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1 FORMAÇÃO DE FORMAÇÃO DE PREÇOPREÇO Gestão de custos e formação de Gestão de custos e formação de preços preços Gestão de custos e formação de Gestão de custos e formação de preços preços Mecanismos de fixação de preço de venda são de conceitos complexos e utilizam dados quantitativos e qualitativos na sua formação, contribuindo para que o processo de precificar seja um desafio para os gestores e, porque não dizer, um de seus grandes temores Um preço mal dimensionado pode levar o consumidor a mudar sua decisão de compra ou a empresa ganhar ou perder uma concorrência levando-a a resultados não esperados Gestão de Custos e Gestão de Custos e Preço de VendaPreço de Venda Gestão de Custos e Gestão de Custos e Preço de VendaPreço de Venda Fonte: Adaptado de Kotler (2003, p.480) CustoCusto LucroLucro PreçoPreço Custo Preço Valor Lucro Benefícios extras Valor percebido = Diferenciação 2 FORMAÇÃO DE PREÇOFORMAÇÃO DE PREÇO A estratégia e a cultura da empresa devem estar A estratégia e a cultura da empresa devem estar direcionadas para a obtenção de resultados através de:direcionadas para a obtenção de resultados através de: •• melhores preços no mercado;melhores preços no mercado; •• com qualidade (produto, atendimento, serviço, etc.);com qualidade (produto, atendimento, serviço, etc.); •• produtividade;produtividade; •• custos baixos.custos baixos. Diferenciação e Custos Controlados Condições que conduzem à formação dos preços: – forma-se um preço-base; – critica-se o preço-base à luz das características existentes do mercado (preço dos concorrentes, volume de vendas, prazo, condições de entrega, qualidade, etc.); – testa-se o preço às condições do mercado (custo- volume-lucro e aspectos econômico-financeiros); – fixa-se o preço mais apropriado com condições diferenciadas para atender o cliente. A formação de preços deve considerar: – a qualidade do produto em relação às necessidades do consumidor; – a existência de produtos substitutos a preços mais competitivos; – a demanda esperada do produto; – o mercado de atuação do produto; – o controle de preços imposto pelo governo; – os níveis de produção e vendas que se pretende ou podem ser operados; e – os custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto. 3 Outras considerações:Outras considerações: •• MicroeconomiaMicroeconomia (Elasticidade de demanda, oferta x procura);(Elasticidade de demanda, oferta x procura); •• Preço do produto concorrente;Preço do produto concorrente; •• Estratégia de MKT da empresa;Estratégia de MKT da empresa; •• Tipo de mercado;Tipo de mercado; •• Lançamentos de novos produtos;Lançamentos de novos produtos; •• Tributos;Tributos; •• etc. etc. FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA Outras consideraçõesOutras considerações (Tributos):(Tributos): FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA • Um dos principais aspectos a serem analisados na formação de custos e no processo de fixação de preços consiste na análise dos impostos incidentes nas operações de elaboração e venda; • Os tributos não são incorporados nos custos contábeis dos produtos, pois apresentam mecânica de registro e compensação diferenciada; • Devem ser analisados e contemplados com cuidado na formação dos preços. FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA Outras considerações (Tributos):Outras considerações (Tributos): No estudo dos custos e preços, a análise de tributos deve-se diferenciar: – tributos cumulativos (que não crédito fiscal - isto é, não permitem a dedução posterior do desembolso com o tributo); – tributos não cumulativos (que permitem o aproveitamento posterior do imposto pago, não devendo ser incorporado ao custo dos produtos) 4 Para fixação do preço de venda devePara fixação do preço de venda deve--se usar:se usar: •• das análises técnicas disponíveis;das análises técnicas disponíveis; •• das informações do setor de custos e MKT;das informações do setor de custos e MKT; •• do bom senso;do bom senso; •• da experiência eda experiência e •• da sensibilidade.da sensibilidade. FIXAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFIXAÇÃO DO PREÇO DE VENDA Abordagens que orientam o planejamento de preços Abordagens que orientam o planejamento de preços •• abordagem de mercado;abordagem de mercado; •• abordagem econômica;abordagem econômica; •• abordagem de custos.abordagem de custos. FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA Mercado grande responsável pela fixação dos preçosMercado grande responsável pela fixação dos preços •• É mais provável que a empresa análise seus custos e É mais provável que a empresa análise seus custos