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CONTABILIDADE GERENCIAL PROF. Me. ALFEU CAVARARO MARTINS 11 2 Método de Custeio por Absorção (Custeio Integral) O Custeio por Absorção, também chamado Custeio Integral ou Custo Integral, recebe esse nome exatamente por absorver os Custos Fixos no custo final de cada produto vendido. O método de custeio por absorção é considerado básico para a avaliação de estoques pela contabilidade societária para fins de levantamento do balanço patrimonial e da demonstração do resultado do exercício. No custeio por absorção, todos os custos de produção comporão o custo do bem ou serviço. as despesas não fazem parte do custo do bem ou serviço (CPV – custo do produto vendido ou CSP – custo do serviço prestado), ou seja, são lançadas diretamente no resultado, enquanto que os custos, tanto diretos quanto indiretos, são apropriados a todos os bens e serviços. Para obter o custo dos bens ou serviços, a partir do custeio por absorção, a empresa deve alocar os custos diretos (materiais diretos e mão de obra direta) pela efetiva utilização, visto que são custos relacionados, diretamente, com a produção, sendo possível verificar seu real consumo nos bens ou serviços e rateio dos custos indiretos, que são os itens que não estão diretamente relacionados com a fabricação dos bens ou serviços, a partir de estimativas, ou seja, de bases de rateio. Vantagens da utilização desse método: a) segue os princípios contábeis, sendo o método formalmente aceito, como requerido pela legislação do imposto de renda para propósitos de lucro; b) agrega todos os custos, tanto os diretos quanto os indiretos; c) pode ser menos custoso de implementar, desde que não requeira a separação dos custos em fixos e variáveis. Desvantagens da utilização desse método: a) os custos, por não se relacionarem com este ou aquele bem ou serviço, são quase sempre distribuídos com base em critérios de rateio com grande grau de arbitrariedade; b) o custo fixo por unidade depende ainda do volume de produção, e o custo de um produto pode variar em função da alteração de volume de outro produto; c) os custos fixos existem, independente, da fabricação ou não desta ou daquela unidade e acabam. O Custo por Absorção tem como premissa debitar ao Custo dos Produtos Vendidos todos os custos da área de fabricação, sejam esses custos definidos como custos diretos ou indiretos, fixos ou variáveis, de estrutura ou operacionais. O próprio nome do Método de Custeio por Absorção deixa claro o que precisa ser feito: garantir que cada produto absorva uma parcela dos custos diretos e indiretos, relacionados à fabricação. E o fator fundamental para a utilização do Método de Custeio por Absorção está na correta distinção entre Custos e Despesas. Apenas os desembolsos relativos aos produtos vendidos (sejam eles diretos ou indiretos) deverão ser alocados no Custo dos Produtos Vendidos. Todas os demais desembolsos (Despesas Administrativas, Despesas Financeiras, Investimentos, etc.) devem ficar de fora da composição. Vale aqui o mesmo tratamento em relação a “ativação dos custos”. O Custo por Absorção só acontece no momento da venda dos produtos. Do contrário os custos relativos aos produtos em elaboração e aos produtos acabados que ainda não tenham sido vendidos devem ser tratados como Estoques de Produtos em Elaboração ou Estoques de Produtos Acabados. Assim, a distinção principal no custeio por absorção é entre o custo e a despesas. A separação é importante porque as despesas são contabilizadas imediatamente contra o resultado do período, enquanto somente os custos relativos aos produtos vendidos terão idêntico tratamento. Quanto aos custos relativos aos produtos em elaboração e os acabados que ainda não foram vendidos estarão ativados nos estoques destes produtos. De acordo com Elizeu Martins (1993), o custeio por absorção se caracteriza pela apropriação de todos os custos do ciclo operacional interno aos portadores finais dos custos. Sendo assim, consiste na apropriação de todos os custos das funções de fabricação, administração e vendas de todos os bens e serviços produzidos, sejam eles diretos ou indiretos. Horngren, Foster e Datar (2000) definem custeio por absorção como: “O método de custeio de estoque em que todos os custos, variáveis e fixos, são considerados custos inventariáveis. Isto é, o estoque que absorve, realmente, todos os custos de fabricação”. Já Lopes de Sá (1990),” afirma que o custeio por absorção é “a expressão utilizada para designar o processo de apuração de custos que se baseia em dividir ou ratear todos os elementos do custo, de modo que, cada centroou núcleo absorva ou receba aquilo que lhe cabe por