Princípios Orçamentários

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Administração Financeira e Orçamentária 
Curso Regular 2019 
Prof. Dr. Giovanni Pacelli – Aula 01 
 
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AULA 01: Princípios Orçamentários. 
 
SUMÁRIO PÁGINA 
1. Apresentação 1 
2. Suporte dos princípios e um “esquenta” 2 
3. Princípio da Unidade 4 
4. Princípio da Anualidade ou periodicidade 5 
5. Princípio da Universalidade 11 
6. Princípio do Orçamento Bruto 15 
7. Princípio da Exclusividade 18 
8. Princípio da Não Afetação 22 
9. Princípio da Especificação 28 
10. Princípio da Unidade de caixa 42 
11. Princípio do Equilíbrio 45 
12. Princípio da Proibição do estorno 51 
13. Princípio da Reserva Legal 53 
14. Princípio da Publicidade 55 
15. Princípio da Transparência 55 
16. Princípio da Clareza 57 
17. Princípio da Exatidão 57 
18. Princípio da Uniformidade 57 
19. Quadro Resumo dos Princípios 60 
20. Lista das questões apresentadas 63 
21. Questões Comentadas 111 
 
 
 
1. APRESENTAÇÃO 
 
Pessoal, aula de hoje vamos destruir tudo relativo aos princípios 
orçamentários. 
 
 
 
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2. SUPORTE DOS PRINCÍPIOS E UM “ESQUENTA” 
Os princípios orçamentários visam estabelecer regras básicas, a 
fim de conferir racionalidade, eficiência e transparência aos processos de 
elaboração, execução e controle do orçamento público. Válidos para os 
Poderes Executivo, Legislativo e Judiciário de todos os entes federativos 
(União, Estados, Distrito Federal e Municípios), são estabelecidos e 
disciplinados tanto por normas constitucionais e 
infraconstitucionais quanto pela doutrina. 
Assim, os principais normativos que suportam os princípios 
orçamentários são: 
1. A Constituição Federal de 1988. 
2. A lei 4320/1964 (lei ordinária recepcionada como lei complementar). 
3. A Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar 101/2000). 
4. O Manual Técnico do Orçamento e o MCASP – Parte I (Procedimentos 
Contábeis Orçamentários). 
5. Decreto-Lei 200/1967. 
6. Decreto 93.872/1986. 
7. Portaria SOF e STN 163/2001. 
7. Doutrina: representada aqui essencialmente pelos apontamentos do 
autor James Giacomoni em sua obra “Orçamento Público”. 
A título de “ESQUENTA” vou apresentar duas questões 
discursivas que cobraram esse tema. 
 
Tribunal de Contas do Município do RJ/2008/Auditor/FGV 
 
 
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ENAP/2015/Analista/Cespe 
 
 
Viram como é importante saber sobre os princípios orçamentários 
de forma completa? 
Dica final: É importante você saber a existência ou não de exceções 
aos princípios. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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3. UNIDADE OU TOTALIDADE 
De acordo com este princípio, o orçamento deve ser uno, ou 
seja, cada ente governamental deve elaborar um único orçamento. Este 
princípio é mencionado no caput do art. 2º da Lei nº 4.320, de 1964, e 
visa evitar múltiplos orçamentos dentro da mesma pessoa política. 
 
Lei 4320/1964 
Art. 2° A Lei do Orçamento conterá a discriminação 
da receita e despesa de forma a evidenciar a política 
econômica financeira e o programa de trabalho do 
Governo, obedecidos os princípios de unidade, 
universalidade e anualidade. 
 
Dessa forma, todas as receitas previstas e despesas fixadas, 
em cada exercício financeiro, devem integrar um único documento 
legal dentro de cada nível federativo: LOA1. 
Assim, se consideramos 5500 municípios temos: 1 LOA da União, 
27 LOA´s dos Estados (inclusive DF) e 5500 LOA´s dos Municípios. 
Do princípio da unidade, deriva o princípio da totalidade que afirma 
que apesar da LOA ser única ela é composta por 3 (três) orçamentos: 
fiscal, seguridade social ou investimentos das estatais. 
CF/1988 
Art. 165º (...) 
§ 5º - A Lei Orçamentária anual compreenderá: 
I- o orçamento fiscal referente aos poderes da 
União, seus fundos, órgãos e entidades da 
administração direta e indireta, inclusive fundações 
instituídas e mantidas pelo poder público; 
II-o orçamento de investimento das empresas em 
que a União, direta ou indiretamente, detenha a 
maioria do capital social com direito a voto; 
 
1 Cada ente da Federação elaborará a sua própria LOA. 
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III-o orçamento da seguridade social, abrangendo 
todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da 
administração direta ou indireta, bem como os fundos 
e fundações instituídos e mantidos pelo poder público. 
 
Não há exceção a este princípio orçamentário. 
 
4. ANUALIDADE OU PERIOCIDADE 
Conforme este princípio, o exercício financeiro é o período de tempo 
ao qual se referem à previsão das receitas e a fixação das despesas 
registradas na LOA. Este princípio é mencionado no caput do art. 2º da 
Lei nº 4.320, de 1964. Segundo o art. 34 dessa lei, o exercício financeiro 
coincidirá com o ano civil (1º de janeiro a 31 de dezembro). 
Com o que aprendemos na aula anterior, concluímos que o foco do 
princípio da anualidade é a 3ª etapa da LOA – Execução 
Orçamentária e Financeira – e não o ciclo orçamentário como um todo. 
Apresento a vocês os artigos que suportam o princípio. 
 
Lei 4320/1964 
Art. 2° A Lei do Orçamento conterá a discriminação da 
receita e despesa de forma a evidenciar a política 
econômica financeira e o programa de trabalho do Governo, 
obedecidos os princípios de unidade, universalidade e 
anualidade. 
Art. 34. O exercício financeiro coincidirá com o ano civil. 
 
CF/1988 
Art. 165º Leis de iniciativa do Poder Executivo 
estabelecerão: […] 
III – os orçamentos anuais [...] 
§5º - A lei orçamentária anual compreenderá: […] 
 
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Uma outra forma se interpretar o princípio seria: Em regra, o orçamento 
AUTORIZADO para determinado exercício será executado dentro 
daquele ano civil. 
Entende-se por orçamento autorizado: o valor dos créditos 
consignados (constantes) na LOA aprovada e publicada no início do 
exercício e todas as alterações posteriores (os créditos adicionais) que 
ocorrem até o final do exercício e provocarem liberação de novos 
créditos. 
Assim, se determinada UNIDADE ORÇAMENTÁRIA tinha uma dotação 
de 100 milhões em 2018 e UTILIZOU apenas 80 milhões, ela perdeu a 
oportunidade de utilizar 20 milhões. Em regra, esses 20 milhões não 
utilizados foram perdidos, e não podem ser reaproveitados em 2018. 
Porém, existem situações que parte do orçamento AUTORIZADO E 
NÃO UTILIZADO para determinado exercício poderá ser ainda 
executado no orçamento seguinte. 
 
Que situações seriam essas? Vejamos o que prescreve a lei 
4320/1964 e a CF/1988. 
Lei 4320/1964 
Art. 45. Os créditos adicionais terão vigência adstrita ao 
exercício financeiro em que forem abertos, salvo expressa 
disposição legal em contrário, quanto aos especiais e 
extraordinários. 
 
 
 
 
 
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CF/1988 
Art. 167º [...] 
§ 2º - Os créditos especiais e extraordinários terão 
vigência no exercício financeiro em que forem 
autorizados, salvo se o ato de autorização for 
promulgado nos últimos quatro meses daquele 
exercício, caso em que, reabertos nos limites de seus 
saldos, serão incorporados ao orçamento do exercício 
financeiro subsequente. 
 
Suponha que sejam abertos créditos suplementares, especiais e 
extraordinários após o dia 1º de setembro de 2018, respectivamente, nos 
valores de 20 milhões, 15 milhões e 10 milhões. Suponha que até o dia 
31/12/2018 apenas metade dos seus valores tenham sido UTILIZADOS, 
questiona-se? 
1. Todos os valores não utilizados foram perdidos? 
2. Qual o montante de crédito que pode ser reaberto na LOA 2019? 
 
Resposta: 
Deixaram de ser utilizados, 10 milhões de créditos suplementares, 7,5 
milhões de créditos especiais e 5 milhões de créditos extraordinários. 
Desses apenas vai se perder os valores dos créditos suplementares, 
enquanto os valores dos créditos especiais e extraordinários podem ser 
reabertos e reincorporados na LOA 2019. 
 
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 Em Administração Financeira e Orçamentária (orçamento público) 
ocorre um negócio chamado “História sem Fim”. O que seria isso? Cada 
vez que você aprende algo, vem algum termo novo que complica a vida e 
necessita de nova explicação. Assim, questiona-se, qual o significado do 
termo utilizar? 
 Resposta: seria o estágio da despesa denominado “EMPENHO”. 
Nesse momento vou lhe contar um conto de ficção para você entender 
melhor o que seria isso. 
 
