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 IRPF: LUCRO REAL 
DRE 
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 1.000.000,00 
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA (70.000,00) 
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 930.000,00 
(-) CUSTOS (530.000,00) 
(-) DESPESAS OPERACIONAIS (380.000,00) 
= RESULTADO LIQUIDO ANTES DO TRIBUTO 20.000,00 
(-) IRPJ (15% + 10%) (10.500,00) 
(=) RESULTADO LÍQUIDO DEPOIS DO TRIBUTO 9.500,00 
 
 ALGUMAS DESPESAS: 
• Depreciação (ADM / VDA) 
• Provisões (Exceto o da Folha) 
• Multas 
• Variação Cambial Passiva 
 
 ALGUMAS RECEITAS: 
• Reversão De Provisões 
• Variação Cambial Ativa 
 
 
= RESULTADO LIQUIDO................................ ...................20.000,00 
(+) ADIÇÕES 
(--) SUBTRAÇÕES 
= RESULTADO BASE PARA TRIBUTO 
 
• ADIÇÕES = Despesas Indedutíveis 
• SUBTRAÇÕES = Receitas Indedutíveis 
 
 ALIQUOTA DO IRPJ: 
 15% NORMAL 
 10% ADICIONAL 
= RESULTADO FISCAL ................................................................. 100.000,00 
(--) COMPENSAÇÃO P. FISCAL ..................................................... 30.000,00 
= BASA REAL FINAL ........................................................................ 70.000,00 
IRPJ DE 15% ................................................................................... 10.500,00 
 
OBS: Só haverá tributação se o resultado fiscal for positivo no período que está 
sendo apurado. 
 
 Esse valor é apenas 
um exemplo: 
 
Valor Ref. a 
30% do RF 
 
Valor Ref. a 
15% da BRF 
16 / 10 / 2019 
 
 
“Suponhamos que o período anterior seja”: 
RESULTADO FISCAL = -- 80.000,00 (Prejuízo Fiscal) 
A compensação é igual a (-- 30%) do RESULTADO FISCAL 
 
 ADICIONAL DE 10%: 
É sobre a BASE REAL, que ultrapassar a parcela mensal de R$ 20.000,00 onde ano = 12 
meses, logo 12 x 20.000,00 = 240.000,00. 
 
EXEMPLO: 
= BASE REAL FINAL = 70.000,00 
(--) PARCELAS 20.000,00 X 12 = (240.000,00) 
= BASE ADICIONAL = (170.000,00) 
OBS: Se o Resultado da Base Adicional Final for igual ou menor que zero, não é 
debitado os 10%. 
 
 
 
D.R.E. 
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 78.000.000,00 
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA (12.675.000,00) 
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 65.325.000,00 
(-) CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS (46.800.000,00) 
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO 18.525.000,00 
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 
SALÁRIOS E ENCARGOS (4.212.000,00) 
ALIMENTAÇÃO E TRANSPORTES (3.510.000,00) 
LIMPEZA E HIGIENE (187.200,00) 
MATERIAL EXPEDIENTE (491.400,00) 
MULTAS E INFRAÇÕES (780.000,00) 
ÁGUA / TELEFONE / INTERNET (421.200,00) 
ENERGIA ELÉTRICA (2.574.000,00) 
DEPRECIAÇÃO / AMORTIZAÇÃO (1.388.400,00) 
PROVISÕES PERDAS EM ESTOQUE (733.200,00) 
COMISSÃO DE VENDAS (2.730.000,00) 
PROPAGANDA E PUBLICIDADE (1.872.000,00) 
VARIAÇÕES CAMBIAIS PASSIVAS (546.000,00) 
= TOTAL DESPESAS OPERACIONAIS (19.445.400,00) 
(+) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 
VARIAÇÕES CAMBIAIS ATIVAS 897.000,00 
Base Real 
Final 
Base 
Adicional 
Final 
23 / 10 / 2019 
 
(=) RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO (23.400,00) 
 
ALIQUOTA DO IRPJ: 
 15% NORMAL 
 10% ADICIONAL 
 
 1º PASSO – BASE REAL: 
(=) RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO (23.400,00) 
(+) DESPESAS INDEDUTIVEIS 
MULTAS E INFRAÇÕES 780.000,00 
DEPRECIAÇÃO / AMORTIZAÇÃO 1.388.400,00 
PROVISÕES PERDAS EM ESTOQUE 733.200,00 
VARIAÇÕES CAMBIAIS PASSIVAS 546.000,00 
(=) TOTAL DESPESAS INDEDUTIVEIS 3.447.600,00 
(--) SUBTRAÇÃO RECEITAS INDEDU TIVEIS 
VARIAÇÕES CAMBIAIS ATIVAS (897.000,00) 
 
