é a provisão feita para o Imposto de Renda e Contribuição Social. k) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício: é o resultado liquido obtido no período. l) Lucro ou Prejuízo por Ação: é o lucro ou prejuízo líquido do exercício dividido pelo total de ações do capital. A demonstração do resultado do exercício (DRE) é uma demonstração contabilística dinâmica que se destina a evidenciar a formação do resultado líquido em um exercício, através do confronto das receitas, custos e resultados, apuradas segundo o princípio contábil do regime de competência. A demonstração do resultado do exercício oferece uma síntese financeira dos resultados operacionais e não operacionais de uma empresa em certo período. Embora sejam elaboradas anualmente para fins legais de divulgação, em geral são feitas mensalmente para fins administrativos e, trimestralmente para fins fiscais. RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestação de Serviços (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas = RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Custo dos Serviços Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variações Monetárias e Cambiais Passivas (-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalência Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro = LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES (-) Debêntures, Empregados, Participações de Administradores, Partes Beneficiárias, Fundos de Assistência e Previdência para Empregados. (=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 4.3 DMPL - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Demonstração responsável por evidenciar toda situação do Patrimônio Líquido da empresa. Como já apresentada de forma detalhada no Balanço Patrimonial Líquido são evidenciados por este relatório contábil. Por se tratar de uma demonstração que abrange todo Patrimônio Líquido, a DPML inclui também toda a movimentação de uma conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados, motivo pelo qual se pode dizer que a DPML contém a DLPA – Demonstrações de Lucros ou prejuízos acumulados. A DLPA evidencia as alterações ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuízos acumulados, no Patrimônio Líquido. De acordo com o artigo 186, § 2º da Lei nº 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poderá, à sua opção, incluir a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados nas demonstrações das mutações do patrimônio líquido. “A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia.” A DMPL uma demonstração mais completa e abrangente, já que evidencia a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social,inclusive a formação e utilização das reservas não derivadas do lucro. CIA. NACIONAL - DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO FINDO EM 31.12. X2 EM MILHARES DE R$ Histórico Capital Realizado RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS Lucros Acumulados Total Ágio na Emissão de Ações Subvenções para Investimentos Reserva Para Contingência Reserva Estatutária Reserva Legal Saldo em 31.12.x1 Ajustes de Exercícios Anteriores: Efeitos de mudança de critérios contábeis Retificação de erros de exercícios anteriores Aumento de Capital: Com lucros e reservas Por subscrição realizada Reversões de Reservas: De contingências De lucros a realizar Lucro Líquido do Exercício: Proposta da Administração de Destinação do Lucro: Transferências para reservas Reserva legal Reserva estatutária Reserva de lucros para expansão Reserva de lucros a realizar Dividendos a distribuir (R$... por ação). Saldo em 31.12. X2 5. ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A análise da situação econômico-financeiro de uma empresa é feita por meio de indicadores que representam a liquidez (situação financeira), a rentabilidade (situação econômica) e a posição de endividamento (estrutura de capital) da empresa em determinado momento. Para se tiver uma visão rápida da situação econômico-financeira em determinado momento, basta se apurar os índices de liquidez corrente, seca e geral, os índices de rentabilidade (da empresa e do empresário) e os índices de endividamento da empresa, em termos de quantidade qualidade. Estes três índices serão vistos como mais detalhes ao longo de nossa aula, porem, a critério do analista, uma serie de outros indicadores, projeções e modelos também podem ser utilizados para melhor diagnostico da situação econômico-financeiro das entidades. 