Apuração do Resultado do Exercício

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CONTABILIDADE GERAL 
Apuração do Resultado do Exercício 
 
Professor: Carlos Figueiredo Veiga 
UniabeuRJ 
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www.uniabeu.edu.br 
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Apuração do Resultado do Exercício 
 
 
1. Apuração do Resultado do Exercício 
Já sabendo como devemos contabilizar os fatos ocorridos na empresa, 
vamos agora estudar de maneira bem simplificada os procedimentos 
necessários para a apuração do resultado do exercício. 
A apuração do resultado do exercício das empresas em geral envolve 
uma série de procedimentos que vão desde a elaboração do Balancete de 
Verificação, passando pela elaboração de inventários físicos de bens de uso e 
de outros materiais (mercadorias, produtos, materiais de expediente etc.) de 
conciliações e ajustes de saldos de contas, chegando até a apuração do 
resultado bruto, do resultado líquido, de cálculos e contabilizações de tributos 
incidentes sobre o lucro líquido, de participações, reservas e dividendos, 
concluindo com a elaboração das diversas demonstrações contábeis. Portanto, 
no nosso estágio inicial, onde estamos dando os primeiros passos na 
Contabilidade, vamos estudar de forma simplificada os procedimentos 
necessários para a apuração do Resultado do Exercício. 
Ao fim de cada exercício social, as empresas realizam uma série de 
procedimentos visando à apuração do Resultado do Exercício e à elaboração 
das Demonstrações Contábeis. Mas enfim: o que significa apurar o Resultado 
do Exercício? 
 
 
 
 
 
A apuração simplificada do Resultado do Exercício de uma empresa 
pode ser resumida em uma única operação: confronto das Receitas com as 
Despesas. A diferença será lucro (quando as Receitas superarem as 
Despesas) ou prejuízo (quando as Despesas superarem as Receitas). 
Apurar o resultado do Exercício consiste em verificar, por meio das 
Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentação do 
Patrimônio da empresa apresentou lucro ou prejuízo durante o 
exercício social. 
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1.1 Roteiro para Apuração do Resultado 
Agora vamos conhecer a sequência ideal dos procedimentos que devem 
ser tomados para apuração do Resultado do Exercício de uma empresa: 
 
1º Passo: Elaborar um Balancete de Verificação composto por contas 
cujos saldos serão extraídos do livro Razão ou dos Razonetes; 
 
2 º Passo: Transferir os saldos das Contas de Despesas para a conta 
transitória Apuração do Resultado do Exercício; 
 
3 º Passo: Transferir os saldos das Contas de Receitas também para 
a conta transitória Apuração do Resultado do Exercício; 
 
4 º Passo: Apurar — no livro Razão ou no Razonete — o saldo da Conta 
Apuração do Resultado do Exercício: a conta Apuração do Resultado do 
Exercício receberá, a seu débito, os saldos das Contas de Despesas e, a 
seu crédito, os saldos das Contas de Receitas. Logo, se o saldo desta 
conta for devedor, o Resultado do Exercício corresponderá a prejuízo; se o 
saldo for credor, o Resultado do Exercício corresponderá a lucro. 
 
5 º Passo: Transferir o resultado da conta Apuração do Resultado do 
Exercício para a conta Lucros Acumulados, se for lucro, ou para a conta 
Prejuízos Acumulados, se for prejuízo. Essas contas são patrimoniais, do 
grupo do Patrimônio Líquido. Caso seja utilizada a conta Lucros 
Acumulados, o saldo da mesma entra no Balanço Patrimonial como credor; 
no caso da utilização da conta Prejuízos Acumulados, o saldo entra como 
devedor, sendo a conta uma retificadora do Patrimônio Líquido; 
 
6 º Passo: Levantar o Balanço Patrimonial. 
 
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1.2 Exemplo prático para contabilização: 
Suponhamos que uma empresa de prestação de serviços tenha 
encerrado seus registros contábeis relativos ao exercício x3 e que, em 31 
de dezembro, no livro Razão, constavam as seguintes contas com seus 
respectivos saldos: 
 
 
 
Para apurar o Resultado do Exercício e levantar o Balanço Patrimonial, 
vamos seguir os passos enumerados no Roteiro apresentado na Seção 
anterior. 
Acompanhe: 
1o passo: Elaborar o Balancete de Verificação composto por contas 
cujos saldos serão extraídos do livro Razão ou dos Razonetes (no 
nosso exemplo, extrairemos dos Razonetes). 
 
