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Unidade I CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA Prof. Carlos Barretto Objetivo Capacitar os estudantes a adquirir conhecimentos necessários para o desenvolvimento das seguintes competências: enfatizar a consciência ética e a responsabilidade social da contabilidade; estruturar as demonstrações contábeis de acordo com a Lei das Sociedades por Ações; preparar as demonstrações contábeispreparar as demonstrações contábeis obrigatórias para fins de publicação. Conteúdo programático Módulo I 1.1. Conceito de Balanço Patrimonial. 1.2. Apresentação e forma do Balanço Patrimonial. Módulo IIMódulo II 2.1. Composição do Balanço Patrimonial. 2.2. Estrutura do Balanço Patrimonial. Conteúdo programático Módulo III 3.1. Alterações na estrutura do Balanço Patrimonial. 3.2. A Lei nº 11.638 / 07. Módulo IVMódulo IV 4.1. A Lei nº 11.941 / 09. 4.2. Futuras Providências. Contabilidade intermediária Conceito de Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é um demonstrativo contábil que mostra a situação econômico-financeira da empresa em um determinado momento. Em outras palavras, é uma fotografia da empresa. Esse momento ocorre pelo menos uma vez por ano de atividade (exercício social), normalmente em 31/12. Contabilidade intermediária Conceito de Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é constituído pelas contas do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido. PatrimônioPatrimônio É o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma pessoa ou entidade. Patrimônio Líquido ÉÉ a diferença entre o Ativo e o Passivo exigível. É o quanto sobra de recursos depois que as dívidas são pagas. Contabilidade intermediária Conceito de Balanço Patrimonial Ativo: de maneira simplificada, corresponde aos bens e direitos que a entidade possui.possui. Passivo: basicamente são os deveres e obrigações a serem pagos pela entidade e o Patrimônio Líquido. Contabilidade intermediária Conceito de Balanço Patrimonial Bens Podem ter existência física. Podem não ter existência física. Bens Que têm existência física: são os bens tangíveis, corpóreos, concretos ou materiais Que não possuem existência física:Que não possuem existência física: são os bens intangíveis, incorpóreos, abstratos ou imateriais. Contabilidade intermediária Conceito de Balanço Patrimonial Direitos São os valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo. Exemplos: duplicatas a receber clientesExemplos: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, títulos a receber, notas promissórias, aplicações financeiras. Contabilidade intermediária Conceito de Balanço Patrimonial Obrigações São dívidas ou compromissos de qualquer espécie ou natureza, assumidos perante terceiros que seassumidos perante terceiros que se encontram em posse ou uso da empresa. Exemplos: duplicatas a pagar, fornecedores, impostos a recolher, contas a pagar, contribuições a recolher etc.etc. Contabilidade intermediária Conceito de Balanço Patrimonial Patrimônio líquido É a diferença entre o Ativo e o Passivo Exigível. Essa diferença origina as situações:Essa diferença origina as situações: situação favorável; situação desfavorável; situação de equilíbrio aparente; situação plenasituação plena. Contabilidade intermediária Conceito de Balanço Patrimonial Situações patrimoniais Situação favorável: Ativo excede o Passivo Exigível. Situação desfavorável: Ativo é menor que o Passivo Exigível. Situação de equilíbrio aparente: Ativo é igual ao Passivo Exigível. Sit ã lSituação plena: Ativo igual ao Patrimônio Líquido. Contabilidade intermediária Apresentação e forma do Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial pode ser apresentado em seções bilaterais ou contíguas, isto é, o Ativo no lado esquerdo, e o Passivo e o Patrimônio Líquido no lado Direito: Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens Obrigações Direitos Patrimônio Líquido Contabilidade intermediária Apresentação e forma do Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial deve conter os seguintes itens: denominação da empresa;denominação da empresa; título da demonstração (Balanço Patrimonial); data de encerramento do exercício; demonstração comparativa (ano atual e ano anterior); demonstração da unidade (em reais, em milhares de reais etc.). Interatividade O Balanço Patrimonial é um demonstrativo contábil que mostra a situação econômico- financeira da empresa em um determinado momento. O Balanço Patrimonial pode ser apresentado em seções bilaterais contendo: a) Ativo e Passivo. b) Ativo e Patrimônio Líquido. c) Ativo Passivo e Patrimônio Líquidoc) Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. d) Passivo e Patrimônio Líquido. e) Ativo