3 - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Os procedimentos da auditoria das demonstrações contábeis é o trabalho realizado pelos Auditores, que
após aplicação de um conjunto de técnicas e procedimentos por ele adotado, emite um parecer sobre a
conformidade das demonstrações contábeis avaliadas. O parecer do auditor independente é elaborado
observando-se as demonstrações contábeis quanto à adequação aos Princípios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e demais legislações pertinentes. Para que o
auditor possa suportar sua opinião por meio do parecer, o mesmo deve aplicar diversos procedimentos e
técnicas para testar a conformidade das demonstrações contábeis. Nesse sentido, Attie (2011, p.209),
assevera que “os procedimentos de auditoria são as ferramentas técnicas, das quais o auditor se utiliza
para a realização de seu trabalho, constituindo na reunião das informações possíveis e necessárias e
avaliação das informações obtidas, para a formação de sua opinião imparcial”.
Segundo o mesmo autor, o objetivo é fundamentar seu ponto de vista com fatos, evidências e
informações possíveis, necessárias e materiais.
Entretanto, esses procedimentos levam o auditor a identificar e atestar a validade de qualquer afirmação,
aplicando técnicas adequadas a cada caso, na extensão e profundidade que cada caso requer, até a
obtenção de provas materiais que comprovem, satisfatoriamente, a afirmação analisada (Attie ( 2011,
P.209).
 
Considera-se também como procedimentos de auditoria o conjunto de métodos e técnicas pelo qual o
auditor obtêm evidências ou provas suficientes para fundamentar o seu parecer sobre as demonstrações
contábeis auditadas.
Os procedimentos de auditoria podem ser adotados em vários períodos: antes do encerramento do
exercício, no término, após o encerramento e antes da elaboração das demonstrações.
 
São procedimentos de auditoria:
 
- Procedimento de revisão analítica;
- Inspeção;
- Confirmação;
- Questionamento;
- Contagem;
- Rastreamento;
- Vouching; ( exame dos documentos e registros da entidade auditada )
- Observação;
- Repetição;
- Técnicas de auditoria computadorizada.
 
Esses procedimentos são chamados de testes de observância:
 
- Permite o auditor analisar os o cumprimento e bom funcionamento dos controles internos. Esses
controles são estabelecidos pela administração da entidade. No entanto, o auditor deverá efetuar
sugestões objetivas para o seu aprimoramento, decorrentes das constatações do trabalho.
 
e testes substantivos (ou procedimentos substantivos).
 
- Buscam a exatidão, eficiência, integridade e validade dos dados produzidos durante um determinado
período.
Os testes podem demonstrar distorções relevantes no nível de informações, avaliar riscos ou controles,
verificar as movimentações de contas e saldo de contas, etc. Essas verificações podem ser analisadas de
várias formas, como por exemplo, circularizações, comprovação de registros contábeis, inspeção dos
ativos, conciliações, etc.
 
Devido a quantidade de informações apresentadas e o curto período desse tipo de trabalho, é de extrema
importância a aplicação dos testes, que demonstrará a partir de amostragem a situação da entidade.
 
 
DOCUMENTAÇÃO DA AUDITORIA
 
A Norma Brasileira de Contabilidade Técnica de Auditoria (NBA TA-230), diz respeito da
responsabilidade do auditor na elaboração da documentação de auditoria para a auditoria das
demonstrações contábeis. Documentos estes que servirão para várias finalidades, inclusive assegurar o
auditor no planejamento e execução de suas tarefas.
O objetivo é fornecer registros suficientes e apropriado para o embasamento do relatório do auditor e
evidências de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e exigências
legais e regulamentares aplicável. 
Entretanto ao documentar a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria executados, o
auditor deve registrar as características que identificam os itens ou assuntos específicos testados, quem
executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concluído, e quem revisou o trabalho de auditoria
executado e a data e extensão de tal revisão.
Tais procedimentos irão assegurar o auditor na execução das tarefas e servirão como meios para
sustentar o relatório de auditoria.
Segundo Crepaldi (2012, p. 703), inclui mas não se limita-se, a documentação na descrição dos
procedimentos adotados, memorando sobre as conclusões, e observações com respeito ao cumprimento
da escrituração de constituição, de estatutos, de atas de assembleias, de planos de alteração do capital,
de contratos sociais, de leis e regulamentos fiscais e comerciais, de leis regionais e de outros requisitos
legais, cálculos e restrições sobre distribuições do Patrimônio Líquido, impostas por regulamentos,
contratos de empréstimos sociais ou outros instrumentos e regulamentos. 
 
EVIDÊNCIA DE AUDITORIA (NBC TA 500 E 501)
 
Esta Norma define o que constitui evidência de auditoria em uma auditoria de demonstrações contábeis
e trata da responsabilidade do auditor na definição e execução de procedimentos de auditoria para a
obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente que permita a obtenção de conclusões
razoáveis para fundamentar a opinião do auditor. Definições: Para os fins das normas de auditoria, os
termos a seguir têm os significados atribuídos abaixo: Registros contábeis compreendem os registros de
lançamentos contábeis e sua documentação suporte (cheques e registros de transferências eletrônicas de
fundos, faturas, contratos); os livros diário, razões geral e auxiliares, as reclassificações nas
demonstrações contábeis não refletidas no diário e as planilhas de trabalho, que suportem as alocações
de custos, cálculos, conciliações e divulgações. Adequação da evidência de auditoria é a medida da
qualidade da evidência de auditoria, isto é, a sua relevância e confiabilidade para suportar as conclusões
em que se fundamenta a opinião do auditor. Evidência de auditoria compreende as informações
utilizadas pelo auditor para chegar às conclusões em que se fundamentam a sua opinião. A evidência de
auditoria inclui as informações contidas nos registros contábeis que suportam as demonstrações
contábeis e outras informações
 