e despesas para verificar se é viável trabalhar com um despesas para verificar se é viável trabalhar com um produto, cujo preço o mercado fixa, do que determinar produto, cujo preço o mercado fixa, do que determinar o preço em função daqueles custos/despesas. o preço em função daqueles custos/despesas. FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA Preço de Venda = Custo + Lucro Variável Num mercado concorrencial é muito comum o uso o Num mercado concorrencial é muito comum o uso o targettarget costcost, , ou seja, o custo meta.ou seja, o custo meta. 5 Target cost ( Custo meta) • Qual o custo máximo de um produto para que, dado o preço de venda que o mercado oferece, consiga-se o mínimo de rentabilidade que se quer? • Ao invés de fixar o preço a partir do custo, fixa-se o custo máximo a partir do preço de venda; FIXAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFIXAÇÃO DO PREÇO DE VENDA Preço de Venda = Custo + Lucro Target cost ( Custo meta) • Área de custos, engenharia de produção e a empresa toda partem para procurar reduzir os custos e despesas para adaptar ao mercado; FIXAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFIXAÇÃO DO PREÇO DE VENDA • O ABC é de grande utilidade para se chegar ao custo meta devido a sua extraordinária força em termos de ajudar no processo de racionalização, reengenharia e redução de custos; Abordagens de mercado Abordagens de mercado = = foco no cliente e no concorrentefoco no cliente e no concorrente •• Dimensão do cliente:Dimensão do cliente: classe social, poder aquisitivo, classe social, poder aquisitivo, necessidades, preferências, aspectos culturais e religiosos. necessidades, preferências, aspectos culturais e religiosos. As principais técnicas são:As principais técnicas são: •• discriminação de preços: mesmo produto discriminação de preços: mesmo produto vendido por preços diferentes;vendido por preços diferentes; •• valor percebido: valor que o cliente atribui ao valor percebido: valor que o cliente atribui ao produto da empresa.produto da empresa. FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA 6 Abordagens de mercado Abordagens de mercado = = foco no cliente e no concorrentefoco no cliente e no concorrente •• Dimensão do concorrente:Dimensão do concorrente: aas principais técnicas são:s principais técnicas são: •• imitação de preço: posicionamento dos preços imitação de preço: posicionamento dos preços de acordo com os principais concorrentes de acordo com os principais concorrentes (paridade e liderança);(paridade e liderança); •• preço de penetração: mais baixos que os preços preço de penetração: mais baixos que os preços médios de mercado (para conquistar mercado);médios de mercado (para conquistar mercado); •• preço de mercado: produtos tipo commodities;preço de mercado: produtos tipo commodities; •• preço preço premiumpremium ((skimmingskimming): preço alto para ): preço alto para conquistar a “nata” do mercado.conquistar a “nata” do mercado. FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA Abordagens econômicaAbordagens econômica •• Princípio da otimização (racionalidade das pessoas)Princípio da otimização (racionalidade das pessoas)•• Princípio do equilíbrio (preços se ajustam Princípio do equilíbrio (preços se ajustam –– oferta = procura)oferta = procura) Conceitos importantesConceitos importantes:: •• lei da procura;lei da procura; •• lei da oferta;lei da oferta; •• elasticidadeelasticidade--preço da demanda;preço da demanda; •• EP = EP = Variação % na quantidadeVariação % na quantidade Variação % no preçoVariação % no preço •• estrutura de mercado (monopólio, oligopólio e estrutura de mercado (monopólio, oligopólio e concorrência perfeita).concorrência perfeita). FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA •• Absorção;Absorção; •• Variável;Variável; •• ABC;ABC; •• RKW; RKW; •• etcetc FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA Abordagens de custosAbordagens de custos 7 FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA Abordagens de custosAbordagens de custos Preço baseado no Custo CustoCusto LucroLucro PreçoPreço Preço de Venda = Custo + Markup • mais utilizada pelas empresas; • carrega uma aura de prudência financeira; • trata-se de um guia simples para lucratividade; • pode levar a um desempenho financeiro medíocre. Lucro = Preço Venda - Custo Mercado altamente competitivo Custo = Preço - Lucro Custos Controlados Uso dos conceitos do custeio variável na fixação do preço de venda 1- PV = $ 1.000 1000 unidades/mês 2- PV = $ 900 1200 unidades/mês1200 unidades/mês Cv + Dv = Cv + Dv = $ 700 e Cv + DvCv + Dv = = $ 350 Qual a melhor alternativa?Qual a melhor alternativa? FIXAÇÃO DO PREÇO DE VENDAFIXAÇÃO DO PREÇO DE VENDA RT = 1.000.000 RT = 1.080.000 2ª Alternativa é a melhor? Caso 1: CDV = 700 FIXAÇÃO DO PREÇO DE VENDA PV = 1000 - CDV = 700 MC = 300 MCT = 1.000 x 300 = 300.000 PV = 900 - CDV = 700 MC = 200 MCT = 1.200 x 200 = 240.000MCT = 1.200 x 200 = 240.000 Alternativa mais viável Nem sempre a melhor alternativa é a que maximiza a receita. 