Papéis de Trabalho

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Papéis de Trabalho
TRATAR SOBRE OS DOCUMENTOS PERMANENTES OU EM CURSO UTILIZADOS NA AUDITORIA DAS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - NBC T - 11 - IT - 02
AUTOR(A): PROF. PAULO CEZAR GUIMARAES
Índice
1. INTRODUÇÃO
2. FINALIDADE DOS PAPÉIS DE TRABALHO
3. FORMA E CONTEÚDOS DOS PAPÉIS DE TRABALHO
4. CONFIDENCIALIDADE, CUSTÓDIA E PROPRIEDADE
5. DESCRIÇÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
6. ORGANIZAÇÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
7. TIPOS DE PAPÉIS DE TRABALHO
8. REVISÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Legenda: OUçA SOBRE ASPECTOS RELEVANTES ENVOLVENDO OS PAPéIS DE TRABALHO.
1. INTRODUÇÃO
O produto do trabalho da auditoria é evidenciado nos papéis de trabalho, que devem formar um conjunto
harmônico e coeso acerca da matéria examinada. Os papéis de trabalho, dessa forma, podem conter dados
que sejam aplicáveis a mais de um trabalho e, por vezes, durante muito tempo. Determinados papéis podem
somente indicar a evidência obtida para aquele determinado dado e ter, portanto, validade exclusiva àquele
caso.
A título de ilustração, podemos considerar o caso de um levantamento de sistema de controle interno, onde
são demonstrados, em minúcias, os procedimentos, práticas e documentos gerados durante uma atividade.
Tal sistema de controle interno tem características mais duradouras do que um teste documental que se
faça para determinado número de atividades realizadas em um período de exame.
Crepaldi e Crepaldi (2017) afirmam que: “O auditor deve documentar as questões que foram consideradas
importantes para proporcionar evidência, visando fundamentar seu parecer da auditoria e comprovar que a
auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis,
de acordo com a NBC – T – 11 – IT – 02. Registra as evidências obtidas durante a execução do trabalho de
auditoria.
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Legenda: PAPéIS DE TRABALHO
2. FINALIDADE PAPÉIS DE TRABALHO
            É importante salientar que a Própria Norma NBC TA 230 R1 que versa sobre documentação de
auditoria, afirma as evidências de auditoria é o mesmo que papéis de trabalho. 
De acordo com a NBC TA 230 R1 “Os papéis de trabalho representam o registro de todas as evidências
obtidas ao longo da execução da auditoria. Constituem a documentação preparada pelo auditor ou
fornecida a este na execução da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidências
da auditoria, por intermédio de informações em papel, meios eletrônicos ou outros que assegurem o
objetivo a que se destinam.
Os papéis de trabalho destinam-se a:
ajudar, pela análise dos documentos de auditorias anteriores ou pelos coligidos quando da contratação de
uma primeira auditoria, no planejamento e na execução da auditoria;
facilitar a revisão do trabalho de auditoria; e
registrar as evidências do trabalho executado, para fundamentar o parecer do auditor independente.”
 
3. FORMA E CONTEÚDO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
O Conselho Federal de Contabilidade estabelece que o conteúdo do papel de trabalho deve ater-se ao
registro do planejamento da auditoria, à natureza, à oportunidade, à extensão dos procedimentos aplicados,
aos resultados obtidos e às conclusões da evidência da auditoria, devendo ainda incluir o juízo do auditor
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acerca de todas as questões significativas, juntamente com a conclusão a que chegou, inclusive nas áreas
que envolvem questões de difícil julgamento.
Crepaldi e Crepaudi (2016) relacionam itens considerados como papéis de trabalho, dentre outros mais
especícifos:
informações sobre a estrutura organizacional e legal da entidade;
cópias ou excertos de documentos legais, contratos e atas;
informações sobre o setor de atividades, ambiente econômico e legal em que a entidade opera;
evidências do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e quaisquer mudanças nesses
programas;
evidências do entendimento, por parte do auditor, do sistema contábil e do controle interno, e sua
concordância quanto a eficácia e adequação;
evidências de avaliação dos riscos de auditoria;
evidências de avaliação e conclusões do auditor e revisão sobre o trabalho da auditoria interna;
análises de transações, movimentação e saldos de contas;
análises de tendências, coeficientes, quocientes, índices e outros indicadores significativos;
registro da natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria e seus resultados;
evidências de que o trabalho executado pela equipe técnica foi supervisionado e revisado;
indicação de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de quando o fez;
detalhes dos procedimentos relativos às demonstrações contábeis auditadas por outro auditor;
cópias de comunicações com outros auditores, peritos, especialistas e terceiros;
cópias de comunicações à administração da entidade, e suas respostas, em relação aos trabalhos, às
condições de contratação e às deficiências constatadas, inclusive no controle interno;
cartas de responsabilidade da administração;
conclusões do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o modo como foram resolvidas ou
tratadas questões não usuais;
cópias das demonstrações contábeis, assinadas pela administração da entidade e pelo contador
responsável, e do parecer e dos relatórios do auditor.
 
