2 - Balanço Patrimonial

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Balanço Patrimonial
Análise das Demonstrações Contábeis
Escola de Negócios, Hospitalidade e Relações 
Internacionais — NEHRI
ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES 
CONTÁBEIS
Balanço Patrimonial
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Objetivos de Aprendizagem
(i) Elaborar e analisar o Balanço Patrimonial. Demonstrando a origem dos
Ativos e dos Passivos.
(ii) Analisar as demonstrações contábeis, demonstrando o conceito e a
formação do capital Circulante Líquido, da Liquidez e do Fluxo de Caixa.
(iii) Interpretar os resultados obtidos, emitindo o parecer técnico.
Sugestão de Bibliografia
MATARAZZO, Dante Carmine. Análise
Financeira de Balanços: abordagem
gerencial. 7.ed. São Paulo: Atlas, 2017.
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Metodologias Ativas
• Aula Expositiva Interativa
• Quizz
• Treino de Habilidades
Índice
• Balanço Patrimonial
• Recurso Econômico — Ativo
• Reivindicação — Passivo
• Reivindicação — Patrimônio Líquido
• Padronização do Balanço Patrimonial
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Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
O balanço patrimonial procura evidenciar, em determinada data, a
natureza dos valores que compõem o patrimônio da empresa:
– bens e direitos;
– obrigações e patrimônio líquido.
(RIOS; MARION, 2019)
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Balanço Patrimonial
O balanço patrimonial evidencia, assim, a posição patrimonial e a
posição financeira da empresa. É levantado, no mínimo, ao final de
cada exercício.
(RIOS; MARION, 2019)
Balanço Patrimonial
Os elementos diretamente relacionados com a mensuração
da posição patrimonial e financeira são:
• os ativos;
• os passivos; e
• o patrimônio líquido.
(CPC 00, item 4.4)
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• Posição Patrimonial e Financeira:
Balanço Patrimonial
Patrimônio 
LíquidoPassivoAtivo
REIVINDICAÇÃORECURSO ECONÔMICO
Recurso Econômico - Ativo
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Recurso Econômico - Ativo
Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios
econômicos para a entidade
(CPC 00, item 4.4.a).
Recurso Econômico - Ativo
O benefício econômico futuro incorporado a um ativo é o seu potencial
em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou
equivalentes de caixa para a entidade
(CPC 00, item 4.8).
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Recurso Econômico - Ativo
Recurso Econômico - Ativo
O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer
qualquer dos seguintes critérios:
(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou
consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
(b) está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado;
(CPC 26, item 66)
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Recurso Econômico - Ativo
(c) espera-se que seja realizado até doze meses após a data do
balanço; ou
(d) é caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso
para liquidação de passivo se encontre vedada durante pelo menos
doze meses após a data do balanço.
Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulantes.
(CPC 26, item 66)
Recurso Econômico - Ativo
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE
Realização até 12 meses 
da data do Balanço
Realização após 12 meses
da data do Balanço
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Recurso Econômico - Ativo
(MARION, 2018)
Recurso Econômico - Ativo
No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante; e
b) ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo
prazo, investimentos, imobilizado e intangível.
(Lei nº 6.404/76, art. 178, § 1º)
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Recurso Econômico - Ativo
ATIVO CIRCULANTE
Serão classificadas no ativo circulante: 
(a) as disponibilidades;
(b) os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente; e 
(c) as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte 
(despesas antecipadas).
(Lei nº 6.404/76, art. 179, I)
Recurso Econômico - Ativo
ATIVO CIRCULANTE 
As principais contas mantidas no ativo circulante são: 
a1. Disponibilidades (caixa e equivalentes de caixa): 
caixa; 
depósitos bancários à vista; 
aplicações financeiras de livre movimentação.
(RIOS; MARION, 2019)
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Recurso Econômico - Ativo
ATIVO CIRCULANTE
a2. Créditos 
duplicatas a receber (clientes); 
(–) provisão para créditos de liquidação duvidosa; 
adiantamentos (a empregados, viajantes, fornecedores etc.).
(RIOS; MARION, 2019)
Recurso Econômico - Ativo
ATIVO CIRCULANTE
a3. Estoques 
mercadorias para revenda;
produtos acabados; 
produtos em elaboração; 
matérias-primas; 
materiais de consumo (embalagem, lubrificantes etc.); 
(–) provisão para ajuste de estoques.
