07 - Testes em Auditoria

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Testes em Auditoria 
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 AUDITORIA CONTÁBIL	
Os Testes	em Auditoria constituem o processo pelo qual
o auditor	reúne elementos comprobatórios.
Pode-se aplicar os testes a todas as transações ou a uma amostra representativa adequada.
	É o procedimento por meio do qual o auditor consegue examinar uma quantidade menor que o total de um conjunto de dados, a fim de emitir uma conclusão sobre o mesmo.
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 AUDITORIA CONTÁBIL	
O problema fundamental do auditor é a maneira de determinar a natureza e a extensão da verificação necessária:
até onde se deve chegar;
quanto é necessário investigar;
quais são as variáveis a considerar.
para se ter a certeza de que as condições testadas referem-se também às que não foram e, podemos, formar uma opinião definitiva sobre as áreas auditadas.
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 AUDITORIA CONTÁBIL	
PROCEDIMENTOS
São o conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas e abrangem testes de observância e testes substantivos.
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 AUDITORIA CONTÁBIL	
CLASSIFICAÇÃO DAS EVIDÊNCIAS
Durante todo o processo de formação de uma opinião independente, o auditor vai recolhendo evidências acerca da fidedignidade das demonstrações contábeis tomadas em conjunto.
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 AUDITORIA CONTÁBIL	
Para melhor conhecer os diferentes tipos de evidências, os auditores classificam-nas inicialmente em:
evidências quanto à finalidade;
evidências quanto à natureza.
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Evidências quanto à FINALIDADE
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SOBRE A CONTINUIDADE
A continuidade normal das atividades deve merecer especial atenção do Auditor, quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, e deve ser complementada quando da execução de seus exames.
 AUDITORIA CONTÁBIL	
SOBRE O SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS
Os auditores reconhecem que grande parte da fidedignidade das demonstrações contábeis é assegurada pela qualidade do sistema de controles internos em uso.
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EVIDÊNCIAS BÁSICAS
Ao auditor cabe julgar a veracidade das informações, como essência de seu trabalho.
Existem, dessa forma, duas questões capitais; faz-se mister assegurar-se:
de que todas as transações realizadas foram, de fato, registradas de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade (Características e Principios); e
de que essas transações são legítimas.
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2) Evidências quanto à NATUREZA
Existência Física;
Declaração de fontes consultadas:
escritas;
verbais.
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Documentação comprobatória:
documentos externos;
documentos internos com circularização externa; e
documentos internos sem circularização externa.
Repetição de Cálculos;
Procedimentos de controle interno;
Acontecimentos posteriores.
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TÉCNICAS DE AUDITORIA
São o conjunto de investigações empregadas pelo auditor para reunir as evidências.
As técnicas não são provas em si, mas devem, proporcionar a obtenção das provas necessárias para emitir o parecer fundamentado.
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As técnicas mais usuais são as seguintes:
EXAME E CONTAGEM FÍSICA
Este procedimento é utilizado para as contas do ativo e consiste em identificar fisicamente o bem.
O exame físico deve conter as seguintes caracterísitcas básicas: quantidade, existência física, identificação, autenticidade e qualidade.
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CIRCULARIZAÇÃO
Positiva – é aquela em que o auditor sempre espera receber uma resposta, confirmando, ou não, o saldo ou posição demonstrada. Pode ser em branco ou em preto.
Circularização positiva em preto : É a mais comum. A empresa auditada informa o saldo da sua contabilidade e pede ao fornecedor / cliente que confirme o valor.
Circularização positiva em branco : Semelhante à anterior, mas sem indicar o valor. O fornecedor deve enviar ao Auditor independente o saldo que consta na sua contabilidade.
“ Solicitamos que seja confirmado diretamente aos nossos Auditores Independentes, através do envelope anexo, o saldo de contas a receber constante na contabilidade de V.As , na data de 31.12.XX, referente a quaisquer operações mantida com nossa empresa.