4. CONFIDENCIALIDADE, CUSTÓDIA E PROPRIEDADE
Os papéis de trabalho são confidenciais exigindo do auditor o estabelecimento de procedimentos que
garantam o sigilo. Esse material é de propriedade do auditor e a critério desse profissional e mediante
autorização formal da entidade auditada podem ser disponibilizados, de acordo com a NBC P 1.6.
 
5. DESCRIÇÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
A discriminação dos assuntos e a quantidade de pastas são definidos em função do volume de papéis de
trabalho. É prática comum separá-los em pelo menos dois grupos, Pasta permanente e Pasta Corrente:
 
Pasta de papéis permanentes.
Contêm as informações utilizáveis em bases permanentes. De modo geral, a pasta de papéis permanentes
deve conter os assuntos importantes que tenham interesse permanente e podem ser utilizados em bases
recorrentes.
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Informações, papéis e anexos componentes desta pasta não devem ser incluídos na pasta de papéis em
curso para não ocorrer duplicidade desnecessária.
Geralmente, aplica-se o artifício de referenciar tais informações para os papéis de trabalho em curso.
O conteúdo da pasta de papéis permanentes necessita ser examinado e atualizado antecipadamente à
execução do trabalho em curso, removendo e eliminando todo o material obsoleto ou superado.
Embora cada serviço ou atividade de auditoria seja diferente uma da outra e, por conseqüência, o conteúdo
da pasta de papéis permanentes possa variar, segue uma lista exemplificativa:
Dados históricos;
Dados contábeis;
Dados de controle interno;
Dados contratuais;
Dados de planejamento de longo prazo.
 
Pasta Corrente.
Contêm as informações utilizáveis somente para o trabalho em curso. A pasta de papéis em curso, de forma
geral, contém todos os dados, informações, documentos e exames praticados para a tarefa em evidência.
Constitui, em conjunto com a pasta e papéis permanentes quando aplicável, o registro claro e preciso do
exame feito.
A pasta de papéis em curso reúne a ordem de tarefa e autoriza o trabalho em si; o controle de horas
despendidas na execução; o programa de trabalho detalhado; todas as informações obtidas; documentos
examinados e confirmações praticadas que constituem a base da opinião formada pelo auditor.
 
6. ORGANIZAÇÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Toda função determina, através de método prático e eficiente, uma organização que sirvapara a ordenação
lógica e racional do que se tem para organizar.
Um arquivo, por exemplo, pode ser realizados de diversas maneiras, utilizando artifícios de datas, alfabetos,
movimentos diários etc.
O importante é a determinação de um exame, e padrão que sirva de método permanente, único e eficaz para
a resolução dos diversos aspectos e conteúdos que reúne.
Entre os aspectos mais importantes que envolvem a organização dos papéis de trabalho, podem-se citar os
seguintes:
Distribuição do trabalho realizado nos papéis de trabalho;
Codificação dos papéis de trabalho;
Indicação dos exames nos papéis de trabalho.
 
Distribuição do trabalho realizado nos papéis de trabalho
Os papéis de trabalho devem ser delineados e organizados de forma que os detalhes não fujam à atenção de
quem os estiver usando.
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O layout do papel de trabalho é de extrema importância, pois uma tarefa de na auditoria envolve, por vezes,
tantos detalhes, que itens importantes e que requerem grande atenção podem passar despercebidos por
deficiências causadas em sua elaboração.
Antecipadamente à colocação das evidências necessárias nos papéis de trabalho, o auditor precisa
perguntar a si próprio:
Qual a melhor forma de colocá-las?
Qual o modelo de papel de trabalho mais apropriado para fazê-lo?
Como dividir as colunas adequadamente nos papéis de trabalho?
O trabalho realizado requer evidências mais apropriadas neste ou em outro papel de trabalho?
Essas perguntas, que não são as únicas, precisam estar permanentemente com o auditor.
O auditor deve buscar expressar no papel tudo aquilo que é necessário mostrar, buscando a forma mais
adequada, racional e lógica.
 