8 Caso 1: CDV = 350 FIXAÇÃO DO PREÇO DE VENDA PV = 1000 - CDV = 350 MC = 650 MCT = 1.000 x 650 = 650.000 PV = 900 - CDV = 350 MC = 550 MCT = 1.200 x 550 = 660.000MCT = 1.200 x 550 = 660.000 Alternativa mais viável Em diferentes alternativas de Em diferentes alternativas de preço, variando a quantidade, preço, variando a quantidade, entre todas as diferentes entre todas as diferentes possibilidades sempre interessa possibilidades sempre interessa aquela de maior MCt; aquela de maior MCt; Muitas vezes a empresa chega ao preço ideal que maximiza a MCt só que esta não é capaz de cobrir todos os CDF. 52 CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CONTÍNUA CONTÍNUA F= $7.500.000F= $7.500.000 V= $300/tV= $300/t F= $4.000.000F= $4.000.000 V= $700/tV= $700/t Matéria PrimaMatéria Prima FareloFarelo Óleo RefinadoÓleo Refinado Deptº 1Deptº 1 Deptº 2Deptº 2 Venda por $2.000/tVenda por $2.000/t Venda porVenda por $ 11.000/t$ 11.000/t 15.000t x $2000/t15.000t x $2000/t 200t de subprodutos200t de subprodutos vendidas a $400/tvendidas a $400/t 2.800 t2.800 t 12000 t12000 t t = toneladat = tonelada Venda por $8.000/tVenda por $8.000/t 53 CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CONTÍNUA CONTÍNUA De posse dos dados anteriores, calcule o custo e o lucro De posse dos dados anteriores, calcule o custo e o lucro do farelo e do óleo bruto. Sabedo farelo e do óleo bruto. Sabe--se que os custos do deptº 1 são se que os custos do deptº 1 são atribuídos ao farelo e ao óleo bruto aos valores de mercado que atribuídos ao farelo e ao óleo bruto aos valores de mercado que são, respectivamente, $ 8.000/t e $ 2.000/t. Qual o lucro da são, respectivamente, $ 8.000/t e $ 2.000/t. Qual o lucro da empresa?empresa? Suponha agora que num determinado mês o preço do Suponha agora que num determinado mês o preço do óleo bruto caia para $ 5.000/t, e a empresa resolva então óleo bruto caia para $ 5.000/t, e a empresa resolva então estudar a possibilidade adquiriestudar a possibilidade adquiri--lo pronto para refinar, ao invés lo pronto para refinar, ao invés de comprar a matéria prima para produzide comprar a matéria prima para produzi--lo e depois refinalo e depois refina--lo. lo. Compensa? Caso sua resposta seja negativa, a que preço então Compensa? Caso sua resposta seja negativa, a que preço então passa a valer a pena deixar de comprar a matéria prima para passa a valer a pena deixar de comprar a matéria prima para passar a comprar o óleo bruto?passar a comprar o óleo bruto? OBS: Considere a hipótese de os custos fixos se manterem no OBS: Considere a hipótese de os custos fixos se manterem no deptº 1 em $ 7.500.000 uma vez que a parada é temporária. deptº 1 em $ 7.500.000 uma vez que a parada é temporária. 9 54 CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CONTÍNUA CONTÍNUA MatériaMatéria--prima: 15.000 x 2.000 = 30.000.000prima: 15.000 x 2.000 = 30.000.000 Custos Variáveis: 15.000 x 300 = 4.500.000Custos Variáveis: 15.000 x 300 = 4.500.000 Custos Fixos: Custos Fixos: 7.500.0007.500.000 Custo TotalCusto Total 42.000.00042.000.000 Valor de mercado:Valor de mercado: Farelo: 12.000 x 2000 = 24.000.000Farelo: 12.000 x 2000 = 24.000.000 50%50% Óleo Bruto: 3.000 x 8.000 = 24.000.000Óleo Bruto: 3.000 x 8.000 = 24.000.000 50%50% Logo:Logo: cada item receberá metade dos custos: cada item receberá metade dos custos: 21.000.00021.000.000 55 CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CONTÍNUA CONTÍNUA Lucro do farelo:Lucro do farelo: Receita: 12.000 x 2000 = 24.000.000Receita: 12.000 x 2000 = 24.000.000 ((--) Custos:) Custos: =(21.000.000)=(21.000.000) LUCRO:LUCRO: 3.000.0003.000.000 Lucro do Óleo:Lucro do Óleo: Receita: 2.800 x 11.000 Receita: 2.800 x 11.000 = 30.800.000= 30.800.000 ((--) Custos Deptº 1:) Custos Deptº 1: =(21.000.000)=(21.000.000) ((--) Custos Variáveis: 3.000 x 700 = (2.100.000)) Custos Variáveis: 3.000 x 700 = (2.100.000) ((--) Custos Fixos ) Custos Fixos = (4.000.000)= (4.000.000) + Recuperação custos: 200 x 400+ Recuperação custos: 200 x 400 = 80.000= 80.000 LUCRO:LUCRO: 3.780.0003.780.000 Lucro da empresa R$ 6.780.000 56 CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CONTÍNUA CONTÍNUA F= $7.500.000F= $7.500.000 V= $300/tV= $300/t F= $4.000.000F= $4.000.000 V= $700/tV= $700/t Matéria PrimaMatéria