Relatório dos Auditores Independentes sobre as Demonstrações Contábeis

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Relatório dos Auditores
Independentes sobre as
Demonstrações Contábeis
TRATAR DA RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INDEPENDENTE PARA FORMAR UMA OPINIÃO SOBRE AS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS E TRATAR DA FORMA E DO CONTEÚDO DO RELATÓRIO EMITIDO COMO
RESULTADO DA AUDITORIA DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS. NBC TA 810 - TRATAR DAS
RESPONSABILIDADES DO AUDITOR INDEPENDENTE RELACIONADAS COM O TRABALHO PARA A
EMISSÃO DE RELATÓRIO SOBRE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONDENSADAS DERIVADAS DE
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS AUDITADAS DE ACORDO COM AS NORMAS DE AUDITORIA PELO MESMO
AUDITOR. NBC TA 700, 705 E 706
AUTOR(A): PROF. PAULO CEZAR GUIMARAES
Índice
1. INTRODUÇÃO
2. OBJETIVO
3. FORMAÇÃO DA OPINIÃO SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
4. FORMA DA OPINIÃO
5. RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE
6. O PARECER DO AUDITOR INDEPENDENTE
7. PARECER SEM RESSALVA
8. MODIFICAÇÃO NA OPINIÃO DO AUDITOR
9. PARECER COM RESSALVA
10. PARECER ADVERSO
11. PARECER COM ABSTENÇÃO DE OPINIÃO
12. PARÁGRAFO ESPECÍFICO SOBRE A RESSALVA, ADVERSIDADE OU
ABSTENÇÃO DE OPINIÃO
13. DISCUSSÃO PRÉVIA COM A ADMINISTRAÇÃO SOBRE ERROS CONTÁBEIS
OU FRAUDES
14. PARÁGRAFO DE ÊNFASE OU DE OUTROS ASSUNTOS
15. PARÁGRAFO DE ÊNFASE
16. PARÁGRAFO DE OUTROS ASSUNTOS
17. EXEMPLO DE RELATÓRIO DE AUDITORIA QUE INCLUI PARÁGRAFO DE
ÊNFASE
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18. TRABALHOS PARA A EMISSÃO DE RELATÓRIO SOBRE DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS CONDENSADAS
Legenda: OUçA SOBRE ASPECTOS RELEVANTES ENVOLVENDO O RELATóRIO DOS AUDITORES
INDEPENDENTES SOBRE AS DEMONSTRAçõES CONTáBEIS.
1. INTRODUÇÃO
A consistência no relatório, quando a auditoria for conduzida de acordo com as normas de auditoria, de
forma consistente com as normas internacionais de auditoria, propicia credibilidade no mercado global,
tornando essas auditorias que foram conduzidas de acordo com normas reconhecidas mundialmente mais
prontamente identificáveis e também ajuda a promover o entendimento pelos usuários e a identificar
circunstâncias não usuais quando elas ocorrem.
Legenda: OPINIãO DO AUDITOR
2. OBJETIVO
Os objetivos do auditor são:
(a)    formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das conclusões
alcançadas pela evidência de auditoria obtida; e
(b)   expressar claramente essa opinião por meio de relatório por escrito.
 
3. FORMAÇÃO DA OPINIÃO SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
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O auditor deve formar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Para formar essa opinião, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável sobre se as demonstrações
contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes, independentemente se causadas por
fraude ou erro.
O auditor deve avaliar se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de
acordo com os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável. Essa avaliação deve incluir a
consideração dos aspectos qualitativos das práticas contábeis da entidade, incluindo indicadores de
possível tendenciosidade nos julgamentos da administração.
O auditor especificamente deve avaliar se, segundo os requisitos da estrutura de relatório financeiro
aplicável:
(a)            as demonstrações contábeis divulgam adequadamente as práticas contábeis selecionadas e
aplicadas;
(b)            as práticas contábeis selecionadas e aplicadas são consistentes com a estrutura de relatório
financeiro aplicável e são apropriadas;
(c)       as estimativas contábeis feitas pela administração são razoáveis;
(d)       as informações apresentadas nas demonstrações contábeis são relevantes, confiáveis, comparáveis e
compreensíveis;
(e)       as demonstrações contábeis fornecem divulgações adequadas para permitir que os usuários previstos
entendam o efeito de transações e eventos relevantes sobre as informações incluídas nas demonstrações
contábeis; e
(f )              a terminologia usada nas demonstrações contábeis, incluindo o título de cada demonstração
contábil, é apropriada.
 
A avaliação do auditor sobre se as demonstrações contábeis propiciam uma apresentação adequada deve
incluir considerações sobre:
(a)       a apresentação geral, a estrutura e o conteúdo das demonstrações contábeis; e
(b)       se as demonstrações contábeis, incluindo as notas explicativas, representam as transações e eventos
subjacentes de modo a alcançar uma apresentação adequada.
 
4. FORMA DA OPINIÃO
O auditor deve expressar uma opinião não modificada quando concluir que as demonstrações contábeis são
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
O auditor deve modificar a opinião no seu relatório de auditoria se:
(a)       concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis tomadas em
conjunto apresentam distorções relevantes; ou
(b)            não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as
demonstrações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes.
 