(=) BASE REAL TOTAL 2.527.200,00 
 
 2º PASSO – BASE AJUSTADA IRPJ: 
(=) BASE REAL TOTAL (BA) 2.527.200,00 
(-) COMPENSAÇÃO PREJUIZO FISCAL (697.300,00) 
(=) BASE AJUSTADA DO IRPJ 1.829.900,00 
VALOR IRPJ NORMAL DE 15% 274.485,00 
 
PREJUIZO FISCAL ACUMULADO 697.300,00 
PARCELAS de 20.000.00/mês X 12 = 1ano 240.000,00 
 
OBS: A Compensação de 30% tirados da Base Real de 2.527.200,00 é igual a 758.160,00, sendo 
maior que o PFA liberado, que é 697.300,00, valor esse que será lançado como CPF. 
 
 3º PASSO – BASE PARA ADICIONAL: 
(=) BASE AJUSTADA DO IRPJ 1.829.900,00 
(-) PARCELAS de 20.000.00/mês X 12 = 1ano (240.000,00) 
(=) BASE ADICIONAL TOTAL (BAT) 1.589.900,00 
VALOR IRPJ ADICIONAL DE 10% 158.990,00 
 
 
Valores dados 
p/ Professor 
 
Valor Ref. a 
15% da BA 
 
 
Valor Ref. a 
10% da BAT 
 
 
IRPJ 
VALOR IRPJ NORMAL DE 15% 274.485,00 
VALOR IRPJ ADICIONAL DE 10% 158.990,00 
VALOR IRPJ DE 15% + 10% 433.475,00 
 
 4º PASSO – COMPOSIÇÃO DO SALDO PREJUIZO FISCAL: 
= PREJUIZO FISCAL ACUMULADO (PFA) 697.300,00 
(--) UTILIZAÇÃO DO PREJUIZO FISCAL (UPF) (697.300,00) 
= SALDO PREJUIZO ACUMULADO (SPA) 0,00 
 
 
 5º PASSO – RESULTADO CONTÁBIL APÓIS O IMPOSTO: 
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO (ROL) (23.400,00) 
(--) IRPJ DE 15% e 10% (433.475,00) 
= RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (RLE) (456.875,00) 
 
 
 
D.R.E. – DEMOSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCICIO – ANO 2016 
RECEITA BRUTA DE VENDA 12.700.000,00 
 
(--) DEDUÇÕES DE VENDAS 
ICMS sobre vendas (910.000,00) 
 PIS sobre vendas (214.500,00) 
COFINS sobre vendas (988.000,00) 
TOTAL DEDUÇÕES DE VENDAS (2.112.500,00) 
 
= RECEITAS LIQUIDAS DE VENDAS 10.587.500,00 
(-) CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS (7.800.000,00) 
= RESULTA OPERACIONAL BRUTO 2.787.500,00 
 
(--) DESPESAS OPERACIONAIS ( Adiciona) 
Salário e Encargos (720.000,00) 
 
Alimentação (348.000,00) 
Transportes (275.000,00) 
Limpeza e Higiene (18.000,00) 
Material de Expediente (32.000,00) 
06 / 11 / 2019 
Multas e Infrações (240.000,00) 
 
Prov. Perdas Dev. Duvidosos (16.000,00) 
Água (12.000,00) 
Telefone e Internet (60.000,00) 
Energia Elétrica (440.000,00) 
Prov. Perdas de Estoques (50.000,00) 
Manutenção (180.000,00) 
Depreciação (180.000,00) 
Amortização (42.000,00) 
Comissões de Vendas (390.000,00) 
Propaganda e Publicidade (70.000,00) 
Variações Cambiais Ativas (490.000,00) 
TOTAL DESPESAS OPERACIONAIS (3.563.000,00) 
 
(+) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS ( Subtrai) 
Reversão de Prov. Perdas em Estoques 10.000,00 
 
Variações Cambiais Ativas 620.000,00 
TOTAL OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 630.000,00 
 
RESULTADO OPERACIONAL LIQUIDO (145.500,00) 
 