(RIOS; MARION, 2019)
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Recurso Econômico - Ativo
ATIVO CIRCULANTE
a4. Aplicações financeiras 
CDB (certificado de depósito bancário); 
RDB (recibo de depósito bancário); 
fundos bancários de renda fixa, variável ou mista; 
ações cotadas em bolsa; 
títulos da dívida pública; 
(–) provisão para ajuste de títulos e valores mobiliários.
(RIOS; MARION, 2019)
Recurso Econômico - Ativo
ATIVO CIRCULANTE
a5. Despesas do exercício seguinte 
despesas pagas antecipadamente (juros, seguros, aluguéis etc., 
antecipados, diferidos ou a vencer).
(RIOS; MARION, 2019)
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Recurso Econômico - Ativo
ATIVO NÃO CIRCULANTE - REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
Serão classificadas no ativo realizável a longo prazo:
(a) os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim
como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a
sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas
ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem
negócios usuais na exploração do objeto da companhia.
(Lei nº 6.404/76, art. 179, II)
Recurso Econômico - Ativo
ATIVO NÃO CIRCULANTE - REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
Exemplos:
a1. Valores realizáveis em prazo superior a doze meses da data do
balanço
Mesmos ativos do circulante (exceto as disponibilidades).
a2. Valores com prazo de realização duvidoso ou incerto
depósitos judiciais (para recursos fiscais, trabalhistas etc.); débitos de
sócios, diretores, firmas coligadas ou controladas.
(RIOS; MARION, 2019)
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Recurso Econômico - Ativo
ATIVO NÃO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS
Serão classificadas em investimentos:
(a) as participações permanentes em outras sociedades e os direitos
de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não
se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa.
(Lei nº 6.404/76, art. 179, III)
Recurso Econômico - Ativo
ATIVO NÃO CIRCULANTE — IMOBILIZADO
No imobilizado serão classificados:
(a) os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à
manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos
com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que
transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens.
(Lei nº 6.404/76, art. 179, IV)
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Recurso Econômico - Ativo
ATIVO NÃO CIRCULANTE — IMOBILIZADO
Exemplos:
imóveis;
móveis e utensílios;
máquinas e equipamentos;
veículos etc.;
(–) depreciação acumulada.
(RIOS; MARION, 2019)
Recurso Econômico - Ativo
ATIVO NÃO CIRCULANTE — INTANGÍVEL
No intangível serão classificados:
(a) os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à
manutenção das atividades da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.
(Lei nº 6.404/76, art. 179, VI)
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Recurso Econômico - Ativo
ATIVO NÃO CIRCULANTE — INTANGÍVEL
Exemplos:
marcas e patentes;
ágio por expectativa futura ou goodwill;
franquias;
(–) amortização acumulada;
direitos de exploração (mineral ou florestal);
(–) exaustão acumulada.
(RIOS; MARION, 2019)
Atividade
QUIZZ
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Atividade
(CESPE/TCE-PA/ACE/Ciências Atuariais/2016)
Ativo é o conjunto de bens e direitos que resultam de eventos
passados e sobre os quais a entidade detém direitos de propriedade
que lhe permitemobter benefícios econômicos.
Atividade
(CESPE/TCE-PA/ACE/Ciências Atuariais/2016)
Acerca dos componentes patrimoniais, julgue os itens a seguir. As
aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte são
consideradas ativos circulantes e devem ser baixadas quando tais
despesas forem consideradas incorridas.
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Atividade
(CESPE/TCE-PA/ ACE /Ciências Atuariais /2016)
As disponibilidades totais sofrerão redução de valor sempre que a
entidade utilizar recursos de seu caixa para aplicar em investimentos
de liquidez imediata.
Atividade
(CESPE/TCE-PA/ ACE /Ciências Atuariais /2016)
As participações de caráter permanente em outras sociedades
compõem o balanço patrimonial e são classificadas em investimentos,
no ativo não circulante.
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Atividade
(CESPE/Auditor/CGE/PI/2015)
Os adiantamentos concedidos a sociedades controladas e não ligados
à exploração do objeto social da empresa controladora devem ser
registrados no ativo não circulante da controladora.
Reivindicação - Passivo
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Reivindicação - Passivo
Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de
eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída
de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos.