Codificação dos papéis de trabalho
Com o intuito de arquivar, bem como resumir os trabalhos realizados em determinada tarefa, o auditor
utiliza o artifício de codificar seus papéis de trabalho.
A codificação dos papéis de trabalho é convencionada geralmente com a utilização de letras maiúsculas,
obedecendo a uma seqüência lógica e racional, procurando sempre resumir os trabalhos realizados em um
jogo de papéis que, em seu conjunto, representarão todo serviço executado.
Regra geral, em cada um dos papéis de trabalho existe espaço apropriado para a indicação de sua
codificação.
A despeito disso, cada papel de trabalho deve ter seu cabeçalho próprio devidamente preenchido,
determinando a empresa, atividade, operação, objetivo, data do exame, e assim por diante.
A codificação dos papéis de trabalho depende de como funciona a atividade da auditoria e do modo pelo
qual realiza seu trabalho.
Quando a auditoria realiza um exame acerca das demonstrações financeiras, é comum utilizar cada seção
componente destas e determinar-lhe uma codificação.
Por vezes, pode-se destinar às seções componentes do ativo uma única letra, e às do passivo duas letras.
Outra forma é codificar as atividades determinando-lhes referências próprias, por exemplo, tesouraria,
contas a pagar, setor de pessoal, e assim por diante.
Assim, o objetivo é que as codificações sejam praticadas de acordo com as circunstâncias e peculiaridades
que cada caso requer.
De modo geral codificam-se os papéis de trabalho através de letras maiúsculas, subsidiadas por números
para obter-se um universo mais amplo do jogo de papéis necessários àquela atividade.
Evidencia-se a codificação com o uso de lápis em tom diferenciado para dar maior ênfase e determinação
visual.
O papel de trabalho de resumo da tarefa ou de sintetização é geralmente denominado papel de trabalho
mestre, e os demais, que proporcionarão sempre maiores subsídios ou aberturas, são denominados papel de
trabalho subsidiário. Este sistema de trabalho nada mais é do que a analogia adotada pela contabilidade
que se utiliza do artifício do razão sintético e do razão analítico.
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Indicação dos exames nos papéis de trabalho
Todos os exames praticados pelo auditor precisam ser indicados nos papéis de trabalho, os quais têm de ser
auto-explicativos.
Exceção feita aos casos onde há evidência completa e suficiente por si só da indicação do exame, por
exemplo, uma confirmação obtida diretamente de fonte externa; os demais casos necessitam evidenciar
onde foram obtidos.
Dessa forma, se o auditor conferiu determinado valor com um documento, ou se conferiu um dado com os
registros contábeis, isto se constitui um trabalho praticado e, como tal, precisa ser evidenciado nos papéis
de trabalho.
A indicação dos exames realizados pelo auditor geralmente é praticada com a utilização dos seguintes
artifícios:
Tiques explicativos;
Letras explicativas;
Notas explicativas.
 
Tiques explicativos
Os tiques explicativos são sinais peculiares que o auditor utiliza para indicar um exame praticado.
Geralmente, são empregados para indicar a fonte de obtenção ou a conferência de um valor, sendo
desnecessárias maiores explicações.
À título ilustrativo, o auditor confere determinado valor de despesas de propaganda com o razão e constata
sua adequação.
Tal exame é indicado por intermédio de um tique explicativo comentado do exame praticado da conferência
com o razão.
Outro exemplo ocorre quando o auditor examina uma despesa de propaganda com a documentação
pertinente, envolvendo cópia do cheque, duplicata quitada, contrato de prestação de serviço.
Este exame é indicado por intermédio de outro tique explicativo comentado acerca do evento e dos
documentos descritos.
A utilização desse artifício traduz economia de tempo e de espaço, uma vez que se descreve sucintamente o
exame praticado e se escreve rapidamente o fato.
A utilização desse artifício elimina a necessidade de repetir explicações e facilita o entendimento e a
revisão dos papéis de trabalho.
Os critérios básicos utilizados para os tiques explicativos como meio de evidência dos exames praticados
devem observar:
a. Utilização de símbolos simples, claros e inconfundíveis.
b. Não-utilização de símbolos difíceis, o uso de letras e números. As letras são
geralmente utilizadas para fornecer explicações adicionais, e os números
para efetuar referências numéricas internas num mesmo papel de trabalho.AUDITORIA CONTÁBIL
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c.  Utilização de lápis em tom diferenciado para proporcionar ênfase e
determinação visual.
d.  Não-utilização de tiques em demasia no papel de trabalho, de modo que se
torne de difícil entendimento o acompanhamento do trabalho praticado.
e) Explicação de forma precisa e imediata do exame praticado.
f) Indicação, na medida do possível, da explicação da simbologia no mesmo papel de  trabalho em que foi
realizado o exame.
 
