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Unidade 5- Natureza das Demonstrações Contábeis – Balanço Patrimonial Apresentação Prezado Estudante, Na Unidade 5 iremos estudar o Balanço Patrimonial, que é um demonstrativo resumido da posição financeira da empresa em um dado momento. É de extrema importância reconhecer os demonstrativos contábeis e analisar com segurança a situação econômico-financeira de uma organização. Objetivos de Aprendizagem: ✓ Entender a composição do Balanço Patrimonial; ✓ Distinguir as características de cada grupo e subgrupo de contas do Balanço Patrimonial; ✓ Compreender as análises possíveis das informações do Balanço Patrimonial; ✓ Entender o Balanço consolidado. 5.1. As Demonstrações Contábeis As empresas são obrigadas a preparar suas demonstrações contábeis na data de encerramento do seu exercício social. Contudo, na prática essas demonstrações são elaboradas ao final de cada mês, de forma a permitir que os gestores possam acompanhar periodicamente a performance da empresa (ALMEIDA, 2018b). Assim, cada demonstração possui um objetivo para auxiliar ao gestor: ✓ Balanço Patrimonial: relata a situação patrimonial e financeira da sociedade na data-base de encerramento do exercício social. Evidenciando os bens e direitos da empresa, assim como as obrigações com terceiros e recursos investidos pelos proprietários; ✓ Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): relata quanto a empresa apurou de lucro ou prejuízo durante o exercício social. ✓ Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA): relata as alterações ocorridas durante o exercício social na conta de lucros ou prejuízos acumulados; ✓ Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC): relata os pagamentos e recebimentos ocorridos durante o exercício social, relacionados com as atividades operacionais, de investimento e financiamento; e ✓ Demonstração do Valor Adicionado (DVA): relata a riqueza gerada pela empresa e como foi distribuída durante o exercício social; O CPC 26 (R1)1 estabelece ainda que o conjunto completo, além das Demonstrações Contábeis da Lei 6.404/76, acrescenta: ✓ Demonstração do Resultado Abrangente (DRA): relata o resultado líquido (lucro ou prejuízo) e incluí os outros resultados abrangentes (valores que foram registrados provisoriamente no patrimônio Líquido); ✓ Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL): relata as modificações ocorridas nas contas dos acionistas da companhia; ✓ Notas explicativas: contém os critérios utilizados pela companhia para a elaboração das demonstrações contábeis e outras informações necessárias para o entendimento das demonstrações contábeis pelos usuários (ALMEIDA, 2018a). O balanço patrimonial é uma descrição resumida da posição financeira da empresa em uma certa data. Essa demonstração equilibra os ativos da empresa (aquilo que ela possui) contra seu financiamento, que pode ser capital de terceiros (dívidas) ou capital próprio (fornecido pelos proprietários e também conhecido como patrimônio líquido). (GITMAN, 2010). 5.2. O Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é a demonstração destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da entidade (RIBEIRO, 2018b). 5.2.1. Os Grupos do Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial deve apresentar as contas agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação patrimonial e financeira da empresa (ALMEIDA, 2018b). 1 CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 26 R1é um documento que normatiza a Apresentação das Demonstrações Contábeis Figura 1: Grupos de Contas Patrimoniais Fonte: RIBEIRO, 2018 5.2.1.1. O Grupo Ativo As contas são dispostas nos grupos do Ativo por ordem decrescente de grau de liquidez, ou seja, na ordem decrescente de facilidade em ser convertido em dinheiro. Sendo dividido em Ativo Circulante e Ativo não Circulante (RIBEIRO, 2018b). No Ativo Circulante são classificados os Bens e Direitos realizáveis da empresa, que estão em frequente circulação no patrimônio. Também considerado o capital de giro da empresa (RIBEIRO, 2018b). Os Bens e Direitos que irão se realizar até o término do exercício social seguinte serão registrados no Ativo Circulante (ALMEIDA, 2018b). Para facilitar o entendimento, o termo realização está no sentido de se transformar em dinheiro ou ser apropriado como despesa ao resultado do exercício como a despesa antecipada (ALMEIDA, 2018b). No Ativo Circulante devem constar as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício seguinte e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte (RIBEIRO, 2018b). ▪ Disponibilidades – Esse subgrupo possui o maior grau de liquidez dentre as contas de Ativo. São valores numerários representados por: • Caixa – valores numerários que estão a disposição da empresa; • Banco – valores numerários que estão depositados em conta corrente; Contas Patrimoniais Ativo Ativo Circulante Ativo