AULAS - UFPA - AUDITORIA - RISCOS - PROCEDIMENTOS E EVIDÊNCIAS

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Procedimentos de Auditoria: (NBC TA 330)
 Objetivo do Auditor
O objetivo do auditor é obter evidência de auditoria apropriada e suficiente relacionada aos riscos avaliados de distorção relevante por meio do planejamento e da implementação de respostas apropriadas a esses riscos.
 Objetivo do Auditor
 O objetivo do auditor é identificar e avaliar os riscos de distorção relevante independentemente se causados por fraude ou erro, nos níveis da demonstração contábil e das afirmações, por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementação das respostas aos riscos identificados de distorção relevante
Procedimentos de Auditoria: (NBC TA 330)
 
É o conjunto de técnicas ....
 
que permitem ao auditor obter evidências suficientes e adequadas....
 
para fundamentar sua opinião.....
 
sobre as demonstrações contábeis auditadas, 
 
permitindo que eventuais distorções relevantes sejam identificadas.
 
Procedimentos de Auditoria: (NBC TA 330)
 
É o conjunto de técnicas ....
 
que permitem ao auditor obter evidências suficientes e adequadas....
 
para fundamentar sua opinião.....
 
sobre as demonstrações contábeis auditadas, 
 
permitindo que eventuais distorções relevantes sejam identificadas.
 
Testes de Controle:
Na aplicação dos Testes de Controle, o Auditor objetiva obter razoável segurança dos Controles Internos.
 
Os testes de controle são os procedimentos de auditoria planejados para avaliar a efetividade operacional dos controles, na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações.
Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve obter evidência de auditoria mais persuasiva quanto maior for a sua confiança na efetividade do controle  
Testes de Controle:
Os Testes de Controle confirmam se as funções principais do Controle Interno foram executadas, ou seja, é feita uma avaliação se os controles internos implementados pela administração, estão sendo adotados e cumpridos.
 
A administração intensifica os controles internos em áreas que oferecem mais riscos, em função de sua importância, complexidade ou volume de transações e o auditor, ao aplicar os Testes de Controle, acompanha a execução desses controles.
 
Testes de Controle:
Quando são detectados desvios de controles nos quais o auditor pretende confiar, o auditor deve fazer indagações específicas para entender esses assuntos e suas potenciais consequências e deve determinar se:
. os testes de controle executados fornecem uma base apropriada para se confiar nos controles;
. são necessários testes adicionais de controle; ou
. os riscos potenciais de distorção precisam ser tratados usando procedimentos substantivos.
Procedimentos Substantivos:
Quem determina a extensão e a profundidade na aplicação dos Procedimentos Substantivos é o resultado da aplicação dos Testes de Controle. 
 
Há uma relação inversa na extensão e profundidade da aplicação dos Procedimentos Substantivos com os Testes de Controle. 
 
Quanto maior o grau de confiança constatado nos controles internos, menor serão a intensidade e a profundidade dos Procedimentos Substantivos.
Procedimentos Substantivos:
Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações. 
Os procedimentos substantivos incluem:
. testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações); e
. procedimentos analíticos substantivos. (análise comparativa ou utilização de índices) 
Procedimentos Substantivos:
Os procedimentos substantivos do auditor devem incluir os seguintes procedimentos de auditoria relacionados com o processo de encerramento das demonstrações contábeis:
. 	confrontar ou conciliar as informações nas demonstrações contábeis com os registros contábeis que as suportam, incluindo confrontar ou conciliar as informações nas divulgações, independentemente dessas informações terem sido obtidas dentro ou fora do razão geral e dos razões auxiliares; 
. 	examinar lançamentos relevantes de diário e outros ajustes efetuados durante a elaboração das demonstrações contábeis
Procedimentos Substantivos:
Independentemente dos riscos identificados de distorção relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe de transações, saldo de contas e divulgações significativas.
Essa exigência reflete os fatos de que: 
. a avaliação de risco do auditor é questão de julgamento e, portanto, pode não identificar todos os riscos de distorção relevante; e
. há limitações inerentes ao controle interno, incluindo a burla dos controles pela administração.
Procedimentos Substantivos:
Dependendo das circunstâncias, o auditor pode determinar que:
. executar somente procedimentos analíticos substantivos é suficiente para reduzir o risco de auditoria para um nível baixo aceitável;
	