Letras explicativas
As letras explicativas correspondem aos exames praticados pelo auditor; necessitam de uma explicação
adicional ao exame efetuado.
Invariavelmente, as letras explicativas são usadas com o emprego de letra minúscula do alfabeto que
identifica algo mais do que uma simples conferência documental.
Exemplificando, temos o caso em que o auditor examina uma despesa através da documentação-suporte.
Caso tal exame nada tenha identificado de anormalidade, a indicação do exame poderia ser feita através de
um tique explicativo.
Entretanto, caso haja uma exceção, como falta de comprovantes, aprovação etc., a indicação do exame
praticado necessita ser acionada nas informações constatadas, o que geralmente é realizado com a
utilização de letras explicativas.
Os critérios básicos utilizados para as letras explicativas, como meio de evidência dos exames praticados,
são semelhantes aos descritos para os tiques explicativos.
 
Notas explicativas
As notas explicativas correspondem aos exames praticados pelo auditor; geralmente têm conotação de
ordem geral e não podem ser indicadas através de tiquese letras explicativas.
Como exemplo, pode-se indicar a definição de extensão de um trabalho realizado; a definição dos critérios
utilizados para a seleção dos valores a serem praticados; o procedimento de confirmação; a seleção dos
itens de estoque identificados para a contagem física; o relacionamento de exames praticados entre áreas
afins como imobilizado e despesas de manutenção e reparos, e assim por diante.
 
7. TIPOS DE PAPÉIS DE TRABALHO
Os papéis de trabalho são os meios onde estão evidenciados todos os exames executados, todas as provas e
conclusões obtidas pelo auditor. Dessa forma os papéis de trabalho dispõem de uma enorme gama de
modelos.
Embora haja diferenças entre os papéis de trabalho, existem tipos comuns que merecem ser analisados,
entre outros.
Lançamento de ajuste e/ou reclassificação.
Ponto para recomendação.
Memorando.
Balancete de trabalho.
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Análise.
Conciliação.
Programa de auditoria.
 
Lançamento de ajuste e/ou reclassificação
Durante o transcorrer do trabalho, o auditor pode vir a descobrir quaisquer erros ou irregularidades nos
dados contábeis sob exame, que requererão correções por parte da companhia auditada.
No momento desta descoberta, o auditor prepara os lançamentos contábeis em um papel de trabalho, de
forma resumida, evidenciando com um breve histórico quais as contas e o valor envolvido.
Ao final de seu trabalho, o auditor deverá fazer uma avaliação global dos lançamentos propostos, tendo em
vista a relevância destes em relação às demonstrações financeiras, e submetê-los à apreciação da
companhia auditada para determinação da a resolução a ser tomada pela companhia e sua implicações em
relação às demonstrações financeiras auditadas.
Uma vez aceitos os lançamentos propostos, os papéis de trabalho devem ser ajustados com seus novos
valores, verificando-se os lançamentos contábeis realizados pela companhia auditada.
Caso os lançamentos propostos não tenham sido aceitos, o auditor deverá fazer sua avaliação independente
quanto a sua materialidade em relação às demonstrações e, em caso positivo, proceder a sua ressalva no
parecer de auditoria.
 
Ponto para recomendação
Na execução de seu trabalho, ou mesmo durante a revisão do controle interno, o auditor pode determinar a
existência de fraquezas de procedimentos, ou mesmo de aprimoramentos de controle que por sua
experiência sejam de grande valia para o fortalecimento do controle interno.
No momento da descoberta das fraquezas, o auditor prepara um papel de trabalho, constatando quais as
deficiências existentes e quais seriam em sua opinião as possíveis sugestões de melhorias para os pontos
encontrados.
Esses itens são denominados como pontos para recomendação, que servirão de base para a formação de um
relatório formal à atenção da companhia auditada.
 
