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BALANÇO PATRIMONIAL: Ativo Circulante – Duplicatas a Receber e Provisão 
para Devedores Duvidosos 
 
 
3. Introdução: 
 No caderno 2 você estudou as contas representativas de disponibilidades. Neste caderno 
serão abordadas, inicialmente, Duplicatas a Receber e Provisão para Devedores 
Duvidosos que fazem parte de um grupo de contas que representam direitos realizáveis a 
curto prazo, isto é, valores que se converterão em dinheiro no prazo inferior a 12 meses da 
data de elaboração do BP , exceto quando o Ciclo Operacional for superior a um ano. 
Principais contas deste grupo: Duplicatas a Receber, Provisão para Devedores Duvidosos, 
Duplicatas Descontas, Estoques, Investimentos Temporários e Outros Valores a Receber 
(Adiantamentos a Empregados, Adiantamentos para Fornecedores, Adiantamentos para 
Viagens, etc.). 
 
3.1. Duplicatas a Receber ou Clientes 
“A conta mais representativa desse grupo é, sem dúvida, “Duplicatas a Receber” ou 
“ Clientes“ originárias de vendas de mercadorias, produtos ou de prestação de serviços, a 
prazo, cujos recebimentos se darão no curto prazo. 
As duplicatas a receber devem ser apresentadas no Balanço Patrimonial pelo seu valor 
líquido de realização, ou seja, o valor que realmente a empresa espera receber. Assim 
sendo, seu saldo deve estar sempre retificado pela subtração do valor das duplicatas objeto 
de desconto bancário e da provisão para créditos de liquidação duvidosa, conforme 
demonstrado a seguir: 
Cia. Alvorada 
Balanço Patrimonial em 31/12/X9 
ATIVO PASSIVO 
Ativo Circulante: 
.................................................. ............... 
.................................................. ............... 
Duplicatas a Receber 100.000 
(-) Duplicatas Descontadas ( 10.000) 
(-) Provisão para Devedores Duvidosos ( 2.000) 
................................................. ............ 
Passivo Circulante: 
.................................. ............. 
.................................. ............. 
 
 1 
 
 
 
 
 Se o prazo de recebimento das duplicatas for superior a 1 ano, 
 a conta Duplicatas a Receber será classificada no Ativo não-Circulante, 
 no subgrupo Ativo Realizável a Longo Prazo. 
 
 
3 .2 Procedimentos de cobrança de Duplicatas a Receber 
Geralmente as empresas utilizam duas maneiras de proceder à cobrança de duplicatas a 
receber: 
 
a) Duplicatas em carteira – consiste em conservar os títulos em poder da empresa e fazer 
ela própria a cobrança. 
 
b) Duplicata em cobrança bancária – realiza a cobrança através de bancos, os quais 
ficam com as duplicatas em seu poder, aguardando que o devedor compareça para 
efetuar o pagamento (duplicatas em cobrança simples). 
Quando as duplicatas são remetidas ao banco simplesmente para que este proceda à 
cobrança, os títulos são ditos “em cobrança simples“. Este procedimento é 
diferenciado daquele em que as duplicatas são descontadas, caso em que a empresa 
recebe o seu valor antes que estas sejam pagas pelo devedor. 
 Para as duplicatas em cobrança simples, o banco é apenas um agente cobrador: ao 
efetuar a cobrança, o dinheiro recebido é depositado na conta da empresa. 
 
3.2.1 Procedimentos Contábeis para cobrança bancária simples 
Visto que, ao remeter as duplicatas para cobrança bancária simples, a empresa não recebe 
qualquer valor, não há lançamentos na conta de bancos, nem na contas de duplicatas a 
receber. 
 
O exemplo a seguir mostra os procedimentos contábeis que devem ser adotados para o caso 
de duplicatas em cobrança bancária simples. 
 
 2 
 
 
a) Pela remessa da duplicata ao banco: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Pelo aviso bancário de cobrança efetuada: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ao mesmo tempo, a empresa Alvorada faria a baixa dessas duplicatas cobradas no controle 
extracontábil de duplicatas em cobrança simples. 
 
b) Pela devolução das duplicatas não cobradas: 
Considerando que o banco não tenha conseguido cobrar as duplicatas restantes, estas 
seriam devolvidas à empresa, que também não faria qualquer lançamento contábil, mas 
procederia ao registro da devolução no controle extracontábil de duplicatas remetidas para 
cobrança simples. 
 
Empresa Alvorada: 
Duplicatas a Receber: $ 500.000 
Remessa ao banco de duplicatas para cobrança simples: $ 100.000 
 
 
Nesse caso, não há lançamento contábil a fazer (exceto a eventual cobrança de uma taxa 
de remuneração pelo serviço por parte do banco), porém, a empresa deve registrar essa 
remessa no seu controle extracontábil de duplicatas em cobrança simples de forma 
que, a qualquer momento, o total das duplicatas tenha a localização física reconhecida. 
 
Aviso bancário informando à cobrança de duplicatas no valor de $ 90.000 
O lançamento contábil seria: 
 
 Bancos c/Movimento Duplicatas a Receber 
 (1) 90.000 (S) 500.000 90.000 (1) 
 
Onde: 
(S) Saldo 
(1) Aviso de crédito bancário, informando recebimento da duplicata descontada. 
 
