Composição dos Custos de Produção

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15/09/2016
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UNIVERSIDADE FEDERAL DE VIÇOSA
CAMPUS RIO PARANAÍBA
Composição dos Custos de Produção
Profª. Tatianne Aparecida de Oliveira Cardoso
tatiannecontadora@gmail.com
Custos de Material Direto
 Critérios de Avaliação dos Materiais: O Preço Médio
Se a MP foi adquirida especificamente para uso numadeterminada ordem de produção ou encomenda, não
haverá dúvidas no reconhecimento do quanto lhe atribuir:será o seu preço específico de aquisição.
Entretanto, se diversos materiais iguais forem compradospor preços diferentes, principalmente por terem sidoadquiridos em datas diversas, algumas alternativas surgem.
Custos de Material Direto
Suponha o seguinte:
Compras Utilização
Quantidade Preço Unitário Total Quantidade
Dia Kg $ $ Kg
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
Custos de Material Direto
O critério mais utilizado no Brasil é o Preço Médio para aavaliação dos estoques. Podemos, no entanto, fixar pelo
menos dois tipos diferentes de Preço Médio: Móvel e Fixo.
Preço Médio Ponderado Móvel: É assim, chamadoaquele mantido por empresa com controle constante de
sus estoques e que por isso atualiza seu preço médio apóscada aquisição.
Custos de Material Direto
Nesse caso, a MP utilizada nos dias 17 e 29 seria avaliada:
 Dia 17: Preço Médio do Estoque = $ .. = $ 11,10/Kg
Quantidade Utilizada x Preço Médio = Custo MP Usada
2.200 Kg x $ 11,10/Kg = $24.420
Custos de Material Direto
 Dia 29: Preço Médio do Estoque = 
800 Kg x $11,10 = $ 8.880 (remanescentes dos 3.000 Kg)
1.200 Kg x $13,00 = $ 15.600
$ 24.480
$24.480 /2.000 Kg = $ 12,24/Kg
MP Usada = 1.000 Kg x $ 12,24/Kg = $12.240
 MP Total Aplicada no Mês: $ 24.420 + $12.240 = $36.660
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Custos de Material Direto
Preço Médio Ponderado Fixo: Utilizado quando aempresa calcula o preço médio apenas após o
encerramento do período ou quando decide apropriar atodos os produtos elaborados no exercício ou mês umúnico preço por unidade. Teríamos então que calcular
primeiramente o preço médio global do período para daí
apropriar o custo da MP consumida.
Custos de Material Direto
 Preço Médio Fixo do Mês = $ .. = $ 11,643/Kg
Dia 17: 2.200 Kg x $ 11,643/Kg = $25.614
Dia 29: 1.000 Kg x $11.643/Kg = $11.643
MP Total do Mês = $37.257
Custos de Material Direto
Note que o primeiro lote teve, pelo segundo critério, customaior, mas o segundo lote, custo menor:
Mesmo com o uso do Preço Médio, os valores de materiaispodem, portanto, variar segundo a forma de sua utilização.
Preço Médio 
Móvel
Preço Médio 
Fixo
Dia 17 $24.420 $25.614
Dia 29 $12.240 $11.643
Soma $36.660 $37.257
Custos de Material Direto
A legislação fiscal brasileira não está mais aceitando o preçomédio ponderado fixo se for calculado com base nas
compras de um período maior que o prazo de rotação doestoque.
Realmente, não faz sentido avaliar pelo preço médio das
compras do ano os estoques adquiridos nos últimos trêsmeses, por exemplo.
Custos de Material Direto
 Critérios de Avaliação dos Materiais: PEPS (FIFO)
Nesse critério, o material utilizado é custeado pelos preços
mais antigos, permanecendo os mais recentes em estoque.
O primeiro a entrar é o primeiro a sair.
 Dia 17: MP Utilizada =
1.000 Kg x $10,00/Kg = $10.000
+ 1.200 Kg x $11,65/Kg = $13.980
$ 23.980
Custos de Material Direto
 Dia 29: MP Utilizada =
800 Kg x $11,65/Kg = $9.320
+ 200 Kg x $13,00/Kg = $2.600
$11.920
 MP Total Utilizada = $35.900
Com o uso do PEPS não há diferença alguma entre a
empresa que avalia o custo do material aplicado durante operíodo ou somente em seu final.