Memorando
O memorando é utilizado para subsidiar trabalhos realizados pelo auditor, dando a estes uma seqüência
mais longa ou um breve resumo dependendo das circunstâncias que são utilizadas. Por exemplo:
Memorando descritivo sobre contagens físicas realizadas;
Memorando resumido de contratos de financiamento.
 
Balancete de trabalho
O balancete de trabalho, também denominado como balancete do razão, é a base fundamental para o
trabalho de auditoria.
Todos os demais papéis de trabalho de alguma forma com ele se relacionam, apenas diferenciando por este
ser mais sintético, conquanto os demais são analíticos. AUDITORIA CONTÁBIL
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Análise
A análise é preparada para a explicação da composição do saldo da conta examinada com o objetivo de um
exame de profundidade dos lançamentos ou valores que a compõem.
 
Conciliação
A conciliação é geralmente preparada para explicar diferenças existentes entre duas ou mais fontes de
informações.
 
Programa de auditoria
O programa de auditoria é o plano de ação voltado para orientar e controlar a execução dos exames de
auditoria.
As vantagens fornecidas pelo programa de auditoria são:
Estabelecer a forma adequada de realização dos trabalhos;
As considerações feitas pelo auditor para a determinação de seu trabalho;
Controlar o tempo despendido na realização do trabalho;
A seqüência lógica de realização do trabalho; e
Evidência dos trabalhos e quaisquer modificações ocorridas em relação ao original.
Para a elaboração adequada de um programa de auditoria deve-se sempre levar em consideração:
Definição dos objetivos da área ou tarefa a auditar;
Avaliação do controle interno como base para a extensão e profundidade do trabalho a ser realizado;
Avaliação da relevância ou relatividade; e
Definição dos procedimentos de auditoria e o momento de sua aplicação.
 
8. REVISÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Como determinado através das normas de auditoria, relativas à execução do trabalho, quando o trabalho for
executado por assistentes, deverão estes ser adequadamente supervisionado.
Por supervisão entende-se a participação efetiva de acompanhamento da realização dos trabalhos, bem
como o de revisão dos trabalhos executados para se determinar que as evidências necessárias estejam
adequadas e claramente expostas nos papéis de trabalho.
Ao revisar o trabalho, o supervisor estará assumindo a responsabilidade de que este foi cumprido a
contento e os objetivos propostos foram atingidos.
Se durante a revisão o supervisor notar falhas de execução ou de falta de evidências, deverão indicar quais
foram estas para que possam ser clareadas e as falhas eliminadas.
ATIVIDADE FINAL
O principal objetivo ao codificar um papel de trabalho da auditoria é:
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A. Avaliar o trabalho da equipe de auditoria.
B. Levantar dados para a elaboração das demonstrações contábeis.
C. Planejar a auditora a ser executada.
D. Totalizar as informações contábeis.
E. Facilitar a identificação das informações.
Não é um tipo de papel de trabalho:
A. Balancete de trabalho.
B. Folha sulfite A4.
C. Análise.
D. Conciliação.
E. Programa de Auditoria
Os papéis de trabalho são conjuntos de documentos que evidenciam o
trabalho do auditor independente. Assim sendo:
A. devem ser entregues à empresa auditada ao término do trabalho para
justificar o parecer emitidos e os honorários cobrados;
B. devem ser entregues à Comissão de Valores Mobiliários para a revisão e
aprovação;
C. são de sua propriedade, sendo ele também responsável por sua guarda e
sigilo;
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D. são propriedades da empresa auditada, mas ficam à disposição da
Comissão de Valores Mobiliários.
REFERÊNCIA
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 230 R1. Documentação de Auditoria. Brasília, 2016
_______. NBC TA 200 (R1): Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria. Brasília, 2016
_______. NBC T  11  IT  02 Papéis de Trabalho e Documentação da Auditoria. Brasília, 2016
CREPALDI, S.A; CREPALDI, G.S. Auditoria contábil: teoria e prática. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2016. 665p.
MELO, M.M; SANTOS, I.R. Auditoria Contábil. 2. Ed. Rio de Janeiro. Freitas Bastos Editora: 2017. 373p.
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