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Se as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com os requisitos de uma estrutura de apresentação
adequada não atingem uma apresentação adequada, o auditor deve discutir o assunto com a administração
e, dependendo dos requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável e como o assunto é resolvido,
deve determinar se é necessário modificar a opinião no seu relatório de auditoria de acordo com a NBC TA
705.
Quando as demonstrações contábeis são elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade, o auditor
não precisa avaliar se as demonstrações contábeis atingem uma apresentação adequada. Entretanto, se em
circunstâncias extremamente raras o auditor concluir que essas demonstrações contábeis são enganosas,
deve discutir o assunto com a administração e, dependendo de como o assunto é resolvido, deve determinar
a necessidade e a forma de comunicar isso no seu relatório de auditoria.
 
5. RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE
O relatório do auditor independente deve ser por escrito. Se o auditor, por exigência de lei ou regulamento,
for requerido a utilizar uma forma ou um texto especifico para elaborar o seu relatório, ele só pode se
referir às normas de auditoria brasileiras ou internacionais se incluir, no mínimo, cada um dos seguintes
elementos:
(a)  título;
(b)  destinatário, conforme exigido pelas circunstâncias da contratação;
(c)   parágrafo introdutório que identifica as demonstrações contábeis auditadas;
(d)  descrição da responsabilidade da administração pela elaboração das demonstrações contábeis;
(e)  descrição da responsabilidade do auditor por expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis
e o alcance da auditoria, que inclui:
(i)   referência às normas de auditoria brasileiras e internacionais de auditoria e a lei ou regulamento; e
(ii)   descrição da auditoria de acordo com essas normas;
(f ) parágrafo da opinião contendo a opinião expressa sobre as demonstrações contábeis e referência à
estrutura de relatório financeiro aplicável utilizada para elaborar as demonstrações contábeis (práticas
contábeis adotadas no Brasil ou, se for o caso, incluir a identificação de origem da estrutura de relatório
financeiro aplicada;
(g)  assinatura do auditor;
(h)  data do relatório do auditor independente; e
(i)   localidade em que o relatório foi emitido.
 
Explicações Detalhadas Da Estrutura Do Relatório
 
Título
O relatório do auditor independente deve ter um título que indique claramente que é o relatório do auditor
independente.
 
Destinatário
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O relatório do auditor independente deve ser endereçado conforme exigido pelas circunstâncias do
trabalho.
 
Parágrafo introdutório
O parágrafo introdutório do relatório do auditor independente deve:
(a)       identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas;
(b)       afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas;
(c)       identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis;
(d)       fazer referência ao resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas; e
(e)       especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis.
 
Responsabilidade da administração sobre as demonstrações contábeis
Essa seção do relatório do auditor independente descreve a responsabilidade dos responsáveis na
organização pela elaboração das demonstrações contábeis. O relatório do auditor independente não precisa
referir-se especificamente à “administração”, mas deve usar o termo que é apropriado no contexto da
estrutura legal.
O relatório do auditor independente deve incluir uma seção com o título “Responsabilidade da
administração pelas demonstrações contábeis”.
O relatório do auditor independente deve descrever a responsabilidade da administração pela elaboração
das demonstrações contábeis. A descrição deve incluir uma explicação de que a administração é responsável
pela elaboração das demonstrações contábeis de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável e
pelos controles internos que a administração determinar serem necessários para permitir a elaboração de
demonstrações contábeis que não apresentem distorção relevante, independentemente se causadas por
fraude ou erro..
Quando as demonstrações contábeis são elaboradas de acordo com uma estrutura de apresentação
adequada, como é o caso das demonstrações contábeis para fins gerais requeridas pela Estrutura Conceitual
para Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, aprovada pelo CFC, a explicação da
responsabilidade da administração pelas demonstrações contábeis no relatório do auditor independente
deve referir-se a “elaboração e adequada apresentação das demonstrações contábeis” ou “elaboração de
demonstrações contábeis que apresentam uma visão verdadeira e justa” conforme apropriado nas
circunstâncias.
 
Responsabilidade do auditor
O relatório do auditor independente deve incluir uma seção com o título “Responsabilidade do auditor”.
O relatório do auditor independente deve especificar que a responsabilidade do auditor é expressar uma
opinião sobre as demonstrações contábeis com base na auditoria.
O relatório do auditor independente deve especificar que a auditoria foi conduzida em conformidade com as
normas de auditoria indicando sempre a nacionalidade das mesmas. Como no Brasil as normas de auditoria
estão sendo integralmente convergidas com as normas internacionais de auditoria emitidas pela Federação
Internacional de Contadores, a referência deve ser às normas brasileiras e internacionais de auditoria. O
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relatório do auditor independente deve explicar, também, que essas normas requerem que o auditor cumpra
as exigências éticas, planeje e realize a auditoria para obter segurança razoável de que as demonstrações
contábeis não apresentem distorção relevante.
O relatório do auditor independente deve descrever a auditoria especificando que:
(a)       a auditoria envolve a execução de procedimentos para obtenção de evidência de auditoria a respeito
dos valores e divulgações nas demonstrações contábeis;
(b)       os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliação dos riscos
de distorção relevante nas demonstrações contábeis, independentemente se causadas por fraude ou erro.
Nessas avaliações de risco, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaboração das
demonstrações contábeis da entidade para planejar procedimentos de auditoria que são apropriados nas
circunstâncias, mas não para fins de expressar uma opinião sobre a eficácia dos controles internos da
entidade. Nas circunstâncias em que o auditor também tem a responsabilidade de expressar uma opinião
sobre a eficácia dos controles internos juntamente com a auditoria das demonstrações contábeis, o auditor
deve omitir a frase de que a consideração do auditor sobre o controle interno não tem a finalidade de
expressar uma opinião sobre a eficácia dos controles internos; e
(c)            a auditoria inclui, também, a avaliação da adequação das práticas contábeis utilizadas e a
razoabilidade das estimativas contábeis feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação
das demonstrações contábeis, tomadas em conjunto.
Quando as demonstrações contábeis são elaboradas de acordo com uma estrutura de apresentação
adequada, a descrição da auditoria no relatório do auditor independente deve referir-se a “elaboração e
adequada apresentação das demonstrações contábeis pela entidade” ou “elaboração de demonstrações
contábeis pela entidade que apresentam uma visão correta e adequada” conforme apropriado nas
circunstâncias.
O relatório do auditor independente deve especificar se o auditor acredita que a evidência de auditoria
obtida pelo auditor é suficiente e apropriada para fundamentar a sua opinião.
 