Imagine que você vive em um mundo que tudo se compra com cartão de 
crédito, que tudo se compra pela internet e que tudo se recebe pelo 
correio. 
Caso, você queira comprar vestuário, você pesquisa na internet, escolhe 
sua roupa e utiliza o cartão de crédito. 
Naquele momento, pouco importa se você tem dinheiro na sua 
conta, basta que você tenha limite no cartão de crédito. 
Assim, quando você compra algo na internet no meu conto de ficção, o 
limite do cartão diminui. 
Passados alguns dias, chega o produto na sua casa e você confere. Caso 
esteja errado, você devolve até receber o certo ou cancela a compra e o 
limite é restabelecido. 
Dando tudo certo, você fica com o produto, e aguarda a chegada da 
fatura pelos correios e depois de conferir os itens na fatura, você efetua 
o pagamento do cartão da rede bancária. 
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Pessoal, na Administração Pública ocorre algo similar com os estágios da 
despesa: 
No estágio da fixação são liberados os limites de crédito. 
No estágio do empenho são utilizados os limites de crédito. 
No estágio da liquidação se recebe e confere o material. 
No estágio do pagamento se quita a fatura junto aos bancos. 
Assim, só podem ser reabertos em 2019 os créditos especiais e 
extraordinários abertos nos últimos 4 meses de 2018 e que ainda não 
foram utilizados (não foram empenhados), ou seja, que ainda possuam 
limites de créditos a utilizar. 
 
 
 
1. (Cespe/2013/MME/Analista) De acordo com o princípio da anualidade 
ou periodicidade, a vigência do orçamento é limitada no tempo, não 
sendo admitida, na forma da lei, a reabertura de limites e a incorporação 
de saldos a exercícios financeiros subsequentes. 
2. (Cespe/2013/MME/Analista) O princípio da unidade ou da totalidade, 
abordado parcialmente na CF, estabelece que o orçamento anual de cada 
esfera do governo deve ser segregado em três subgrupos: o fiscal, o de 
investimento e o de seguridade social. 
3. (Cespe/ 2014/ TCDF/ Analista) Considera-se respeitado o princípio da 
unidade orçamentária ainda que a lei orçamentária anual seja composta 
por três orçamentos diferentes, como ocorre no Brasil. 
 
COMENTÁRIOS ÀS QUESTÕES 
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1. (Cespe/2013/MME/Analista) De acordo com o princípio da anualidade 
ou periodicidade, a vigência do orçamento é limitada no tempo, não 
sendo admitida, na forma da lei, a reabertura de limites e a 
incorporação de saldos a exercícios financeiros subsequentes. 
ERRADO, a reabertura de créditos é admissível em determinados 
casos. 
2. (Cespe/2013/MME/Analista) O princípio da unidade ou da totalidade, 
abordado parcialmente na CF, estabelece que o orçamento anual de 
cada esfera do governo deve ser segregado em três subgrupos: o fiscal, 
o de investimento e o de seguridade social. 
ERRADO, o princípio da unidade é abordado totalmente na 
CF/1988. Cada esfera (federal, estadual, municipal) possui seu 
próprio orçamento. 
3. (Cespe/ 2014/ TCDF/ Analista) Considera-se respeitado o princípio da 
unidade orçamentária ainda que a lei orçamentária anual seja composta 
por três orçamentos diferentes, como ocorre no Brasil. 
CERTO, a LOA é uma só, mas composta de três orçamentos: o 
fiscal, o de investimento e o de seguridade social. 
 
 
A banca Cespe adota o posicionamento de que o princípio da anualidade 
determina que o orçamento seja de 1 ano. Porém, não necessariamente 
esse período deve variar de 01 de janeiro a 31 de dezembro. 
Por exemplo, os EUA adotam o princípio da anualidade e o período de 
execução ocorre de 01 de julho do ano X a 30 de junho do ano X+1. 
 
 
 
 
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5. UNIVERSALIDADE 
Segundo este princípio, a LOA de cada ente federado deverá 
conter todas as receitas e as despesas de todos os Poderes, 
órgãos, entidades, fundos e fundações instituídas e mantidas pelo poder 
público. Este princípio é mencionado no caput do art. 2º, e nos artigos 3º 
e 4º da Lei nº 4.320/1964, recepcionado e normatizado pelo § 5º do art. 
165 da CF. 
Apresento a vocês os artigos mencionados. 
Lei 4320/1964 
Art. 2° A Lei do Orçamento conterá a discriminação da 
receita e despesa de forma a evidenciar a política 
econômica financeira e o programa de trabalho do Governo, 
obedecidos os princípios de unidade, universalidade e 
anualidade. 
 Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as 
receitas, inclusive as de operações de crédito2 autorizadas 
em lei. 
Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste 
artigo as operações de credito por antecipação da 
receita, as emissões de papel-moeda e outras 
entradas compensatórias, no ativo e passivo 
financeiros. 
 
Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as 
despesas próprias dos órgãos do Governo e da 
administração centralizada, ou que, por intermédio deles se 
devam realizar, observado o disposto no artigo 2°. 
 
 
 
2 As operações de crédito são os recursos provenientes dos títulos emitidos pelo Tesouro Nacional com o 
intuito de captar recursos; os empréstimos compulsórios; e os empréstimos decorrentes de contratos com 
instituições financeiras nacionais ou internacionais. Esses exemplos têm em comum o fato de terem constando 
na LOA na fase de elaboração e aprovação. 
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CF/1988 
§ 5º- A lei orçamentária anual compreenderá: 
I - o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus 
fundos, órgãos e entidades da administração direta e 
indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas pelo 
Poder Público; 
II - o orçamento de investimento das empresas em que a 
União, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital 
social com direito a voto; 
III - o orçamento da seguridade social, abrangendo todas 
as entidades e órgãos a ela vinculados, da administração 
direta ou indireta, bem como os fundos e fundações 
instituídos e mantidos pelo Poder Público. 
 
Assim, observamos pelo parágrafo único do art. 3º da lei 
4320/1964 que o princípio da universalidade traz exemplos de 
receitas que não constam na LOA: as antecipações de receitas 
orçamentárias (ARO) e outras entradas compensatórias no ativo e 
passivo financeiro. Essas receitas são conhecidas como 
extraorçamentárias. 
As AROs são empréstimos não previstos na LOA, mas necessários 
para atender insuficiências momentâneas de caixa durante o exercício. 
Apresento como exemplos de entradas compensatórias no ativo e 
passivo financeiros: os depósitos e cauções. Por exemplo, em 
determinados casos pode-se exigir como condição para a Habilitação das 
empresas na Licitação o depósito de valores por parte dos licitantes. 
Quando do depósito desse valor, ocorre o registro de uma receita 
extraorçamentária; quando da devolução desse valor, após o 
término da licitação, ocorre uma despesa extraorçamentária. Essas 
operações de entrada e saída não constam na lei orçamentária. 
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Não confundir princípio da TOTALIDADE com princípio da 
UNIVERSALIDADE. O princípio da TOTALIDADE está relacionado a um 
único orçamento, enquanto que o princípio da UNIVERSALIDADE 
está relacionado a todas as receitas e todas as despesas constarem 
no orçamento. 
 
 
Para se ir bem nas questões sobre receitas e despesas 
extraorçamentárias deve-se gravar os 5 itens que estão relacionados à 
dívida flutuante. Trata-se de lista exaustiva, mas como estamos no 
começo do curso, vamos ficar apenas com os 2 (dois) itens a seguir: 
1. ??? 
2. ??? 
3. Depósitos e Cauções 
4. ARO (Antecipação de Receita Extraorçamentária) 
5. ??? 
Assim, se entrou recurso financeiro decorrente de Depósitos e Cauções 
ou de ARO, estamos diante de receita extraorçamentária. Se saiu 
recurso financeiro decorrente de Depósitos e Cauções ou de ARO, 
estamos diante de despesa extraorçamentária. 
 
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Para ser receita na Administração Pública deve entrar recurso financeiro, 
para ser despesa na Administração pública deve (mais cedo ou mais 
tarde: pois primeiro tem o empenho, depois a liquidação e o 
pagamento) sair recurso financeiro. 
 
 
As bancas recentemente têm tratado receitas e despesas públicas como 
sinônimos de receitas e despesas orçamentárias. 
Assim, a terminologia correta seria: 
Ingressos compostos por receitas orçamentárias (públicas) e receitas 
extraorçamentárias e Dispêndios compostos por despesas 
orçamentárias (públicas) e despesas extraorçamentárias. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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6. ORÇAMENTO BRUTO 
O princípio do orçamento bruto, previsto no art. 6º da Lei nº 
4.320, de 1964, preconiza o registro das receitas e despesas na LOA pelo 
valor total e bruto, vedadas quaisquer deduções. Apresento a vocês o 
artigo mencionado. 
 