Saldo em 31.12.XX ...... R$ 65.400,00 (sessenta e cinco mil e quatrocentos reais)
Neste caso, a resposta da empresa pode confirmar o valor apresentado ou indicar um outro valor. Mas sua resposta só será aceita se for enviada. 
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CIRCULARIZAÇÃO
Negativa – somente prevê resposta em caso de discordância da fonte externa em relação ao saldo ou posição informada.
“ em 31.12.XX, acusamos o valor a pagar a V.As. de R$ 65.400,00 ( sessenta e cinco mil e quatrocentos reais). Se o valor apurado por V.S. for diferente, favor comunicar diretamente aos nosso Auditores Independentes, através do envelope anexo, o saldo constante nos seus registros contábeis.
Se o valor for o mesmo, não será necessário nenhuma ação por parte de V.S. “
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 AUDITORIA CONTÁBIL	
CONFERÊNCIA DE CÁLCULOS:
cálculo de valores de estoques;
cálculos de amortização de despesas antecipadas;
cálculos de depreciações dos bens do ativo imobilizado;
cálculos dos juros provisionados.
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Inspeção dos documentos:
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Averiguação:
Fazer perguntas ao pessoal do cliente sobre quaisquer aspectos ou questões acerca dos quais o auditor tenha dúvida ou queira simplesmente confirmar seu pensamento.
Correlação:
É o relacionamento harmônico do sistema contábil de partidas dobradas. A uniformidade das contas que se relacionam, constitui certamente alguma prova de que elas estão livres de, pelo menos, erros mecânicos.
 AUDITORIA CONTÁBIL	
TESTES DE AUDITORIA
Testes de Observância (cumprimento de normas internas dos controles chaves).
São os procedimentos empregados, a fim de determinar se cumprem corretamente certos procedimentos de controle interno, estabelecidos pelo sistema da empresa.
	também conhecidos como os testes de aderência, eles visam testar os controles internos da entidade. De acordo com Cunha, Beuren e Hein (2006) eles “têm como objetivo a verificação e avaliação dos controles internos, se estes estão de acordo com os processos requeridos pela administração e se são suficientemente seguros e confiáveis para a devida salvaguarda do patrimônio”;
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Para entender o funcionamento do sistema de controles
internos, o auditor entrevista os funcionários, colhendo informações acerca de como as transações são processadas.
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Após esse entendimento, é necessário:
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•
verificar se o sistema funciona consistentemente conforme descrito pelos funcionários da empresa; e
•
determinar a natureza e a quantidade de erros que possam ter ocorrido na aplicação dos procedimentos de controle previstos no sistema.
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Testes Substantivos (comprobatórios de transações)
São aqueles empregados com a finalidade de obter provas suficientes e convincentes sobre as transações, saldo e divulgações nas demonstrações financeiras, que proporcionem fundamentação razoável para a emissão do relatório.
“[...] os testes substantivos são destinados a fornecer evidências quanto aos saldos e valores apontados nas demonstrações contábeis, a fim de identificar ou não a ocorrência de erros na contabilização das transações ocorridas” 
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O objetivo é certificar-se da correção de um ou mais dos seguintes pontos:
existência: se o componente patrimonial existe em certa data;
direitos e obrigações: se efetivamente existentes em certa data;
ocorrência: se a transação de fato ocorreu;
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abrangência: se todas as transações estão registradas; e
mensuração, apresentação e divulgação: se os itens estão avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
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 AUDITORIACONTÁBIL	
Testes Substantivos
Subdividem-se em:
testes das transações e saldos;
procedimentos de revisão analítica.
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Comparativo (Ver também NBC TA 330)
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Testes Substantivos GLOBAIS
Em alguns casos, o auditor pode convencer-se de que o saldo total é razoável, sem serem necessários testes detalhados. (ou seja, o auditor certifica-se da exatidão dos dados quando há pouco tipos de bens ou poucas transações, de modo que basta apenas uma visão geral)
Exemplo: Dados relativos ao ativo imobilizado e amortização; lucros de títulos de renda; folha de pagamento ou salários de empregados de uma organização pequena.