Opinião do auditor
O relatório do auditor independente deve incluir uma seção com o título “Opinião”.
Ao expressar uma opinião não modificada sobre as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com a
estrutura de apresentação adequada, a opinião do auditor deve, utilizar uma das seguintes frases, que são
consideradas equivalentes:
(a)            as demonstrações contábeis apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, … de
acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável]; ou
(b)       as demonstrações contábeis apresentam uma visão correta e adequada … de acordo com [a estrutura
de relatório financeiro aplicável].
Ao expressar uma opinião não modificada sobre demonstrações contábeis elaboradas de acordo com a
estrutura de conformidade, a opinião do auditor deve ser que as demonstrações contábeis são elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável].
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Se a estrutura de relatório financeiro aplicável indicada na opinião do auditor não se refere às normas
internacionais de relatório financeiro (IFRS) emitidas pelo Conselho de Normas Internacionais de
Contabilidade ou às normas internacionais de contabilidade do setor público emitidas pelo Conselho de
Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Público, a opinião do auditor deve identificar a jurisdição
de origem da estrutura, por exemplo, práticas contábeis adotadas no Brasil, cuja definição consta da NBC
TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
 
Outras responsabilidades relativas à emissão do relatório de auditoria
Se for requerido ao auditor tratar no seu relatório de auditoria de outras responsabilidades em relação às
demonstrações contábeis que são complementares à sua responsabilidade, de acordo com as normas de
auditoria, para emissão de seu relatório sobre as demonstrações contábeis, essas outras responsabilidades
devem ser tratadas em uma seção separada no relatório do auditor independente com o subtítulo “Relatório
do auditor independente sobre outros requisitos legais e regulatórios” ou de outra forma, conforme
apropriado ao conteúdo da seção.
Se o relatório do auditor independente contém uma seção separada sobre outras responsabilidades
relativas à emissão de relatório de auditoria, os títulos, demonstrações e as explicações devem ser incluídos
no subtítulo “Relatório do auditor independentesobre as demonstrações contábeis”. A seção do relatório
sobre outros requisitos legais e regulatórios deve ser apresentada após a seção que cobre as demonstrações
contábeis.
 
Assinatura do auditor
O relatório do auditor independente deve ser assinado.
 
Data do relatório do auditor independente
O relatório do auditor independente não pode ter data anterior à data em que ele obteve evidência de
auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações contábeis,
incluindo evidência de que:
(a)            todas as demonstrações que compõem as demonstrações contábeis, incluindo as respectivas notas
explicativas, foram elaboradas; e
(b)            as pessoas com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade sobre essas
demonstrações contábeis.
 
Endereço do auditor independente
O relatório do auditor independente deve mencionar a localidade em que o relatório foi emitido.
 
6. O PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
O Parecer (Opinião) faz parte do Relatório dos Auditores Independentes sobre as Demonstrações Contábeis.
O Parecer é a parte do relatório onde o auditor expressa sua opinião, de forma clara e objetiva, sobre as
demonstrações contábeis nele indicadas.
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O Parecer dos Auditores Independentes, segundo a natureza da opinião, pode conter ou não modificações,
classificando-se em:
a. Parecer sem ressalva;
b. Parecer com ressalva;
c. Parecer adverso; e
d. Parecer com abstenção de opinião.
 
Quando o parecer não for sem ressalva, deve-se utilizar os seguintes parâmetros para defini-lo dentre os
outros tipos:
 
 
Natureza do assunto que gerou a
modificação
 
Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma
generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as
demonstrações contábeis
Relevante mas não
generalizado
Relevante e generalizado
As demonstrações contábeis
apresentam distorções relevantes
 
Opinião com ressalva
 
 
Opinião adversa
 
Impossibilidade de obter evidência de
auditoria apropriada e suficiente
 
Opinião com ressalva
 
 
Abstenção de opinião
 
 
Circunstâncias em que é necessário modificar a opinião do auditor
O auditor deve modificar a opinião no seu relatório quando ele:
(a)   conclui, com base na evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis como um todo
apresentam distorções relevantes.; ou
(b) não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstrações
contábeis como um todo não apresentam distorções relevantes.
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Legenda: PARECER
7. PARECER SEM RESSALVA
O parecer sem ressalva é emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que as
demonstrações contábeis foram preparadas adequadamente e há apropriada divulgação de todos os
assuntos relevantes às demonstrações contábeis. No parecer sem ressalva implica afirmação de que, tendo
havido alterações em procedimentos contábeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e
revelados nas demonstrações contábeis. Nesses casos, não é requerida nenhuma referência no parecer.
 