 
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Veja: 
Balancete de Verificação 
Nº CONTAS 
SALDO 
DEVEDOR CREDOR 
1 Caixa 10.000 
2 Móveis e Utensílios 3.000 
3 Contas a Pagar 5.000 
4 Capital 6.000 
5 Impostos 1.000 
6 Despesas com Alugueis 500 
7 Receitas de Serviços 3.500 
TOTAIS 14.500 14.500 
 
2o passo: Transferir os saldos das Contas de Despesas para a conta 
transitória Resultado do Exercício. 
A conta Apuração do Resultado do Exercício (ARE) é transitória e não foi 
utilizada durante o ano para o registro das operações normais da empresa. É 
esta conta que possibilita apurar o resultado do exercício. Para fazermos 
essa apuração, precisamos transferir para a conta transitória os saldos de 
todas as Contas de Despesas, bem como os saldos de todas as Contas de 
Receitas. Neste momento, vamos exemplificar a transferência dos saldos das 
Contas de Despesas. 
No livro Razão (Razonetes) da empresa em questão, constam apenas 
duas Contas de Despesas, que são: 
 
Vamos, inicialmente, transferir o saldo da conta Impostos para a conta 
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Resultado do Exercício. O que significa transferir o saldo de uma conta? 
Transferir o saldo de uma conta para outra, ou seja, de um Razonete para 
outro, significa zerar o saldo da conta de origem (no Razonete do qual foi 
transferido) e lançar o respectivo valor na conta de destino (no Razonete para 
o qual foi transferido), sendo que este valor deverá ficar no Razonete da conta 
de destino, na mesma posição em que era mantido no Razonete da conta de 
origem. Assim, se o valor na conta de origem estiver no débito, ele deverá 
ficar no débito da conta de destino; se estiver no crédito na conta de origem, 
deverá ficar no crédito da conta de destino. 
Observe a conta Impostos. Ela possui no débito um saldo de $ 1.000. 
Para transferir este saldo para a conta Resultado do Exercício, debitaremos a 
conta Resultado do Exercício e creditaremos a conta Impostos. Porém, antes 
de lançarmos esses valores nos Razonetes, precisamos registrar a 
transferência em partida de Diário. 
 
 
Veja: 
1- D = ARE ................................. R$ 1.000 
C = Impostos ........................... R$ 1.000 
 
2- D = ARE .................................. R$ 500 
C = Despesas com Aluguéis ..... R$ 500 
 
NOTAS: 
a) Observe que os dois lançamentos, pelos quais transferimos os saldos 
das duas Contas de Despesas para a conta Resultado do Exercício, 
poderiam ter sido feitos em um só. Veja: 
D = ARE .................................... R$ 1.500 
C = Impostos .............................. R$ 1.000 
C = Despesas com Aluguéis ....... R$ 500 
 
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b) Observe, finalmente, que se efetuarmos as transferências por 
lançamentos individualizados (1a Fórmula) ou por um único lançamento 
(2a Fórmula), o resultado será o mesmo, ou seja, as Contas de Despesas 
serão creditadas, ficando com seus saldos zerados, e a conta Resultado 
do Exercício terá, no débito, $ 1.500, que correspondem à soma dos 
saldos das Contas de Despesas. 
 
3o passo: Transferir os saldos das Contas de Receitas também para a 
conta transitória Resultado do Exercício. 
No nosso caso, temos apenas uma Conta de Receita: 
 
RECEITAS DE SERVIÇOS 
 3.500 
O critério utilizado para a transferência dos saldos das Contas de 
Receitas é o mesmo adotado para a transferência dos saldos das Contas 
de Despesas. Porém, nesse caso, a conta de Receita de Serviços 
apresenta saldo credor; logo, ela será debitada no lançamento de Diário e, 
consequentemente, a conta Apuração doResultado do Exercício, para a 
qual haverá a transferência do saldo, será creditada. Dessa forma, a conta 
Receita de Serviços será zerada e a conta ARE receberá o valor de R$ 
3.500 na mesma posição em que ele figurava na conta de origem, ou seja, 
no lado do crédito. 
Veja: 
3 – D = Receita de Serviços ........... R$ 3.500 
 C = ARE ................................... R$ 3.500 
 