 
 
 3 
 
3.3 Cobrança vinculada ou caucionada 
 
Existe, ainda, outro sistema de cobrança, chamado de “cobrança vinculada“, utilizado 
quando a empresa oferece as duplicatas ao banco em garantia de empréstimos para capital 
de giro. À medida que as duplicatas vão sendo pagas pelos devedores, o dinheiro é 
contabilizado na conta “bancos- conta vinculada”, já que o montante não está liberado para 
utilização até que as novas duplicatas sejam entregues pela empresa, em substituição às 
cobradas. Nesse momento, ocorre a liberação do dinheiro, por parte do banco, sendo 
contabilizada a transferência de “bancos- conta vinculada“ para “bancos conta movimento”. 
 
 
 
 
 
 Empréstimos para capital de giro, com pagamento em uma única parcela, 
 geralmente com prazo de vencimento de 6 a 12 meses. 
 
 
 
 
 
 
 
 Bancos – conta vinculada x Bancos conta movimento 
 
 
 
 
 A empresa não pode movimentá-la a empresa pode movimentar 
 livremente, acesso exclusivo do banco livremente 
 
 
 
 
 
3.3.1 Procedimentos Contábeis para cobrança vinculada 
 
a) Pela contratação de empréstimos para capital de giro e envio de um borderô de 
cobrança vinculada para garantia da operação. 
 
 
 
 
 
 
 
 
Empresa Alvorada: 
Empréstimo para capital de giro: $ 1000 
Borderô de duplicatas a receber em cobrança vinculada de 115%, ou seja envio ao banco 
de duplicatas a Recber no valor de $ 1.150, como garantia 
Criação de um controle para as garantias dadas em garantia 
 4 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 A empresa deverá criar um controle para as 
 duplicatas dadas em garantias, 
 
b) Pelo recebimento de duplicata dada em garantia, antes da data do vencimento do 
empréstimo ($ 200). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
c) Pelo envio ao banco de um borderô de duplicatas a vencer para substituir a 
 duplicata recebida, a fim de recompor a garantia, a um nível mínimo exigido. 
 O valor enviado deve ser igual ou superior ao valor da duplicata recebida 
 Após o recebimento do borderô, o banco envia um aviso de crédito à empresa. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
O lançamento contábil seria: 
 Bancos conta Movimento Empréstimos para capital de giro 
 (a) 1.0001.000 (a) 
 
Onde: 
 (1) contratação de empréstimos para capital de giro com cobrança vinculada.. 
 
 
 
O lançamento contábil seria: 
 
 Bancos conta Vinculada Duplicatas a Receber 
__________________________________ _____________________________ 
 (b) 200 (S) 5.000 200 (b) 
 
Onde: 
 (S) saldo 
 (2) recebimento de duplicatas a receber dada como garantia 
 
Baixa de $ 200 do controle de duplicatas em garantia 
 
 
 
O lançamento contábil seria: 
 Bancos c/conta Vinculada Bancos conta Movimento 
 (S) 200 200 (c) (S) 5.000 
 (c ) 200 
Onde: 
 (S) saldo 
 (c) Contabilização da liberação do valor contido na conta bancos conta vinculada 
 para bancos conta movimento, em virtude da reposição da garantia. 
 
Entrada de $ 200 no controle de garantia 
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Esse processo se repete até a liquidação do empréstimo (duplicatas dadas em garantia serão 
recebidas, novas duplicatas serão enviadas para o banco para repor a garantia, o banco 
liberará saldo de conta bancos vinculada para bancos conta movimento). 
 
d) Pelo pagamento do empréstimo no seu vencimento, mais os juros ($ 130). As 
 duplicata a receber dadas em garantia passam a ser de cobrança simples. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Controle da Cobrança Vinculada 
1. Envio borderô $ 1.150 
2. Duplicata recebida $ 200 
3. Novo borderô $ 200 
Saldo $ 1.150 
Com o pagamento do empréstimo o saldo das duplicatas em cobrança vinculada 
 ($ 1.150) passa para cobrança simples. 
 
Controle da Cobrança Vinculada 
1. Envio borderô $ 1.150 
2. Duplicata recebida $ 200 
3. Novo borderô $ 200 
Saldo $ 1.150 
O lançamento contábil seria: 
 
 Bancos c/conta Movimento Empréstimos para capital de giro 
__________________________________ _____________________________ 
 (S) 5.000 1.130 (c) (d) 1.000 1.000 (S) 
 
 
 
 Despesas de Juros 
 
 (d) 130 
 
Onde: 
 (S) saldo 
 (d) Pagamento do empréstimo mais juros. 
 
 
 6 
4. Transferência cobrança simples ($ 1.150) 
Saldo 0 
 
 
 
 
 Para efeito didático utilizou-se os razonetes isoladamente, 
 para demonstrar passo a passo os lançamentos de cada situação. 
 
 
Na prática, os lançamentos seriam feitos desta maneira: 
 
 Bancos conta Movimento Empréstimos para capital de giro 
 
(a) 1.000 1.130 (d) (d) 1.000 1.000 (a) 
 (c) 200 
 
 
 Bancos conta Vinculada Duplicatas a Receber 
 
(b) 200 200 (c) (S) 5.000 200 (b) 
 
 
 Despesas de Juros 
 
(d) 130 
 
Onde: 
(S) – saldo. 
 (a) – empréstimo de capital de giro. 
(b) – recebimento de duplicatas a receber dada em garantia antes da data do vencimento do 
 empréstimo. 
(c) – liberação dos recursos de bancos conta vinculada para bancos conta movimento. 
(d) – pagamento do empréstimo para capital de giro e despesas de juros. 
 