Art. 6º Todas as receitas e despesas constarão da Lei de 
Orçamento pelos seus totais, vedadas quaisquer 
deduções. 
 
Não há exceção a este princípio. 
 
 
Sabendo-se que a União efetua transferências constitucionais como: o 
Fundo de Participação dos Estados (FPE) e Fundo de Participação dos 
Municípios (FPM). 
Sabendo-se que estes recursos não pertencem à União, não sendo nem 
mesmo auditados pelos órgãos de controle federais. 
Sabendo-se que estes recursos provêm do Imposto de Renda (IR) e do 
Imposto de Produtos Industrializados (IPI): a cada R$ 100 de IR e IPI, 
R$ 21,5 de cada um vai para o FPE e R$ 24,5 vai para o FPM, poderia o 
Chefe do Executivo fazer constar na Lei Orçamentária apenas a receita 
líquida do IR e do IPI? Estaria isso correto? 
NÃO, deve constar na LOA a receita bruta do IR e do IPI, bem como 
deve constar a despesa referente ao FPE e do FPM. 
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Pessoal, não confundir o Princípio da Universalidade com o Princípio 
do Orçamento Bruto. O primeiro se refere ao fato de que todas as 
receitas e despesas públicas devem constar no orçamento, enquanto o 
segundo se refere ao fato de que as receitas e despesas que venham a 
constar no orçamento, constem pelos seus totais. 
 
 
4. (Cespe/2013/Unipampa/Contador)Por intermédio do princípio da 
universalidade, segundo o qual a lei orçamentária deve conter a 
discriminação de todas as receitas e de todas as despesas do Estado, o 
Poder Legislativo pode impedir a execução de despesas sem a prévia 
autorização parlamentar. 
5. (Cespe/2014/Câmara dos Deputados/Consultor) O princípio do 
orçamento bruto, embora bastante representativo, não está integrado à 
legislação brasileira. 
6. (Cespe/2014/TCDF/Técnico) O princípio da universalidade está 
expresso no dispositivo constitucional que proíbe a concessão ou 
utilização de créditos ilimitados. 
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4. (Cespe/2013/Unipampa/Contador)Por intermédio do princípio da 
universalidade, segundo o qual a lei orçamentária deve conter a 
discriminação de todas as receitas e de todas as despesas do Estado, o 
Poder Legislativo pode impedir a execução de despesas públicas sem a 
prévia autorização parlamentar. 
CERTO, as despesas públicas, orçamentárias, dependem de 
crédito prévio para ocorra o empenho. Assim, sem a aprovação da 
LOA pelo Legislativo, o Executivo não consegue executar o 
orçamento. Existem exceções como no caso do crédito 
extraordinário, mas a questão o usou o termo “pode”. 
5. (Cespe/2014/Câmara dos Deputados/Consultor) O princípio do 
orçamento bruto, embora bastante representativo, não está integrado 
à legislação brasileira. 
ERRADO, o princípio do orçamento bruto está integrado a 
legislação brasileira. 
6. (Cespe/2014/TCDF/Técnico) O princípio da universalidade está 
expresso no dispositivo constitucional que proíbe a concessão ou 
utilização de créditos ilimitados. 
ERRADO, o princípio da universalidade estabelece que todas as 
receitas e despesas públicas constam na LOA. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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7. PRINCÍPIO DA EXCLUSIVIDADE 
O princípio da exclusividade, previsto no §8º do art. 165 da 
CF/1988, preconiza que não se pode incluir dispositivo estranho na LOA. 
No período republicano do Brasil até 1930 era muito comum se incluir 
matériassem qualquer relação com a previsão da receita e a fixação da 
despesa devido ao rito célere da LOA. Apresento a vocês o artigo 
mencionado. 
 
Art. 165º (...) 
§8º- A lei orçamentária anual não conterá dispositivo 
estranho à previsão da receita e à fixação da despesa, 
não se incluindo na proibição a autorização para a abertura 
de créditos suplementares e contratação de operações de 
crédito, ainda que por antecipação de receita, nos termos 
da lei. 
 
Este princípio possui duas exceções: a autorização para a abertura 
de créditos suplementares e autorização para contratação de operações 
de crédito, ainda que por antecipação de receita. 
 Porém, devemos interpretar corretamente estas exceções. O que 
se quer dizer é que além de um artigo fixando a despesa e prevendo a 
receita, podem se ter artigos autorizando as situações anteriores. 
Vejamos a LOA de 2019 como exemplo. A Figura 1 tem o artigo 
padrão de previsão da receita e fixação da despesa, a Figura 2 tem o 
artigo autorização abertura de crédito suplementares e a Figura 3 tem o 
artigo autorização a contratação de operação de crédito. 
 
 
 
 
 
 
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Figura 1: Artigo definido a receita e despesa de toda LOA 
 
 
Figura 2: Artigo autorizando abertura de créditos suplementares até 
determinado limite 
 
 
 
 
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A forma correta de interpretar a Figura 2 é a seguinte. Se o Executivo 
quiser abrir um crédito suplementar que esteja dentro dos 10% do limite, 
ou seja, que corresponda a 5% do valor, ele pode abrir o crédito 
suplementar por decreto apenas. 
Se ele quiser abrir um segundo crédito suplementar de 4% do valor, ele 
pode abrir o crédito suplementar por decreto apenas. 
Porém, se ele quiser abrir um terceiro crédito suplementar de 3% do 
valor, ele pode abrir o crédito suplementar por lei ordinária 
apenas (pois o valor acumulado agora foi de 12%). 
 
 
Figura 3: Artigo autorizando a contratação de operação de crédito 
 
 
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A forma correta de interpretar a Figura 3 é a seguinte. O Executivo precisar 
ter flexibilidade para contratar operações de crédito e ARO. Essa flexibilidade 
é alcançada pela inclusão esse artigo pelo Executivo no PLOA quando do 
envio e pela aprovação desse artigo pelo Legislativo. 
 
 
Pessoal, não confundir Operação de Crédito com ARO. Ambos são 
empréstimos, porém contratação de Operação de Crédito é uma receita 
orçamentária de capital, enquanto contratação de ARO é uma receita 
extraorçamentária. 
A contratação de Operação de Crédito consta na LOA e visa a atender 
alguma despesa previamente planejada, enquanto contratação de ARO é 
visa atender uma insuficiência momentânea de caixa. 
Essa insuficiência decorre normalmente se uma sequência ruim de 
eventos: 1. Frustração de arrecadação (arrecadou menos que o esperado), 
2. Existência de Despesas Obrigatórias de Caráter Inadiável (Exemplo: 
salário dos servidores), 3. Insuficiência de Caixa para pagar tais despesas. 
4. Neste caso a saída, é contratar uma ARO para cobrir essa insuficiência 
de caixa. Ou seja, não como se planejar na LOA que vai se precisar da ARO. 
Na verdade, a ARO caracteriza um planejamento ruim. 
 
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8. PRINCÍPIO DA NÃO AFETAÇÃO OU NÃO VINCULAÇÃO 
O princípio da não afetação, previsto no inciso IV do art. 167 da 
CF/1988, busca garantir o Chefe do Executivo deve ter alguma 
flexibilidade para alocar os recursos arrecadados nas despesas que julgue 
essenciais. Apresento a vocês o artigo mencionado. 
 
CF/1988 
Art. 167. São vedados: 
(...) 
IV- a vinculação de receita de IMPOSTOS a órgão, fundo ou 
despesa, ressalvadas a repartição do produto da 
arrecadação dos impostos a que se referem os artigos 158 
[IR Adm. Direta + A + FP Municípios; 50% ITR; 50% 
IPVA; 25% ICMS] e 159 [FPE e DF (21,5%)]; [ FPM 
24,5%)]; [3% FNO, FNE e FCO]; [10% IPI-Exp 
Estados e DF], [29% CIDE Combustível], a destinação 
de recursos para as ações e serviços públicos de saúde, 
para a manutenção e desenvolvimento do ensino e para 
realização de atividades da administração tributária, como 
determinado respectivamente, pelos arts. 198, §2º[saúde], 
212 [ensino] e 37,XXII [administração tributária], e 
prestação de garantias às operações de crédito por 
antecipação de receita, previstas no artigo 165, §8º 
[créditos suplementares e operações de crédito, 
inclusive ARO], bem como o disposto no §4º deste 
artigo. 
 