Prima FareloFarelo Óleo RefinadoÓleo Refinado Deptº 1Deptº 1 Deptº 2Deptº 2 Venda por $2.000/t Venda por $2.000/t Venda porVenda por $ 11.000/t$ 11.000/t 15.000t x $2000/t15.000t x $2000/t 200t de subprodutos200t de subprodutos vendidas a $400/tvendidas a $400/t 2.800 t2.800 t 12000 t12000 t t = toneladat = tonelada Compra por $5.000/tCompra por $5.000/t Lucro $ 3.000.000 Lucro $ 3.000.000 Custo de produção Custo de produção $7.000/t$7.000/t Redução custo $ 6.000.000Redução custo $ 6.000.000 10 57 CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CONTÍNUA CONTÍNUA Margem de Contribuição Total (Produção Óleo Bruto):Margem de Contribuição Total (Produção Óleo Bruto): Receita: 24.000 + 30.800 Receita: 24.000 + 30.800 = 54.800.000= 54.800.000 ((--) Custos Variáveis: 30.000 + 4.500 + 2.100 ) Custos Variáveis: 30.000 + 4.500 + 2.100 =(36.600.000)=(36.600.000) MCTMCT 18.200.00018.200.000 Margem de Contribuição Total (Compra Óleo Bruto):Margem de Contribuição Total (Compra Óleo Bruto): Receita: (só óleo refinado)Receita: (só óleo refinado) = 30.800.000= 30.800.000 ((--) Custos Variáveis: MP 3.000 x 5.000 = (15.000.000)) Custos Variáveis: MP 3.000 x 5.000 = (15.000.000) Deptº 2Deptº 2 = ( 2.100.000)= ( 2.100.000) MCTMCT 13.700.00013.700.000 Não vale a pena a compraNão vale a pena a compra do óleo brutodo óleo bruto 58 CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CASO ESPECIAL NA PRODUÇÃO CONTÍNUA CONTÍNUA Então a que preço Então a que preço vale a pena a compravale a pena a compra do óleo bruto?doóleo bruto? MCT (compra) > 18.200.000MCT (compra) > 18.200.000 Receita: 30.800.000Receita: 30.800.000 ((--)CV: MP )CV: MP XX Deptº Deptº 2.100.0002.100.000 MCT: 18.200.000MCT: 18.200.000 X = 10.500.000, ou seja,X = 10.500.000, ou seja, Preço Óleo = 10.500.000/3.000Preço Óleo = 10.500.000/3.000 Preço Óleo = 3.500Preço Óleo = 3.500 FORMAÇÃO DE PREÇOFORMAÇÃO DE PREÇO • O antigo paradigma do mero repasse CLD, em ambientes competitivos, não é mais adequado. • Num mercado onde o cliente é mais exigente e tende a ditar o preço que está disposto a pagar por um produto, mercadoria ou serviço o que passa a valer é a fórmula: L = P - C. • A estratégia e a cultura da empresa devem estar direcionadas para a obtenção de resultados através de melhores preços no mercado, com qualidade, atendimento, serviços e imagem com produtividade e custos baixos. Considerações adicionais 11 FORMAÇÃO DE PREÇOFORMAÇÃO DE PREÇO • Se a empresa insistir nas abordagens tradicionais, no modelo CLD, estará atuando fora da realidade e dirigindo-se a um “beco sem saída”. •• Embora o preço passe a ser dado pelo Embora o preço passe a ser dado pelo mercado, é fundamental que a empresa mercado, é fundamental que a empresa conheça e controle detalhadamente seus conheça e controle detalhadamente seus custos e despesas.custos e despesas. Preço de Venda = Custo + Lucro Considerações adicionais FORMAÇÃO DE PREÇO COM BASE FORMAÇÃO DE PREÇO COM BASE NO MARKNO MARK--UPUP • Além das considerações e objetivos mercadológicos, a decisão da estratégia dos preços deve orientar-se economicamente e do ponto de vista interno, por três caminhos: maximização dos lucros, retorno do investº e preços baseados nos custos. • De maneira simples, a formação de preços baseada nos custos é mera aplicação de um índice conhecido como MARK-UP. • Na estrutura do MARK-UP o preço é a soma dos custos,despesas, impostos e lucro. FORMAÇÃO DE PREÇO COM BASE FORMAÇÃO DE PREÇO COM BASE NO MARKNO MARK--UPUP MARKMARK--UP = UP = 1 - % ICMS Compra 100% + IPI 1 - %Despesas + %Impostos + %Lucro 100 FORMAS BÁSICAS:FORMAS BÁSICAS: MARKMARK--UP = UP = 11 1 1 -- 100100 %desp+%Imp+%L%desp+%Imp+%L 12 • Empresa comercial é aquela cuja atividade envolve troca, Empresa comercial é aquela cuja atividade envolve troca, permuta, intermediação entre o produtor e o consumidor, permuta, intermediação entre o produtor e o consumidor, com objetivo de lucrocom objetivo de lucro. Ex: Atacado e varejoAtacado e varejo • Mercadorias e produtos que funcionem, bom atendimento Mercadorias e produtos que funcionem, bom atendimento e serviços, atendimento pós vendas, qualidade e preços e serviços, atendimento pós vendas, qualidade e preços compatíveis.compatíveis. CUSTOSCUSTOS DESPESASDESPESAS INVESTIMENTOSINVESTIMENTOS MercadoriasMercadorias AdministraçãoAdministração VendasVendas FinanceiraFinanceira DepreciaçãoDepreciação AmortizaçãoAmortização GASTOSGASTOS FORMAÇÃO DE PREÇO NO COMÉRCIO FORMAÇÃO DE PREÇO NO COMÉRCIO FORMAÇÃO DE PREÇO NO FORMAÇÃO DE PREÇO NO COMÉRCIO COMÉRCIO •• A metodologia de formação de preços deve ser entendida A metodologia de formação de preços deve ser entendida como um ferramental