Para os fins das normas de auditoria, os termos a seguir têm os seguintes significados 
 
A) Registros contábeis: compreendem os registros de lançamentos contábeis e sua documentação-
suporte (cheques e registros de transferências eletrônicas de fundos, faturas, contratos); os livros diário,
razões geral e auxiliares, as reclassificações nas demonstrações contábeis não refletidas no diário e as
planilhas de trabalho, que suportem as alocações de custos, cálculos, conciliações e divulgações.
 
B) Adequação da evidência de auditoria: é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, a
sua relevância e confiabilidade para suportar as conclusões em que se fundamenta a opinião do auditor.
 
C) Evidência de auditoria: compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às
conclusões em que se fundamentam a sua opinião. A evidência de auditoria inclui as informações
contidas nos registros contábeis que suportam as demonstrações contábeis e outras informações.
 
D) Especialista da administração: é uma pessoa ou organização com especialização em uma área, que
não contabilidade ou auditoria, cujo trabalho naquela área de especialização é utilizado pela entidade
para ajudá-la na elaboração das demonstrações contábeis.
 
E) Suficiência da evidência de auditoria: é a medida da quantidade da evidência de auditoria. A
quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de
distorção relevante e também pela qualidade da evidência de auditoria.
 
 FONTES DA EVIDÊNCIA DE AUDITORIA
 
Algumas evidências de auditoria são obtidas pela execução de procedimentos de auditoria para testar os
registros contábeis, por exemplo, por meio de análise e revisão, dos procedimentos seguidosno
processo de elaboração das demonstrações contábeis e conciliação de tipos e aplicações relacionadas
das mesmas informações. Pela execução de tais procedimentos de auditoria, o auditor pode determinar
que os registros contábeis são internamente consistentes e estão de acordo com as demonstrações
contábeis.
Geralmente obtém-se mais segurança com evidência de auditoria consistente obtida a partir de fontes
diferentes ou de natureza diferente do que a partir de itens de evidência de auditoria considerados
individualmente. Por exemplo, informações corroborativas obtidas de uma fonte independente da
entidade podem aumentar a segurança que o auditor obtém da evidência de auditoria gerada
internamente, tais como a evidência existente em registros contábeis, minutas de reuniões ou
representação da administração.
Entre as informações de fontes independentes da entidade que o auditor pode usar como evidência de
auditoria podem estar confirmações de terceiros, relatórios de analistas e dados comparáveis sobre
concorrentes. Obtém-se informações de terceiros através de correspondências emitidas pelos auditores
independentes, chamadas também de Cartas de Circularização. Os auditores solicitam confirmações de
saldos credores e/ou devedores. Juntamente com a carta de confirmação, enviam também os envelopes
selados para as respectivas respostas.
Uma confirmação externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de
terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. Os
procedimentos de confirmação externa frequentemente são relevantes no tratamento de afirmações
associadas a certos saldos contábeis e seus elementos. Contudo, as confirmações externas não precisam
se restringir apenas a saldos contábeis. Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmação de termos de
contratos ou transações da entidade com terceiros; a solicitação de confirmação pode ser planejada para
perguntar se foram efetuadas quaisquer modificações no contrato e, em caso afirmativo, quais são os
detalhes relevantes. Os procedimentos de confirmação externa também são utilizados para a obtenção
de evidência de auditoria a respeito da ausência de certas condições, por exemplo, a ausência de acordo
paralela que possa influenciar o reconhecimento da receita.
Exercício 1:
Qual o objetivo dos procedimentos de auditoria ? 
A)
Fundamentar seu ponto de vista com fatos, evidências e informações possíveis,
necessárias e materiais
B)
Relacionar os objetivos da diretoria 
C)
Fundamentar as necessidades estabelecidadas na Lei 6.404/76 em conjunto com
o conselho administrativo da empresa. 
D)
O objetivo é relacionar as falhas existentes nos controles internos
E)
Evidenciar a eficiência e a eficácia dos controles internos 
Comentários:
Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários
Exercício 2:
O conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas
suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações
contábeis auditadas, e que abrangem testes de observância e testes substantivos,
é chamado de
A)
Procedimentos de auditoria.
B)
Papéis de trabalhos
C)
Planejamento de auditoria
D)
Relevância e evidenciação dos fatos 
E)
Verificação e estabelecimentos das normmas de auditoria segundo o CFC 
Comentários:
Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários
Exercício 3:
Em relação aos procedimentos da autidoria, assinale a opção correta
A)
A auditoria das demonstrações contábeis exime as responsabilidades da
administração ou dos responsáveis pela governança 
B)
As demonstrações contábeis sujeitas à auditoria são as da entidade elaboradas
pelo auditor independete, com supervisão geral dos responsáveis pela
governança 
C)
AS NBC técnicas impõem responsabilidades à administração ou aos responsáveis
pela governança e sobrepõem as leis e regulçamentações que govermam as suas
responsbilidades
D)
O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança das demonstrações
contábeis por parte dos usuários 
E)
O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança das demonstrações
contábeis por parte dos administradores e conselho fiscal 
Comentários:
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