não Circulante Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível Passivo Passivo Circulante Passivo não Circulante Patrimônio Líquido • Equivalentes de caixa – são aplicações financeiras de curto prazo, alta liquidez, também denominadas de aplicações financeiras de liquidez imediata. ▪ Clientes – compreende os direitos a receber de terceiros, decorrentes de vendas a prazo de mercadorias de produtos ou prestação de serviços; ▪ Outros créditos – compreende os direitos a receber de terceiros não decorrentes de vendas a prazo ou prestação de serviços; ▪ Tributos a recuperar – compreende direitos que a empresa possui junto ao Governo, decorrente de impostos, taxas ou contribuições; ▪ Investimentos temporários a curto prazo – compreende as aplicações de dinheiro em instrumentos financeiros (títulos e valores mobiliários), representativos ou não do capital de outras empresas; ▪ Estoques – compreendem os bens destinados à produção, tais como: matéria- prima, materiais diversos; como também bens destinados a venda, como: mercadorias e produtos; e destinados ao consumo, como por exemplo: embalagem, material de expediente e material de limpeza; O estoque de mercadorias ou produtos serão transformados em dinheiro quando vendidos a vista, ou direito quando vendidos a prazo; O estoque de materiais destinados a produção será transformado em custo, quando incorporados ao produto; Já o estoque de materiais destinados ao consumo será transformado em despesa quando consumidos. ▪ Despesa do Exercício seguinte – compreende as despesas do exercício seguinte pagas no exercício atual (RIBEIRO, 2018b). Já o Ativo não Circulante compreende os Bens e Direitos de longo prazo. No Ativo não Circulante são classificados os Bens e Direitos que irão se realizar após o término do exercício social seguinte (ALMEIDA, 2018b). O Ativo não Circulante é dividido em: ▪ Realizável a longo prazo – Bens e Direitos que irão se realizar após o término do exercício social seguinte; nesse subgrupo são classificadas as mesmas contas do Ativo Circulante, com exceção das Disponibilidades; ▪ Investimentos – participações societárias controladas, coligadas e controladas em conjunto, obras de arte, antiguidades, ouro ou ainda propriedades para investimento (mantida para valorização do capital ou para auferir aluguel). ▪ Imobilizado – ativos de natureza fixa e utilizados na manutenção das atividades da empresa. Como por exemplo: Edifícios, máquinas e equipamentos, móveis e utensílios, veículos entre outros; ▪ Intangível – ativos de natureza não física (incorpóreos) e usados na manutenção das atividades da sociedade, tais como: Marcas, Patentes, Direitos autorais de livros, revistas e produções artísticas (RIBEIRO, 2018b). 5.2.1.2. O Grupo Passivo No Passivo são evidenciados as Obrigações no PassivoExigível ou Capital de Terceiros e o Patrimônio Líquido (Passível não Exigível ou Capital Próprio) (RIBEIRO, 2018b). As Obrigações no Passivo Exigível devem ser classificadas observando a ordem crescente de exigibilidade, ou seja, de acordo com o prazo de vencimento das Obrigações (RIBEIRO, 2018b; ALMEIDA, 2018b). Sendo dividido em Passivo Circulante e Passivo não Circulante. No Passivo Circulante são classificadas as Obrigações cujos vencimentos ocorram até o final do exercício social seguinte (RIBEIRO, 2018b). As Obrigações compreendem geralmente: ▪ Obrigações a Fornecedores – compreendem os compromissos decorrentes da compra de mercadorias ou da utilização de serviços a prazo; ▪ Empréstimos e Financiamentos – compreendem as obrigações assumidas pela empresa na captação de recursos financeiros; ▪ Obrigações tributárias – compreendem os compromissos assumidos junto ao Governo, divididos em: impostos, taxas e contribuições; ▪ Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias – compreendem os encargos devidos a empregados ou recolher aos órgãos públicos referentes a esses; ▪ Participações e Destinações do Lucro Líquido – compreendem os compromissos decorrentes da parte do lucro líquido apurado a ser paga aos sócios e demais participantes do lucro; ▪ Outras Obrigações – compreendem as demais obrigações de curto prazo assumidas pela empresa e que não se enquadram nos demais subgrupos do Passivo Circulante (RIBEIRO, 2018b). Nesse grupo compreendem as mesmas Obrigações classificadas no Passivo Circulante, contudo possuem o vencimento após o final do exercício social seguinte. 