estratégico e competitivo lastreada como um ferramental estratégico e competitivo lastreada em marketing, finanças, custos e contabilidade. em marketing, finanças, custos e contabilidade. •• Compõe o custo da mercadoria, na empresa Compõe o custo da mercadoria, na empresa comercial, todos os gastos incorrido, desde a comercial, todos os gastos incorrido, desde a compra da mercadoria até o momento que compra da mercadoria até o momento que esteja à disposição da empresa.esteja à disposição da empresa. FORMAÇÃO DE PREÇO NO FORMAÇÃO DE PREÇO NO COMÉRCIO COMÉRCIO Valor da Nota Fiscal (com IPI se comprada da indústria)Valor da Nota Fiscal (com IPI se comprada da indústria) ((--) ICMS incluído) ICMS incluído = Valor da Mercadoria= Valor da Mercadoria + Frete da compra+ Frete da compra ((--) ICMS do frete) ICMS do frete = Custo para estoque= Custo para estoque 13 FORMAÇÃO DE PREÇO NO FORMAÇÃO DE PREÇO NO COMÉRCIO COM BASE NO MARKCOMÉRCIO COM BASE NO MARK--UP UP • No comércio compra-se mercadorias com ou sem IPI e com ICMS diferenciado, assim p/ rapidamente calcular o preço utiliza-se da seguinte fórmula MARK-UP: MARKMARK--UP = UP = 1 - % ICMS Compra 100% + IPI 1 - %Despesas + %Impostos + %Lucro 100 A empresa K-Rão comercializa o produto Pa-saty cujo preço de aquisição é de $ 25.000,00 com 18% de ICMS( entrada e saída), IPI de 10%, PIS/COFINS de 2,65% ,Comissão de venda de 2% e despesas fixas de 10%. Sabe-se ainda que a margem de lucro pretendida pela empresa é de 20%. Calcular o preço de venda do produto utilizando a fórmula do MARK-UP. MARKMARK--UP = UP = 1 1 -- 1818 110110 1 1 -- 18 + 2,65 + 2 + 10 + 20 18 + 2,65 + 2 + 10 + 20 100100 = 1,7663= 1,7663 Preço Venda = 27.500 x 1,7663 = $48.573,00Preço Venda = 27.500 x 1,7663 = $48.573,00 EXEMPLO: FORMAÇÃO DE PREÇO NO FORMAÇÃO DE PREÇO NO COMÉRCIO COM BASE NO MARKCOMÉRCIO COM BASE NO MARK--UP UP Desta maneira podeDesta maneira pode--se construir tabelas para várias se construir tabelas para várias situações de compra e venda e lucros esperados: situações de compra e venda e lucros esperados: Lucro %Lucro % EsperadoEsperado 00 55 1010 2020 3030 ICMS Compra 18% 12% 7% 18% 12% 7%ICMS Compra 18% 12% 7% 18% 12% 7% ICMS VendaICMS Venda 18%18% 12%12% 1,22 1,31 1,38 1,11 1,20 1,271,22 1,31 1,38 1,11 1,20 1,27 1,31 1,41 1,49 1,20 1,29 1,361,31 1,41 1,49 1,20 1,29 1,36 1,43 1,53 1,62 1,29 1,39 1,471,43 1,53 1,62 1,29 1,39 1,47 1,73 1,86 1,96 1,54 1,65 1,741,73 1,86 1,96 1,54 1,65 1,74 2,19 2,36 2,49 1,89 2,02 2,152,19 2,36 2,49 1,89 2,02 2,15 IPI compra = 0IPI compra = 0 FORMAÇÃO DE PREÇO NO FORMAÇÃO DE PREÇO NO COMÉRCIO COM BASE NO MARKCOMÉRCIO COM BASE NO MARK--UP UP 14 Utilizando a forma básica do:Utilizando a forma básica do: MARKMARK--UP = UP = 11 1 1 -- 100100 %desp+%Imp+%L%desp+%Imp+%L MARKMARK--UP = 2,1119UP = 2,1119 Preço de custo = 25.000 x 0,82 + 2.500 = 23.000Preço de custo = 25.000 x 0,82 + 2.500 = 23.000 Preço de venda = 23.000 x 2,1119 = $ 48.573,00Preço de venda = 23.000 x 2,1119 = $ 48.573,00 FORMAÇÃO DE PREÇO NO FORMAÇÃO DE PREÇO NO COMÉRCIO COM BASE NO MARKCOMÉRCIO COM BASE NO MARK--UP UP MARKMARK--UP = 1,7663UP = 1,7663 MARKMARK--UP Básico = 2,1119UP Básico = 2,1119 R$ 48.573,00 Resultado da Venda (Prova dos “9”)Resultado da Venda (Prova dos “9”) Venda 48.573,00 100% (-) Custos 23.000,00 47,35% (-) ICMS 8.743,00 18,00% (-) Pis/Cofins 1.287,00 2,65% (-) Comissões 972,00 2,00% (-) Despesas 4.857,00 10,00% LUCROLUCRO 9.714,009.714,00 20,00%20,00% FORMAÇÃO DE PREÇO NO FORMAÇÃO DE PREÇO NO COMÉRCIO COM BASE NO MARKCOMÉRCIO COM BASE NO MARK--UP UP FORMAÇÃO DE PREÇO EM FORMAÇÃO DE PREÇO EM SERVIÇOS SERVIÇOS • Empresa de serviços é aquela que “vende ou produz” conhecimento, especialização, suporte e apoio a qualquer entidade, pessoa física ou jurídica com ou sem fins lucrativos. Tratada como setor terciário esta no centro da atividade econômica de qualquer sociedade. 15 FORMAÇÃO DE PREÇO EM FORMAÇÃO DE PREÇO EM SERVIÇOS SERVIÇOS Serviço é dividido em 5 grupos:Serviço é dividido em 5 grupos: •• Serviços empresariais Serviços empresariais -- consultoria, finanças, bancos;consultoria, finanças, bancos; •• Serviços comerciais Serviços comerciais -- varejo, manutenção, consertos;varejo, manutenção, consertos; •• Serviços infraServiços infra--estrutura estrutura -- comunicação, transporte;comunicação, transporte; •• Serviços sociais/pessoais Serviços sociais/pessoais -- restaurantes, saúde;restaurantes, saúde; •• Serviços públicos Serviços públicos-- educação, governo.educação, governo. FORMAÇÃO DE PREÇO EM FORMAÇÃO DE PREÇO EM SERVIÇOS SERVIÇOS •• Serviço é intangível, tem produção e consumo simultâneo Serviço é intangível, tem produção e consumo