 
 
 
 
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§4º- É permitida a vinculação de receitas próprias geradas 
pelos impostos a que se referem os art. 155 [ITCMD, 
ICMS, IPVA] e 156 [IPTU, ITBI, ISS], e dos recursos de 
que tratam os arts. 157 [Imposto de Renda 
Administração Direta, Autarquias e Fundações 
Públicas dos Estados e DF; 20% Imp. Residuais], 158 
[Imposto de Renda Administração Direta, Autarquias 
e Fundações Públicas dos Municípios; 50% ITR 
destinados aos Municípios; 50% IPVA; 25% ICMS 
destinados aos Municípios], e 159,I,a [FPE (21,5%)] e 
b [ FPM (24,5%)], e II [10% IPI-Exportação Estados], 
para a prestação de garantia ou contragarantia à União e 
para pagamento de débitos para com esta. 
 
 Inicialmente devemos atentar para o seguinte questionamento: o 
princípio da não afetação no Brasil é para todas as receitas? 
Não. Apenas para receitas de impostos. 
Quais são os tipos de receitas existentes, de acordo com a 
classificação quanto à natureza3? 
 Vejamos a Figura a seguir. 
Figura 4: Classificação da Receita quanto à natureza 2º nível. 
 
 
3 Na União existem 4 (quatro) classificações oficiais da receita: esfera orçamentária, natureza, fonte e 
resultado primário. 
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 Observe que ainda não apareceu o nome impostos. Isso porque 
dentro de receitas tributárias temos: impostos, taxas e contribuições de 
melhoria. 
 
 
A forma correta de interpretar o princípio da não afetação é a seguinte: 
Pode-se vincular despesas a receitas de taxas? Pode. 
Pode-se vincular despesas a receitas de operações de crédito? 
Pode. 
Pode-se vincular despesas aos demais de tipos de Receita, exceto 
impostos? Pode. 
Pode-se vincular despesas a receitas de impostos? Em regra, não 
pode. 
Por que em regra? Porque mesmo para os impostos, existem 5 
exceções: 
1. Transferências tributárias constitucionais: Fundo de Participação dos 
Estados (FPE); Fundo de Participação dos Municípios (FPM); Fundos 
Constitucionais do Norte, Nordeste e Centro-Oeste (FNO, FNE e FCO); 
Cota Parte do Impostos sobre produtos industrializados-Exportação; 
Contribuição de Intervenção do Domínio Econômico – Combustíveis 
(CIDE – Combustíveis). 
2. Despesas com saúde. 
3. Despesas com manutenção e desenvolvimento do ensino. 
4.Despesas com administração tributária. 
5. Garantias e Contragarantias às operações de crédito, inclusive por 
ARO. 
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A fim de garantir maior flexibilidade ao Executivo foi criado um 
mecanismo denominado DRF (Desvinculação das Receitas na 
Federação). 
 
CF/1988 ADCT: 
Desvinculação das Receitas da União (DRU) 
Art. 76. São desvinculados de órgão, fundo ou despesa, até 31 de 
dezembro de 2023, 30% (trinta por cento) da arrecadação da 
União relativa às contribuições sociais, sem prejuízo do 
pagamento das despesas do Regime Geral da Previdência 
Social, às contribuições de intervenção no domínio econômico 
e às taxas, já instituídas ou que vierem a ser criadas até a referida 
data. (Redação dada pela Emenda constitucional nº 93) 
§1º (Revogado). 
§ 2° Excetua-se da desvinculação de que trata o caput a arrecadação 
da contribuição social do salário-educação a que se refere o § 5º do 
art. 212 da Constituição Federal. 
§3º (Revogado). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/Emendas/Emc/emc93.htm#art1
https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm#art212%C2%A75.
https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm#art212%C2%A75.
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Desvinculação das Receitas dos Estados (DRE) 
Art. 76-A. São desvinculados de órgão, fundo ou despesa, até 31 de 
dezembro de 2023, 30% (trinta por cento) das receitas dos Estados 
e do Distrito Federal relativas a impostos, taxas e multas, já 
instituídos ou que vierem a ser criados até a referida data, seus 
adicionais e respectivos acréscimos legais, e outras receitas 
correntes. 
Parágrafo único. Excetuam-se da desvinculação de que trata o 
caput: 
I - recursos destinados ao financiamento das ações e serviços 
públicos de saúde e à manutenção e desenvolvimento do ensino de 
que tratam, respectivamente, os incisos II e III do § 2º do art. 198 e 
o art. 212 da Constituição Federal; 
II - receitas que pertencem aos Municípios decorrentes de 
transferências previstas na Constituição Federal; 
III - receitas de contribuições previdenciárias e de assistência à 
saúde dos servidores; 
IV - demais transferências obrigatórias e voluntárias entre entes da 
Federação com destinação especificada em lei; 
V - fundos instituídos pelo Poder Judiciário, pelos Tribunais de 
Contas, pelo Ministério Público, pelas Defensorias Públicas e pelas 
Procuradorias-Gerais dos Estados e do Distrito Federal. 
 
Desvinculação das Receitas dos Municípios (DRM) 
 
Art. 76-B. São desvinculados de órgão, fundo ou despesa, até 31 de 
dezembro de 2023, 30% (trinta por cento) das receitas dos 
Municípios relativas a impostos, taxas e multas, já instituídos ou 
que vierem a ser criados até a referida data, seus adicionais e 
respectivos acréscimos legais, e outras receitas correntes. 
Parágrafo único. Excetuam-se da desvinculação de que trata o 
caput: 
 
 
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I - recursos destinados ao financiamento das ações e serviços 
públicos de saúde e à manutenção e desenvolvimento do ensino de 
que tratam, respectivamente, os incisos II e III do § 2º do art. 198 e 
o art. 212 da Constituição Federal; 
II - receitas de contribuições previdenciárias e de assistência à saúde 
dos servidores; 
III - transferências obrigatórias e voluntárias entre entes da 
Federação com destinação especificada em lei; 
IV - fundos instituídos pelo Tribunal de Contas do Município. 
 
Quadro 1: Desvinculação das Receitas na Federação 
Ente União Estados Municípios 
Percentual 30% 
Incidência 
Contribuições sociais, 
Contribuições de 
intervenção no 
domínio econômico, 
Taxas. 
Impostos, taxas e multas e outras receitas 
correntes. 
Exceção 
-Despesas 
previdenciárias. 
-Contribuição social 
do salário-educação. 
-Recursos vinculados à saúde e à educação. 
-Transferências obrigatórias e voluntárias entre 
entes da Federação. 
-Receitas de contribuições previdenciárias e de 
assistência à saúde dos servidores. 
 - Receitas que pertencem 
aos Municípios decorrentes 
de transferências 
constitucionais 
- Fundos instituídos pelo 
Poder Judiciário, pelos 
Tribunais de Contas, pelo 
Ministério Público, pelas 
Defensorias Públicas e pelas 
Procuradorias-Gerais dos 
Estados e do Distrito Federal. 
-Fundos 
instituídos pelo 
Tribunal de 
Contas do 
Município. 
 
 
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7.(Cespe/2013/MME/Analista Financeiro) Em consonância com o princípio 
da exclusividade, a CF estabelece que a LOA não deve abranger 
dispositivo estranho à previsão de receita e à fixação de despesa. 
8.(Cespe/2014/TJ-CE/Analista) O princípio da não afetação das receitas 
determina que o produto da arrecadação dos tributos não pode estar 
vinculado a órgão, fundo ou despesa. 
9. (Cespe/2013/Unipampa/Contador) Salvo as exceções previstas em lei, 
o princípio da não afetação das receitas veda a vinculação da receita de 
impostos, taxas e contribuições de melhoria a determinado órgão, fundo 
ou despesa. 
10.(Cespe/2014/TJ-CE/ Técnico) Em que pese a previsão constitucional 
do princípio da exclusividade orçamentária, é permitido que a LOA 
autorize previamente a abertura de operações de crédito. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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COMENTÁRIOS ÀS QUESTÕES 
7.(Cespe/2013/MME/Analista Financeiro) Em consonância com o princípio 
da exclusividade, a CF estabelece que a LOA não deve abranger 
dispositivo estranho à previsão de receita e à fixação de despesa. 
CERTO, é exatamente o que consta na CF/1988. 
 
8.(Cespe/2014/TJ-CE/Analista) O princípio da não afetação das receitas 
determina que o produto da arrecadação dos tributos não pode estar 
vinculado a órgão, fundo ou despesa. 
ERRADO, o princípio da não afetação é para impostos, que é um 
dos tipos de tributos. Pode vincular receitas de taxas que são 
tributos. 
 
9. (Cespe/2013/Unipampa/Contador) Salvo as exceções previstas em lei, 
o princípio da não afetação das receitas veda a vinculação da receita de 
impostos, taxas e contribuições de melhoria a determinado órgão, 
fundo ou despesa. 
ERRADO, o princípio da não afetação é para impostos, que é um 
dos tipos de tributos. Pode vincular receitas de taxas que são 
tributos. 
 