(CPC 00, item 4.4.b).
Reivindicação - Passivo
O Passivo compreende basicamente as obrigações a pagar, isto é, as
quantias que a empresa deve a terceiros. Exemplos: Contas a Pagar,
Fornecedores, Salários a Pagar, Impostos a Pagar e Financiamentos a
Pagar
(IUDÍCIBUS, 2019).
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Reivindicação - Passivo
Reivindicação - Passivo
Exemplos de Passivos
duplicatas a pagar (fornecedores);
empréstimos bancários;
impostos a pagar;
contribuições a recolher;
provisão para imposto de renda;
provisão para contribuição social;
provisão para férias;
provisão para o décimo terceiro salário;
adiantamentos de clientes;
outros credores.
(RIOS; MARION, 2019)
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Reivindicação - Passivo
O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer
qualquer dos seguintes critérios:
(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da
entidade;
(b) está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(CPC 26, item 69)
Reivindicação - Passivo
(c) deve ser liquidado no período de até doze meses após a data do
balanço; ou
(d) a entidade não tem direito incondicional de diferir a liquidação do
passivo durante pelo menos doze meses após a data do balanço (ver
item 73).
Todos os outros passivos devem ser classificados como não
circulantes.
(CPC 26, item 69)
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Reivindicação - Passivo
No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:
(a) passivo circulante;
(b) passivo não circulante; e
(c) patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital,
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em
tesouraria e prejuízos acumulados.
(Lei nº 6.404/76, art. 178, § 2º)
Reivindicação - Passivo
As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição
de direitos do ativo não circulante, serão classificadas:
a) No passivo circulante, quando vencerem no exercício
seguinte; e,
b) No passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo
maior.
(Lei nº 6.404/76, art. 180)
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Reivindicação - Passivo
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Vencimento em até 12
meses da data do Balanço
Vencimento após 12
meses da data do Balanço
Reivindicação - Passivo
(MARION, 2018)
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Reivindicação –
Patrimônio Líquido
Reivindicação - Patrimônio Líquido
Patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade
depois de deduzidos todos os seus passivos
(CPC 00, item 4.4.c).
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Reivindicação - Patrimônio Líquido
Definimos o Patrimônio Líquido como a diferença entre o valor do
Ativo e o valor do Passivo de uma entidade, em determinado
momento. O Patrimônio Líquido representa a riqueza líquida da
empresa.
(IUDÍCIBUS, 2013).
Reivindicação - Patrimônio Líquido
Pode ter subclassificações no balanço patrimonial:
- Recursos aportados pelos sócios;
- Reservas resultantes de retenções de lucros.
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Reivindicação - Patrimônio Líquido
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS DE CAPITAL
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
RESERVAS DE LUCROS
AÇÕES EM TESOURARIA
PREJUÍZOS ACUMULADOS
(Lei nº 6.404/76, art. 178, § 2º)
Reivindicação - Patrimônio Líquido
A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por
dedução, a parcela ainda não realizada.
(Lei nº 6.404/76, art. 182, caput)
CAPITAL
Capital Subscrito
( - ) Capital a Integralizar
( = ) Capital Integralizado
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Reivindicação - Patrimônio Líquido
Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a
parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a
importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de
conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias;
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição.
(Lei nº 6.404/76, art. 182, § 1º)
Reivindicação - Patrimônio Líquido
Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto
não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime
de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de
valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da
sua avaliação a valor justo.
(Lei nº 6.404/76, art. 182, § 3º)
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Reivindicação - Patrimônio Líquido
Serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas
pela apropriação de lucros da companhia.
(Lei nº 6.404/76, art. 182, § 4º)
RESERVAS E RETENÇÃO DE LUCROS
Reserva Legal
Reservas Estatutárias
Reservas para Contingências
Reserva de Incentivos Fiscais
Retenção de Lucros
Reserva de Lucros a Realizar
Atividade
QUIZZ
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Atividade
(CESPE/DPU/Contabilidade/2016)
Em relação ao reconhecimento e mensuração de ativos e passivos, de
receitas e despesas, e de ganhos e perdas, julgue o item subsequente.
Deve-se reconhecer um passivo caso haja uma obrigação futura da
entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação resultará na
saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios
econômicos.