5.2.1.3 O Grupo Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido é composto por recursos aplicados pelos proprietários (sócios) ou da movimentação normal do patrimônio, dividido em: ▪ Capital Social – compreende os recursos investidos pelos proprietários (ou acionistas e sócios) e os aumentos oriundos principalmente de incorporação de reservas e de lucros; ▪ Reservas de Capital – representam recursos ingressados na sociedade e oriundos principalmente de ágio na emissão de ações e produto da alienação de títulos não vinculados a dívida; ▪ Ajustes de avaliação Patrimonial – representam ajustes atrelados a Ativos e Passivos do Balanço Patrimonial avaliados a valor justo; ▪ Reservas de Lucros – representam reservas; sendo cada uma com objetivo específico, que absorvem parcela dos lucros apurados pela empresa; ▪ Ações em tesouraria – possui natureza devedora (retificadora) e significa recursos investidos na aquisição de ações de própria emissão da empresa; ▪ Prejuízos Acumulados – representam o resultado apurado pela empresa no exercício atual, e ou em exercícios anteriores, até que sejam compensados com lucros, saldos de reservas ou assumidos pelos sócios (RIBEIRO, 2018b). É importante distinguir entre ativos e passivos de curto prazo e de longo prazo. Os ativos circulantes e passivos circulantes se caracterizam pelo curto prazo. Isso significa que devem ser convertidos em caixa (ativo circulante) ou pagos (passivo circulante) dentro de um ano. Todos os demais ativos e passivos, juntamente com o patrimônio líquido, que se presume ser de duração indeterminada, são considerados de longo prazo, ou permanentes, uma vez que se espera que permaneçam nos livros da empresa por mais de um ano. Ainda é importante destacar que as Demonstrações Contábeis ajudam a explicar o Balanço Patrimonial. Figura 1: Balanço Patrimonial e as Demonstrações Contábeis Fonte: Baseado em Marion, 2012. Como você pode verificar as Demonstrações conversam entre si. E para melhorar a visualização de como seria essa relação entre as Demonstrações, apresentamos um exemplo numérico apresentado por Marion (2012). Figura 2: Exemplo do Balanço Patrimonial e as Demonstrações Fonte: Marion, 2012, p.8. Na Figura 2, temos a Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) que deixou de ser obrigatória a partir de 2007, e indica as modificações na posição financeira da empresa. A DOAR foi extinta, por força da Lei 11.638/2007. http://www.normaslegais.com.br/legislacao/lei11638_2007.htm 5.3. A área de decisão gerencial Vimos até aqui que o Balanço Patrimonial é um demonstrativo com muitos detalhes e importantes informações. Mas quais as análises são importantes para serem realizadas diante do demonstrativo? i) Estrutura das fontes de recursos – é muito importante ao gestor saber analisar as fontes e aplicações de recursos da empresa. Para se obter rentabilidade é necessário que suas fontes de recursos possuam um custo menor que a rentabilidade obtida com o investimento desses recursos. A matemática é simples, os benefícios dos investimentos precisam ser maiores que os sacrifícios em obtê-los (GITMAN, 2010; HOJI, 2014). Com a análise da estrutura das fontes de recursos, o gestor, tem subsídios para poder escolher entre ter maior prazo com fornecedor ou uma linha de crédito. ii) Análise do Capital de Giro – é a comparação entre Ativo Circulante (AC) e Passivo Circulante (PC). Essa análise oferece uma visão panorâmica da situação financeira a curto prazo. É importante o acompanhamento e monitoramento, pois o capital de giro pode sofrer o impacto das diversas mudanças no panorama econômico enfrentado pela empresa de forma contínua. As dificuldades relativas ao capital de giro numa empresa são devidas, principalmente, à ocorrência dos seguintes fatores: Redução de vendas; Crescimento da inadimplência; Aumento das despesas financeiras; Aumento de custos, entre outros. Ainda é preciso destacar que se AC < PC, pode indicar que a empresa está com dificuldade em solver seus compromissos. iii) Análise por indicadores – é a análise que possibilita a visualização e comparação da situação econômica e financeira da empresa. Os principais indicadores são: a. Indicadores de Rentabilidade b. Indicadores de Liquidez c. Indicadores de Endividamento A análise dos indicadores será estudada nas próximas Unidades. 5.4. Balanço Patrimonial Consolidado Você já se deparou com um Balanço consolidado? O que é consolidação? Primeiramente, é preciso esclarecer que a consolidação tem por objetivo apresentar demonstrações contábeis de duas ou mais sociedades, representadas pela controladora e pelas suas controladas, como se fossem uma única entidade, chamada de Holding (ALMEIDA, 2014). As demonstrações contábeis consolidadas2 compreendem o Balanço Patrimonial, a Demonstração do Resultado, a Demonstração do Resultado Abrangente, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, a Demonstração dos Fluxos de Caixa, a Demonstração do Valor Adicionado e as Notas Explicativas (ALMEIDA, 2014). As Demonstrações consolidadas são as demonstrações contábeis de grupo econômico, em que os ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora e de suas controladas são apresentados como se fossem uma única entidade econômica. Nesta unidade, abordaremos somente o Balanço Patrimonial consolidado O Balanço consolidado é muito importante para a interpretação correta da situação patrimonial