 
Atividade 1 
Verdadeiro (V) ou Falso (F)? 
 ( ) 1. A Empresa Alvorada está com dificuldade de capital de giro, em função desta 
 situação remete ao banco Banderj duplicatas para cobrança simples. 
( ) 2. A duplicata que foi enviada pela Empresa Alvorada ao Banco Banderj para 
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 cobrança simples foi recebida pelo banco. O valor cobrado é creditado na conta 
 movimento da empresa Alvorada. 
 
( ) 3. A remessa ao banco Banderj de duplicatas a receber para cobrança simples exige 
 lançamento contábil na empresa 
( ) 4. As duplicatas a receber dadas como garantia a empréstimo para capital de giro são 
 normalmente de prazo inferior ao do empréstimo a que estão vinculadas. 
( ) 5. A conta bancos conta vinculada é movimentada livremente pela empresa. 
 
3.4 Considerações sobre Provisão para Devedores Duvidosos (PDD) 
A Provisão para Devedores Duvidosos é constituída para cobrir perdas estimadas na 
cobrança das contas a receber, sejam Duplicatas a Receber ou Outros Créditos. 
 
A PDD, assim como as demais provisões é constituída em obediência a dois princípios 
contábeis fundamentais: 
- Conservadorismo ou Prudência; e 
- Competência dos Exercícios. 
 
Pelo primeiro, tem-se que a existência da possibilidade do não recebimento desses valores, 
a empresa faz provisão para as contas a receber que se possam tornar incobráveis no futuro, 
de modo que seus demonstrativos espelham as prováveis perdas relacionadas com créditos 
junto a terceiros. 
 
Pelo segundo, tem-se que as perdas (mesmo que estimadas) devem ser computadas no 
exercício social em que ocorreram as receitas (no caso de valores relativos a Duplicatas a 
Receber), visto que essas perdas decorrentes de débitos incobráveis irão pesar 
negativamente no resultado do determinado exercício. 
 
 
 
 
 A PDD, também chamada de 
 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa, 
 ou ainda, Provisão para Perdas com Créditos Incobráveis 
 (PPCL). 
 
 8 
O exemplo a seguir ilustra bem essa situação 
 
No fim do seu primeiro ano de atividade, o contador da Empresa Comercial Planalto 
elaborou as seguintes demonstrações contábeis: 
Empresa Comercial Planalto 
Balanço Patrimonial em 31/12/X1 
ATIVO PASSIVO 
Caixa ..................................... 20.000 Fornecedores .......................... 10.000 
Duplicatas a Receber ............. 80.000 
Mercadorias ........................... 40.000 Patrimônio Liquido 
 Capital .................................. 100.000 
 Lucros Acumulados .............. 30.000 
TOTAL ............................... 140.000 TOTAL ................................. 140.000 
 
 
Empresa Comercial Planalto 
Demonstração de Resultado do Exercício, relativa ao exercício de X1 
DISCRIMINAÇÃO VALOR 
Vendas 200.000 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 160.000 
(=) Lucro Bruto 40.000 
(-) Despesas 10.000 
(=) Lucro Líquido 30.000 
 
Sem dúvida, esses demonstrativos refletiriam a situação financeira e econômica da empresa 
se as vendas fossem à vista. Repare, no entanto, que no Balanço aparece a conta Duplicatas 
a Receber no valor de R$ 80.000. Como o recebimento desse montante não é liquido e 
certo, haverá fatalmente alguns clientes que não pagarão, o que acarretaria em algum 
prejuízo, portanto o saldo de Duplicatas a Receber será reduzido dessa perda, isto é a 
empresa não receberá os R$ 80.000 e sim um valor menor, assim como na DRE o lucro do 
exercício não será 30.000 e sim um valor inferior, em virtude das despesas com devedores 
duvidosos computada como despesas comerciais (Conservadorismo) 
 
 9 
Como essas perdas que acontecerão no futuro são provenientes das vendas a prazo já 
contabilizadas como receita, o Principio de Competência dos Exercícios (que inclui a 
confrontação de receitas e despesas) obriga a reconhecer nesse exercício as perdas 
prováveis queaparecerão no futuro com as vendas realizadas no exercício em questão. 
 
Pelo exposto, sem levar em consideração a PDD essas demonstrações contábeis estariam 
imprecisas. 
 
O que fazer então? 
Para que as demonstrações contábeis retratem fielmente a situação patrimonial, financeira e 
econômica é necessário que no encerramento do exercício social seja feita uma estimativa 
de perdas prováveis com clientes duvidosos. 
 
Suponha que o contador da Planalto tivesse estimado uma perda de R$ 10.000. 
Essa perda seria reconhecida contabilmente através de lançamento de ajuste. 
Lançamento de Diário: 
 
Débito: Despesa com Devedores Duvidosos 10.000,00 
Crédito: Provisão para Devedores Duvidosos 10.000,00 
 
Lançamento em Razonetes: 
Despesa com Devedores Duvidosos Provisão para Devedores Duvidosos 
 10.000 10.000 
Dessa maneira, as demonstrações seriam assim elaboradas 
 
Empresa Comercial Planalto 
Balanço Patrimonial em 31/12/X1 
ATIVO PASSIVO 
Caixa ..................................... 20.000 Fornecedores ......................... 10.000 
Duplicatas a Receber ............. 80.000 
PDD ..................................... (10.000) 
Mercadorias ........................... 40.000 Patrimônio Líquido 
 Capital .................................. 100.000 
 Lucros Acumulados............... 20.000 
TOTAL ............................... 130.000 TOTAL ................................ 130.000 
 10 
 
 Dos R$ 80.000 em Duplicatas a Receber, a empresa espera 
 receber efetivamente R$ 70.000!!!! 
 