e obrigações. Contabilidade intermediária Composição do Balanço Patrimonial Ativo Devemos entender como bens e direitos o que a empresa possui na data da elaboração do Balanço Patrimonial.elaboração do Balanço Patrimonial. Bens Representam algo que atende a uma necessidade da empresa, ou seja, o que ela necessita para cumprir os seus objetivosobjetivos. Contabilidade intermediária Composição do Balanço Patrimonial Direitos Representam os valores que a empresa tem a receber de terceiros, geralmente provenientes de vendas a prazo, deprovenientes de vendas a prazo, de mercadorias, produtos ou serviços. Passivo Representa as obrigações da empresa para com terceiros (fornecedores, bancos funcionários Governo etc )bancos, funcionários, Governo etc.). Contabilidade intermediária Composição do Balanço Patrimonial Patrimônio Líquido Representa as obrigações da empresa para com os proprietários, donos, acionistas da empresa.acionistas da empresa. Contabilidade intermediária Composição do Balanço Patrimonial Representação: Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens mais direitos. Obrigações para com terceiros. Patrimônio Líquido. Contabilidade intermediária Composição do Balanço Patrimonial Exemplo: Bens / direitos/ obrigações Conta representada C i h V í lCaminhão Veículos Terrenos Imóveis Vendas a prazo Dupl. a receber Compras a prazo Dupl. a pagar Mesas/Cadeiras Móveis e ut. Lápis/Caneta Mat. escrit. Contabilidade intermediária Composição do Balanço Patrimonial Passivo Também é conhecido como Capital de Terceiros. Patrimônio LíquidoPatrimônio Líquido Também conhecido como Capital Próprio. O Passivo e o Patrimônio Líquido constituem as origens de recursos da empresa, isto é, onde a empresa conseguiu recursos para a sua constituição. Contabilidade intermediária Composição do Balanço Patrimonial Os Ativos da empresa representam as aplicações de recursos, ou seja, onde a empresa aplicou os recursos que conseguiu. Como o valor dos Ativos é igual ao valor total dos Passivos mais o Patrimônio Líquido, temos que o total das origens de recursos (Passivo mais Patrimônio Líquido) é igual ao total das aplicações de recursos (Ativos). Contabilidade intermediária Composição do Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial Ativo Passivo Aplicação de Origem de recursosAplicação de recursos. Origem de recursos. Capital de terceiros mais capital próprio. Contabilidade intermediária Estrutura do Balanço Patrimonial conforme Lei nº 6.404/76 Ativo Passivo Circulante Circulante Realiz. a lp. Exig. a lp. Permanente Res. de exer. fut. Investimentos Patrim. Líq. Imobilizado Diferido Contabilidade intermediária Estrutura do Balanço Patrimonial conforme Lei nº 6.404/76 O Balanço Patrimonial possui uma estrutura legal que deve ser obedecida. Devemos entender estrutura como forma de apresentação do Balanço Patrimonial. No Ativo, as contas deverão estar dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados: Ativo Circulante;Ativo Circulante; Ativo Realizável a longo prazo; Ativo Permanente. Contabilidade intermediária Estrutura do Balanço Patrimonial conforme Lei nº 6.404/76 No Passivo, as contas deverão estar classificadas nos seguintes grupos: Passivo Circulante;Passivo Circulante; Passivo Exigível a Longo Prazo; Resultado de ExercíciosFuturos; Patrimônio Líquido; Capital Social;p ; Reservas de Capital; Reservas de Reavaliação; Reservas de Lucros e Perdas. Interatividade A estrutura do Balanço Patrimonial conforme a Lei nº 6.404/76 deve conter: a) No Ativo: o Circulante, o Realizável a Longo Prazo e o Patrimônio Líquido. b) No Passivo: o Circulante, Investimentos, Patrimônio Líquido e Permanente. c) No Passivo: o Exigível a Longo Prazo, Resultado de Exercícios Futuros e Realizável a Longo Prazo. d) No Ativo: Circulante, Realizável a Longo Prazo, Permanente, Investimentos, Imobilizado e Diferido. e) No Ativo: Circulante, Exigível a Longo Prazo, Resultado de Exercícios Futuros e Patrimônio Líquido. Contabilidade intermediária Estrutura do Balanço Patrimonial conforme Lei nº 6.404/76 Especificação das contas: Ativo Circulante Disponibilidades os direitos realizáveisDisponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. Contabilidade intermediária Estrutura do Balanço Patrimonial conforme Lei nº 6.404/76 Realizável a Longo Prazo Os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte.exercício seguinte. Investimentos As participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificados no ativo circulantecirculante. Contabilidade intermediária Estrutura do Balanço Patrimonial conforme Lei nº 6.404/76 No Diferido As aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação doque contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social. Contabilidade