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 AUDITORIA CONTÁBIL	
Testes Substantivos de PROCEDIMENTOS DE REVISÃO ANALÍTICA
Correspondem a uma modalidade de testes substantivos de elementos econômico-financeiros por meio de análise e comparação do relacionamento entre eles. (resumindo: Compara valores relevantes, mediante indices, quocientes e outros meios, visando identificar tendências ou situações anormais)
Poderá indicar a necessidade de procedimentos adicionais ou, contrariamente, a extensão a que outros poderão ser reduzidos. (ou seja, procedimento que auxiliam o auditor formar uma conclusão geral sobre as D.C.)
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 AUDITORIA CONTÁBIL	
Testes Substantivos de PROCEDIMENTOS DE REVISÃO ANALÍTICA
A revisão analítica constitui uma forma essencial de teste subtantivo. As técnicas empregadas constam de análise de flutuação, de indices financeiros, de tendências... Procura responder, no nível mais simples, à pergunta: Este item (transação, saldo etc) é razoável?
A revisão analítica abrange:
O objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcançáveis;
A natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e 
A disponibilidade de informações, sua relevancia, confiabilidade e comparabilidade.
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APLICAÇÃO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Deve ser realizada, em razão da complexidade e volume das operações, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na análise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessários à obtenção dos elementos de convicção que sejam válidos para o todo.
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 AUDITORIA CONTÁBIL	
Na prática dos testes de observância e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos técnicos básicos: (NBC T 11)
Inspeção – exame dos registros, documentos e de ativos tangíveis;
Observação – acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução;
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Investigação e Confirmação – obtenção de informações junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade;
Cálculo – conferência da exatidão aritmética de documentos comprobatórios, registros e demonstrações contábeis e outras circunstâncias; e
Revisão Analítica – verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas.
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 AUDITORIA CONTÁBIL	
COMBINAÇÃO DE TESTES DE OBSERVÂNCIA E SUBSTANTIVOS
O equilíbrio a ser atingido na combinação dos testes depende de diversos fatores e circunstâncias, sendo:
Se os controles internos são fortes, a combinação dos procedimentos normalmente deve favorecer os testes de observância e os testes substantivos analíticos;
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 AUDITORIA CONTÁBIL	
Se os controles internos são fracos, a combinação dos procedimentos deve normalmente favorecer os testes substantivos mais extensos, tanto os analíticos como os de detalhes;
O tamanho da amostragem de todos os testes normalmente deve ser maior quando os controles internos são fracos.
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DIREÇÃO DOS TESTES
O saldo de uma conta do balanço patrimonial ou da demonstração do resultado pode estar errado para mais (superavaliado) ou para menos (subavaliado).
A experiência tem demonstrado que é mais prático dirigir os testes principais de superavaliação para as contas devedoras e os de subavaliação para as contas credoras.
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TESTES PARA SUPERAVALIAÇÃO
O auditor parte do valor registrado no razão geral para o documento-suporte da transação.
Razão geral → registro final → registro intermediário →
registro inicial → documento.
Alguns procedimentos básicos:
Conferir a soma da conta do razão geral;
Selecionar debito e conferir seu valor com o valor total do registro final;
Conferir a soma do registro final;
Conferir a soma do registro intermediário;
Selecionar parcela no registro intermediario e conferir seu valor com o valor total do registro inicial
Entre outros..
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TESTES PARA SUBAVALIAÇÃO
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O auditor parte do documento para o razão geral,
agindo de forma contrária ao do teste de superavaliação.