EXEMPLO DE PARECER SEM RESSALVA
Relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis elaboradas de acordo com a estrutura de
apresentação adequada, elaborada para satisfazer as necessidades de informações contábeis comuns de
ampla gama de usuários (por exemplo, práticas contábeis adotadas no Brasil).
As circunstâncias incluem o seguinte:
auditoria de conjunto completo de demonstrações contábeis;         
as demonstrações contábeis foram elaboradas para fins gerais pela administração da entidade de acordo
com as práticas contábeis adotadas no Brasil;                               
os termos do trabalho de auditoria refletem a descrição da responsabilidade da administração pelas
demonstrações contábeis na NBC TA 210.                
 
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RELATÓRIO DO(S) AUDITOR(ES) INDEPENDENTE(S)
SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
(Destinatário apropriado)
Opinião
Examinamos as demonstrações contábeis da Companhia ABC, que compreendem o balanço
patrimonial em 31 de dezembro de 20X1 e as respectivas demonstrações(3) do resultado, das
mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, assim
como o resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas.
Em nossa opinião, as demonstrações contábeis acima referidas foram elaboradas, emtodos os
aspectos relevantes, de acordo com a Lei XYZ da jurisdição X.
Base para opinião
Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria.
Nossas responsabilidades, em conformidade com tais normas, estão descritas na seção a seguir,
intitulada “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis”. Somos
independentes em relação à Companhia, de acordo com os princípios éticos relevantes previstos no
Código de Ética Profissional do Contador e nas normas profissionais emitidas pelo Conselho
Federal de Contabilidade, e cumprimos com as demais responsabilidades éticas conforme essas
normas. Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para
fundamentar nossa opinião.
 
Outras informações que acompanham as demonstrações contábeis e o relatório do auditor
[Apresentação de acordo com o exemplo 1 do Apêndice 2 da NBC TA 720].
 
Responsabilidade da administração sobre as demonstrações contábeis
A administração da Companhia é responsável pela elaboração e adequada apresentação dessas
demonstrações contábeis de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil e pelos controles
internos que ela determinou como necessários para permitir a elaboração de demonstrações
contábeis livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro.
Responsabilidade dos auditores independentes
Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis com
base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de
auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigências éticas pelos auditores e que a
auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurança razoável de que as
demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante.
Uma auditoria envolve a execução de procedimentos selecionados para obtenção de evidência a
respeito dos valores e divulgações apresentados nas demonstrações contábeis. Os procedimentos
selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliação dos riscos de distorção
relevante nas demonstrações contábeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa
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avaliação de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaboração e
adequada apresentação das demonstrações contábeis da Companhia para planejar os
procedimentos de auditoria que são apropriados nas circunstâncias, mas não para fins de expressar
uma opinião sobre a eficácia desses controles internos da Companhia. Uma auditoria inclui,
também, a avaliação da adequação das práticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das
estimativas contábeis feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação das
demonstrações contábeis tomadas em conjunto.
Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar nossa
opinião.
[Local (localidade do escritório de auditoria que emitiu o relatório) e data do relatório do auditor
independente]
[Nome do auditor independente (pessoa física ou jurídica)]
[Nome do profissional (sócio ou responsável técnico, no caso de o auditor ser pessoa jurídica)]
[Números de registro no CRC da firma de auditoria e doprofissional que assina o relatório]
[Assinatura do auditor independente]
 
8. MODIFICAÇÕES NA OPINIÃO DO AUDITOR
O auditor deve modificar a opinião no seu relatório quando ele:
(a)   conclui, com base na evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis como um todo
apresentam distorções relevantes; ou
(b)           não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as
demonstrações contábeis como um todo, não apresentam distorções relevantes
 
9. PARECER COM RESSALVA
O auditor deve expressar uma opinião com ressalva quando:
(a)   ele, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente conclui que as distorções,
individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis; ou
(b) não é possível para ele obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para fundamentar sua
opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações
contábeis, se houver, poderiam ser relevantes, mas não generalizados.
 
10. PARECER ADVERSO
  O auditor deve expressar uma opinião adversa quando, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e
suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para
as demonstrações contábeis.
 
11. PARECER COM ABSTENÇÃO DE OPINIÃO
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O auditor deve abster-se de expressar uma opinião quando não consegue obter evidência de auditoria
apropriada e suficiente para suportar sua opinião e ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não
detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizadas.
O auditor deve abster-se de expressar uma opinião quando, em circunstâncias extremamente raras
envolvendo diversas incertezas, o auditor conclui que, independentemente de ter obtido evidência de
auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é possível expressar uma opinião sobre
as demonstrações contábeis devido à possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo
sobre essas demonstrações contábeis.
 