 
 
 Empresa Comercial Planalto 
Demonstração de Resultado do Exercício, relativa ao exercício de X1 
DISCRIMINAÇÃO VALOR 
Vendas 200.000 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 160.000 
(=) Lucro Bruto 40.000 
(-) Despesas 20.000 
(=) Lucro Líquido 20.000 
 
 
 O lucro líquido apurado anteriormente de R$ 30.000 foi agora reduzindo 
 para R$ 20.000, em função do aumento nas despesas de R$ 10.000 para R$ 20.000, 
 provocado pela possíveis perdas com DDD de R$ 10.000. 
 
Atividade 2 
Com os dados iniciais da Empresa Comercial Planalto complete o BP e DRE, considerando 
que o contador da Empresa Comercial Planalto tivesse estimado a perda com clientes 
duvidosos de R$ 30.000,00. 
Empresa Comercial Planalto 
Balanço Patrimonial em 31/12/X1 
ATIVO PASSIVO 
Caixa ..................................... 20.000 Fornecedores .......................... 10.000 
Duplicatas a Receber ............. 80.000 
Mercadorias ........................... 10.000 
 Patrimônio Líquido 
 Capital .................................. 100.000 
 
TOTAL ................................. 110.000 TOTAL ................................ 110.000 
 
 11 
Empresa Comercial Planalto 
Demonstração de Resultado do Exercício, relativa ao exercício de X1 
DISCRIMINAÇÃO VALOR 
Vendas 200.000 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 160.000 
(=) Lucro Bruto 40.000 
(-) Despesas 40.000 
(=) Resultado do Exercício 0 
 
Empresa Comercial Planalto 
Balanço Patrimonial em 31/12/X1 
ATIVO PASSIVO 
Caixa ..................................... 20.000 Fornecedores .......................... 10.000 
Duplicatas a Receber ............. 80.000 
PDD ________ 
Mercadorias ............................ 10.000 Patrimônio Líquido 
 Capital .................................. 100.000 
 __________________ ________ 
TOTAL ................................ ________. TOTAL ................................ ________ 
 
 
Empresa Comercial Planalto 
Demonstração de Resultado do Exercício, relativa ao exercício de X1 
DISCRIMINAÇÃO VALOR 
Vendas 200.000 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 160.000 
(=) Lucro Bruto 40.000 
__ _____________________________ _______ 
__ _____________________________ _______ 
 
 
Atividade 3 
Verdadeiro (V) ou Falso (F)? 
( ) a. Ao vender a prazo a empresa corre o risco de não receber o dinheiro do cliente. 
 A probabilidade de não recebimento é denominada “risco de inadimplência” 
 12 
 
( ) b . A Provisão para Devedores Duvidosos é diferente da Provisão para Créditos 
 de Liquidação Duvidosa (PCLD). 
 
( ) c. A Provisão para Devedores Duvidosos representa uma conta retificadora de ativo, 
 destinada a demonstrar as contas a receber pelo seu valor estimado de realização. 
 
( ) d. A Provisão para Devedores Duvidosos deve ser sempre calculada com base na 
 aplicação do percentual de 3% sobre o total de Duplicatas a Receber. 
 
Atividade 4 
A Provisão para Devedores Duvidosos é constituída para atender: 
( ) a. diminuições de créditos por motivos de devolução 
( ) b. riscos de insolvabilidade dos clientes 
( ) c. os descontos e os abatimentos concedidos 
( ) d. os descontos e os abatimentos obtidos 
 
Atividade 5 
O registro contábil da Provisão para Devedores Duvidosos tem como contrapartida 
devedora a conta 
( ) a. Despesa com Devedores Duvidosos 
( ) b. Provisão para Devedores Duvidosos 
( ) c. Duplicatas a Receber 
( ) d. Lucros Acumulados 
( ) e. Despesas do Exercício Seguinte 
 
3.4.1 Cálculo da Provisão para Devedores Duvidosos 
Para determinação do valor da provisão para devedores duvidosos a empresa tem que levar 
em consideração o aspecto fiscal e o contábil. 
Em termos fiscais a legislação do Imposto de Renda apresenta regras para a provisão 
dedutível para fins do imposto de renda baseado em valores dos títulos individuais a 
receber e no tempo de inadimplência desses mesmos valores, aliado a algumas 
características adicionais dos títulos. 
Em termos contábeis, a empresa deverá calcular o valor que ela considera suficiente para 
cobrir prováveis perdas futuras com contas incobráveis. 
 13 
A formação da provisão tem como principal base a média histórica da inadimplência 
sofrida sobre as vendas a prazo. 
Assim, cada empresa deverá utilizar o critério ou percentual mais adequado para fazer sua 
provisão, que, possivelmente, ficará diferente dos critérios fiscais. É recomendada, também, 
uma média dos últimos três anos, para dar maior consistência ao percentual, ou critério 
adotado. 
Nesse sentido, o correto é a empresa contabilizar o valor que ela considera mais adequado 
para fins contábeis, fazendo um ajuste no Livro de Apuração do Imposto de Renda 
(LALUR). 
 