Alguns procedimentos:
Selecionar e inspecionar o documento suporte;
Verificar a inclusão do valor do documento no registro inicial;
Conferir a soma do registro inicial;
Verificar a inclusão do valor total do registro inicial no registro intermediario
Conferir a soma do registro intermediário
Dentre outros..
 AUDITORIA CONTÁBIL	
Exemplos práticos
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A cada conta examinada, serão aplicados os testes cabíveis, como por exemplo:
Ativo (teste de superavaliação)
Caixa – Será aplicado o teste de contagem física. Verificando a quantidade de numerário em caixa.
Bancos – Conferir se os saldos dos extratos conferem com os do balanço.
Clientes – Aplicar o teste de liquidação-subsequente (verificar se houve quitação na data prevista)
Examinar se as vendas foram contabilizadas pelo regime de competencia. Este exame poderá ser feito através do cut-off de venda, verificando se as notas fiscais emitidas no mês foram contabilizadas no próprio mês.
Passivo (Teste de subavaliação)
Fornecedores – Teste de liquidação subsequente, verificando se estão sendo pagas as dívidas no tempo hábil (verificação dos lançamentos no regime de competência) 
Impostos – teste de liquidação subsequente (examinar se foi provisionado no mês de competência e pago na data correta)
Patrimônio Liquido – Teste de cálculo global, exame de documentos verificando as variações ocorridas estão corretamente demonstradas.
 AUDITORIA CONTÁBIL	
AMOSTRAGEM ESTATÍSTICA NBC TA 530
Ao determinar a extensão de um teste de auditoria ou método de seleção de itens a testar, o auditor pode empregar técnicas de amostragem.
Amostragem é a utilização de um processo para obtenção de dados aplicáveis a um conjunto, denominado universo ou população, por meio do exame de uma parte deste conjunto denominada amostra.
Amostragem não Estatística (por julgamento) é aquela em que a amostra é determinada pelo auditor utilizando sua experiência, critério e conhecimento da entidade.
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Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deve levar em consideração os seguintes aspectos:
Os objetivos específicos da auditoria;
A população da qual o auditor deseja extrair a amostra; 
(é a totalidade dos dados da qual o auditor deseja tirar a amostra)
A estratificação da populacão; 
(Processo de dividir uma população em subpopulações cada qual contendo um grupo EX: Saldos superior a R$ 2.000,00 Saldos inferiores a R$2.000,00)
O tamanho da amostra; 
(deve ser representativa da população e todos os itens da população tenham oportunidades idêntica de serem selecionados
o risco da amostragem;
o erro tolerável; e
o erro esperado.
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O risco da amostragem; 
Possibilidade de que a conclusão do auditor, com base em uma amostra, possa ser diferente da conclusão que seria alcançada se toda a população estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
o erro tolerável; 
É o erro máximo na população que o auditor está disposto a aceitar, e ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. Quantomenor o erro tolerável, maior deve ser o tamanho da amostra
o erro esperado.
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O auditor está sujeito ao risco de amostragem nos testes de observância e testes substantivos, sendo:
1) Testes de Observância:
– risco de subavaliação da confiabilidade: é o risco de que, embora o resultado da aplicação de procedimentos de auditoria sobre a amostra não seja satisfatório, o restante da população possua menor nível de erro do que aquele detectado na amostra;
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– risco de superavaliação da confiabilidade: é o risco
de que, embora o resultado da aplicação de procedimentos de auditoria sobre a amostra seja satisfatório, o restante da população possua maior nível de erro do que aquele detectado na amostra.
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2) Testes Substantivos:
– risco de rejeição incorreta: é o risco de que, embora o resultado da aplicação de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve à conclusão de que o saldo de uma conta ou classe de transações registradas está, relevantemente, distorcido, mas, efetivamente, não está;
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– risco de aceitação incorreta: é o risco de que,
embora o resultado da aplicação de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve à conclusão de que o saldo de uma conta ou classe de transações registradas não está, relevantemente, distorcido, mas, efetivamente, está.
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Perguntas?
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