cálculo ou atribuição.” O Custeio por absorção é o único aceito pela Auditoria Externa, porque atende aos princípios contábeis da Realização da Receita, da Competência e da Confrontação. Além disso, é o único aceito pelo Imposto de Renda. CONTABILIDADE GERENCIAL PROF. Me. ALFEU CAVARARO MARTINS 12 Exemplo: O método de Custeio por Absorção Suponha que uma empresa industrial manufature e comercialize um único produto cujo custo de matéria prima seja R$ 20,00 por unidade produzida. Suponha ainda que, nessa empresa, a soma dos custos diretos e indiretos de fabricação montem a R$ 1.000,00. Se um determinado mês a empresa produzir 500 unidades deste produto, pelo método de custeio por absorção, seu custo unitário será igual a R$: 22,00 conforme o quadro abaixo: Matéria prima por unidade R$ 20,00 Rateio dos custos fixos pela unidades produzidas R$ 1.000,00/500 unid. = R$ 2,00 Total R$ 22,00 Se no mês seguinte a empresa fabricasse 600 unidades deste mesmo produto, seu custo unitário para efeito da apuração do custo dos produtos vendidos seria R$ 21,67, conforme quadro abaixo: Matéria prima por unidade R$ 20,00 Rateio dos custos fixos pela unidades produzidas R$ 1.000,00/500 unid. = R$ 1,67 Total R$ 21,67 EXERCÍCIOS: 1) Analise as afirmativas abaixo: I – O sistema de apropriação de custos denominado custeio por absorção apropria tão somente os custos indiretos de fabricação dos produtos elaborados. II – O sistema de acumulação de custo denominado custeio variável apropria todos os custos de produção aos produtos elaborados. III – O sistema de apropriação de custos denominado custeio por absorção apropria todos os custos de produção aos produtos eleaborados. IV – O sistema denominado custeio baseado em atividades apropria somente os custos diretos aos produtos elaborados. Pode-se afirmar que está correta apenas a afirmativa: a) II b) I c) IV d) III 2) Assinale a alternativa correta: a) Depreciação das máquinas é uma despesa indireta, em geral, porque se relaciona com a mão de obra indireta aplicada. b) O aluguel do prédio fabril não é item apropriável pela contabilidade de custos. c) Matéria prima e embalagem são custos diretos, porque podem ser apropriados perfeitamente aos diversos produtos que são fabricados. d) Materirais de consumo tais como graxa, cola ou arrebite são indiretos pelas mesmas razões apontadas para matéria prima e material de embalagem. e) Os pagamentos de comissões aos vendedores, por guardarem estrita proporcionalidade com volume de vendas, são considerados custos fixos. 3) Os produtos acabados que se encontram em estoques são: a) Custo dos produtos vendidos b) Gastos gerais de fabricação (GGF) c) Ativos d) Custos primários e) Custos de transformação (conversão) 4) Assinale a alternativa correta: a) Material direto + Mão de obra direta = Custo de fabricação b) Mão de obra direta + Custos indiretos de fabricação = Custo primário c) Material direto + Custos indiretos de fabricação = Custos totais d) Mão de obra direta + custo primário = Custo de procução e) Custo primário + custos indiretos de fabricação = Custo de produção 5) Foram os seguintes os gastos feitos por uma empresa,num determinado período: Matéria-prima consumida: R$ 100.000,00 Mão-de-obra Direta: R$ 60.000,00 Energia Elétrica da Fábrica: R$ 20.000,00 Salários da Administração: R$ 30.000,00 Depreciação de Máquinas da Fábrica: R$ 10.000,00 Despesas de Entrega: R$ 40.000,00 Com base nessas informações o Custo de Produção do período foi de R$? a) R$ 260.000,00 b) R$ 160.000,00 c) R$ 190.000,00 d) R$ 180.000,00 e) R$ 170.000,00 CONTABILIDADE GERENCIAL PROF. Me. ALFEU CAVARARO MARTINS 13 EST. PROD. ELABORAÇÃO (PROCESSO) EST. PROD. ACABADO 6) (CFC 02/ 2014) Durante o mês de julho de 2014, uma indústria que produz seus produtos em ambientes separados do local de comercialização obteve os seguintes gastos: Aluguel do prédio da área de vendas R$ 3.620,00 Depreciação das máquinas da produção R$ 3.180,00 Energia elétrica consumida pela fábrica R$ 5.240,00 Mão de obra direta utilizada na produção R$ 42.400,00 Matéria-prima consumida R$ 31.800,00 Telefone utilizado pelo setor comercial R$ 530,00 Informações adicionais: Todas as unidades iniciadas foram concluídas no mês Não havia produtos em processo no início e no final do mês: Com base nos dados acima, assinale a opção CORRETA: A) o Custo da Produção Acabada no período foi de R$ 86.770,00 B) o Custo de Produção do período foi de R$ 86.240,00 C) o Custo de Transformação no período foi de R$ 8.420,00 D) o Custo Primário no período foi de R$ 74.200,00 7) Considere os gastos abaixo, efetuados por uma empresa industrial em determinado período: Comissões sobre vendas R$ 600.000,00 Mão-de-obra direta R$ 7.200.000,00 Encargos de depreciação das máquinas de produção R$ 1.600.000,00 Matéria-Prima consumida R$ 12.400.000,00 Salário dos supervisores da fábrica R$ 3.200.000,00 Publicidade R$ 2.400.000,00 Energia elétrica consumida na fábrica R$ 2.900.000,00 Os custos de transformação e os custos primários da empresa no período foram, respectivamente: a) 3.000.000,00 e 20.100.000,00 b) 12.000.000,00 e 19.600.000,00 c) 12.000.000,00 e 22.500.000,00 d) 14.900.000,00 e 12.400.000,00 e) 14.900.000,00 e 19.600.000,00 CONTABILIDADE GERENCIAL PROF. Me. ALFEU CAVARARO MARTINS 14 8) Os dados do Departamento de Produção da Cia Excelência apontam são os seguintes: Gastos Consumidos Produto X Produto Y Matéria prima R$ 200.000,00 R$ 300.000,00 Mão de Obra Direta R$ 500.000,00 R$ 600.000,00 Mão de Obra Indireta R$ 160.000,00 R$ 900.000,00 Outros Custos Diretos R$ 500.000,00 R$ 800.000,00 Horas de Produção do Período 2.000 3.000 Outras informações: Além dos gastos acima, foi identificado um custo indireto total, comum a produção dos dois produtos no valor de R$ 580.000,00. Por decisão da alta Administração os custos comuns devem ser atribuídos aos produtos no total dos custos diretos. No período foram produzidas 1.000 unidades de cada produto “X” e “Y”. Com base nos dados fornecidos qual o valor do custo total unitário de cada produto, respectivamente? a) R$ 1.600,00 e R$ 2.940,00 b) R$ 700,00 e R$ 900,00 c) R$ 1613,75 e R$ 2.926,25 d) R$ 1.559,19 e R$ 2.980,80 e) R$ 1.200,00 e R$ R$1.700,00 CUSTOS DIRETOS X Y X Y CONTABILIDADE GERENCIAL PROF. Me. ALFEU CAVARARO MARTINS 15 9) (ANAC/Cespe): Uma fábrica que adota o custeio por absorção aplicou R$ 35.000,00 de matéria-prima, R$ 15.000,00 de mão de obra direta e R$ 55.000,00 de custos indiretos de fabricação em sua produção do mês de setembro de 2012. O saldo inicial dos estoques de produtos em elaboração do referido mês foi de R$ 8.000,00 e a fábrica não possuía estoque de produtos acabados no início do mês. Considerando que a fábrica iniciou a produção 6.300 Unidades e que foi transferida para estoque de produtos acabados 5.700 unidades. A FÁBRICA vende seu único produto por R$ 20,00 a unidade e que foi vendida 5.400 unidades, calcule o que se pede O RESULTADO BRUTO E ESTOQUES FINAIS EXISTENTES? EST. PROD. PROCESSO EST. PROD. ACABADO CUSTO PROD. VENDIDO 10) ( CESGRANRIO – TRANSPETRO) Dados extraídos dos controles de custos de uma indústria, em janeiro de 2011. Inventário inicial de matéria - prima R$ 8.100,00 Mão de obra direta R$ 24.000,00 Inventário final de matéria-prima R$ 7.200,00 Mão de obra indireta R$ 25.000,00 Luz e força da Fábrica R$ 8.500,00 Materiais diversos da Fábrica R$ 1.500,00 Inventário Final de produtos em processo R$ 7.400,00 Seguro de Fábrica R$ 1.300,00 Depreciação das máquinas da fábrica R$ 9.200,00 Compra de matéria-prima R$ 35.300,00 Inventário final de produtos acabados R$ 6.700,00 Inventário inicial de produtos em processo R$ 6.500,00 Inventário inicial de produtos acabados R$ 9.200,00 Considerando exclusivamente as informações acima e desconsiderando a incidência de impostos, o custo dos produtos vendidos no período foi, em reais, de: A. 107.300,00 B. 106.900,00 C. 105.800,00 D. 104.700,00 E. 104.500,00 CONTABILIDADE GERENCIAL PROF. Me. ALFEU CAVARARO MARTINS 16 EST. MAT. PRIMA EST. PROD. PROCESSO EST. PROD. ACABADO 11) (CESPE - INMETRO) Determinada empresa industrial utiliza o custeio por absorção para apurar seus custos de produção. Os valores informados na tabela a seguir correspondem aos custos incorridos no último mês. Custos de produção Valores (em mil reais) Consumo de matéria-prima 70 Mão de obra direta 60 Serviços de apoio à produção 30 Consumo de energia elétrica 3 Outros custos 7 PRODUÇAO Esses custos referem-se aos gastos com a produção de 10.000 unidades do produto X e de 20.000 unidades do produto Y, sendo os custos de produção de ambos equivalentes. O custo de mão de obra direta também foi igual para X e Y, contudo o produto Y consumiu 80% da matéria-prima disponível. Todos os demais custos são indiretos e alocados aos produtos à razão de 30% para X e 70% para Y. Ainda com base na situação hipotética apresentada no texto, é correto afirmar que, se, no próximo mês, a empresa diminuir sua produção em 30%, com redução proporcional dos custos diretos, os custos unitários de cada produto: A. Serão menores para o produto X e maiores para o produto Y. B. Serão maiores para o produto X e menores para o produto Y. C. Serão maiores para ambos os produtos. D. Serão menores para ambos os produtos. E. Permanecerão inalterados, visto que apenas o custo total será alterado
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