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Custos de Material Direto
Com o uso desse método, há uma tendência de o produtoficar avaliado por custo menor do que quando do custo
médio, tendo-se em vista a situação normal de preçoscrescentes.
Ao se utilizar o PEPS, acaba-se por apropriar ao produto,via de regra, o menor valor existente d material nos
estoques.
Custos de Material Direto
Essa subavaliação do custo do produto elaborado acaba porapropriar um resultado contábil maior para o exercício em
que for vendido.
É lógico que o material estocado, avaliado por preçosmaiores será apropriado no futuro à produção, mas éprovável que então o preço de venda também seja maior.
Custos de Material Direto
 Critérios de Avaliação dos Materiais: UEPS (LIFO)
O método de último a entrar primeiro a sair provoca efeitos contrários ao PEPS. 
 Dia 17: MP Utilizada= 
2.000 Kg x $ 11,65 = $23.300
200 Kg x $ 10,00 = $ 2.000
$ 25.300
Custos de Material Direto
 Dia 29: MP Utilizada=
1.000Kg x $ 13,00 = $13.000
 MP Total Consumida = $38.300
O estoque final estará formado de 800 Kg a $ 10,00 mais
200 Kg a $ 13,00.
Custos de Material Direto
Se fosse utilizado o UEPS, mas apenas após o término do período, poderia ser calculado:
 Para o lote do Dia 29 = 1.000 Kg x $13,00 = $13.000
 Para a produção do Dia 17 = 
200 Kg x $13,00 = $2.600
2.000 Kg x $11,65 = $23.300
$25.900
 MP Total Consumida = $38.900
O estoque ficaria então avaliado a 1.000 Kg x $ 10,00.
Custos de Material Direto
Com a adoção do UEPS, há tendência de se apropriarcustos mais recentes aos produtos feitos, o que provoca
normalmente redução do lucro contábil. Provavelmente poressa razão, esse critério não é aceito pelo PronunciamentoTécnico CPC 16 e não é admitido pela legislação brasileirado Imposto de Renda.
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Custos de Material Direto
Existe um risco na adoção do UEPS; olhando o exemploanterior, verificamos que o estoque de materiais está
avaliado por preços antigos.
No dia em que houver utilização desse estoque sem quetenha havido compras adicionais, será ele apropriado aoproduto; este estará então subavaliado em comparação com
preços recentes, e todo o resultado não apresentado
anteriormente será contabilizado agora.
Custos de Material Direto
 Concluindo....
O importante, do ponto de vista de Custos para Avaliaçãode Resultado, é que, adotado um critério, não seja ele
modificado de exercício para exercício, para não haveralterações forçadas na apuração do lucro.
Se, por qualquer razão, existir interesse ou necessidadedessa mudança, deverá a empresa fazer menção em seuBalanço Patrimonial dessa modificação e do valor dadiferença introduzido no Resultado.
Custos de Material Direto
Vejamos um resumo dos diversos critérios com relação ao exemplo visto:
(*) Pelo PEPS, os valores Durante o período e Após o término são iguais.
Produção 
do Dia
Preço Médio 
Ponderado PEPS UEPS
Móvel Fixo (*) Durante Após
17 $24.420 $25.614 $23.980 $25.300 $25.900
29 $12.240 $11.643 $11.920 $13.00 $13.000
Total $36.660 $37.257 $35.900 $38.300 $38.900
Custos de Material Direto
Atenção especial ao caso doFisco no Brasil. Para efeito de
imposto de renda só são aceitoso PEPS e o preço médio
ponderado móvel.
O médio fixo só pode ser usadose considerar apenas as compras
do prazo da última rotação doestoque.
Custos de Material Direto
 Impostos na Aquisição de Materiais: O IPI e o ICMS
Diversas hipóteses existem quando da aquisição de
materiais para a produção. Primeiramente, se a empresa nãotem nenhum tipo de isenção ou suspensão do IPI nascompras de MP, mas o tem na venda de produtos acabados,
acaba por ter nesse imposto um acréscimo do próprio
custo do material adquirido.
Custos de Material Direto
Esse caso é comum em algumas indústrias alimentícias,onde se paga IPI na aquisição das embalagens, por exemplo,
mas seus produtos estão isentos dele.
Não podendo recuperar nenhum tipo de recuperação doimposto pago nas embalagens, acaba arcando com elescomo sacrifício seu.