Entendem-se como características adicionais dos títulos as condições de vendas atreladas a 
garantias que reduz os prejuízos pelo não recebimento dessas duplicatas. 
 
Os Direitos de Garantia são classificados em dois tipos: 
a) Garantia Real 
b) Garantia Pessoal 
 
Garantia Real: quando a dívida é garantida por bens móveis, imóveis, ou títulos de 
créditos. São garantias reais: 
 
Hipoteca: bem imóvel oferecido como garantia de quitação de uma divida. 
 
Além dos bens imóveis (prédios, casas, terrenos etc.), os aviões, navios, minas etc. são 
também objetos de hipotecas. 
 
Penhor: entrega de um bem móvel, exceto penhor agrícola ou pecuário ao credor. 
 
Caução: entrega de títulos de crédito do devedor ao credor. 
 
Alienação Fiduciária: através de um contrato, o devedor transfere ao credor o domínio e a 
posse indireta do bem, O bem oferecido em alienação fiduciária permanece em mãos do 
devedor. 
 
Reserva de Domínio: é a situação onde, nos contratos de compra e venda, o credor 
transfere a posse do bem, reservando-s, porém à propriedade deste, até que se realize a 
condição que é, geralmente, o pagamento total da obrigação. 
 
 14 
Garantia Pessoal: quando a divida é garantida apenas por assinatura de terceiros. São 
garantias pessoais: 
 
Aceite: assinatura do devedor na duplicata a ser paga.Aval: assinatura de um terceiro (avalista) em um título de crédito (duplicatas, promissórias, 
etc.), tornando-se o avalista solidário ao devedor (avalisado), ou qualquer outro coobrigado, 
ao pagamento do título. 
 
Fiança: através de um contrato, normalmente em alugueis de imóveis, o fiador se 
responsabiliza pelo pagamento do aluguel, caso o locatário (afiançado) não o faça. 
 
Atividade 6 
De acordo com a legislação vigente, para se estimar a Provisão para Devedores Duvidosos, 
deve excluir do total das Duplicatas a Receber os créditos provenientes de: 
( ) a. Vendas com reservas de domínio 
( ) b. alienação fiduciária 
( ) c. operações com garantia real 
( ) d. todas elas estão corretas 
 
3.4.2 Procedimentos contábeis referentes a PDD: 
 
A conta de PDD normalmente é movimentada por três motivos básicos: 
 
- Pela formação da provisão 
- Pela baixa de títulos incobráveis 
- Pela atualização da provisão 
 
 
3.5.1 Formação da PDD: 
 Quando a PDD é contabilizada pela primeira vez, o lançamento contábil é igual ao de 
qualquer outra provisão, para a redução do ativo. 
 
Exemplo: 
Suponha-se que o total de Duplicatas a Receber da Empresa Pelourinho no Balanço de 
31/12/X0 seja de $ 400.000, e que o montante da provisão seja de 5% ( calculado em 
critérios que levem em conta o passado dessas perdas para a empresa). A provisão seria, 
portanto, de $ 20.000, e seria contabilizada da seguinte forma: 
 15 
 
Despesas com Devedores Duvidosos Provisão para Devedores Duvidosos 
 20.000 20.000 
 
 
3.5.2 Baixa de Títulos Incobráveis: 
Quando um valor se torna incobrável, ou seja, quando se esgotarem sem sucesso os meios 
possíveis de cobrança, sua baixa da conta Duplicatas a Receber deve ser feita tendo como 
contrapartida a própria provisão. 
 
Exemplo: 
O Balanço da Indústria Alvorada Ltda. em 31/12/X0 apresentava entre outros, os seguintes 
saldos: Duplicatas a Receber $ 39.000; Provisão para Devedores Duvidosos $ 3.000. 
Durante o exercício de X1 o título a receber de responsabilidade da firma Planalto no valor 
de $ 75 se tornou incobrável. 
 
Contabilizar em razonetes a baixa do título incobrável? 
 
 Duplicatas a Receber Provisão para Devedores Duvidosos 
 (SI) 39.000 75 (a) (a) 75 3.000 (SI) 
 
Onde: 
(SI) – saldo inicial 
(a) – baixa de título incobrável 
 
Observa-se que a baixa do título é feita mediante débito à conta PDD, e não a uma conta de 
despesa, pois quando a perda foi prevista já foi lançada como tal. 
Qual o lançamento contábil que a empresa deverá adotar quando do recebimento de uma 
conta baixada como incobrável no exercício anterior? 
 
Exemplo: 
A Empresa Bela Vista recebeu R$ 2.000,00 de uma duplicata considerada incobrável no 
exercício anterior. 
 Caixa Receita com Recuperação de Créditos Baixados 
(1) 2.000 2.000 (1) 
 16 
E se o recebimento ocorrer no mesmo exercício em que a conta tivesse sido baixada 
como incobrável? 
 
Como você viu anteriormente, a baixa de uma conta incobrável é feita depois de se 
esgotarem sem sucesso os meios possíveis de cobrança. No entanto existe a possibilidade, 
mesmo que rara, do devedor efetuar o pagamento no exercício em que a duplicata foi 
baixada como incobrável. 
Neste caso, basta estornar o lançamento da baixa e em seguida efetuar o lançamento do 
recebimento da duplicata em questão, conforme demonstrado a seguir: 
 Duplicatas a Receber PDD 
 (S) 5.000 100 (1) (1) 100 300 (S) 
 (2) 100 100 (3) 100 (2) 
 
. Caixa 
(3) 100 
 
Onde: 
(S): saldo 
(1): baixa de conta incobrável 
(2): estorno 
(3) recebimento de conta considerada anteriormente incobrável 
 
Atividade 7 
Em 01/01/X1 a Provisão para Devedores Duvidosos da Empresa Água na Boca, tinha um 
saldo de R$ 10.000,00. Durante o ano X1 ocorreu à baixa de conta incobrável do cliente 
Paulo da Silva no valor de R$ 4.000,00. 
No ano seguinte, Paulo da Silva efetuou pagamento da divida com a empresa. O 
recebimento dessa quantia deve ser registrado a credito da seguinte forma: 
( ) a. Provisão para Devedores Duvidosos 
( ) b. Despesa de Devedores Duvidosos 
( ) c. Receitas Eventuais 
( ) d. Duplicatas a Receber 
 
 
 17 
 
3.5.3 Atualização da Provisão para Devedores Duvidosos pelo Método de Reversão 
 
Para atualização da PDD (nova provisão para o exercício seguinte) é necessário a reversão 
do saldo existente na conta de PDD, vez que terminado o ano para qual foi feita a PDD 
duas situações poderão ocorrer: 
 
a) A perda ocorrida foi maior que a Provisão feita no final do ano anterior – neste 
caso, a diferença a maior será jogada como despesa (perda) do exercício; 
 
b) A perda ocorrida foi menor que a Provisão feita no final do ano anterior – neste 
caso, o excesso de Provisão será revertido como receita (ganho) do período. 
 
Situação A: PDD com saldo devedor 
Exemplo: 
 
 
 
 
 
 
 
(1) Lançamento de baixa de contas incobráveis 
 
 Duplicatas a Receber Provisão para Devedores Duvidosos 
 
 (SI) 100.000 4.000 (1) (1) 4.000 3.600 (SI) 
 
 400 
 
 
Observa-se que a perda com contas incobráveis foi maior do que o valor da provisão 
 
 
(2) Lançamento da reversão do saldo de PDD 
 
Apuração do Resultado do Exercício Provisão para Devedores Duvidosos 
 
(2) 400 (S) 400 400 (2) 
 
 
 
 
Cia. Alvorada: 
Provisão para Devedores Duvidosos estimada em 31/12/X7, para o exercício seguinte (X8): $ 3.600 
Perda efetivamente observada no Ano de X8: $ 4.000 
Nova PDD estimada em 31/12/X8, para o exercício seguinte (X9): $ 10.000 
 18 
(3) Lançamento da nova PDD 
 
Despesa com Devedores Duvidosos Provisão para Devedores Duvidosos 
 
(3) 10.000 10.000 (3) 
 
 
 
 
 Para efeito didático foram criados vários razonetes da conta PDD 
 para demonstrar os registros nesta conta passo a passo. 
 
Na prática, os lançamentos seriam feitos desta maneira: 
 
 PDD 
 
(1) 4.000 3.600 (SI) 
 
 (S) 400 400 (2) 
 
 10.000 (3) 
Onde: 
(SI) – saldo inicial 
(S) - saldo apurado 
(1) – baixa de conta incobrável 
(2) - reversão do saldo de PDD 
(3) – nova PDD 
Situação B: PDD com saldo credor 
Exemplo: 
 
 
 
 
 
 
(1) Lançamento de baixa de contas incobráveis 
 
Duplicatas a Receber Provisão para Devedores Duvidosos 
 
 (SI) 200.000 8.000 (1)(1) 8.000 10.600 (SI) 
 
 2.600 
 
 
 
 
 
Observa-se que o valor da provisão foi maior do que as perdas verificadas no exercício. 
 
 
Cia. Planalto: 
Provisão para Devedores Duvidosos estimada em 31/12/X7, para o exercício seguinte (X8): $ 10.600 
Perda efetivamente observada no Ano de X8: $ 8.000 
Nova PDD estimada em 31/12/X8, para o exercício seguinte (X9): $ 15.000 
 19 
(2) Lançamento da reversão do saldo de PDD 
 
Apuração do Resultado do Exercício Provisão para Devedores Duvidosos 
 
 2.600 (2) (2) 2.600 2.600 (S) 
 
 
(3) Lançamento da nova PDD 
 
Despesa com Devedores Duvidosos Provisão para Devedores Duvidosos 
 
 (3) 15.000 15.000 (3) 
 
 
 
 
 
 Para efeito didático foram criados vários razonetes da conta PDD 
 para demonstrar os registros nesta conta passo a passo. 
 
 
 
Na prática, os lançamentos seriam feitos desta maneira: 
 PDD 
 
(1) 8.000 10.600 (SI) 
 
(2) 2.600 2.600 (S) 
 
 15.000 (3) 
Onde: 
(SI) – saldo inicial 
(S) - saldo apurado 
(1) – baixa de conta incobrável 
(2) - reversão do saldo de PDD 
(3) – nova PDD 
 
 
 
 Para a constituição da nova PDD, adotou-se o Método de Reversão, 
 ao invés do Método de Complementação,por ser mais aconselhável, 
 quer sob o aspecto da técnica contábil, quer sob o aspecto legal. 
 