10.(Cespe/2014/TJ-CE/ Técnico) Em que pese a previsão constitucional 
do princípio da exclusividade orçamentária, é permitido que a LOA 
autorize previamente a abertura de operações de crédito. 
CERTO, são duas exceções: autorização para abrir créditos 
suplementares e autorização para abrir operações de crédito 
inclusive ARO. 
 
 
 
 
 
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9. PRINCÍPIO DA DISCRIMINAÇÃO/ ESPECIALIZAÇÃO/ 
ESPECIFICAÇÃO 
 O princípio da especificaçãoestabelece que não é possível 
que a LOA consigne dotações globais para atender indistintamente 
despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou 
quaisquer outras. Além disso, a lei 4320/1964 estabelece que a descrição 
da despesa na LOA contemple até o nível de elementos. 
 O que se busca com esse princípio é dar transparência, por meio do 
orçamento, a qualquer pessoa onde serão aplicados os recursos. Ou seja, 
o leitor do orçamento deve ter o entendimento onde exatamente será 
aplicado o recurso público. 
Apresento a vocês os artigos mencionados na Lei 4320/1964. 
Lei 4320/1964 
Art. 5º A Lei de Orçamento não consignará dotações globais 
destinadas a atender indiferentemente a despesas de 
pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou 
quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e 
seu parágrafo único. 
Art. 15. Na Lei de Orçamento a discriminação da despesa 
far-se-á no mínimo por elementos. 
§ 1º Entende-se por elementos o desdobramento da 
despesa com pessoal, material, serviços, obras e outros 
meios de que se serve a administração pública para 
consecução dos seus fins. 
Art. 20. Os investimentos serão discriminados na Lei de 
Orçamento segundo os projetos de obras e de outras 
aplicações. 
Parágrafo único. Os programas especiais de trabalho 
que, por sua natureza, não possam cumprir-se 
subordinadamente às normas gerais de execução da 
despesa poderão ser custeadas por dotações globais, 
classificadas entre as Despesas de Capital. 
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Este princípio possui exceções. A primeira está na própria lei 
4320/1964: os programas especiais de trabalho classificados como 
despesas de capital investimentos. A segunda exceção consta do 
Decreto-Lei 200/1967: a reserva de contingência. 
 
 
Decreto-Lei 200/1967 
Art. 91. Sob a denominação de RESERVA DE 
CONTINGÊNCIA, o orçamento anual poderá conter 
dotação global não especificamente destinada a 
determinado órgão, unidade orçamentária, programa ou 
categoria econômica, cujos recursos serão utilizados para 
abertura de créditos adicionais. 
 
A forma correta de interpretar o princípio da especificação à luz da lei 
4320/1964 é a seguinte: deve detalhar a LOA em elementos da despesa, 
exceto nos casos dos programas especiais classificados como 
investimentos e a reserva de contingências. 
O que seria uma dotação global? 
Seria uma dotação que poderia atender ao mesmo tempo obras e 
serviços; diárias, passagens e material de consumo; juros e pessoal. 
Ou seja, não se consegue precisar exatamente em que tipo de 
gasto será utilizado. 
No caso dos programas especiais de trabalho exemplifico os programas 
de mobilidade urbana nos quais se utilizam o regime diferenciado de 
contratação. 
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Pessoal, para fins de concurso, não basta saber o entendimento do 
princípio do princípio da especificação à luz da lei 4320/1964. Algumas 
provas já cobraram a aplicação prática do princípio na legislação atual, 
mais especificamente com a Portaria STN e SFO 163/2001. 
 
Vejamos o que diz a portaria: 
Portaria 163/2001 
Art. 6º Na lei orçamentária, a discriminação da despesa, 
quanto à sua natureza, far-se-á, no mínimo, por 
categoria econômica, grupo de natureza de despesa e 
modalidade de aplicação. 
 
 A fim de que você já saia dominando de forma completa este 
princípio vamos adiantar um assunto a classificação quanto à natureza 
(uma das nove classificações oficiais das despesas no âmbito federal). 
O Anexo II da Portaria STN e SOF 163/20014 traz o seguinte: 
 
 
 
 
 
 
 
 
4 
 
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Portaria 163/2001 
Art. 5º Em decorrência do disposto no art. 3º a estrutura da 
natureza da despesa a ser observada na execução 
orçamentária de TODAS AS ESFERAS DE GOVERNO será 
“c.g.mm.ee.dd”, onde: 
a) “c” representa a categoria econômica; 
b) “g” o grupo de natureza da despesa; 
c) “mm” a modalidade de aplicação; 
d) “ee” o elemento de despesa; e 
e) “dd” o desdobramento, facultativo, do elemento de 
despesa. 
Art. 3º A classificação da despesa, segundo a sua natureza, 
compõe-se de: 
I - categoria econômica; 
II - grupo de natureza da despesa; 
III - elemento de despesa. 
 
O conjunto de informações que formam o código é conhecido como 
classificação por natureza da despesa e informa a categoria econômica 
da despesa (1º código), o grupo (2º código) a que ela pertence, a 
modalidade de aplicação (3º e 4º códigos) e o elemento da despesa 
(5º e 6º códigos). A Figura 5 ilustra os níveis e códigos, enquanto a 
Figura 6 ilustra o que cada nível pretende se propõe a responder. 
 
Figura 5: Níveis da classificação quanto à natureza 
 
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Figura 6: Níveis e perguntas a serem respondidas 
 
A Figura 7 ilustra a classificação quanto à natureza para a despesa 
estabelecida pela portaria 163/2001 e que deve ser seguida por todos os 
entes (União, Estados, DF e Municípios). 
 
Figura 7: Classificação quanto à natureza estabelecida pela portaria 163/2001 
 
 
 
 
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A Figura 9 mostra a relação entre a categoria econômica e os 
grupos de natureza da despesa. 
 
Figura 9: Categoria econômica e os grupos de natureza da despesa 
 
Observa-se que no 2º nível, grupo natureza da despesa, já 
conseguimos separar despesas com pessoal, despesas com juros e 
despesas com amortização da dívida. Porém, para fins de aplicação do 
princípio da especificação, ainda restam dotações globais em: outras 
despesas correntes, investimentos e inversões financeiras. 
A modalidade de aplicação, 3º nível, aponta se o recurso será 
gasto diretamente pelo próprio ente, ou se será delegado/transferido a 
um terceiro agente (Estado, Município ou Organização). Para fins de 
aplicação do princípio da especificação, não ajudou. 
O Quadro 2 evidencia os elementos da despesa (4º nível) 
associados ao grupo natureza da despesa (2º nível) é um agregador de 
elemento de despesa com as mesmas características quanto ao objeto de 
gasto. 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Quadro 2: Despesas do grupo natureza da despesa conforme a portaria 163/2001 
Pessoal e 
Encargos 
Sociais 
Despesas orçamentárias com pessoal ativo, inativo e pensionistas, 
relativas a mandatos eletivos, cargos, funções ou empregos, civis, 
militares e de membros de Poder, com quaisquer espécies 
remuneratórias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e 
variáveis, subsídios, proventos da aposentadoria, reformas e 
pensões, inclusive adicionais, gratificações, horas extras e 
vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos 
sociais e contribuições recolhidas pelo ente às entidades de 
previdência, conformeestabelece o caput do art. 18 da Lei 
Complementar 101, de 2000. 
Juros e 
Encargos da 
Dívida 
Despesas orçamentárias com o pagamento de juros, comissões e 
outros encargos de operações de crédito internas e externas 
contratadas, bem como da dívida pública mobiliária. 
Outras 
Despesas 
Correntes 
Despesas orçamentárias com aquisição de material de consumo, 
pagamento de diárias, contribuições, subvenções, auxílio-
alimentação, auxílio-transporte, além de outras despesas da 
categoria econômica "Despesas Correntes" não classificáveis nos 
demais grupos de natureza de despesa. 
Investimentos 
Despesas orçamentárias com softwares e com o planejamento e a 
execução de obras, inclusive com a aquisição de imóveis 
considerados necessários à realização destas últimas, e com a 
aquisição de instalações, equipamentos e material permanente. 
Inversões 
Financeiras 
Despesas orçamentárias com a aquisição de imóveis ou bens de 
capital já em utilização; aquisição de títulos representativos do 
capital de empresas ou entidades de qualquer espécie, já 
constituídas, quando a operação não importe aumento do capital; 
e com a constituição ou aumento do capital de empresas, além de 
outras despesas classificáveis neste grupo. 
Amortização da 
Dívida 
Despesas orçamentárias com o pagamento e/ou refinanciamento 
do principal e da atualização monetária ou cambial da dívida 
pública interna e externa, contratual ou mobiliária. 
 