5.1 INDICADORES DA SITUAÇÃO FINANCEIRA 5.1.1 Indicadores da Estrutura Patrimonial a) Endividamento Geral Mostra o total que a empresa deve em relação ao total que ela possui de direitos e bens, ou seja, o quanto ela pertence a terceiros e qual a sua liquidez. Endividamento Geral. EG = PC + PNC ___________X 100 AT EG = 120.106,81 + 158.150,00 ____________________X 100 = 61,10% 455.390,16. b) Composição do Endividamento Esse índice demonstra a participação das dívidas da empresa em Curto Prazo em relação ao total de seus débitos para com terceiros. As Dívidas à Curto Prazo são aquelas cujos vencimentos ocorrem dentro do exercício seguinte, já as Dívidas à Longo Prazo (Exigível em Longo Prazo) têm vencimentos após o término do exercício seguinte. Quanto menor for o montante das dívidas de curto prazo, melhor. CE = PC ___________X 100 PC + PNC CE = 120.106,81 _____________________X 100 = 120.106,81 + 158.150,00 CE = 120.106,81 _________________X 100 = 43,16% 278.256,81 c) Participação de Capital de Terceiro Indica qual a “dependência” dos negócios em relação a recursos de terceiros (bancos, fornecedores, recursos trabalhistas e tributários). Uma participação próxima a 1 denota insolvência e extrema dependência de terceiros. O ideal é que esta participação seja igual ou inferior a 0,6. d) Imobilização do capital próprio Representa quanto (%) do Patrimônio Líquido está alocado em Ativo Permanente, ou seja, em bens não líquidos como investimentos em edificações, terrenos, máquinas pesadas, etc. Também pode ser tratado como Imobilização do Patrimônio Líquido. e) Imobilização dos Recursos Permanentes Imobilização em Recursos Permanentes, oi Imobilização em Recursos não Correntes, significa o quanto de capital próprio (PL) e de capital de terceiros (empréstimos) está investido em ativos permanentes. 5.1.2 Indicadores de Solvabilidade Esse grupo é o mais conhecido pela simplicidade e praticidade ao avaliar um dos pontos fundamentais em uma empresa: a capacidade de pagamento dos compromissos. Evidencia o grau de liquidez da empresa em caso de descontinuidade ou encerramento total das atividades. Segundo Marion (2002, p.83) esses indicadores ”são utilizados para avaliar a capacidade de pagamento da empresa”. Indica quanto à empresa tem, de acordo com os recursos comparados em cada índice, para quitar um real de dívida. a) Índice de Liquidez Mede a situação financeira da empresa na hipótese de receber todos os seus créditos a curto e a longos prazos, vender todos os bens constantes no ativo circulante e realizável em longo prazo e quais serão as condições de pagar todas as suas dívidas que estão no passivo circulante e no exigível em longo prazo. Esse índice deve ser analisado com cautela, pois muitos fatos futuros poderão afetá-lo. Baseados nos índices encontrados, considerando a realização de todos os recursos a curtos e em longo prazo, exceto ativos permanentes, a empresa possui R$ 1,47 para quitar cada R$ 1,00 de dívida, sobrando nesse caso, R$ 0,47 em cada real pago. LG = AC + ARLP __________ PC + PNC LG = 455.390,16 + 0 __________________ = 120.106,81 + 23.400,00 LG = 455.390,16 ____________ = 3,17 143.506,81 b) Índice de Liquidez Corrente Considera apenas os recursos que serão realizados e exigidos em curto prazo (Ativo Circulante) e as obrigações do Passivo Circulante. É o índice mais utilizado e conhecido entre os índices de solvência. Deve ser utilizado para concessão de créditos com vencimentos em curto prazo. LC = AC ____ PC LC= 455.390,16 ____________ = 3,79 120.106,81 c) Índice de Liquidez Seca Objetiva apresentar a capacidade de pagamento da empresa em curto prazo sem levar em conta os estoques, que são considerados como elementos menos líquidos do ativo circulante. LS = AC – EST ________ PC LS = 455.390,16 – 104.066,48 ______________ = 2,93 120.106,81 d) Índice de Liquidez Imediata Esse índice baseia-se na avaliação do nível de recursos que são mantidos para cumprimento dos compromissos eventuais, bem como os imediatos. Demonstra qual a situação financeira da empresa para quitar todas as suas obrigações em curto prazo (Passivo Circulante), utilizando apenas os valores disponíveis na própria empresa. LI = DISP ______ PC LI = 455.390,16 __________ = 3,79 120.106,81. Considerando o índice, a empresa possui para cada R$ 1,00 de dívida, R$ 1,47 para quitá-las. 5.1.3 Indicadores de Rentabilidade Esse índice traduz a capacidade de geração de fundos, com valor de disponibilidade imediata, de cada valor investido no negócio. 5.1.3.1 MARGEM DE LUCRATIVIDADE DE VENDAS São calculadas com base no lucro das vendas. É uma expressão que considera o resultado da empresa em diversos níveis: bruto, operacional e líquido. a) Margem Bruta É o calculo de “resultatividade” no nível do resultado operacional bruto, que representa o percentual do remanescente da receita operacional líquida após a dedução dos custos das vendas, ou seja, o lucro bruto. MB = RESULTADO BRUTO ___________________X 100 RECEITA LÍQUIDA MB = 101.499,61 ______________X100 = 87.43% 116.093,87 Os percentuais encontrados representam o valor que sobrou da venda de serviços liquidas como a empresa em questão é prestadora de serviços não tem custos de vendas. b) Margem Operacional É calculada pela divisão do Lucro Operacional pela Receita Líquida, sendo um bom indicador de eficiência operacional. Margem Operacional. MO = LUCRO OPERACIONAL ____________________X 100 RECEITA LÍQUIDA MO = 101.499,61 _________________X100 = 87,43% 116.093,87 Os percentuais encontrados representam o valor que sobrou do resultado bruto após a dedução das despesas operacionais. Esses percentuais são utilizados para avaliar a gestão da empresa. Podemos dizer que
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