 
 
 
 
 No método de Complementação a provisão para o exercício seguinte 
 seria feita por um valor que corresponderia à diferença entre a nova 
 estimativa e o saldo existente 
 
 20 
Atividade 8 
Verdadeiro (V) ou Falso (F)? 
( ) 1. A Empresa Alvorada constata que a duplicata a receber do cliente João da 
 Silva não tem mais possibilidade de recebimento. Diante deste fato a ,
 Contabilidade efetua baixa deverá dar baixa dessa duplicata a receber:. 
 
( ) 2. Esse cliente é chamado de devedor insolvável. 
 
( ) 3. A baixa de uma conta incobrável é registrada a débito de Despesas com Devedores 
 Duvidosos e a crédito de Duplicatas a Receber. 
 
( ) 4. A baixa de uma conta incobrável é registrada a débito de Provisão para Devedores 
 Duvidosos e a crédito de Duplicatas a Receber. 
 
( ) 5. A empresa não deverá receber duplicatas que já foram baixadas na Contabilidade 
 por serem consideradas incobráveis. 
 
Atividade 9 
Se você fosse o contador (a) da Empresa Alvorada, qual seria o seu procedimento para 
constituir a PDD para o exercício de X2 no valor de R$ 1.000, sabendo-se que o saldo da 
PDD no final do ano X1 era de R$ 300. 
 
( ) 1. Reverter R$ 300 do saldo de PDD,não utilizado à conta de Resultado do Exercício e 
 constituir nova provisão, pelo valor de 1.000. 
 
( ) 2. Não constituir nova provisão até que seja absorvido o saldo remanescente de 
 R$ 300.. 
 
( ) 3.Constituir nova provisão, pelo valor de R$ 1.300. 
 
( ) 4. NRA 
 
Atividade 9 
 
O Balanço Patrimonial da Empresa Alvorada em 31/12/X6 era o seguinte: 
 
 
 
 21 
Ativo Circulante: 
 ............................................................ ..................... 
 Duplicatas a Receber .................... 33.000 
 
(-) Duplicatas Descontadas ................ (3.000) 
(-) PDD ............................................. (1.000) 29.000 
 
No exercício seguinte a Duplicata a Receber relativa ao cliente João da Silva no valor 
de R$ 400 foi considerada incobrável. Registre nos razonetes como o contador registrou 
a baixa da duplicata considerada incobrável? 
 
 ( ) a. PDD Duplicatas a Receber 
 _____________________________ __________________________ 
 400 | | 400 
 
( ) b. DDD PDD 
 _____________________________ __________________________ 
 400 | | 400 
 
( ) c. Duplicatas a Receber PDD 
 _____________________________ __________________________ 
 400 | | 400 
 
 ( ) d. as letras “ b “ e “ c “ estão corretas. 
 
Atividade 11 
A Empresa Alvorada constitui a PDD com base na expectativa da perda efetiva que poderá 
ocorrer com as Duplicatas a Receber, no próximo exercício. Após a análise das Duplicatas 
a Receber estimou-se uma PDD de R$ 50.000. 
 
Contabilizar a provisão para devedores duvidosos em 31/12/X2, observando o saldo das 
contas abaixo: 
 Duplicatas a Receber Provisão para Devedores Duvidosos 
 915.000 22.000 (*) 
 
 22 
 
 
 
 
 
 (*) Saldo não utilizado da provisão do ano X1. 
 
Atividade 12 
 Explicar os fatos que originaram os lançamentos a seguir: 
 
 Duplicatas a Receber Provisão para Devedores Duvidosos 
 
 1.000.000 40.000 (1) (1) 40.000 100.000 
 (2) 60.000 
 120.000 (3) 
 
 
 DDD ARE 
 
 (3) 120.000 60.000 (2) 
 
 
(1) 
 
(2) 
 
(3) 
 
 
 
Atividade 13 
O Balanço Patrimonial da Empresa Sem Fronteiras em 31/12/X1, apresentava os seguintes 
as contas da seguinte forma: 
Clientes ...-............... ........................................ 150.000,00 
(-) Provisão para Devedores Duvidosos .......... ( 10.000,00 140.000,00 
 
No ano de X2, entre outras, a empresa realizou as seguintes transações: 
1) Vendas a vista no valor de R$ 15.000,00 
2) Vendas a prazo no valor de R$ 30.000,00 
3) Recebimentos de Clientes no valor de R$ 45.000,00 
4) Baixa de Clientes considerados incobráveis no valor de R$ 1.000,00 
5) A Provisão para Devedores Duvidosos [e calculada na base de 3% sobre o saldo da conta 
 Clientes no ultimo dia de X2. 
 23 
Pede-se: 
a) fazer todos lançamentos das operações em razonetes. 
b) Representar as contas Duplicatas a Receber e provisão para Devedores 
Duvidosos no balanço Patrimonial de 31/12/X2. 
 Clientes PDD 
 
 
 
 
 CaixaVendas 
 
 
 
 DDD ARE 
 
 
 
 
Atividade 14 
A Provisão para Devedores Duvidosos da Empresa São Fidélis, tinha m saldo de 
R$ 10.000,00, em 01/01/X1. Durante este ano ocorreu as seguintes transações: 
a) duas contas a receber nos valores de R$ 2.400,00 e R$ 2.800, foram consideradas 
 incobráveis. 
b) o cliente responsável pela conta a receber no valor de R$ 2.800,00, que tinha sido 
 considerada incobrável em X0, apareceu e pagou R$ 2.000 de sua divida. 
c) Foi feita uma provisão para o ano seguinte no valor de 3% sobre R$ 290.000,00 (saldo 
 de Contas a Receber em 31/12/X1) 
 