Atividade
(CESPE/MPU/Analista/Finanças e Controle/2015)
Denominam-se passivos exigíveis, tanto as obrigações classificadas
até o término do exercício seguinte, quanto as que irão vencer após
esse término.
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Atividade
(CESPE/Auditor Governamental/CGE/PI/2015)
A conta “duplicatas descontadas” representa uma aplicação de
recursos.
Atividade
(CESPE/SEDF/Analista de Gestão Educacional/2017)
A conta de ajuste de avaliação patrimonial, integrante do patrimônio
líquido, representa a contrapartida de aumentos ou diminuições do
valor de elementos patrimoniais avaliados a valor justo, podendo ter
partes de seu valor transferidas diretamente para lucros ou prejuízos
do exercício, quando da baixa dos itens patrimoniais que lhe deram
causa.
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Atividade
(CESPE/DPU/Contabilidade/2016)
Com base nas normas de contabilidade aplicáveis às demonstrações
financeiras, julgue o item subsecutivo.
As ações em tesouraria representam as ações da companhia que são
adquiridas pela própria sociedade e devem ser registradas no
patrimônio líquido, em conta credora, de modo a aumentar, assim, o
valor do capital social.
Padronização – Balanço 
Patrimonial
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Padronização – Balanço Patrimonial
As demonstrações financeiras devem ser
preparadas para a análise, da mesma forma
que um paciente que vai submeter-se a
exames médicos (MATARAZZO, 2017).
Padronização – Balanço Patrimonial
A padronização consiste numa crítica às contas das demonstrações
financeiras, bem como na transcrição delas para um modelo
previamente definido.(MATARAZZO, 2017)
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Padronização – Balanço Patrimonial
A padronização é feita pelos seguintes motivos:
(a)Simplificação;
(b)Comparabilidade;
(c)Adequação aos objetivos da análise;
(MATARAZZO, 2017)
Padronização – Balanço Patrimonial
(d) Precisão nas classificações das contas;
(e) Descoberta de erros; e
(f) Intimidade do analista com as demonstrações financeiras.
(MATARAZZO, 2017)
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Padronização – Balanço Patrimonial
A padronização envolve um conjunto de ajustes, correções e
modificações nas demonstrações contábeis que tem como objetivo:
• estabelecer uma base comparativa confiável entre as
demonstrações de uma mesma empresa ao longo de um intervalo
de tempo; e
(MATIAS, 2009)
Padronização – Balanço Patrimonial
• permitir a comparação mais efetiva e precisa entre o desempenho
de duas ou mais empresas com demonstrativos publicados na
mesma data.
(MATIAS, 2009)
Uma consequência imediata da padronização dos demonstrativos
contábeis aqui sugerida é a perda da conformidade plena às normas que
regulamentam a elaboração e publicação dos demonstrativos contábeis
no país.
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Padronização – Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIAL PADRONIZADO
Contas 20X2 20X1 Contas 20X2 20X1
ATIVO TOTAL PASSIVO TOTAL
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Disponibilidade Fornecedores
Aplicações Financeiras Obrigações Trabalhistas
Créditos e Recebíveis Obrigações Tributárias
Estoques Empréstimos e Financiamentos
Outros Outros
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Ativo Realizável a Longo Prazo Empréstimos e Financiamentos
Investimentos Outros
Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Intangível Capital Realizado
Reservas
Outros
Atividade
TREINO DE HABILIDADES
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Referências
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Análise das Demonstrações Contábeis em IFRS e CPC:
facilitada e sistematizada. São Paulo : Atlas, 2019.
IUDÍCIBUS, Sérgio de [et al.]. Contabilidade Introdutória. 12. ed. São Paulo: Atlas, 2019.
MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 12. ed. São Paulo : Atlas, 2018.
MATARAZZO, Dante Carmine. Análise Financeira de Balanços: abordagem gerencial. 7.ed.
São Paulo: Atlas, 2017.
MATIAS, Alberto Borges. Análise Financeira Fundamentalista de Empresas. São Paulo:
Atlas, 2009.
RIOS, Ricardo Pereira; MARION, José Carlos. Contabilidade avançada: de acordo com as
normas brasileiras de contabilidade (NBC) e normas internacionais de contabilidade (IFRS). 1.
ed. São Paulo: Atlas, 2019.
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Márcio Vinicius Limeira Nascimento
Professor
marcio.vinicius@unifacs.br
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