simultâneo (não pode ser estocado), é perecível (se não for usado está (não pode ser estocado), é perecível (se não for usado está perdido). Ex:H/médica;perdido). Ex:H/médica; •• Prestar serviço no prazo certo, com qualidade, de acordo Prestar serviço no prazo certo, com qualidade, de acordo com as expectativas, de acordo com as especificações e com com as expectativas, de acordo com as especificações e com custo econômico;custo econômico; •• Tem implicações diferenciadas, notadamente nos impostos e Tem implicações diferenciadas, notadamente nos impostos e formação de preços;formação de preços; FORMAÇÃO DE PREÇO EM FORMAÇÃO DE PREÇO EM SERVIÇOS SERVIÇOS •• Na maioria dessas empresas o principal Na maioria dessas empresas o principal custo é o salário.custo é o salário. •• Praticamente todos os custos são indiretos e na sua Praticamente todos os custos são indiretos e na sua maioria fixos;maioria fixos; •• A presença do cliente é essencial pois é ele que inicia o A presença do cliente é essencial pois é ele que inicia o serviço através de sua solicitação;serviço através de sua solicitação; •• Normalmente apresenta características de modelo por Normalmente apresenta características de modelo por encomenda;encomenda; •• O elemento humano é fundamental para eficiência O elemento humano é fundamental para eficiência das operações;das operações; 16 FORMAÇÃO DE PREÇO EM FORMAÇÃO DE PREÇO EM SERVIÇOS SERVIÇOS •• O custo de um serviço pode comporO custo de um serviço pode compor--se pelos elementos se pelos elementos básicos:básicos: •• Material aplicado nos serviços (insumos necessários)Material aplicado nos serviços (insumos necessários) •• Mão de obra aplicadaMão de obra aplicada •• Custos indiretos dos serviços (MOI, Materiais Custos indiretos dos serviços (MOI, Materiais indiretos, etc). indiretos, etc). •• Os critérios de alocação destes custos indiretos Os critérios de alocação destes custos indiretos dos serviços são semelhantes ao que aprendemos dos serviços são semelhantes ao que aprendemos nos custos industriais: método básico e método nos custos industriais: método básico e método departamentalizado.departamentalizado. •• MARKMARK--UP = UP = 11 1 1 -- %Despesas + % Impostos + % Lucro%Despesas + % Impostos + % Lucro 100100 •• Exemplo:Exemplo: SuponhaSuponha--se um serviço estimado em custar $ 45.000,se um serviço estimado em custar $ 45.000, livre de material e com ISS da venda de 5%, PIS/COFINS de livre de material e com ISS da venda de 5%, PIS/COFINS de 2,65%, Comissão de venda de 2% e despesas fixas de 10%.2,65%, Comissão de venda de 2% e despesas fixas de 10%. A empresa pretende ter um lucro de 25%, calcular o preço deA empresa pretende ter um lucro de 25%, calcular o preço de venda do serviço utilizando a fórmula do MARKvenda do serviço utilizando a fórmula do MARK--UP. UP. MARKMARK--UP = UP = 11 11-- 100100 5%+2,65%+2%+10%+25%5%+2,65%+2%+10%+25% = 1,80668= 1,80668 Preço de venda = 45.000 x 1,80668 = $ 81.300Preço de venda = 45.000 x 1,80668 = $ 81.300 FORMAÇÃO DE PREÇO EM SERVIÇO FORMAÇÃO DE PREÇO EM SERVIÇO COM BASE NO MARKCOM BASE NO MARK--UP UP FORMAÇÃO DE PREÇO A PRAZOFORMAÇÃO DE PREÇO A PRAZO •• MARKMARK--UP = UP = 11 1 1 -- %Despesas + % Impostos + % Lucro%Despesas + % Impostos + % Lucro 100100 PV = PC*Mark-up = R$ 100,00 PMTPMTPVPViiNN Entradas 12 3,0% Entradas 12 3,0% = R$ 10,05= R$ 10,05 Saídas Saídas -- R$ 100,00R$ 100,00 Preço a Prazo = = 12 x 10,05 PV a vista = 100 Taxa = 3% Prazo = 12 PV a prazo = R$ 10,05 17 FORMAÇÃO DE PREÇOFORMAÇÃO DE PREÇO Preço de transferência: Historicamente o preço de transferência tem sido um dos mais difíceis e controversos problemas para serem resolvidos pelas corporações. (KAPLAN, 1998) • ajuda a coordenar as decisões da divisão para alcançar os objetivos da corporação como um todo; • da condições às divisões de tomarem decisões com relação ao preço final do produto; • preserva a autonomia das divisões. FORMAÇÃO DE PREÇOFORMAÇÃO DE PREÇO Preço de transferência: Métodos tradicionais • Preço de mercado; • Custo pleno; • Custo marginal; • Preço negociado; • Custo padrão. EXERCÍCIO PROPOSTOEXERCÍCIO PROPOSTO A Indú stria de móveis Pica Pau produz móveis para escritório sob encomenda. Para preparar orçamento para os possíveis compradores, a empresa estima os custos que deverão ser incorridos e calcula o preço de venda, utilizando um markup de 35% sobre o próprio preço de venda. No início de determinado mês, recebeu, de clientes diferentes, três pedidos de orçamento para possíveis encomendas de mesas para computador: 160 grandes, 92 médias e 95 pequenas. É normal haver perda de algumas unidades no processo de produção; por isso a empresa pretende