Agora, antes de partirmos para o quarto passo, veja como ficam os 
razonetes das contas de despesas, receita e da conta ARE após os 
lançamentos de transferência de saldos: 
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RECEITAS DE SERVIÇOS 
 3.500 
 
 
4o passo: Apurar, no livro Razão ou no Razonete, o saldo da conta 
ARE. 
Agora que todas as contas de resultado (despesas e receitas) estão 
zeradas (sem saldo) e os seus respectivos saldos foram transferidos para a 
conta ARE, precisamos apurar o saldo desta conta no seu respectivo 
razonete, para saber se a empresa teve lucro ou prejuízo no exercício. 
Observe: 
 
 ARE 
(1) 1.000 
(2) 500 
 
3.500 (3) 
 
2.000 
 
Como o saldo da conta ARE é credor de R$ 2.000, esse saldo 
corresponde ao lucro, pois o total das Receitas (R$ 3.500) foi maior que o 
total das Despesas (R$ 1.500) em R$ 2.000 
 
5o passo: Transferir o saldo da conta ARE para a conta Lucros 
Acumulados, se for lucro; ou para a conta Prejuízos Acumulados, se 
for prejuízo. Essas contas (Lucros Acumulados e Prejuízos 
Acumulados) são contas patrimoniais, do grupo do Patrimônio 
Líquido. 
1.000 (1) 500 (2) 
3.500 (3) 
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O critério para a transferência do saldo da conta ARE para a conta 
Lucros Acumulados é o mesmo já adotado quando procedemos as 
transferências dos saldos das contas de despesas e receitas. Portanto, 
como no nosso exemplo a conta ARE possui saldo credor, devemos debitá-
la em contrapartida da conta Lucros Acumulados. 
Veja: 
D = ARE ................................ R$ 2.000 
C = Lucros Acumulados ......... R$ 2.000 
 
NOTA: 
 Caso a conta ARE apresente saldo devedor, o respectivo saldo 
representaria prejuízo no exercício (despesas maiores que receitas), 
e sua transferência para a conta Prejuízos Acumulados no livro Diário 
seria feita da seguinte forma: 
D = Prejuízos Acumulados 
C = ARE 
 
6o passo: Levantar o Balanço Patrimonial 
Para elaborar o Balanço Patrimonial, você deverá consultar o 
plano de contas da empresa, para não cometer equívocos quanto à 
ordem da disposição das contas, etc. 
Como já sabemos, no livro Razão (razonetes) após apurado o 
resultado do exercício e transferido seu saldo para a conta 
Lucros/Prejuízos Acumulados, somente permanecem com saldos as 
contas patrimoniais, isto é, as contas que representam Bens, 
Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido da empresa, existentes na 
data do Balanço Patrimonial. 
No nosso exemplo, o Balanço Patrimonial ficaria da seguinte 
forma: 
 
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BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO PASSIVO 
Ativo Circulante 
Caixa ................................ R$ 
10.000 
 
Ativo Não Circulante 
Moveis e Utensílios ........... R$ 
3.000 
Passivo Circulante 
Contas a Pagar ................... R$ 
5.000 
 
Patrimônio Líquido 
Capital ............................... R$ 
6.000 
Lucros Acumulados ........... R$ 
2.000 
Total do Ativo ................ R$ 
13.000 
Total do Passivo ............. R$ 
13.000 
 
 
 
 
Referências: 
Contabilidade Básica Fácil – Autor: Osni Moura Ribeiro, Editora Ática – 29ª Edição 
 
Contabilidade Geral e Avançada Esquematizada – Autor: Eugênio Montoto, Editora Saraiva – 
5ª Edição 
	1. Apuração do Resultado do Exercício
	1.1 Roteiro para Apuração do Resultado
	1.2 Exemplo prático para contabilização:
	3o passo: Transferir os saldos das Contas de Receitas também para a conta transitória Resultado do Exercício.
	Referências: