AULA 2- APLICAÇÃO DE AUDITORIA FISCAL- ESTOQUE

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AUDITORIA CONTABIL 
Aula 2 
Prof. Msc Antonio Barbosa 
 CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
AUDITORIA FISCAL 
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AUDITORIA FISCAL 
A Auditoria Fiscal também é chamada de Auditoria Tributária tem como objetivo 
principal: 
• analisar se todas as obrigações tributárias estão sendo seguidas corretamente 
em uma empresa 
• procedimentos legais que envolvem diversos processos como pagamento e 
recuperação de impostos ou quaisquer outras coisas relacionadas a parte fiscal. 
AUDITORIA FISCAL – CARACTERÍSTICA 
A Auditoria Fiscal consiste na análise e avaliação 
detalhada de informações pertinentes a realidade fiscal da 
empresa, seguidas de sugestões fundamentadas sobre 
saneamento de irregularidades e prevenção de eventuais 
passivos tributários, com o objetivo de manter as contas 
fiscais da sociedade enxutas e racionalizadas. 
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AUDITORIA FISCAL- FINALIDADE 
A nível interno: 
• auxilia na evidenciação do comportamento fiscal-tributário da 
organização, realizando ação preventiva e de melhoria da 
qualidade técnica do serviço contábil. 
 
A nível externo: 
• é um instrumento governamental que por meio dos órgãos 
fiscalizadores específicos auxilia na prevenção de erros e fraudes 
tributárias, bem como contribui para o pleno exercício das leis 
fiscais e tributárias existentes em suas diversas esferas de 
governo. 
AUDITORIA FISCAL – TIPOLOGIAS 
Preventiva: volta-se a revisar os últimos 5 anos das obrigações 
principais e acessórias, objetivando adequar os procedimentos fiscais 
à legislação vigente, e precaver a empresa de eventuais fiscalizações. 
 
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AUDITORIA FISCAL – TIPOLOGIAS 
Corretiva: tem por objetivo revisar mensalmente as obrigações 
principais e acessórias com base em apurações realizadas e 
documentações apresentadas pela empresa, ou referentes a um 
determinado período solicitado. 
 
 
AUDITORIA FISCAL – TIPOLOGIAS 
Operacional: tem por objetivo apurar mensalmente as obrigações 
principais, confeccionar guias de recolhimento, elaborar e enviar 
declarações acessórias, recuperação e atualização de créditos 
tributários, levantamento e revisão de contingências fiscais. 
. 
 
 
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AUDITORIA FISCAL : PRINCIPAIS USUÁRIOS 
 a administração ou o departamento fiscal das 
organizações, que contratam a com finalidade de terem 
um “respaldo” maior em suas bases de cálculo e apuração 
e recolhimento de tributos; 
 a própria Auditoria Contábil que, para validar os passivos 
e ativos tributários, utilizam-se dos trabalhos da para 
corroborarem os seus testes na área contábil; 
 o Fisco, que utiliza da estrutura de seus próprios auditores 
fiscais (como exemplo, os Auditores da Receita Federal do 
Brasil) para terem segurança da apuração e da 
arrecadação dos tributos e cumprindo o seu papel de 
agente arrecadatório e fiscalizador. 
AUDITORIA FISCAL : BENEFÍCIOS 
 Contribui para melhoria da qualidade técnica dos 
serviços contábeis na medida em que estimula a correta 
evidenciação e contabilização das despesas e receitas da 
empresa ; 
 
 Possibilita de modo estratégico que a empresa tenha 
subsídios para levantar créditos tributários ignorados pela 
Contabilidade que poderiam ser reavidos ou 
compensados;. 
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AUDITORIA FISCAL : BENEFÍCIOS 
 Possibilita constatar se os procedimentos contábeis da 
empresa estão em consonância com as determinações da 
Receita Federal do Brasil e das Fazendas estaduais e 
municipais; 
 
 Auxilia a investigar se a empresa tem escriturado créditos 
permitidos pela legislação, bem como se vem realizando 
corretamente apropriações, amortizações, deduções e 
lançamentos; 
AUDITORIA FISCAL : BENEFÍCIOS Contribui para: 
a) verificar se os regimes de caixa e de competência têm sido 
geridos de maneira satisfatória; 
b) averiguar se a sociedade empresarial tem evitado de 
forma eficiente o cálculo de seus tributos sobre eventuais 
subvenções e incentivos fiscais no patrimônio líquido; 
c) conferir se as retenções tributárias têm sido realizadas em 
conformidade com a legislação; 
d) rever adições e exclusões em empresas submetidas ao 
regime do Lucro Real , e: 
e) propor possibilidades de economia tributária e levantar 
dados para reformulações societárias e planejamentos 
tributários em geral 
 
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PLANEJAMENTO DA AUDITORIA FISCAL 
O Auditor na realização da Auditoria Fiscal deve planejar o trabalho de 
revisão no sentido de estabelecer estratégias para que possam atingir os 
objetivos de forma eficaz, requerendo para tanto um prévio conhecimento da 
entidade, do seu campo de atuação, do negócio explorado, da organização, do 
sistema contábil empregado, das características operacionais, da natureza dos 
ativos, passivos, receitas e despesas da entidade, enfim de todas as variáveis 
possíveis, associando-as à legislação tributária pertinente visando definir a 
extensão dos trabalhos e identificar o correto enquadramento fiscal da 
atividade da empresa. 
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA FISCAL 
PRINCIPAIS DOCUMENTOS A SEREM ANALISADOS PELO AUDITOR 
 Cópia do balanço patrimonial, demonstração do resultado do exercício, 
demonstração das mutações do patrimônio líquido e balancete analítico do 
exercício sob revisão; 
 Memórias de cálculos e comprovantes de recolhimentos do Imposto de Renda 
e Contribuição Social (no caso de tributos diretos) e do IPI, do ICMS, do ISS, do 
PIS e da COFINS (no caso de tributos indiretos) no decorrer do exercício sob 
revisão; 
 Cópia do formulário e anexos apresentados no exercício financeiro anterior; 
 Livro LALUR, com escrituração atualizada até o exercício financeiro anterior, 
bem como os demais livros fiscais de apuração dos tributos tais como IPI, ICMS 
e ISS; 
 
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PLANEJAMENTO DA AUDITORIA FISCAL 
PRINCIPAIS DOCUMENTOS A SEREM ANALISADOS PELO AUDITOR 
 Rascunho da escrituração que deverá ser feita na parte “A” do LALUR relativo ao 
exercício financeiro sob revisão e na parte “B” dos ajustes ainda em aberto; 
 
 Memórias de cálculos dos valores recolhidos, demonstrativos das antecipações 
recolhidas mediante retenção na fonte, cujos rendimentos estejam computados 
na determinação do lucro real; 
 
 Balancete referenciado ou papéis de trabalho, se existir, relativos ao 
preenchimento de formulário e anexos; 
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA FISCAL 
PRINCIPAIS DOCUMENTOS A SEREM ANALISADOS PELO AUDITOR 
 Demonstrativo da movimentação contábil, identificando os lançamentos, no 
Livro Diário, dos itens que deverão ser adicionados ou excluídos do Lucro Líquido 
do Exercício na determinação do Lucro Real e da base de cálculo da Contribuição 
Social sobre o Lucro; 
 Obtenção junto aos representantes da empresa, de todos os detalhes sobre a 
natureza dos produtos ou serviços vendidos, benefícios fiscais específicos e 
demais informações pertinentes às vendas, confrontando-as com as 
apresentadas na DIPJ e com as contidas na Demonstração de Resultado do 
Exercício; 
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EXECUÇÃO DA AUDITORIA FISCAL 
PRINCIPAIS ATIVIDADES DESENVOLVIDAS 
a) Início da ação fiscal, durante ou fim da ação fiscal: 
 
1- Ciência dos termos de início, intimação e conclusão: a depender do funcionamento das operações do 
contribuinte, os auditores dirigem-se ao estabelecimento sob ação fiscal em horário adequado ao funcionamento 
do estabelecimento e, ainda, da presença de seu titular sendo, por vezes, divergente do horário de 
funcionamento de sua unidade fiscal. Mais das vezes o deslocamento é diretamente de sua residência. 
 
2- Nos casos de atualização de estoque, diversas ações se dão com a contagem física do estoque em horários 
não coincidentes com o de início do horário estabelecido na unidade fiscal (07:30h), com o de almoço (12:00h às 
13:30h) e também do encerramento da atividade laboral (17:00h). E em decorrência dos princípios da legalidade, 
da eficiência e do estrito cumprimentodo dever legal despiciendo é o horário de trabalho do auditor na 
realização desse tipo de ação fiscal. 
 
3- Decorrente de diligências in loco de averiguação fiscal, por vezes cabe ao auditor a permanência no 
estabelecimento do contribuinte cujo objetivo é o de fazer conferências de documentos contábeis, comerciais e 
fiscais; de verificação de seu processo produtivo industrial; de averiguação de situações de investigação fiscal que 
possam nortear os trabalhos fiscais. 
EXECUÇÃO DA AUDITORIA FISCAL 
PRINCIPAIS ATIVIDADES DESENVOLVIDAS 
 b) Por atividade de contribuinte: 
 
Em razão da atividade exercida de grande operacionalidade em horário 
ininterrupto tais como indústrias, comércio varejistas em shoppings centers, 
atacadistas, supermercados, o auditor se depara com situação de averiguação 
local de equipamentos emissores de cupons fiscais, de conferências de 
documentos fiscais além do horário normal de expediente 
 
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EXECUÇÃO DA AUDITORIA FISCAL 
PRINCIPAIS ATIVIDADES DESENVOLVIDAS 
 
c) Pela localização geográfica intra-estadual ou interestadual: 
 
1- É cediço que por decorrência constitucional (art.145, § 1º da CF/88) e legal 
(art. 14, anexo IV da lei 13.778/06) detém o auditor fiscal competência original 
e plena de lançamento, sendo, portanto, abrangidos por seu poder-dever todos 
contribuintes estabelecidos no território cearense e, extraordinariamente, em 
outros estados (nos casos de substituição tributária). Isso posto, é da natureza 
da atividade a fiscalização de contribuintes fora da cidade de seu órgão de 
lotação, como em outras unidades federadas. 
 
 
EXECUÇÃO DA AUDITORIA FISCAL 
PRINCIPAIS ATIVIDADES DESENVOLVIDAS 
 
d) Circularização interna e interestadual 
 
1- Tem se mostrado como técnica eficiente de combate à evasão fiscal a 
utilização da técnica de circularização, previsto em nossa legislação (art.818 
dec. 24.569/97) em que o auditor deve se dirigir a fornecedores e clientes que 
transacionaram o contribuinte fiscalizado, para o cruzamento de dados e 
informações e ainda na arrecadação de documentos fiscais, contábeis e 
comerciais. Cada vez mais autos de infração vêm sendo lavrados como 
conseqüência das circularizações com o deslocamento do auditor a municípios 
e outros estados. . 
 
 
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EXECUÇÃO DA AUDITORIA FISCAL 
PRINCIPAIS ATIVIDADES DESENVOLVIDAS 
 
 e) Regime especial de fiscalização 
 
1- decorrente de determinação do Secretário da Fazenda tal atividade se 
configura no acompanhamento diário, ininterrupto, em seu horário de 
funcionamento, das operações do contribuinte submetido ao regime com a 
presença in loco, de equipe de auditores ou auditor fiscal na apuração do 
imposto devido 
 
EXECUÇÃO DA AUDITORIA FISCAL 
PRINCIPAIS ATIVIDADES DESENVOLVIDAS 
 
 f) Depoimentos em inquéritos policiais e em processos judiciais. 
 
1- Após o trânsito em julgado administrativo de lançamento de crédito 
tributário, com a procedência no todo ou em parte, dar-se-á a representação 
fiscal para fins penais quando a infração tributária, se configurar, a um só 
tempo, em delito penal de crimes contra a ordem tributária. Tornou-se comum 
a oitiva de auditores fiscais em delegacia de polícia e em vara de crime contra a 
ordem tributária no sentido de se acercar da materialidade e autoria do delito 
penal. Tais depoimentos são marcados em horários a revelia do auditor fiscal e 
não tendo ele domínio do início, término e duração de suas explicações e 
esclarecimentos. 
 
 
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EXECUÇÃO DA AUDITORIA FISCAL 
PRINCIPAIS ATIVIDADES DESENVOLVIDAS 
 
 g) Outras atividades externas 
 
1- Acompanhamentos de contribuintes quando de datas comerciais 
comemorativas, com a presença externa do auditor fiscal , em horários de 
funcionamento de shopping centers, centro comercial, tais como Natal, Dia 
da Mães, Dia dos pais, etc. 
 
2- Diligências fiscais conjuntas com o Ministério Público e Polícia Judiciária 
decorrente de operações de combate à sonegação, sem horário prévio de início 
ou término. 
 
APLICAÇÕES EM AUDITORIA FISCAL 
ATIVIDADE 1 : AUDITORIA FISCAL – ESTOQUES- BALANÇO INICIAL A FINAL 
MULTA PARA COMPRA E VENDA SEM NOTA : 100% 
 
Operação ou prestação realizada sem documentação fiscal ou com documentação fiscal inidônea; mercadoria ou bem 
encontrados em qualquer estabelecimento sem documentação fiscal ou com documentação fiscal inidônea; Mercadoria 
entregue ou o serviço prestado a destinatário ou usuário diverso do indicado no documento fiscal; Mesmo documento fiscal 
acobertar, mais de uma vez, operação ou prestação; Emissão de documento fiscal com numeração ou seriação em duplicidade; 
Quantia diversa do valor da operação ou prestação no documento fiscal; Rasura, adulteração ou falsificação nos documentos e 
livros fiscais ou contábeis; Falta de emissão de documento fiscal ou emissão de documento fiscal inidôneo; Imposto a recolher 
fixado através de arbitramento, inclusive em estabelecimento não inscrito, exceto na hipótese de sinistro no estabelecimento; 
Ação ou omissão fraudulenta diversa das especificadas expressamente na Lei nº 7.014/1996; 
 
 Multa de 100% do valor do imposto. Lei nº 7.014/1996, art. 42, IV 
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APLICAÇÕES EM AUDITORIA FISCAL 
ATIVIDADE 1 : AUDITORIA FISCAL – ESTOQUES- BALANÇO INICIAL A FINAL 
 
 
Mercadorias Estoque inicial Entradas Saídas Estoque Final 
Cimentos(sacos) 100 2.000 2.400 200 
Tinta(galão) 50 500 600 100 
Tijolo(6 furos 
und) 
3.000 50.000 38.000 1.000 
Telha(unid) 2.000 60.000 48.000 3.000 
Cerâmica(metros) 200 5.000 4.800 300 
Rejunte(kg) 20 000 16.000 39.000 3.500 
Mercadorias Compra Venda 
Cimentos(sacos) 8,00 10,00 
Tinta(galão) 16,00 20,00 
Tijolo ( und 10,00 12,00 
Telha (und 14,00 17,00 
Cerâmica metros 10,00 14,00 
Rejunte ( por kg) 4,20 7,90 
APLICAÇÕES EM AUDITORIA FISCAL 
ATIVIDADE 1 : AUDITORIA FISCAL – ESTOQUES- BALANÇO INICIAL A FINAL 
 
 
Ocorrência : Compra sem nota : se B- A de diferença positiva 
 Venda sem nota, se B- A der diferença negativa 
ICMS: 18% - Multa em ambos os casos 100% do valor do Imposto 
 
ITEM ESTOQUE 
INICIAL 
ENTRADAS TOTAL 
A 
SAIDAS ESTOQUE 
FINAL 
TOTAL 
B 
DIFERENÇA