Pede-se: 
Registrar as transações nos razonetes 
 Contas a Receber PDD 
 
 (SI) 295.200 10.000 (SI) 
 
 
 
 24 
 
 
 Caixa Receita com Recuperação de Créditos 
 
 
 
 DDD ARE 
 
 
 
GABARITO 
Atividade 1 
1. F (remeter as duplicatas ao banco para cobrança simples é uma forma de proceder a 
 cobrança de duplicatas a receber e não obtenção de recursos para fazer frente a sua 
 necessidade de capital de giro) 
2. V 
3, F (esse fato representa um ato administrativo, portanto não altera o patrimônio da 
empresa. A empresa deve fazer um borderô das duplicatas enviadas ao banco para cobrança 
simples como forma de controle). 
4. V 
5. F (o acesso a essa conta é de exclusividade do banco, ou seja, a empresa não pode 
movimentar a seu modo). 
 
Atividade 2 
Na data do encerramento do exercício social o contador fará um lançamento de ajuste para 
registrar essa perda provável de R$ 30.000 
 DDD PDD 
 30.000 30.000 
 
Empresa Comercial Planalto 
Balanço Patrimonial em 31/12/X1 
ATIVO PASSIVO 
Caixa ..................................... 20.000 Fornecedores .......................... 10.000 
Duplicatas a Receber ............. 80.000 
PDD (30.000) 
Mercadorias ............................ 10.000 Patrimônio Líquido 
 Capital .................................. 100.000 
 Prejuízos a Amortizar ( 30.000) 
TOTAL ................................. 80.000 TOTAL ................................ 80.000 
 
 
 25 
Empresa Comercial Planalto 
Demonstração de Resultado do Exercício, relativa ao exercício de X1 
DISCRIMINAÇÃO VALOR 
Vendas 200.000 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 160.000 
(=) Lucro Bruto 40.000 
(-) Despesas 70.000 
(=) Prejuízo do exercício (30.000) 
 
Reparou os efeitos de PDD no BP e na DRE? 
Com a estimativa das perdas com clientes duvidosos no valor de R$ 30.000,00, a Empresa 
Comercial Planalto que antes do ajuste esperava receber R$ 80.000 de Duplicatas a Receber 
passa a receber efetivamente R$ 50.000 (deduzidas as possíveis perdas) 
Por outro lado, as despesas com devedores duvidosos afetaram o resultado do exercício 
passando de resultado nulo para um prejuízo de R$ 30.000. 
 
Atividade 3: 
1. V 
2. F (PCLD é a denominação estabelecida por lei para denominar o risco de inadimplência) 
3. V 
4. F (a empresa deve calcular o valor que ela considera suficiente para cobrir prováveis 
 perdas futuras). 
Atividade 4: B 
Atividade 5: A 
Atividade 6: D (A condição de venda atrelada a garantia reduz o prejuízo pelo 
 não recebimento dessa duplicata). 
Atividade 7: C 
Atividade 8: V,V,,F, V, F 
Atividade 9: A 
Atividade 10: A 
Atividade 11 
 Duplicatas a Receber Provisão para Devedores Duvidosos 
 (SI) 915.000 (1) 22.000 22.000 (SI) 
 
 50.000 (2) 
 
 26 
 Despesa com Devedores Duvidosos ARE 
 (2) 50.000 22.000 (1) 
Onde: 
 (SI) saldo inicial 
(1) reversão do saldo não utilizado 
(2) nova PDD 
 
Atividade 12 
 
(1) Baixa de contas incobráveis,no valor de $ 40.000 
 
(2) Reversão do saldo existente em PDD no valor de $ 60.000 
 
(3) Constituição da nova PDD,no valor de $ 120.000 
 
 Atividade 13: 
 Clientes PDD 
 (SI) 150.000 45.000 (3) (4) 1.000 10.000 (SI) 
 (2) 30.000 1.000 (4) 
 180.000 46.000 (5) 9.000 9.000 (S) 
 (S) 134.000 4.020 
 
 Caixa Vendas 
 (1) 15.000 15.000 (1) 
 (3) 45.000 30.000 (2) 
 DDD ARE 
 (6) 4.020 9.000 (5) 
Onde: 
(SI): saldo inicial 
(S): saldo apurado 
(1): venda à vista 
(2): venda a prazo 
(3): recebimento de clientes 
(4): baixa de contas incobráveis 
(5): reversão do saldo de PDD não utilizado 
(6) nova PDD 
 27 
Atividade 14 
 
 Contas a Receber PDD 
 
 (SI) 295.200 2.400 (a) (a) 2.400 10.000 (SI) 
 2.800 (a) (a) 2.800 
 
 295.200 4.800 5.200 10.000 
 (c) 4.800 4.800 (S) 
 (S) 290.000 
 8.700 (d) 
 
 Caixa Receita com Recuperação de Créditos 
 
 (b) 2.000 2.000 (b) 
 
 
 DDD ARE 
 
 (d) 8.700 4.800 (c)Onde: 
(SI): saldo inicial 
(S): saldo apurado 
(a): baixa de contas incobráveis 
(b): receita eventual 
(c): reversão de PDD 
(d) nova PDD