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ATIVO IMOBILIZADO REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL LÍQUIDO TESTE DE IMPAIRMENT TESTE DE IMPAIRMENT • A regulação contábil, determina que, se os ativos estiverem avaliados por valor superior ao valor recuperável por meio do uso ou da venda, a entidade deverá reduzi-los a seu valor recuperável, reconhecendo no resultado a perda referente a essa desvalorização. A entidade deve reconhecer uma perda por desvalorização de um ativo imobilizado no resultado do período apenas se o valor contábil desse imobilizado for superior ao seu valor recuperável. REDUÇÃO A VALOR RECUPERÁVEL (IMPAIRMENT) • Perda por Desvalorização (impairment): valor pelo qual o valor contábil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recuperável; • Valor Recuperável de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa é o maior valor entre o valor líquido de venda de um ativo e seu valor em uso; • Unidade Geradora de Caixa: menor grupo identificável de ativos que gera as entradas de caixa, em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos. 3 (CPC 01, 2010, p. 4-5) REDUÇÃO A VALOR RECUPERÁVEL (IMPAIRMENT) • DÉBITO – PERDA POR DESVALORIZAÇÃO (RESULTADO) • CRÉDITO – (-) PERDAS ESTIMADAS POR VALOR NÃO RECUPERÁVEL (ATIVO IMOBILIZADO) 4 Perda por Desvalorização (Impairment) = Valor Contábil - Valor Recuperável Valor Líquido de Venda Valor em Uso A entidade deve, no mínimo, a cada exercício social, analisar se existem fatores que indicam a existência de Impairment em relação a seus ativos; A entidade deve, no mínimo, a cada exercício social, analisar se existem fatores que indicam a existência de Impairment em relação a seus ativos; REDUÇÃO A VALOR RECUPERÁVEL (IMPAIRMENT) INDICADORES INDICADORES EXTERNOS (a) queda do valor de mercado maior do que seria considerado normal; (b) mudanças no ambiente tecnológico, de mercado, econômico ou legal; (c) aumento de taxas de juros ou taxas de mercado, que provavelmente afetarão a taxa de desconto usada no cálculo do valor em uso de um ativo; (d) o valor contábil do patrimônio líquido da entidade é maior do que o valor de suas ações no mercado. INDICADORES INTERNOS (e) evidência de obsolescência ou de dano físico de um ativo; (f) mudanças significativas na maneira em que um ativo é ou será usado (ativo que se torna inativo, planos para descontinuidade ou reestruturação da operação à qual um ativo pertence etc.) (g) evidência disponível, proveniente de relatório interno, que indique que o desempenho econômico de um ativo é ou será pior que o esperado. 5 (CPC 01, 2010, p. 6) REDUÇÃO A VALOR RECUPERÁVEL (IMPAIRMENT) MENSURAÇÃO • Valor Líquido de Venda: • preço de um contrato de venda firme em uma transação em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, ajustado por despesas adicionais que seriam diretamente atribuíveis à venda do ativo; • preço de mercado do ativo menos as despesas de venda, quando da existência de um mercado ativo; • resultado de transações recentes para ativos semelhantes, do mesmo setor. 6 (CPC 01, 2010, p. 9-10) • Valor em Uso: • (a) estimar futuras entradas e saídas de caixa decorrentes de uso contínuo do ativo e de sua baixa; • (b) aplicar taxa de desconto adequada a esses fluxos de caixa futuros. REDUÇÃO A VALOR RECUPERÁVEL (IMPAIRMENT) MENSURAÇÃO • Valor em Uso – Taxas de Desconto • a taxa de desconto deve ser a taxa antes dos impostos, que reflita as avaliações atuais de mercado: • (a) do valor da moeda no tempo; e • (b) dos riscos específicos do ativo para os quais as futuras estimativas de fluxos de caixa não foram ajustadas. 7 (CPC 01, 2010, p. 15) Valor em Uso – Estimativas dos Fluxos de caixa: (a) projeções de entradas de caixa a partir do uso contínuo do ativo; (b) projeções de saídas de caixa, incorridas para gerar as entradas de caixa decorrentes do uso contínuo do ativo; e (c) se houver, fluxos líquidos de caixa, a serem recebidos ou pagos no momento da baixa do ativo no fim de sua vida útil. EXEMPLO -TESTE DE IMPAIRMENT Maquina X Maquina X 200.000,00 (-) Depreciação acumulada (50.000,00) =Valor Contábil 150.000,00 Valor líquido de venda 116.500,00 Valor em uso 126.776,00 Contabilização da perda D - perda por impairment (despesa) 23.224,00 C - Perda por impairment (ativo): 23.224,00 Para identificar a perda, compara-se o valor contábil do ativo = 150.000,00 com o maior valor entre valor líquido de venda = 116.500,00 ou valor em uso = 126.776,00. Nesse caso, compara-se com o valor em uso: 150.000,00 (-) 126.776,00 23.224,00 EXEMPLO DE FLUXO DE CAIXA A VALOR PRESENTE Considerando os mesmos dados do exemplo anterior, onde o ativo tem valor contábil de 150.000,00 e uma vida útil restante de 5 anos. A taxa de desconto utilizada foi de 15% a.a. PV = FC/(1+i)1 + FC/(1+i)2+ FC/(1+i)3+ FC/(1+i)4+ FC/(1+i)5 Anos Fluxo caixa estimado nominal Desconto Valor presente dos fluxos estimados 1 50.700 50.700/1,15 44.087 2 42.400 42.400/1,3225 32.060 3 35.000 35.000/1,5209 23.013 4 28.300 28.300/1,7490 16.181 5 23.000 23.000/2,0114 11.435 Total 179.400 126.776 Cálculo na HP 50.700 g cfj 52.400 g cfj 35.000 g cfj 28.300 g cfj 23.000 g cfj 15 i F NPV REDUÇÃO A VALOR RECUPERÁVEL (IMPAIRMENT) REVERSÃO • verificar se existem indicações de reversão da perda (fontes externas e internas); • limitado ao valor contábil anterior ao reconhecimento da perda; • reconhecida diretamente no resultado; 10 (CPC 01, 2010, p. 29,30,32) EXERCÍCIOS • Resolva o exercício disponibilizado via moodle.