iniciar as ordens com as seguintes quantidades; 165, 95 e 98, respectivamente. Sua estimativa de custos foi a seguinte, para essas quantidades: 18 EXERCÍCIO PROPOSTOEXERCÍCIO PROPOSTO I) Matéria-prima: PRODUTOS $ Grandes 4.950 Médias 2.375 Pequenas 1.764 II) Tempo de produção: PRODUTOS Tempo MOD Tempo Maq. Grandes 1,4 hmod 1,8 hmaq Médias 1,0 hmod 1,4 hmaq Pequenas 1,0 hmod 1,0 hmaq III) Outros Custos: CUSTOS FIXOS VARIÁVEIS Supervisão R$ 2.250,00 Depreciação R$ 1.600,00 Energia Elétrica R$ 2,00/hora máquina Mão-de-obra R$ 10,00/hora de MOD Outros R$ 14.150,00 R$ 8,00/hora máquina EXERCÍCIO PROPOSTOEXERCÍCIO PROPOSTO Considerando que além desses custos o preço deve ser suficiente para cobrir: • tributos sobre a receita: 20% • comissão dos vendedores: 5% e • margem bruta de lucro: 10% Pede-se para calcular: a) O preço de venda da encomenda das mesas de computador grandes, rateando todos os custos indiretos à base de horas/máquinas; b) Idem, das médias; c) Idem das pequenas; d) O preço de venda da encomenda das mesas de computador grandes, rateando todos os custos indiretos à base de horas/MOD; e) Idem, das médias; f) Idem, das pequenas. EXERCÍCIO PROPOSTOEXERCÍCIO PROPOSTO CUSTOS GRANDES MÉDIAS PEQUENAS MP 30/unid 25/unid 18/unid EE 2/unid 2/unid 2/unid MOD 10/unid 10/unid 10/unid Outros CV 8/unid 8/unid 8/unid Custos fixos 18.000 GRANDES MÉDIAS PEQUENAS TOTAL Volume 165 95 98 358 H/MOD 231 95 98 424 Prop. H/MOD 54,48% 22,41% 23,11% 100% H/Maq 297 133 98 528 Prop. h/Maq 56,25% 25,19% 18,56% 100% 19 EXERCÍCIO PROPOSTOEXERCÍCIO PROPOSTO CUSTOS GRANDES MÉDIAS PEQUENAS MP 4.950 2.375 1.764 MOD 2.310 950 980 EE 594 266 196 Outros CV 2.376 1.064 784 Custos fixos 10.125 4.534,20 3.340,80 Custo da encomenda 20.355 9.189,20 7.064,80 Volume produzido 160 92 95 Custo Unitário 127,22 99,88 75,37 Preço de venda (35%) 195,72 153,67 114,41 Custo da encomenda – Base rateio dos CIF h/maq. PV = C + 0,35PV PV = C/0,65 EXERCÍCIO PROPOSTOEXERCÍCIO PROPOSTO CUSTOS GRANDES MÉDIAS PEQUENAS MP 4.950 2.375 1.764 MOD 2.310 950 980 EE 594 266 196 Outros CV 2.376 1.064 784 Custos fixos 9.806,40 4.033,80 4.159,80 Custo da encomenda 20.036,40 8.688,80 7.883,80 Volume produzido 160 92 95 Custo Unitário 125,23 94,44 82,98 Preço de venda (35%) 192,66 145,29 127,66 Custo da encomenda – Base rateio dos CIF h/MOD. PV = C + 0,35PV PV = C/0,65 EXERCÍCIO 19.2EXERCÍCIO 19.2 A NTN-D é uma empresa de prestação de serviços de telecomunicações (telefonia fixa) que vem operando com um volume de 10.000.000 pulsos de ligações por mês. Após fazer uma pesquisa de mercado, verificou-se que precisaria diminuir o preço do pulso de R$ 0,35 para R$ 0,30, para conseguir elevar o número de pulsos para 12.000.000 mensais, atingindo assim a capacidade máxima de sua planta básica e de atendimento. A empresa possui a seguinte estrutura de custos, em média e por mês: custos variáveis(por pulso) R$ 0,08; tributos (sobre a receita) 10%; depreciação dos equipamentos R$ 1.150.000; outros custos fixos R$ 600.000 e administração geral da empresa R$ 240.000. A mesma pesquisa mostrou que, caso a empresa baixasse o preço do pulso para R$ 0,275, poderia operar com 15.000.000 pulsos de ligações por mês. Entretanto, neste caso, necessitaria de um investº adicional em equipamentos no valor de R$ 1.200.000, que teriam uma vida útil econômica estimada em 5 anos, e um provável valor residual de R$ 60.000. Além disso, os outros custos fixos aumentariam 15%. Pede-se calcular o lucro mensal praticando os preços: 0,35; 0,30 e 0,275. 20 EXERCÍCIO 19.2EXERCÍCIO 19.2 Receita Bruta 3.500 (-) Tributos (10%) (350) Receita líquida 3.150 (-) Custos variáveis (800) Margem de contribuição 2.350 (-) Depreciação (1.150) (-) Outros custos fixos (600) (-) Administração geral (240) LUCRO 360 Lucro atual EXERCÍCIO 19.2EXERCÍCIO 19.2 Receita Bruta 3.600 (-) Tributos (10%) (360) Receita líquida 3.240 (-) Custos variáveis (960) Margem de contribuição 2.280 (-) Depreciação (1.150) (-) Outros custos fixos (600) (-) Administração geral (240) LUCRO 290 Lucro operando com 12.000.000 pulsos EXERCÍCIO 19.2EXERCÍCIO 19.2 Receita Bruta 4.125 (-) Tributos (10%) (412,50) Receita líquida 3.712,50 (-) Custos variáveis (1.200) Margem de contribuição 2.512,50 (-) Depreciação (1.150) (-) Outros custos fixos (690) (-) Administração geral (240) (-) Depreciação (novos equipamentos) (19) LUCRO 413,50 Lucro operando com 15.000.000 pulsos 21 EXERCÍCIO 19.3EXERCÍCIO 19.3 Os administradores da Indústria Cofag, produtora de amortecedores para veículos pesados, têm como meta atingir um lucro de R$ 2.000.000 por período. A empresa possui uma capacidade prática para produzir até 58.000 unidades por período, mas