12. PARÁGRAFO ESPECÍFICO SOBRE A RESSALVA, ADVERSIDADE OU ABSTENÇÃO DE OPINIÃO
Os pareceres com ressalva, adverso e abstenção de opinião são emitidos quando há razões relevantes que os
fundamentam, e se possível, quantificar ou demonstrar a(s) parte(s) ou o todo das demonstrações contábeis
afetadas, que não reproduzem adequadamente a posição financeira e econômica da entidade. Quando há
estas situações deve-se haver um ou mais parágrafos específicos precedendo ao da opinião; e, se for caso,
fazer referência a uma divulgação mais ampla pela entidade, em nota explicativa às demonstrações
contábeis.
 
13. DISCUSSÃO PRÉVIA COM A ADMINISTRAÇÃO SOBRE ERROS CONTÁBEIS OU FRAUDES
Nos seus exames, o auditor pode identificar um ou mais aspectos em que as demonstrações contábeis estão
afetadas pela adoção de práticas contábeis inadequadas e que podem representar motivos para ressalva em
seu parecer. É de responsabilidade profissional do auditor discutir tais aspetos com a administração da
entidade, com a brevidade e a antecedência possíveis, para que ela possa acatar suas sugestões e promover
os ajustes contábeis necessários.
Essa responsabilidade do auditor decorre do reconhecimento de que, para os usuários, demonstrações
contábeis acompanhadas de parecer sem ressalva têm maior utilidade do que aquelas que contenham erros
contábeis ou fraudes, mesmo que o parecer que as acompanhe as discrimine e quantifique mediante
ressalvas.
Os desvios apurados pelo auditor, mas não acatados pela administração, representam divergências para o
auditor, o qual deve decidir sobre os efeitos no seu parecer. Essa decisão deve considerar a natureza dos
assuntos e sua relevância, e sempre que tiverem, individual ou conjuntamente, efeitos relevantes, o auditor
expressará opinião com ressalva ou adversa.
 
14. PARÁGRAFO DE ENFASE OU DE OUTROS ASSUNTOS
O objetivo do auditor, depois de ter formado opinião sobre as demonstrações contábeis, é chamar a atenção
dos usuários, quando necessário, de acordo com o seu julgamento, por meio de comunicação adicional clara
no relatório, para:
(a)    um assunto que, apesar de apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis,
tem tal importância que é fundamental para o entendimento das demonstrações contábeis pelos usuários;
ou
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(b)    quando apropriado, qualquer outro assunto que seja relevante para os usuários entenderem a
auditoria, as responsabilidades do auditor ou o seu relatório.
 
15. PARÁGRAFO DE ENFASE
Se o auditor considera necessário chamar a atenção dos usuários para um assunto apresentado ou
divulgado nas demonstrações contábeis que, segundo seu julgamento, é de tal importância que é
fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis, ele deve incluir parágrafo
de ênfase no seu relatório, desde que:
(a)   como resultado desse assunto, não fosse exigido que o auditor modificasse a opinião, de acordo com a
NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente; e
(b)   quando a NBC TA 701 se aplica, o assunto não tenha sido determinado como um assunto principal a ser
comunicado no relatório do auditor.
 
Quando o auditor incluir um parágrafo de ênfase no seu relatório, ele deve:
(a)   incluir o parágrafo em seção separada do relatório do auditor com título apropriado que inclua o termo
“Ênfase”;
(b)    incluir no parágrafo uma referência clara ao assunto enfatizado e à nota explicativa que descreva de
forma completa o assunto nas demonstrações contábeis. Tal parágrafo deve referir-se apenas a informações
apresentadas ou divulgadas nas demonstrações contábeis; e
(c)   indicar que a opinião do auditor não se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado.
 
16. PARÁGRAFO DE OUTROS ASSUNTOS
Parágrafos de outros assuntos é o parágrafo incluído no relatório de auditoria que se refere a um assunto
não apresentado ou não divulgado nas demonstrações contábeis e que, de acordo com o julgamento do
auditor, é relevante para os usuários entenderem a auditoria, a responsabilidade do auditor ou o relatório
de auditoria.
Se o auditor considera necessário comunicar outro assunto, não apresentado nem divulgado nas
demonstrações contábeis, e que de acordo com seu julgamento é relevante para o entendimento, pelos
usuários da auditoria, das responsabilidades do auditor ou do seu relatório, o auditor deve incluir um
parágrafo de outros assuntos no seu relatório, desde que:
(a)   não seja proibido por lei ou regulamento; e
(b)   quando a NBC TA 701 se aplica, o assunto não tenha sido determinado como um principal assunto de
auditoria a ser comunicado no relatório do auditor.
 
O parágrafo de outros assuntos, quando incluído pelo auditor, deve ficar em seção separada do relatório
com o título “Outros assuntos” ou outro título apropriado.
Comunicação com os responsáveis pela governança
Se o auditor espera incluir um parágrafo de ênfase ou parágrafo de outros assuntos no seu relatório, ele
deve comunicar-se com os responsáveis pela governança no que se refere a essa expectativa e à redação
proposta desse parágrafo.
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17. EXEMPLO DE RELATÓRIO DE AUDITORIA QUE INCLUI PARÁGRAFO DE ÊNFASE
As circunstâncias incluem:
Auditoria do conjunto completo das demonstrações contábeis de entidade listada em bolsa de valores
usando a estrutura de apresentação adequada. Não é uma auditoria de grupo (ou seja, a NBC TA 600 –
Considerações Especiais – Auditorias de Demonstrações Contábeis de Grupos, Incluindo o Trabalho dos
Auditores dos Componentes, não se aplica).
As demonstrações contábeis são elaboradas pela administraçãoda entidade de acordo com as práticas
contábeis adotadas no Brasil (estrutura para fins gerais).
Os termos do trabalho de auditoria refletem a descrição da responsabilidade da administração pelas
demonstrações contábeis na NBC TA 210.
O auditor concluiu que uma opinião não modificada (ou seja, “limpa”) é adequada com base na evidência
de auditoria obtida.
As exigências éticas relevantes que se aplicam à auditoria compõem o Código de Ética Profissional do
Contador e as normas profissionais emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade.
Com base na evidência de auditoria obtida, o auditor concluiu que não existe incerteza significativa em
relação a eventos ou circunstâncias que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de
continuidade operacional da entidade de acordo com a NBC TA 570.
Entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor, ocorreu um incêndio nas
instalações de produção da entidade, que foi divulgado pela entidade como evento subsequente. De acordo
com o julgamento do auditor, o assunto tem tal importância que é fundamental para o entendimento das
demonstrações contábeis pelos usuários. O assunto não exigiu uma atenção significativa do auditor na
auditoria das demonstrações contábeis no período corrente.
Os principais assuntos de auditoria foram comunicados de acordo com a NBC TA 701.
O auditor obteve todas as outras informações antes da data do seu relatório e não identificou distorção
relevante nessas outras informações.
Os valores correspondentes estão apresentados e as demonstrações contábeis do período anterior foram
examinadas por auditor independente antecessor. O auditor não está proibido por lei ou regulamento de
mencionar o relatório do auditor antecessor sobre os valores correspondentes e decidiu fazer isso.
As pessoas responsáveis pela supervisão das demonstrações contábeis não são aquelas responsáveis pela
elaboração das demonstrações contábeis.
RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES
SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
[Destinatário apropriado]
Opinião
Examinamos as demonstrações contábeis da Companhia ABC, que compreendem o balanço
patrimonial em 31 de dezembro de 20X1 e as respectivas demonstrações do resultado, das
mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, assim
como o resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas.
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Em nossa opinião, as demonstrações contábeis acima referidas apresentam adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da Companhia ABC em 31 de
dezembro de 20X1, o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa para o exercício findo
nessa data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.
 
Base para opinião
Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria.
Nossa responsabilidade, em conformidade com tais normas, estão descritas na seção intitulada
“Responsabilidade do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis”. Somos independentes
em relação à companhia de acordo com os princípios éticos relevantes previstos no Código de Ética
Profissional do Contador e nas normas profissionais emitidas pelo Conselho Federal de
Contabilidade e cumprimos com as demais responsabilidades éticas de acordo com essas normas.
Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar nossa
opinião.
 
Ênfase
Chamamos a atenção para a Nota Explicativa X às demonstrações contábeis, que descreve os efeitos
do incêndio nas instalações de produção da companhia. Nossa opinião não contém ressalva
relacionada a esse assunto.
 
Principais assuntos de auditoria
Principais assuntos de auditoria são aqueles que em nosso julgamento profissional foram os mais
significativos em nossa auditoria do exercício corrente. Esses assuntos foram tratados no contexto
de nossa auditoria das demonstrações contábeis como um todo e na formação de nossa opinião
sobre essas demonstrações contábeis e, portanto, não expressamos uma opinião separada sobre
esses assuntos.
 
[Descrição de cada um dos principais assuntos de auditoria, de acordo com a NBC TA 701.]
Outros assuntos
As demonstrações contábeis da Companhia ABC para o exercício findo em 31 de dezembro de 20X0
foram examinadas por outro auditor independente que emitiu relatório em 31 de março de 20X1
com opinião sem modificação sobre essas demonstrações contábeis.
Outras informações que acompanham as demonstrações contábeis e o relatório do auditor
[Apresentação de acordo com as exigências constantes na NBC TA 720 – ver Exemplo 1 no Apêndice
2 da NBC TA 720.]
 
Responsabilidade da administração da Companhia pelas demonstrações contábeis
A Administração da Companhia é responsável pela elaboração e adequada apresentação dessas
demonstrações contábeis de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, e pelos controles
internos que ela determinou como necessários para permitir a elaboração de demonstrações
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contábeis livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro.
           
Responsabilidade dos auditores independentes
Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis com
base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de
auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigências éticas pelos auditores e que a
auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurança razoável de que as
demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante.
 
Uma auditoria envolve a execução de procedimentos selecionados para obtenção de evidência a
respeito dos valores e divulgações apresentados nas demonstrações contábeis. Os procedimentos
selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliação dos riscos de distorção
relevante das demonstrações contábeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa
avaliação de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaboração e
adequada apresentação das demonstrações contábeis da Companhia para planejar os
procedimentos de auditoria que são apropriados nas circunstâncias, mas não para fins de expressar
uma opinião sobre a eficácia desses controles internos da Companhia. Uma auditoria inclui,
também, a avaliação da adequação das práticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das
estimativas contábeis feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação das
demonstrações contábeis tomadas em conjunto.
Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar nossa
opinião de auditoria com ressalva.
 
[Local (localidade do escritório de auditoria que emitiu o relatório)]
[Data do relatório do auditor independente]
[Nome do auditor independente (pessoa física ou jurídica)]
[Nome do profissional (sócio ou responsável técnico, no caso de o auditor ser pessoa jurídica)]
[Números de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina o relatório]
[Assinatura do auditor independente]        
18. TRABALHOS PARA A EMISSÃO DE RELATÓRIO SOBRE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONDENSADAS
Esta norma trata das responsabilidades do auditor independente relacionadas com o trabalho para a
emissão de relatório sobre demonstrações contábeis condensadas derivadas de demonstrações contábeis
auditadas de acordo com as normas de auditoria pelo mesmo auditor.
 
Objetivo
Os objetivos do auditor são:
(a)   determinar se é apropriado aceitar o trabalho de emissão de relatório de auditoria independente sobre
demonstrações contábeis condensadas; e
(b)   se contratado para emitir relatório sobre demonstrações contábeis condensadas:
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(i)    formar uma opinião sobre demonstrações contábeis condensadas com base na avaliação das conclusões
alcançadas pela evidência de auditoria obtida; e
(ii)   expressar claramente essa opinião por meio de relatório por escrito que também descreve a base para a
referida opinião.
 
Definições
Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os seguintes significados:
(a)   Critérios aplicados são os critérios aplicados pela administração na elaboração das demonstrações
contábeis condensadas.
(b) Demonstrações contábeis auditadas são aquelas demonstrações (completas) que foram auditadas (item
13(f) da NBC TA 200) pelo auditor de acordo com as normas de auditoria e das quais são derivadas as
demonstrações contábeis condensadas.
(c)   Demonstrações contábeis condensadas são informações contábeis históricas derivadas de
demonstrações contábeis (completas), porém menos detalhadas do que essas últimas. Todavia, continuam a
fornecer uma representação estruturada consistente com aquela fornecida pelas demonstrações contábeis
completas da entidade, contendo os recursos econômicos ou obrigações em determinado momento ou as
modificações ocorridas durante um período de tempo (ver item 13(f) da NBC TA 200). Diferentes jurisdições
podem utilizar terminologia diferente para descrever essas informações contábeis históricas.
 
Requisitos
Aceitação do trabalho
O auditor somente deve aceitar um trabalho para emitir relatório de auditoria independente sobre
demonstrações contábeis condensadas de acordo com esta norma quando ele também tiver sido contratado
para conduzir a auditoria, de acordo com as normas de auditoria, das demonstrações contábeis (completas)
que serviram de base ou das quais foram derivadas as demonstrações contábeis condensadas (ver item A1).
 
Antes de aceitar o trabalho para emitir relatório de auditoria independente sobre demonstrações contábeis
condensadas, o auditor deve:
(a)   determinar se os critérios aplicados são aceitáveis;
(b)   obter a concordância da administração de que ela reconhece e entende sua responsabilidade:
(i)    pela elaboração das demonstrações contábeis condensadas de acordo com os critérios aplicados;
(ii)    por fazer com que as demonstrações contábeis auditadas estejam disponíveis aos usuários previstos
das demonstrações contábeis condensadas sem qualquer dificuldade indevida (ou, se lei ou regulamento
determine que as demonstrações contábeis auditadas não precisam ser disponibilizadas aos usuários
previstos das demonstrações contábeis condensadas e estabelece critérios para a elaboração das
demonstrações contábeis condensadas, a lei ou o regulamento deve ser mencionado nas demonstrações
contábeis condensadas); e
(iii)  por incluir o relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis condensadas em
qualquer documento que contenha as demonstrações contábeis condensadas e indique que o auditor emitiu
relatório sobre elas;
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(c)    obter concordância da administração sobre a forma da opinião a ser expressa sobre as demonstrações
contábeis condensadas.
 
Se o auditor concluir que os critérios aplicados são inaceitáveis ou não consegue obter a concordância da
administração, o auditor não deve aceitar o trabalho para emitir relatório de auditoria independente sobre
demonstrações contábeis condensadas, a menos que requerido por lei ou regulamento.
 
Natureza dos procedimentos
O auditor deve executar os seguintes procedimentos e quaisquer outros procedimentos que ele considerar
necessário para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis condensadas:
(a)    avaliar se as demonstrações contábeis condensadas divulgam sua natureza condensada e identificam
adequadamente as demonstrações contábeis auditadas;
(b)    quando as demonstrações contábeis condensadas não estão acompanhadas das demonstrações
contábeis auditadas, avaliar se elas descrevem claramente:
(i)    quem disponibilizou ou onde foram disponibilizadas as demonstrações contábeis auditadas; ou
(ii)    a lei ou o regulamento que especifica que as demonstrações contábeis auditadas não precisam ser
disponibilizadas aos usuários previstos das demonstrações contábeis condensadas e estabelece os critérios
para a elaboração das demonstrações contábeis condensadas;
(c)   avaliar se as demonstrações contábeis condensadas divulgam adequadamente os critérios aplicados;
(d)  comparar as demonstrações contábeis condensadas com as respectivas informações nas demonstrações
contábeis auditadas para determinar se as demonstrações contábeis condensadas correspondem às
respectivas informações nas demonstrações contábeis auditadas ou podem ser refeitas a partir delas;
(e)    avaliar se as demonstrações contábeis condensadas foram elaboradas de acordo com os critérios
aplicados;
(f )    avaliar, considerando o objetivo das demonstrações contábeis condensadas, se essas demonstrações
contêm as informações necessárias e se elas estão em nível de agregação apropriado, de modo a não serem
enganosas nas circunstâncias;
(g)    avaliar se as demonstrações contábeis auditadas estão disponíveis para os usuários previstos das
demonstrações contábeis condensadas sem qualquer dificuldade indevida, a menos que lei ou regulamento
determine que elas não precisam ser disponibilizadas e estabeleça os critérios para a elaboração das
demonstrações contábeis condensadas (ver item A8).
 