de uma Holding. Mas o que é Holding? Holding é a sociedade que controla outra mediante participação substancial no seu capital social, tendo como objetivo social a administração, participação e empreendimentos, ou seja, representa a concentração do poder decisório de várias empresas nas mãos de uma que detém o controle acionário das demais (VICECONTI, 2018) A Holding é uma entidade empresarial que possui ativos, ou melhor, ações de outras empresas, sociedades, fundos de hedge, títulos, imóveis, marcas entre outros. Dentre as principais funções de uma Holding podemos citar: 2 As normas contábeis de consolidação estãoprevistas no CPC 36 (R3) – Demonstrações Consolidadas. • Manter majoritariamente ações de outras empresas (e possui como meta o controle de um conjunto de empresas); • Ter o poder de controle; • Ter grande mobilidade; • Não necessitar operar comercialmente e não dever operar industrialmente; e • Manter minoritariamente ações de outras empresas com a finalidade de investimento (HOJI 2014, ; ALMEIDA, 2014; VICECONTI, 2018) Como exemplo podemos citar: o Grupo Silvio Santos (controla 40 empresas, entre elas o SBT, as Lojas do Baú da Felicidades e a SSR Cosméticos), Organizações Globo (possui controle de mídias de comunicação e empresas de diversos setores). Então, já que a Holding é um conjunto de empresas, ela também precisa apresentar seus demonstrativos. O balanço consolidado é muito importante para a interpretação correta da situação patrimonial de uma Holding. Ele apresenta a consolidação de todos os investimentos de uma empresa controladora. Para controle do mercado financeiro a Comissão dos Valores Mobiliários (CVM) fiscaliza o mercado para que os investidores possam ter uma análise fiel da situação financeira da empresa. Na consolidação a empresa deve apresentar as contas de todas as suas participações como apenas um conglomerado. Isto é muito importante pois, muitas vezes, empresas possuem participações relevantes em outras companhias. Dessa forma é possível ter uma noção da situação financeira de todo o grupo de empresas. Exemplo de Balanço Consolidado (resumido) Em 02.01.20X0, a Cia. A adquire 100% das ações da Cia. B por R$ 600.000,00. Observação: Como Cia A tem 100% do capital de Cia B e o investimento é avaliado pela equivalência patrimonial, a eliminação a ser feita corresponde a baixa no valor da conta de investimentos de Cia A contra o Patrimônio Líquido de Cia B, porque ambas têm o mesmo valor; após a eliminação, basta somar os saldos, e teremos o Balanço consolidado. Balanços Patrimoniais em 02.01.20X0 https://www.treasy.com.br/blog/orcamento-de-investimentos Cia A Cia B Eliminações Balanço Consolidado D C Ativo Circulante $1.640 $240 $1.880 Ativo Não Circulante Investimento em B $600 $600 Em outras Cias $140 $60 $200 Imobilizado $440 $360 $800 Total do Ativo $2.820 $660 $600 $2.880 Passivo $700 $60 $760 Patrimônio Líquido Capital $1.600 $400 $400 $1.600 Reservas $520 $200 $200 $520 Total do Passivo $2.820 $660 $600 $2.880 Exemplo 2 Ainda em 02.01.20X0, a Cia. A adquire 70% da Cia. C por R$ 210.000,00. O Patrimônio Líquido (PL) de C é de R$ 300.000,00. Cia A Cia B Cia C Eliminações Balanço Consolidado D C Ativo Circulante $1.640 $240 $380 $2.050 Ativo Não Circulante Investimento em B $600 $600 $210 Em outras Cias $140 $60 $200 Imobilizado $440 $360 $220 $1.020 Total do Ativo $2.820 $660 $810 $3.270 Passivo $700 $60 $300 $1.600 Patrimônio Líquido Participação Minoritária $90 $90 Capital $1.600 $400 $120 $400 (1) $84 (2) $36 (3) $1.600 Reservas $520 $200 $180 $200 (1) $126 (2) $54 (3) $520 Total do Passivo $2.820 $660 $600 $600 $90 $3.270 1)Eliminação do investimento de A em 100% do PL de B. 2) Eliminação do investimento de A em 70% do PL de C, R$ 210.000,00, ou seja, 70% × R$ 300.000,00. 3) Eliminação da participação dos minoritários (30% do PL de C), R$ 90.000,00, ou seja, 30% × R$ 300.000,00. Referências ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti Curso de contabilidade avançada em IFRS e CPC. São Paulo: Atlas, 2014. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Introdutória em IFRS e CPC. 2 ed. São Paulo: Atlas, 2018a. _____________. Contabilidade Societária. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2018b GITMAN, Lawrence J. Princípios de Administração Financeira. 12 ed. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2010. HOJI, Masakazu. Administração financeira na prática: guia para educação financeira corporativa e gestão financeira pessoal. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2014. MARION, José Carlos. Análise das demonstrações contábeis: contabilidade empresarial. São Paulo : Atlas, 2012. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Fácil. 29 ed. – São Paulo: Saraiva, 2013a RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Intermediária. 5 ed. São Paulo: Saraiva: 2018b
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