 
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Para fins de aplicação do princípio da especificação, o 4º nível 
seria o ideal. Porém, temos um problema, a Portaria 163/2001 
determina que quando da elaboração e publicação da LOA, basta-
se ir até o 3º nível: modalidade de aplicação. 
Assim, na prática ainda temos dotações globais além das exceções 
previstas (programas especiais de trabalho classificados como 
investimentos e reserva de contingência) em: outras despesas correntes 
(material de consumo, diárias, passagens, serviços de terceiros, 
transferências), investimentos (obras, serviços de terceiros, material de 
consumo, material permanente, softwares), inversões financeiras 
(material permanente, concessão de empréstimos, aquisições de títulos 
de investimento). 
 
 Depois de tudo isso, você deve se perguntar: afinal de contas, o 
princípio da especificação é aplicado ou não pelos entes 
federativos? A Secretaria do Tesouro Nacional pensando em nós, 
responde isso no MCASP 7ª edição – Perguntas e Respostas : 
 
 
 
 
 
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A Lei nº 4.320/64, em seu art. 15, determina que, na Lei de Orçamento, 
a discriminação da despesa far-se-á no mínimo por elementos. Já a 
Portaria STN/SOF nº 163/2001, determina que, na Lei de Orçamento, a 
discriminação da despesa, quanto à sua natureza, far-se-á, no mínimo, 
por categoria econômica, grupo de natureza de despesa e modalidade 
de aplicação. Como a esfera federal trata a elaboração do 
orçamento, quanto ao nível de desdobramento da despesa? 
Em âmbito do Governo Federal o orçamento é aprovado (Término da 
2ª Etapa da LOA) por grupo de natureza da despesa, acrescida da 
informação gerencial modalidade de aplicação, sendo o elemento 
indicado no momento da execução da despesa (3ª Etapa da 
LOA). 
A identificação, nas leis orçamentárias, das funções, subfunções, 
programas, projetos, atividades e operações especiais, em conjunto com 
a classificação do crédito orçamentário por categoria econômica, grupo 
de natureza de despesa e modalidade de aplicação, ATENDE AO 
PRINCÍPIO DA ESPECIFICAÇÃO (Ou seja, o uso simultâneo das 
classificações: funcional, programática e natureza, permite alcançar o 
princípio). Por meio dessa classificação, evidencia-se como a 
administração pública está efetuando os gastos para atingir 
determinados fins. 
É importante destacar que, a interpretação da Lei 4.320/64, no que 
se refere a elemento, não é a mesma do elemento da despesa da 
Portaria STN/SOF nº 163/2001. 
 
 
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(Cespe/2013/Unipampa/Contador) Acerca de princípios orçamentários e 
orçamento público, julgue o item a seguir. 
11. De acordo com o princípio da especialização, a despesa deve ser 
discriminada na lei orçamentária, no mínimo, por elementos, 
ressalvando-se a predição de alguns programas de investimento, a qual 
pode ser feita na forma global. 
12. (Cespe/2007/INMETRO) Na lei orçamentária, a discriminação da 
despesa quanto à sua natureza deverá ser feita, no mínimo, por 
categoria econômica, grupo de natureza de despesa e modalidade de 
aplicação. 
13. (Cespe/2014/TJ-CE/Técnico) A lei orçamentária anual (LOA) não 
contém dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação da despesa, 
em face do princípio da especificação. 
(Cespe/IPEA/2008/Técnico em Orçamento) Enquanto não for editada 
nova lei sobre finanças públicas, permanecem em vigor as normas da Lei 
n.º 4.320/1964 que não conflitam com a CF e com a Lei de 
Responsabilidade Fiscal. Assim sendo, em conformidade com aquela lei 
de 1964, e sobre a matéria orçamentária, julgue o próximo item. 
14. Apesar de a Lei n.º 4.320 determinar que a lei de orçamento não 
deve consignar dotações globais destinadas a atender indiferentemente a 
despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências, na 
atual estrutura das leis orçamentárias verificam-se dotações destinadas 
ao mesmo tempo à aquisição de materiais e a pagamento de serviços de 
terceiros. 
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(Cespe/2013/Unipampa/Contador) Acerca de princípios orçamentários e 
orçamento público, julgue o item a seguir. 
11. De acordo com o princípio da especialização, a despesa deve ser 
discriminada na lei orçamentária, no mínimo, por elementos, 
ressalvando-se a predição de alguns programas de investimento, a qual 
pode ser feita na forma global. 
CERTO, inicialmente ele não cita classificação quanto à natureza, 
assim está se referindo a lei 4.320/1964. Na lei 4320/1964 existe 
como exceção ao princípio da especificação os programas 
especiais de trabalho classificados como investimentos. 
12. (Cespe/2007/INMETRO) Na lei orçamentária, a discriminação da 
despesa quanto à sua natureza deverá ser feita, no mínimo, por 
categoria econômica, grupo de natureza de despesa e modalidade de 
aplicação. 
CERTO, como ele usou classificação quanto à natureza, ele está se 
referindo a portaria 163/2001. 
13. (Cespe/2014/TJ-CE/Técnico) A lei orçamentária anual (LOA) não 
contém dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação da despesa, 
em face do princípio da especificação. 
ERRADO, seria princípio da exclusividade. 
(Cespe/IPEA/2008/Técnico em Orçamento) Enquanto não for editada 
nova lei sobre finanças públicas, permanecem em vigor as normas da Lei 
n.º 4.320/1964 que não conflitam com a CF e com a Lei de 
Responsabilidade Fiscal. Assim sendo, em conformidade com aquela lei 
de 1964, e sobre a matéria orçamentária, julgue o próximo item. 
14. Apesar de a Lei n.º 4.320 determinar que a lei de orçamento não 
deve consignar dotações globais destinadas a atender indiferentemente a 
despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências, na 
atualestrutura das leis orçamentárias verificam-se dotações destinadas 
ao mesmo tempo à aquisição de materiais e a pagamento de serviços de 
terceiros. 
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CERTO, na legislação atual como se para em modalidade de 
aplicação, restam dotações globais nos seguintes casos: outras 
despesas correntes (material de consumo, diárias, passagens, serviços 
de terceiros, transferências), investimentos (obras, serviços de terceiros, 
material de consumo, material permanente, softwares), inversões 
financeiras (material permanente, concessão de empréstimos, aquisições 
de títulos de investimento). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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10. PRINCÍPIO DA UNIDADE DE CAIXA 
Esqueçamos por ora que estamos falando de AFO e orçamento 
público. Imagine que estamos no setor privado. Imagine uma empresa 
nacional com uma filial em cada Estado e cada filial com uma conta 
separada das demais. É possível que ocorra o seguinte: uma filial com 
déficit de caixa e outra filial com superávit de caixa no mesmo banco. Ou 
seja, o banco vai cobrar juros de uma filiar “pegando emprestado” 
dinheiro de outra filial. 
Se essa história não faz sentido no setor privado, imagina isso com 
recurso público. Assim, cada ente deve possuir um único caixa. É o que 
estabelece o art. 56º da lei 4.320/1964 dá suporte ao princípio: 
 
Lei 4.320/1964 
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se-á em 
estrita observância ao princípio de unidade de tesouraria, 
vedada qualquer fragmentação para criação de caixas especiais. 
 
Nesse aspecto a CF/1988 estabelece que: 
CF/1988 
Art. 164. A competência da União para emitir moeda será 
exercida exclusivamente pelo banco central. 
[...] 
§3º As disponibilidades de caixa da União serão depositadas no 
banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos 
Municípios e dos órgãos ou entidades do Poder Público e das 
empresas por ele controladas, em instituições financeiras 
oficiais, ressalvados os casos previstos em lei. 
 
 
 
 
 
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No âmbito federal, tem-se ainda o Decreto 93.872/1986 por sua 
vez estabelece que: 
 
Art. 1º A realização da receita e da despesa da União far-se-á 
por via bancária, em estrita observância ao princípio de 
unidade de caixa. 
Art. 2º A arrecadação de todas as receitas da União far-se-á 
na forma disciplinada pelo Ministério da Fazenda, devendo o seu 
produto ser obrigatoriamente recolhido à conta do Tesouro 
Nacional no Banco do Brasil S.A. 
§ 1º Para os fins deste decreto, entende-se por receita da União 
todo e qualquer ingresso de caráter originário ou derivado, 
ordinário ou extraordinário e de natureza orçamentária ou 
extraorçamentária, seja geral ou vinculado, que tenha sido 
decorrente, produzido ou realizado direta ou indiretamente pelos 
órgãos competentes. 
§ 3º A posição líquida dos recursos do Tesouro Nacional no 
Banco do Brasil S.A. será depositada no Banco Central do 
Brasil, à ordem do Tesouro Nacional. 
Art. 3º Os recursos de caixa do Tesouro Nacional compreendem o 
produto das receitas da União, deduzidas as parcelas ou 
cotas-partes dos recursos tributários e de contribuições, 
destinadas aos Estados, ao Distrito Federal, aos Territórios e aos 
Municípios, na forma das disposições constitucionais vigentes. 
Parágrafo único. O Banco do Brasil S.A. fará o crédito em 
conta dos beneficiários mencionados neste artigo tendo 
em vista a apuração e a classificação da receita 
arrecadada, bem assim os percentuais de distribuição ou índices 
de rateio definidos pelos órgãos federais competentes, 
observados os prazos e condições estabelecidos na legislação 
específica 
 