intermediária Estrutura do Balanço Patrimonial conforme Lei nº 6.404/76 No Passivo Exigível: Passivo Circulante As obrigações da empresa paraAs obrigações da empresa para aquisição de direitos do Ativo Permanente quando vencerem no exercício seguinte. Passivo Exigível a Longo Prazo As obrigações da empresa para aquisição de direitos do ativo permanente quando vencerem em prazo maior que o exercício seguinte. Contabilidade intermediária Estrutura do Balanço Patrimonial conforme Lei nº 6.404/76 Resultados de Exercícios Futuros As receitas de Exercícios Futuros diminuídas dos custos e despesas a elasdiminuídas dos custos e despesas a elas correspondentes. Patrimônio Líquido A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizadaparcela ainda não realizada. Contabilidade intermediária Alterações na Estrutura do Balanço Patrimonial conforme a Lei nº 11.638/07 Ativo Permanente Lei nº 6.404/76 Dividido em Investimentos, Imobilizado e Diferido.Diferido. Ativo Permanente Lei nº 11.638/07 Dividido em Investimentos, Imobilizado, Intangível e Diferido. Contabilidade intermediária O Balanço Anterior Lei nº 6.404/76 No Balanço Atual Lei nº 11.638/07 Ativo Ativo Circulante Circulante Realizável a lp. Realizável a lp. Permanente Permanente Investimentos Investimentos Imobilizado Imobilizado Diferido Intangível Diferido Contabilidade intermediária Alterações na Estrutura do Balanço Patrimonial conforme a Lei nº 11.638/07 Patrimônio Líquido: Lei nº 6.404/76 Dividido em Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliação,Capital, Reservas de Reavaliação, Reservas de Lucros e Lucros ou Prejuízos Acumulados. Patrimônio Líquido: Lei nº 11.638/07 Dividido em Capital Social, Reservas de Capital Ajustes de AvaliaçãoCapital, Ajustes de Avaliação Patrimonial, Reservas de Lucros, Ações em Tesouraria, Prejuízos Acumulados. Contabilidade intermediária Contas no Balanço anterior Lei nº 6.404/76 Contas no Balanço nova Lei nº 11.638/07 Passivo Passivo Circulante Circulante Exigível a lp. Exigível a lp. Res. de exerc. futuros Res. de exerc. futuros Patrimônio Liquido Capital social Res de Capital Patrimônio líquido Capital social. Res de CapitalRes. de Capital RES. de Reavaliação Res. de Lucros Lucros ou Prej. Ac. Res. de Capital. Ajustes de Avaliação Patrimonial Res. de lucros Ações em tesour. Prejuízos acum. Contabilidade intermediária Alterações na estrutura do Balanço Patrimonial conforme a Lei nº 11.638/07 No Imobilizado: Lei nº 6.404/76 Lei nº 11.638/07 Os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive empresa ou exercidos com essa finalidade. , decorrentes de operações que transfiram à empresa benefícios, riscos e controle desses bens. Contabilidade intermediária Alterações na estrutura do Balanço Patrimonial conforme a Lei nº 11.638/07 No Intangível: Lei nº 6.404/76 Lei nº 11.638/07 Não existia. Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Contabilidade intermediária Alterações na estrutura do Balanço Patrimonial conforme a Lei nº 11.638/07 Em Reservas de Reavaliação: Lei nº 6.404/76 Lei nº 11.638/07 As contrapartidas de aumento de valor atribuídas a elementos do Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as ativo, em virtude de novas avaliações. contrapartidas de aumentos ou diminuições do valor atribuído a elementos do Ativo e do Passivo em decorrência da sua avaliação a preço de mercado. Contabilidade intermediária Alterações na estrutura do Balanço Patrimonial conforme a Lei nº 11.638/07 No Balanço Patrimonial: Ativo Passivo Circulante Realizável a lp. Permanente Investimentos Imobilizado Intangível Dif id Circulante Exigível a lp. Resultado de exerc. futuros Patrimônio Líquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliaç. Patrim. R d LDiferido Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados Interatividade No Balanço Patrimonial conforme a Lei nº 6.404/76, alterada pela Lei nº 11.638/07, no Patrimônio Líquido, devem figurar: a) Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliação, Reservas de Lucros, Lucros ou Prejuízos Acumulados. b) Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Lucros ou Prejuízos Acumulados. c) Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliação, Reservas de Lucros, Ações em Tesouraria, Prejuízos Acumulados. d) Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliação Patrimonial, Reservas de Lucros, Ações em Tesouraria, Prejuízos Acumulados. e) Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliação Patrimonial, Reservas de Lucros , Lucros ou Prejuízos Acumulados. Contabilidade intermediária A Lei nº 11.941/09 – Ativo Lei nº 6.404/76 Lei nº 1.638/07 Lei nº 1.941/09 Circulante Circulante Circulante Realiz. a lp. Realiz. a lp. Não Circulantep p Permanente Permanente Realiz. a lp. Investimentos Investimentos Investimentos Imobilizado Imobilizado Imobilizado Diferido Intangível Intangível Diferido Contabilidade intermediária Passivo Lei nº 6.404/76 Lei nº 11.636/07 Lei nº 11.941/09 Circulante Circulante Circulante Exigível a lp. Exigível a lp. Não Circulante Res. Exerc. Fut. Res. Exerc. Fut. Patrimônio Líq. Patrimônio Líq. Patrimônio Líq. Cap. Social Cap. Social Cap. Social Res. de Cap. Res. de Cap. Res. de Cap. Ajustes Av. Pat. Res. de Lucr. Ajustes Av. Pat. Res. de Lucr. Ações em Tes. Res. de Lucr. Ações em Tes.