 1º PASSO – BASE REAL: 
(=) RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO (145.500,00) 
(+) DESPESAS INDEDUTIVEIS (Adiciona) 
Multas e Infrações 240.000,00 
Prov. Perdas Dev. Duvidosos 16.000,00 
Prov. Perdas de Estoques 50.000,00 
Depreciação 180.000,00 
Amortização 42.000,00 
Variações Cambiais Ativas 490.000,00 
(=) TOTAL DESPESAS INDEDUTIVEIS 1.018.000,00 
(--) RECEITAS INDEDUTIVEIS (Subtrai) 
Reversão de Prov. Perdas em Estoques (10.000,00) 
Variações Cambiais Ativas (620.000,00) 
(=) TOTAL RECEITAS INDEDUTIVEIS (630.000,00) 
 
RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO (145.500,00) 
TOTAL DESPESAS INDEDUTIVEIS 1.018.000,00 
TOTAL RECEITAS INDEDUTIVEIS (630.000,00) 
(=) BASE REAL TOTAL 242.500,00 
 2º PASSO – BASE AJUSTADA IRPJ: 
(=) BASE REAL TOTAL 242.500,00 
(-) COMPENSAÇÃO PREJUIZO FISCAL (72.750,00) 
(=) BASE AJUSTADA DO IRPJ 169.750,00 
 
IRPJ NORMAL DE 15% 
BASE AJUSTADA DO IRPJ (BA) 169.750,00 
VALOR IRPJ DE 15% 25.462,50 
 
PREJUIZO FISCAL ACUMULADO 84.000,00 
PARCELAS de 20.000.00/mês X 12 = 1ano 240.000,00 
 
OBS: A Compensação de 30% tirados da Base Real de 242.500,00 é igual a 72.750,00, sendo 
menor que o PFA liberado, que é 84.000,00, sendo o valor menor lançado como CPF. 
 
 3º PASSO – BASE PARA ADICIONAL: 
(=) BASE AJUSTADA DO IRPJ 169.750,00 
(-) PARCELAS de 20.000.00/mês X 12 = 1ano (240.000,00) 
(=) BASE ADICIONAL TOTAL (70.250,00) 
 
OBS: “ Quando o valor Total da Base Adicional for menor ou igual a zero, não se tira o 
Adicional de 10%.” 
 
IRPJ 
TOTAL IRPJ DE 15% 25.462,50 
 
 
 4º PASSO – COMPOSIÇÃO DO SALDO PREJUIZO FISCAL: 
= PREJUIZO FISCAL ACUMULADO (PFA) 84.000,00 
(--) UTILIZAÇÃO DO PREJUIZO FISCAL (UPF) (72.750,00) 
= SALDO PREJUIZO ACUMULADO (SPA) 11.250,00 
 
 
 5º PASSO – RESULTADO CONTÁBIL APÓIS O IMPOSTO: 
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO (ROL) (145.500,00) 
(--) IRPJ DE 15% (25.462,50) 
= RESULTADO LÍQUIDODO EXERCÍCIO (RLE) (170.962,50) 
 
 
Valores dados 
p/ Professor 
 
 
Valor Ref. a 
15% da BA 
 
 
Valore menor 
que zero 
 
 
D.R.E. – DEMOSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCICIO 
RECEITA BRUTA DE VENDA (RBV) 13.000.000,00 
 
(--) DEDUÇÕES DE VENDAS 
ICMS sobre vendas (910.000,00) 
 PIS sobre vendas (214.500,00) 
COFINS sobre vendas (988.000,00) 
TOTAL DEDUÇÕES DE VENDAS (2.112.500,00) 
 
= RECEITAS LIQUIDAS DE VENDAS (RLV) 10.587.500,00 
(-) CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS (7.800.000,00) 
= RESULTA OPERACIONAL BRUTO (ROB) 2.787.500,00 
 
(--) DESPESAS OPERACIONAIS ( Adiciona) 
Salário e Encargos (720.000,00) 
 
Alimentação (348.000,00) 
Transportes (275.000,00) 
Limpeza e Higiene (18.000,00) 
Material de Expediente (32.000,00) 
Multas e Infrações (232.000,00) 
Prov. Perdas Dev. Duvidosos (14.400,00) 
Água (12.000,00) 
Telefone e Internet (60.000,00) 
Energia Elétrica (440.000,00) 
Prov. Perdas de Estoques (48.000,00) 
Manutenção (180.000,00) 
Depreciação (176.000,00) 
Amortização (44.000,00) 
Comissões de Vendas (390.000,00) 
Propaganda e Publicidade (70.000,00) 
Variações Cambiais Ativas (490.000,00) 
TOTAL DESPESAS OPERACIONAIS (TDO) (3.549.400,00) 
 