. somente os testes de detalhes são apropriados;
. combinação de procedimentos substantivos analíticos e testes de detalhes responde melhor aos riscos identificados
Procedimentos analíticos substantivos - NBC TA 520 
Para fins das normas de auditoria, o termo “procedimento analítico” significa avaliações de informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. 
Procedimentos analíticos compreendem, também, o exame necessário de flutuações ou relações identificadas que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados 
Procedimentos analíticos substantivos - NBC TA 520 
Os procedimentos analíticos incluem, por exemplo, levar em consideração comparações de informações contábeis e financeiras da entidade: 
. informações comparáveis de períodos anteriores; 
. resultados previstos pela entidade, tais como orçamentos ou previsões, ou expectativas do auditor, como uma estimativa de depreciação; 
. informações de indústrias de setor similar, como uma comparação entre índices de vendas e contas a receber com as médias do setor ou com outras entidades de porte comparável do mesmo setor. 
Procedimentos analíticos substantivos - NBC TA 520 
Exemplo: se a entidade tem um número conhecido de empregados com salários fixos durante o período, pode ser possível para o auditor usar esses dados para estimar os custos totais com folha de pagamento para o período com um alto grau de precisão, fornecendo dessa maneira evidência de auditoria para um item significativo das demonstrações contábeis e reduzindo a necessidade de executar testes de detalhes para a folha de pagamento. 
O uso de índices comerciais amplamente reconhecidos (como margens de lucro para diferentes tipos de entidade do varejo) pode muitas vezes ser eficaz em procedimentos analíticos substantivos para fornecer evidência para suportar a razoabilidade de valores registrados. 
Procedimentos Substantivos:
Os Procedimentos Substantivos têm por finalidade a obtenção de evidências quanto à suficiência, exatidão e validade das informações produzidas pelo sistema contábil da entidade.
· EVIDÊNCIAS QUANTO À SUFICIÊNCIA
· EVIDÊNCIAS QUANTO À EXATIDÃO
· EVIDÊNCIAS QUANTO À VALIDADE
 
Procedimentos Substantivos:
Entende-se por evidência quanto à suficiência, a razoável garantia de que todos os fatos contábeis relevantes estão escriturados e documentados. 
 
Entende-se por evidência quanto à exatidão, a razoável garantia de que tais fatos encontram-se contabilizados e documentados corretamente e os saldos evidenciados nas Demonstrações Contábeis não contêm erros relevantes. 
 
Entende-se por evidência quanto à validade, a razoável garantia de que os registros e documentos fiscais e comerciais representam operações que de fato ocorreram e que não correspondem, por exemplo, a registros falsos ou a Notas Fiscais “frias” 
Evidências de Auditoria
O objetivo do auditor é definir e executar procedimentos de auditoria que permitam ao auditor conseguir evidência de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obterconclusões razoáveis para fundamentar a sua opinião. - NBC TA 500 (R1)
Evidências de Auditoria
Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às conclusões em que se fundamentam a sua opinião. 
A evidência de auditoria inclui as informações contidas nos registros contábeis que suportam as demonstrações contábeis e informações obtidas de outras fontes.
Fonte de informação externa é um indivíduo ou organização externa que fornece informação que foi utilizada pela entidade na elaboração das demonstrações contábeis, ou que foi obtida pelo auditor como evidência de auditoria, quando tal informação é apropriada para utilização por diversos usuários. (Exceto informação fornecida por Especialista da Administração, Especialista do Auditor).
Evidências de Auditoria
Adequação da evidência de auditoria
é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, a sua relevância e confiabilidade para suportar as conclusões em que se fundamenta a opinião do auditor.
Suficiência da evidência de auditoria
é a medida da quantidade da evidência de auditoria. A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção relevante e também pela qualidade da evidência de auditoria.
Evidências de Auditoria
A suficiência e adequação da evidência de auditoria estão inter-relacionadas. 
A quantidade da evidência de auditoria necessária é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidência de auditoria) e também pela qualidade de tal evidência de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidência pode ser exigida). 
A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, não compensa a sua má qualidade.
.
Evidências de Auditoria
Os procedimentos de auditoria para obter evidência de auditoria podem incluir:
. Inspeção
. Observação
. Confirmação.
. Recálculo.
. Reexecução,
. Procedimentos analíticos e
. Indagação. (sozinha, pode não fornecer evidências suficientes)
Evidências de Auditoria
 Inspeção
A inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de ativo. 
Observação
 A observação consiste no exame do processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de atividades de controle.
Confirmação externa
Uma confirmação externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. As confirmações externas não precisam se restringir apenas a saldos contábeis. 
Evidências de Auditoria
Recálculo
O recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. O recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. 
Reexecução
A reexecução envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. 
Procedimentos analíticos
Os procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros.
 