vem conseguindo colocar no mercado apenas cerca de 54.000, ao preço líquido de R$ 220. Seus custos diretos são os seguintes: Seus custos indiretos de produção e despesas, por período, são: Matéria Prima (por unidade) 110 Embalagem (por unidade) 28 Mão-de-obra (por período) 300.000 Supervisão da fábrica 100.000 Depreciação de máquinas da produção 900.000 Despesas de administração geral 200.000 Comissões sobre as vendas 10% EXERCÍCIO 19.3EXERCÍCIO 19.3 O departamento de Marketing fez uma pesquisa de mercado para saber qual seria o volume de vendas em diversos níveis de preço. O resultado foi: Desconsiderando a incidência de tributos sobre a receita, pede-se calcular: a) O valor do resultado que a empresa vem obtendo por período; b) O valor máximo da MCT que a empresa pode obter c/ atual instalação c) O valor da MCT se praticar o preço de R$ 300; d) O valor do custo da ociosidade na situação (alínea c); e) O valor do resultado no ponto ótimo de trabalho (lucro máximo) Preço por unidade Quantidade que seria vendida/período 200 60.000 220 54.000 240 48.000 260 42.000 280 36.000 300 30.000 EXERCÍCIO 19.3EXERCÍCIO 19.3 Receita líquida 11.880 (-) Matéria-prima (5.940) (-) Embalagem (1.513) (-) Comissões (1.188) Margem de Contribuição 3.240 (-) Gastos Fixos (-) Mão-de-obra direta (300) (-) Supervisão de fábrica (100) (-) Depreciação das máquinas de produção (900) (-) Despesas de administração geral (200) Lucro Operacional Antes do IR 1.740 a) Resultado da empresa 22 EXERCÍCIO 19.3EXERCÍCIO 19.3 b e c) Valor máximo da MCT e MCT ao preço 300 PV DV/un. CV/un. MC/un. VOL. MCT 200 20 138 42 60.000 2.520.000 220 22 138 60 54.000 3.240.000 240 24 138 78 48.000 3.744.000 260 26 138 96 42.000 4.032.000 280 28 138 114 36.000 4.104.000 300 30 138 132 30.000 3.960.000c) b) d) Valor do custo da ociosidade ao preço 300 Capacidade prática: 58.000 un. Quantidade vendida a R$ 300: 38.000 un. Ociosidade em quantidade: 28.000 un. EXERCÍCIO 19.3EXERCÍCIO 19.3 d) Valor do custo da ociosidade ao preço 300: Custos fixos, por período: Mão- de- obra direta R$ 300.000 Supervisão da fábrica R$ 100.000 Depreciação de máquinas: R$ 900.000 Custos fixos totais R$ 1.300.000 Custo fixo por unidade: 1.300.000/58.000 = R$ 22,41/un. Logo, o valor do custo da ociosidade é: R$ 22,41 x 28.000/un. = R$ 627.480 EXERCÍCIO 19.3EXERCÍCIO 19.3 Receita líquida (36.000 x R$280) 10.080 (-) Matéria-prima (3.960) (-) Embalagem (1.008) (-) Comissões (1.008) Margem de Contribuição 4.104 (-) Gastos Fixos (-) Mão-de-obra direta (300) (-) Supervisão de fábrica (100) (-) Depreciação das máquinas de produção (900) (-) Despesas de administração geral (200) Lucro Operacional Antes do IR 2.604 e) Resultado no ponto ótimo de trabalho (36.000 un.) 23 EXERCÍCIO 19.4EXERCÍCIO 19.4 O colégio Maria da Conceição cobra mensalidade no valor de R$ 600 e conta com um total de 450 alunos matriculados. Ao fazer uma pesquisa de mercado, incluindo os próprios alunos atuais, verificou que precisaria diminuir o valor da mensalidade para R$ 540 para aumentar o número de alunos ao máximo de sua capacidade, que é de 600 alunos. O colégio verificou ainda que, caso baixasse o valor da mensalidade para R$ 500, poderia matricular 700 alunos por período. Entretanto, para isso, necessitaria de um investimento em novas instalações, no valor de R$ 3.000.000, que teriam uma vida útil de 20 anos, e um valor residual de R$ 240.000, e ainda teria um acréscimo nos demais custos fixos de 15%. Considerando que: a) Os tributos incidentes sobre a receita são de 6%; b) Os custos e despesas variáveis com material didático, impressos, xerox, lanches, etc. são de R$ 80 por aluno; c) Os custos e despesas fixos, incluindo o salário dos professores, totalizam R$ 150.000 por período letivo. Pede-se calcular: a) O lucro atual, por mês; b) o lucro c/ mensalidade $ 540; c) idem p/ $ 500 EXERCÍCIO 19.4EXERCÍCIO 19.4 Receita Bruta 270.000 (-) Tributos (6%) (16.200) Receita líquida 253.800 (-) Custos variáveis (36.000) Margem de contribuição 217.800 (-) Custos Fixos (150.000) LUCRO 37.800 Lucro atual EXERCÍCIO 19.4EXERCÍCIO 19.4 Lucro com mensalidade de R$ 540 Receita Bruta 324.000 (-) Tributos (6%) (19.440) Receita líquida 304.560 (-) Custos variáveis (48.000) Margem de contribuição 256.560 (-) Custos Fixos (150.000) LUCRO 106.560 24 EXERCÍCIO 19.4EXERCÍCIO 19.4 Lucro com mensalidade de R$ 500 Receita Bruta 350.000 (-) Tributos (6%) (21.000) Receita líquida 329.000 (-) Custos variáveis (56.000) Margem de contribuição 273.000 (-) Custos Fixos (150.000) (-) Acréscimo demais custos fixos (22.500) (-) Depreciação (novas instalações) (11.500) LUCRO 89.000
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