ç ç Luc/Prej. Ac. Ações em Tes. Prejuízos Ac. Prejuízos Ac. Contabilidade intermediária A Lei nº 11.941/09 e futuras providências A Lei nº 11.638 de 2007 restringiu o conceito do Ativo Diferido. A MP nº 449/2008, atualmente convertida na Lei nº 11.941 de 2009, por sua vez, extinguiu esse subgrupo. Dessa forma, na data de transição (01.01.08), as entidades devem analisar o saldo existente nesse subgrupo na data de 31.12.07 e, se for o caso, reclassificar: Contabilidade intermediária A Lei nº11.941/09 e futuras providências a) Para o Ativo Imobilizado, aqueles gastos vinculados ao processo de preparação e colocação em operação de máquinas e equipamentos. Tais gastos incluem todos os custos vinculados à sua aquisição ou construção e todos os demais necessários a colocá-los em condições de funcionamento (transporte, seguro, tributos não recuperáveis, montagem testes etc )montagem, testes etc.). Contabilidade intermediária A Lei nº 11.941/09 e futuras providências b) Para o Intangível, aqueles gastos que se enquadrarem nesse conceito, em conformidade com a NBC T 19.8 – Adoção Inicial da Lei nº 11.638/2007 e da Medida Provisória nº.449/2008. c) Para o resultado do período, os demais gastos pré-operacionais de treinamento de pessoal administrativo ou de pessoal de vendas ou outros que não se qualifiquem nas alíneas (a) e (b). Contabilidade intermediária A Lei nº 11.941/09 e futuras providências Após as reclassificações tratadas nas alíneas (a) e (b), as entidades têm a opção de manter os saldos contabilizados até 31.12.2007 dos gastos pré-operacionais (que se enquadrarem na alínea c acima) como Ativo Diferido, até a sua total amortização, ou de ajustar o referido saldo à conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. Contabilidade intermediária A Lei nº 11.941/09 e futuras providências Se a entidade optar pela manutenção do Diferido como Ativo, deve manter o subgrupo Ativo Diferido no grupo Ativo Não Circulante e dar seguimento ao processo de amortização. Contabilidade intermediária A Lei nº 11.941/09 e futuras providências Em situação pré-operacional, a entidade deve registrar no subgrupo do Ativo Diferido os gastos pré-operacionais de treinamento de pessoal, administrativo ou de pessoal de vendas ou assemelhados e as despesas com pesquisa, ou qualquer outro gasto não classificável no Imobilizado ou Intangível, ocorridos antes da edição da MP nº 449/2008 ou seja no períodoMP nº. 449/2008, ou seja, no período compreendido entre 01.01.2008 e 04.12.2008. Contabilidade intermediária A Lei nº 11.941/09 e futuras providências A partir de 05.12.2008 (data da publicação da MP nº 449/2008), aqueles tipos de gastos devem, nas entidades em fase pré-operacional, ser registrados no resultado como despesa do período. Contabilidade intermediária A Lei nº 11.941/09 e futuras providências De forma análoga ao procedimento adotado na data de transição (01.01.08) para o saldo existente em 31.12.07, as entidades em situação pré-operacional devem novamente analisar o saldo dos gastos pré- operacionais existentes em 04.12.08, podendo optar em manter o referido saldo como Ativo Diferido, até a sua total amortização, ou optar em ajustá-lo para o resultado do período Nesse contexto deveresultado do período. Nesse contexto, deve ser observada a uniformidade na adoção do referido procedimento, considerando a opção feita quanto à data de transição. Contabilidade intermediária A Lei nº 11.941/09 e futuras providências O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no Ativo Diferido que, pela sua natureza, não puder ser alocado a outro grupo de contas, se mantido no Ativo sob essa classificação até sua completa amortização, estará sujeito à análise sobre a recuperação, de que trata o parágrafo 3º do artigo 183 desta Lei (artigo 299-A da Lei das S/A). Interatividade No Balanço Patrimonial conforme a Lei nº 11.941/09, o Intangível está classificado no seguinte grupo de contas: a) Permanente. b) Realizável a longo prazo.b) Realizável a longo prazo. c) Circulante. d) Realizável a curto prazo. e) Não Circulante. ATÉ A PRÓXIMA!
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