(+) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS ( Subtrai) 
Reversão de Prov. Perdas em Estoques 6.400,00 
 
Variações Cambiais Ativas 610.000,00 
TOTAL OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (TORO) 616.400,00 
 
RESULTADO OPERACIONAL LIQUIDO (ROL) 154.500,00 
06 / 11 / 2019 
 1º PASSO – BASE REAL: 
(=) RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO (ROL) 154.500,00 
(+) DESPESAS INDEDUTIVEIS (Adiciona) 
Multas e Infrações 232.000,00 
Prov. Perdas Dev. Duvidosos 14.400,00 
Prov. Perdas de Estoques 48.000,00 
Depreciação 176.000,00 
Amortização 44.000,00 
Variações Cambiais Ativas 490.000,00 
(=) TOTAL DESPESAS INDEDUTIVEIS (TDI) 1.004.400,00 
(--) RECEITAS INDEDUTIVEIS (Subtrai) 
Reversão de Prov. Perdas em Estoques (6.400,00) 
Variações Cambiais Ativas (610.000,00) 
(=) TOTAL RECEITAS INDEDUTIVEIS (TRI) (616.400,00) 
 
RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO (ROL) 154.500,00 
TOTAL DESPESAS INDEDUTIVEIS (TDI) 1.004.400,00 
TOTAL RECEITAS INDEDUTIVEIS (TRI) (616.400,00) 
(=) BASE REAL TOTAL (BAT) 542.500,00 
 
OBS: Se o resultado do Total da Base Real for menor ou igual a zero, o Cálculo encerra 
no Primeiro Passo . 
 
 2º PASSO – BASE AJUSTADA IRPJ: 
(=) BASE REAL TOTAL (BRT) 542.500,00 
(-) COMPENSAÇÃO PREJUIZO FISCAL (CPF) (162.750,00) 
(=) BASE AJUSTADA DO IRPJ (BA) 379.750,00 
 
IRPJ NORMAL DE 15% 
BASE AJUSTADA DO IRPJ (BA) 379.750,00 
VALOR IRPJ DE 15% 56.962,50 
 
 
PREJUIZO FISCAL ACUMULADO (PFA) 238.800,00 
PARCELAS de 20.000.00/mês X 12 = 1ano 240.000,00 
 
OBS: A Compensação de 30% tirados da Base Real de 542.500,00 é igual a 162.750,00, sendo 
menor que o PFA liberado, que é 238.800,00, sendo o valor menor lançado como CPF. 
 
 
Valores dados 
p/ Professor 
 
 
Valor Ref. a 
15% da BA 
 
 
Basa Real 
Maior que zero 
 
 3º PASSO – BASE PARA ADICIONAL: 
(=) BASE AJUSTADA DO IRPJ (BA) 379.750,00 
(-) PARCELAS de 20.000.00/mês X 12 = 1ano (240.000,00) 
(=) BASE ADICIONAL TOTAL (BAT) 139.750,00 
 
IRPJ ADICIONAL DE 10% 
BASE ADICIONAL TOTAL (BAT) 139.750,00 
VALOR IRPJ DE 10% 13.975,00 
 
IRPJ 
IRPJ NORMAL DE 15% 56.962,50 
IRPJ ADICIONAL DE 10% 13.975,00 
TOTAL IRPJ DE 15% e 10% 71.337,50 
 
 
 4º PASSO – COMPOSIÇÃO DO SALDO PREJUIZO FISCAL: 
= PREJUIZO FISCAL ACUMULADO (PFA) 238.800,00 
(--) UTILIZAÇÃO DO PREJUIZO FISCAL (UPF) (162.750,00) 
= SALDO PREJUIZO ACUMULADO (SPA) 76.050,00 
 
 
 5º PASSO – RESULTADO CONTÁBIL APÓIS O IMPOSTO: 
= RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO (ROL) 154.500,00 
(--) IRPJ DE 15% e 10% (70.937,50) 
= RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (RLE) 83.562,50 
 
 
 
 
Valor Ref. a 
10% da BAT