Forma da opinião
Quando o auditor concluir que uma opinião sem modificações sobre as demonstrações contábeis
condensadas é adequada, a opinião do auditor deve, a menos que de outra forma requerido por lei ou
regulamento, usar uma das seguintes frases:
(a)    “as demonstrações contábeis condensadas são consistentes, em todos os aspectos relevantes, com as
demonstrações contábeis auditadas, de acordo com (os critérios aplicados)”, que é a forma recomendada no
Brasil; ou
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(b)    “as demonstrações contábeis condensadas são um resumo adequado das demonstrações contábeis
auditadas, de acordo com (os critérios aplicados)”.
 
Se lei ou regulamento determinar que o texto da opinião sobre as demonstrações contábeis condensadas
tenha termos diferentes dos descritos no item acima, o auditor deve:
(a)    aplicar os procedimentos descritos no item 8 e quaisquer procedimentos adicionais necessários para
permitir que ele expresse a opinião na forma requerida; e
(b)    avaliar se os usuários das demonstrações contábeis condensadas poderiam não entender a opinião do
auditor sobre as demonstrações contábeis condensadas e, em caso positivo, se uma explicação adicional no
seu relatório de auditoria independente sobre as demonstrações contábeis condensadas pode reduzir
possíveis mal-entendidos.
 
Restrição sobre distribuição, ou uso, ou alerta aos leitores para a base de apresentação das
demonstrações contábeis condensadas
No caso de haver restrição sobre a distribuição ou o uso do relatório do auditor independente sobre as
demonstrações contábeis auditadas (completas) ou um alerta aos leitores no relatório do auditor
independente sobre essas demonstrações de que elas foram elaboradas de acordo com a estrutura
conceitual de contabilidade para propósitos especiais, o auditor deve incluir restrição similar ou alerta
semelhante no seu relatório sobre as demonstrações contábeis condensadas.
 
Época do trabalho e eventos subsequentes à data do relatório do auditor independente sobre as
demonstrações contábeis auditadas
O relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis condensadas pode ter data posterior à
data do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis auditadas (completas). Nesses
casos, o relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis condensadas deve afirmar que
elas não refletem os efeitos deeventos que ocorreram após a data do relatório sobre as demonstrações
contábeis auditadas (completas).
O auditor pode tomar conhecimento de fatos que existiam na data do seu relatório sobre as demonstrações
contábeis auditadas, mas sobre os quais ele não tinha conhecimento anteriormente. Nesses casos, o auditor
não deve emitir seu relatório sobre as demonstrações contábeis condensadas até que ele conclua sobre
esses fatos em relação às demonstrações contábeis auditadas de acordo com a NBC TA 560.
ATIVIDADE FINAL
Qual dos tipos de parecer dos auditores independentes abaixo NÃO
existe:
A. Parecer sem Ressalva.
 
B. Parecer com Ressalva;
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C. Parecer Adverso;
D. Parecer com Abstenção de Opinião;
E. Parecer com Conflito de Opinião.
Indique qual restrição ou alerta o auditor deve incluir no seu relatório
sobre as demonstrações contábeis condensadas.
A. Inexistência de restrição sobre a distribuição ou o uso do relatório do
auditor independente sobre as demonstrações contábeis auditadas
completas.
B. Alerta aos leitores, no relatório do auditor independente, sobre essas
demonstrações completas, de que elas foram elaboradas de acordo com
uma estrutura conceitual de contabilidade para propósitos especiais.
C. Publicação em jornal de grande circulação pelo auditor, de alerta a
respeito das restrições.
D. Necessidade de o leitor analisar em conjunto as demonstrações
contábeis completas e condensadas.
De acordo com a NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor
Independente, o auditor deve emitir uma Opinião Adversa quando:
A. ele não consegue obter evidência apropriada e suficiente de auditoria
para suportar sua opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de
distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis
poderiam ser relevantes, mas não generalizados
B. em circunstâncias extremamente raras, envolvendo diversas incertezas,
conclui que, independentemente de ter obtido evidência de auditoria
apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é possível
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expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis devido à
possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre
essas demonstrações contábeis.
C. não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para
suportar sua opinião e ele conclui que os possíveis efeitos de distorções
não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam
ser relevantes e generalizadas.
D. tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que
as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e
generalizadas para as demonstrações contábeis.
E. As alternativas a) e b) acima estão corretas.
REFERÊNCIA
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC). NBC TA 200 (R1): Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. Brasília, 2016
________. NBC TA 700. Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as
Demonstrações Contábeis. Brasília, 2016
________. NBC TA 705. Modificações na Opinião do Auditor Independente. Brasília, 2016.
________. NBC TA 706. Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor
Independente.
________. NBC TA 810. Trabalhos para a emissão de relatório sobre demonstrações contábeis condensadas.
Brasília, 2016
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