Por isso, esse IPI deve ser simplesmente agregado ao custodas embalagens, como se fizesse parte integrante de seu
valor, sem necessidade inclusive de sua identificação.
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Custos de Material Direto
Em segundo lugar, na situação normal. A empresa pega IPI nacompra de seus materiais e também tem seus produtos
tributados.
Nesse caso, funciona ela como simples intermediária entreo pagador final do imposto e o Governo Federal. Nãopossuindo ela nenhuma receita quando cobraIPI de seu
cliente, como também não tem nenhuma despesa ou custo
quando paga o encargo a seu fornecedor.
Custos de Material Direto
 Resumindo...
 IPI com contribuinte isento ou suspenso de recolhimento(embalagens) = soma ao custo dos produtos;
 IPI situação normal = Não integra ao custo dos produtos
(IPI por fora).
Custos de Material Direto
 Resumindo...
 ICMS com contribuinte isento ou suspenso derecolhimento = soma ao custo dos produtos;
 ICMS situação normal = Não integra ao custo dos
produtos (ICMS embutido no preço dos produtos).
Mão de Obra
Em alguns países, como no caso dos EUA, atribui-se muitasvezes a custo de Mão de Obra Direta somente o valor
contratual, sem a inclusão dos encargos sociais.
Mas no Brasil esse fato assume outra magnitude, sendonecessária a inclusão os encargos sociais no custo horário
da Mão de Obra Direta.
Mão de Obra
Nesses países, os encargos sociais assumem um carátermais de custo fixo do que variável, por serem mais em
função do número de pessoas do que do valor pago.
No Brasil, todavia, são totalmente dependentes dopagamento feito, tornando-se tais encargos um custovariável em relação à própria mão de obra e diretamente
proporcionais a ela.
Mão de Obra
Na situação do Brasil, ao se optar pela inclusão dosencargos sociais no próprio montante da Mão de Obra
Direta , precisa-se calcular para cada empresa qual o valor aser atribuído por hora de trabalho.
A maneira mais fácil de calcular o valor é verificar o gastoque cabe à empresa por ano e dividi-lo pelo número de
horas em que o empregado efetivamente se encontra à sua
disposição.
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Mão de Obra
 Exemplificando...
Suponha que um operário seja contratado por $10,00 porhora. A jornada máxima de trabalho permitida pela
Constituição brasileira é de 44 horas semanais. Supondo-sesemana não inglesa, isto é, semana de seis dias semcompensação do sábado, a jornada máxima diária será de:
44/6 = 7,3333 horas
Que equivalem a 7 horas e 20 minutos
Mão de Obra
Assim, podemos estimar o número máximo de horas que o trabalhador pode oferecer à empresa:
Número Total de dias por ano 365 dias
(-) Repouso Semanal Remunerado 48 dias
(-) Férias 30 dias
(-) Feriados 12 dias
(=) Número máximo de dias à disposição do empregador 275 dias
(x) Jornada máxima diária 7,3333
(=) Número máximo de horas a disposição, por ano 2.016,7 horas
Mão de Obra
A remuneração anual desse empregado será, então, em moeda constante:
Salário: 2.016.7 h x $10,00 $20.167,00
RSR: 48 x 7,3333 = 352 h x $10,00 $3.520,00
Férias: 30 dias x 7,3333 = 220 h x $10,00 $ 2.200,00
13º Salário: 220 h x $ 10,00 $2.200,00
Adicional Férias (1/3) $733,33
Feriados: 12 x 7,3333 h = 88 h x $10,00 $880,00
Total $29.700,33
Mão de Obra
Sobre esse total o empregador é obrigado a recolher as seguintes contribuições:
Previdência Social 20,0%
Fundo de Garantia 8,0%
Seguro – acidentes do 
trabalho
3,0%
Salário – educação 2,5%
SESI ou SESC 1,5%
SENAI ou SENAC 1,0%
INCRA 0,2%
SEBRAE 0,6%
Total 36,8%
Mão de Obra
O custo total anual para o empregador será então: 
E o custo – hora será:
Nesse exemplo, a empresa deverá atribuir a taxa de $20,14 por hora trabalhada e não os $10,00 contratuais.
$29.700,33 x 1,368 = $ 40.630,05
$40.630,05 / 2.016,7 h = $ 20,14