 
 
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Caso venha na prova a cópia do art. 56 da lei 4320/1964 ou a cópia do 
art. 2º do Decreto 93.872/1986 marque certo. 
Porém, no caso federal existem exceções à conta única. Assim, caso na 
sua prova mencione que existem contas especiais, ou seja, em que há 
recursos público fora da conta única do Tesouro Nacional que ficam 
depositadas no Banco Central, marque certo também. 
Um dos tipos dessas contas especiais seriam as unidades gestoras no 
exterior (UG – Off Line) representadas pelas embaixadas do Brasil no 
mundo. 
Essas unidades recebem recursos públicos e estão desconectadas da 
Conta Única. 
Por fim, vou usar uma frase que ajuda muito em sala de aula: todas as 
receitas da União entram na conta única, porém em alguns casos 
até a saída efetiva do recurso para pagamento de fornecedores 
esse recurso é transferido para contas intermediárias. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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11. PRINCÍPIO DO EQUILÍBRIO 
 O princípio do equilíbrio é um princípio antigo na república e busca 
garantir que as despesas fixadas não superem as receitas previstas. Na 
CF/1967 havia o seguinte artigo: 
CF/1967 
Art. 66. O montante da despesa autorizada em cada exercício 
financeiro não poderá ser superior ao total das receitas 
estimadas para o mesmo período. 
 
Tal artigo foi suprimido na CF/1988 por este, a denominada “regra 
de ouro”: 
 
CF/1988 
Art.167. São vedados: 
[...] 
III - a realização de operações de créditos que excedam o 
montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas 
mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade 
precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta; 
 
Assim, as operações de crédito devem ser menores ou iguais ao 
somatório de todas as despesas de capital (investimentos, inversões 
financeiras e amortização da dívida). Ressalto que as operações de 
créditos são um dos tipos das receitas de capital (operações de crédito, 
alienação de bens, amortização de empréstimos, transferências de 
capital, outras receitas de capital). 
 Por fim, antes de iniciar a explicação mais detalhada trago outro 
artigo importante para análise. 
 
Lei 4.320/1964 
Art. 3º A lei de orçamentos compreenderá todas as receitas, 
inclusive as operações de crédito autorizadas em lei. 
 
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 Inicialmente vamos retornar à classificação da receita e da despesa 
quanto à natureza que foram vistas por nós, respectivamente, nos 
princípios da não afetação e da especificação. 
A partir desse conhecimento, montei uma simulação simples a 
seguir: 
Quadro 3: Simulação para melhor entendimento do Princípio do equilíbrio 
 RECEITA DESPESA 
TÍTULOS Previsão TÍTULOS Fixação 
Receitas Correntes 300.000 Despesa Corrente 250.000 
Tributária 150.000 Pessoal 200.000 
Patrimoniais 50.000 Juros 50.000 
Contribuições 100.000 
Receitas de Capital 200.000 Despesa de Capital 250.000 
Operações de crédito 150.000 Investimentos 125.000 
Alienação de bens 50.000 Amortização da Dívida 125.000 
SOMA 500.000 SOMA500.000 
 
 Em primeiro lugar, tomando por base o art. 3º da lei 4320/1964, 
observa-se que o equilíbrio orçamentário pode ser obtido por meio de 
operações de crédito. 
Em segundo lugar, tomando por base o princípio equilíbrio lato 
sensu (seria o equilíbrio formal), observa-se que o mesmo está 
respeitado, visto que as despesas são superam as receitas. O valor global 
da LOA é de 500 mil. 
Em terceiro lugar observa-se que o princípio do equilíbrio stricto 
(seria o equilíbrio material), sendo, a regra de ouro, também foi 
respeitado, haja vista que as operações de crédito (150 mil) são menores 
que todas as despesas de capital (250 mil). Dessa forma, utilizando nosso 
exemplo, observamos que: 
Operações de Crédito Relação Despesas de Capital 
150.000 < (menor que) 250.000 
 
 
 
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Dessa forma, a regra de ouro foi cumprida. Ressalto que se 
houvessem 250.000 de operações de crédito, a regra de ouro ainda 
estaria sendo cumprida. Porém, se houvesse 250.001, a regra de ouro 
não estaria sendo cumprida. 
Note que é possível não cumprir a regra de ouro. Para tanto, faz-se 
necessário autorização da maioria do legislativo. 
 Agora te faço uma enquete. Suponha com os dados anteriores 
que tenhamos que abrir um crédito suplementar que seja 
destinado ao pagamento de pessoal e que a única fonte disponível 
seja operações de crédito. Neste caso, até qual valor podemos 
abrir um crédito suplementar sem desrespeitar a regra de ouro? 
Isso mesmo, até 100.00. Isso porque até o valor de 250.000 a 
regra de ouro é preservada. Como já utilizamos 150.000 de operações 
crédito, só nos restam 100 mil (250.000 – 150.000). 
Se abrirmos um crédito suplementar de 100.001 cuja única fonte 
seja operações de crédito, a regra de ouro não será cumprida. Este 
procedimento apesar de descumprir a regra de ouro é possível desde que 
esse crédito suplementar seja autorizado por maioria absoluta do 
Legislativo. 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Quando estudamos os casos de desobediência a regra de ouro, 
chegamos à seguinte conclusão: é possível sim tomar empréstimos 
(operações de crédito) para pagar despesas correntes. 
 Retornando ao nosso exemplo. Se tomássemos 150 mil de 
operações de crédito e ao invés de aplicar em despesas 
correntes, aplicássemos em despesas de capital, a regra de ouro 
seria afetada? 
Resposta: Não. Vejamos a análise: 
 
Operações de Crédito Relação Despesas de Capital 
150.000 + 150.000 < (menor que) 250.000 + 150.000 
 
Conclusão, se sempre tomarmos novo empréstimo e o mesmo for 
integralmente destinado a despesas de capital. A regra de ouro nunca 
será alterada devido a essa operação. Ou seja, se a regra de ouro 
estava sendo obedecida, ela continuará sendo obedecida pois o que se 
aumentou em operações de crédito, também se aumentou em igual 
valor em despesas de capital. 
Assim, para se quebrar a regra de outro é preciso que os recursos 
de operações de crédito estejam custeando despesas correntes. 
 
 
 
 
 
 
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15. (Cespe/2013/Analista Administrativo) Considere que o montante total 
dos empréstimos realizados por determinado município tenha sido igual 
às despesas de capital fixadas no orçamento municipal para o exercício 
financeiro em execução. Nessa situação, caso o município precise realizar 
mais uma operação de crédito, sem alterar o total das despesas de 
capital, somente poderá fazê-la se for aprovado pela câmara de 
vereadores, por maioria absoluta, um crédito suplementar ou especial 
com finalidade precisa. 
16. (Cespe/2010/MPU/Economista) Todas as receitas devem ser 
recolhidas em estrita observância ao princípio de unidade de tesouraria, 
vedada qualquer fragmentação para criação de caixas especiais. 
17. (Cespe/2014/TJ-CE/Analista Administrativo) O princípio do equilíbrio 
não costuma ser observado no Brasil, visto que o orçamento fiscal 
geralmente é deficitário. 
18. (Cespe/2014/Câmara dos Deputados/ Consultor) O equilíbrio entre 
receitas e despesas é parte integrante das discussões orçamentárias, 
sendo este um assunto normatizado exclusivamente pela LDO. 
 
 
 
 
 
 
 
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15. (Cespe/2013/Analista Administrativo) Considere que o montante total 
dos empréstimos realizados por determinado município tenha sido igual 
às despesas de capital fixadas no orçamento municipal para o exercício 
financeiro em execução. Nessa situação, caso o município precise realizar 
mais uma operação de crédito, sem alterar o total das despesas de 
capital, somente poderá fazê-la se for aprovado pela câmara de 
vereadores, por maioria absoluta, um crédito suplementar ou especial 
com finalidade precisa. 
CERTO, se as operações de crédito são iguais despesas de capital, 
a regra de ouro está sendo observada, mas está no limite 
máximo. 
Se vai se contratar nova operação de crédito e as despesas de 
capital não vão ser alteradas, é porque essa operação de crédito 
vai custear despesas correntes e vai ser necessário quebrar a 
regra de ouro. Logo vai ser necessário maioria absoluta do 
legislativo. 
16. (Cespe/2010/MPU/Economista) Todas as receitas devem ser 
recolhidas em estrita observância ao princípio de unidade de tesouraria, 
vedada qualquer fragmentação para criação de caixas especiais. 
CERTO, como foi a cópia do artigo 56 da lei 4320/1964 e não 
houve menção especifica a conta única do tesouro está tudo 
certo. 
17. (Cespe/2014/TJ-CE/Analista Administrativo) O princípio do equilíbrio 
não costuma ser observado no Brasil, visto que o orçamento fiscal 
geralmente é deficitário. 
ERRADO, ele deve ser observado. Além disso, o orçamento fiscal 
possui superávit que é usado para cobrir o orçamento da 
seguridade social. 
18. (Cespe/2014/Câmara dos Deputados/ Consultor) O equilíbrio entre 
receitas e despesas é parte integrante das discussões orçamentárias, 
sendo este um assunto normatizado exclusivamente pela LDO. 
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ERRADO, o equilíbrio é normatizado pelo menos na CF/1988, na 
Lei de Responsabilidade Fiscal e na LDO. 
 