Evidências de Auditoria
Indagação
A indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. 
A indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, além de outros procedimentos de auditoria. 
As indagações podem incluir desde indagações escritas formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas às indagações é parte integral do processo de indagação. 
 
Evidências de Auditoria
Indagação
As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não obtidas anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória.
Alternativamente, as respostas podem fornecer informações significativamente divergentes das informações que o auditor obteve, por exemplo, informações referentes à possibilidade da administração burlar os controles. 
Em alguns casos, as respostas às indagações fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais. 
 
Evidências de Auditoria
Indagação
As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não obtidas anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória.
Alternativamente, as respostas podem fornecer informações significativamente divergentes das informações que o auditor obteve, por exemplo, informações referentes à possibilidade da administração burlar os controles. 
Em alguns casos, as respostas às indagações fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais. 
 
Confirmação Externa para obtenção de evidência de auditoria - NBC TA 505
O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmação externa, é planejar e executar tais procedimentos para obter evidência de auditoria relevante e confiável.
Confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio.
Confirmação Externa para obtenção de evidência de auditoria - NBC TA 505
Solicitação de confirmação positiva é a solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação, ou forneça as informações solicitadas.
 
Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação.
 
	
Confirmação Externa para obtenção de evidência de auditoria - NBC TA 505
Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde ou não responde de maneira completa, a uma solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para um destinatário não localizado).
	
Exceção é a resposta que indica uma diferença entre as informações para as quais se solicitou confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela parte que confirma.
 
Confirmação Externa para obtenção de evidência de auditoria - NBC TA 505
No caso da administração se recusar a permitir que o auditor envie solicitações de confirmação, o auditor deve:
. indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade;
. avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação do auditor dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão de outros procedimentos de auditoria; e
. executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável
Estoques – NBCTA 501 – Considerações Específicas para Itens Selecionados
O objetivo do auditor é obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação a:
 . existência e condições do estoque;
. totalidade dos litígios e reclamações envolvendo a entidade; e
. apresentação e divulgação de informações por segmentos em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
 
Estoque
 Se o estoque for relevante para as demonstrações contábeis, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação a existência e as condições do estoque mediante:
 1 acompanhamento da contagem física dos estoques, a não ser que seja impraticável.
 2 - execução de procedimentos de auditoria nos registros finais de estoque da entidade para determinar se refletem com precisão os resultados reais da contagem de estoque.
 
Estoque
 Se a contagem física dos estoques for realizada em outra data que não a data das demonstrações contábeis, o auditor deve, executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as variações no estoque entre a data da contageme a data das demonstrações contábeis estão adequadamente registradas.
 
Se o auditor não puder estar presente na contagem física dos estoques, devido a imprevistos, ele deve efetuar ou observar algumas contagens físicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos de auditoria sobre transações ocorridas entre as duas datas. 
 
Estoque
Se o acompanhamento da contagem física dos estoques for impraticável, o auditor deve aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à existência e às condições do estoque.
 Se isso não for possível, o auditor deve modificar a opinião no seu relatório de auditoria, de acordo com a NBC TA 705 que trata das modificações no relatório do auditor.  
Contabilização da Operação com Duplicatas Descontadas
1. Uma empresa efetuou uma venda no valor de 40.000,00 com a emissão de 4 duplicatas de igual valor de números 100, 200, 300 e 400.
Contabilização da venda:
D = Duplicatas a Receber
C = Vendas de Mercadorias 40.000,00
2. A empresa efetuou uma operação de desconto no banco, envolvendo as quatro duplicatas. O banco antecipou para a empresa o valor dos títulos e cobrou juros de 4.000,00. Na operação, o banco espera receber o valor de cada duplicata no seu respectivo vencimento.
Contabilização da operação:
D = Bancos c/ Movimento 36.000,00
D = Juros Passivos 4.000,00
C = Duplicatas Descontadas 40.000,00.
3. O banco comunicou que a duplicata número 100 foi liquidada.
D = Duplicatas Descontadas
C = Duplicatas a Receber 10.000,00
4. O banco comunicou que a duplicata número 200 foi paga com desconto de 10%.
D = Duplicatas Descontadas
C = Duplicatas a Receber 10.000,00
D = Descontos Concedidos
C = Bancos c/ Movimento 1.000,00
5. O banco comunicou que a duplicata de número 300 foi liquidada com juros de 5%.
D = Duplicatas Descontadas
C = Duplicatas a Receber 10.000,00
6. O banco devolveu a duplicata de número 400 por falta de pagamento.
D = Duplicatas Descontadas
C = Bancos c/ Movimento 10.000,00