12. PRINCÍPIO DA PROIBIÇÃO DO ESTORNO 
O princípio da proibição do estorno visa impedir que o chefe do 
Executivo altere de forma discricionária em a devida autorização do 
Legislativo determinadas classificações da despesa. 
No âmbito federal, quando da publicação da LOA acompanham em 
anexo as despesas orçamentárias nas 9 (nove) classificações oficiais. 
Essas codificações são inseridas no sistema SIAFI (Sistema de 
Administração Financeira). 
Ou seja, este princípio estabelece que após a aprovação e inserção 
no sistema SIAFI e dado o início da execução da LOA, o Executivo em 
regra não pode alterar de forma discricionária essas dotações. 
Vejamos o que diz a CF/1988: 
 
CF/1988 
Art. 167. São vedados: 
VI - a transposição, o remanejamento ou a transferência 
de recursos de uma categoria de programação para outra 
ou de um órgão para outro,sem prévia autorização legislativa; 
§ 5º A transposição, o remanejamento ou a transferência de 
recursos de uma categoria de programação para outra poderão 
ser admitidos, no âmbito das atividades de ciência, 
tecnologia e inovação, com o objetivo de viabilizar os 
resultados de projetos restritos a essas funções, mediante ato do 
Poder Executivo, sem necessidade da prévia autorização 
legislativa prevista no inciso VI deste artigo. (Incluído pela 
Emenda Constitucional nº 85, de 2015) 
 
 
 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/Emendas/Emc/emc85.htm
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Inicialmente, pelo disposto na CF/1988 observa-se que a 
transposição, o remanejamento ou a transferência de recursos são formas 
de se alterar as classificações orçamentárias da despesa na LOA. Mas qual 
a diferença entre elas? 
 
Quadro 4: Diferenças entre transposição, remanejamento e transferência 
Termo Conceito 
Classificação 
alterada 
Remanejamento 
São realocações na organização de 
um ente público, com destinação de 
recursos de um órgão para outro. 
Institucional 
Transposição 
São realocações no âmbito dos 
programas de trabalho, dentro do 
mesmo órgão. 
Programática 
Transferência 
São realocações de recursos entre as 
categorias econômicas de despesas, 
dentro do mesmo órgão e do mesmo 
programa de trabalho. 
Natureza da 
Despesa 
 
 Por fim, a própria CF/1988 já estabeleceu que tais institutos podem 
se dar sem prévia autorização legislativa no âmbito das atividades de 
ciência, tecnologia e inovação, com o objetivo de viabilizar os resultados 
de projetos restritos a essas funções. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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13. PRINCÍPIO DA RESERVA LEGAL 
 Em qualquer ramo do Direito a formalização de invocações ou 
alterações no ordenamento jurídico da matéria deve-se em regra ocorrer 
por meio de Lei. No Direito Orçamentário e Financeiro não é diferente, 
porém temos exceções. 
 Inicialmente vejamos o diz a CF/1988: 
CF/1988 
Art. 84. Compete privativamente ao Presidente da 
República: 
[...] 
XXIII - enviar ao Congresso Nacional o plano plurianual, o 
projeto de lei de diretrizes orçamentárias e as propostas de 
orçamento previstos nesta Constituição. 
 
Art. 48. Cabe ao Congresso Nacional, com a sanção do 
Presidente da República, não exigida esta para o especificado 
nos arts. 49, 51 e 52, dispor sobre todas as matérias de 
competência da União, especialmente sobre: 
[...] 
II - plano plurianual, diretrizes orçamentárias, orçamento anual, 
operações de crédito, dívida pública e emissões de curso forçado. 
 
Art. 68[...] 
§ 1º - Não serão objeto de delegação os atos de competência 
exclusiva do Congresso Nacional, os de competência privativa da 
Câmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matéria 
reservada à lei complementar, nem a legislação sobre: 
[...] 
III- planos plurianuais, diretrizes orçamentárias e orçamentos. 
 
 
 
 
 
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Art. 62. [...] 
§ 1º É vedada a edição de medidas provisórias sobre 
matéria: 
I-Relativa a: [...] 
d)planos plurianuais, diretrizes orçamentárias, orçamento e 
créditos adicionais e suplementares, ressalvado o previsto no 
art. 167, § 3º. 
 
Art. 167 [...] 
§ 3º - A abertura de crédito extraordinário somente será 
admitida para atender a despesas imprevisíveis e 
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoção interna ou 
calamidade pública, observado o disposto no art. 62. 
 
 A partir do disposto na Legislação Federal elaborei o Quadro resumo 
a seguir: 
Quadro 5: Instrumentos formais de orçamento no âmbito federal 
Instrumento de 
Planejamento 
Instrumento Formal 
Plano Plurianual Lei Ordinária 
Lei de Diretrizes 
Orçamentárias 
Lei Ordinária 
Lei Orçamentária Anual Lei Ordinária 
Crédito Suplementar 
Lei Ordinária ou Decreto (se estiver no limite 
do princípio da exclusividade) 
Crédito Especial Lei Ordinária 
Crédito Extraordinário Medida Provisória 
 
 
 
 
 
 
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14. PRINCÍPIO DA PUBLICIDADE 
 Princípio básico da atividade da administração pública no regime 
democrático que está previsto pelo caput do art. 37 da Magna Carta de 
1988. 
CF/1988 
Art. 37. A administração pública direta e indireta de qualquer dos 
Poderes da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos 
Municípios obedecerá aos princípios de legalidade, 
impessoalidade, moralidade, publicidade e eficiência e, 
também, ao seguinte: 
 
Justifica-se especialmente pelo fato de o orçamento ser fixado em 
lei, sendo esta a que autoriza aos Poderes a execução de suas despesas. 
 
15. PRINCÍPIO DA TRANSPARÊNCIA 
Aplica-se ao orçamento público, pelas disposições contidas nos arts. 
48, 48-A e 49 da Lei de Responsabilidade Fiscal – LRF, que determinam 
ao governo, por exemplo: divulgar o orçamento público de forma ampla à 
sociedade; publicar relatórios sobre a execução orçamentária e a gestão 
fiscal; disponibilizar, para qualquer pessoa, informações sobre a 
arrecadação da receita e a execução da despesa. 
 
Art. 48. São instrumentos de transparência da gestão 
fiscal, aos quais será dada ampla divulgação, inclusive em 
meios eletrônicos de acesso público: os planos, orçamentos e 
leis de diretrizes orçamentárias; as prestações de contas e o 
respectivo parecer prévio; o Relatório Resumido da Execução 
Orçamentária e o Relatório de Gestão Fiscal; e as versões 
simplificadas desses. 
Parágrafo único. A transparência será assegurada também 
mediante: (Redação dada pela Lei Complementar nº 131, de 
2009). 
 
http://www.planalto.gov.br/CCIVIL/Leis/LCP/Lcp131.htm#art1
http://www.planalto.gov.br/CCIVIL/Leis/LCP/Lcp131.htm#art1
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I – incentivo à participação popular e realização de 
audiências públicas, durante os processos de elaboração e 
discussão dos planos, lei de diretrizes orçamentárias e 
orçamentos; (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009). 
II – liberação ao pleno conhecimento e acompanhamento 
da sociedade, em tempo real, de informações 
pormenorizadas sobre a execução orçamentária e 
financeira, em meios eletrônicos de acesso 
público; (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009). 
III – adoção de sistema integrado de administração 
financeira e controle, que atenda a padrão mínimo de 
qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da União e ao 
disposto no art. 48-A. (Incluído pela Lei Complementar nº 131, 
de 2009). 
Art. 48-A. Para os fins a que se refere o inciso II do parágrafo 
único do art. 48, os entes da Federação disponibilizarão a 
qualquer pessoa física ou jurídica o acesso a informações 
referentes a: (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009). 
I – quanto à despesa: todos os atos praticados pelas unidades 
gestoras no decorrer da execução da despesa, no momento de 
sua realização, com a disponibilização mínima dos dados 
referentes ao número do correspondente processo, ao bem