6ª sessão - Custeio - Direto, Margem de Contribuição e Ponto de Equilíbrio - Novo Formato

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CUSTOS
Profª Ana Cristina Reginaldo
Custeio Variável (ou Direto)
O método de custeio direto é puramente gerencial e serve para apoiar os gestores do negócio na tomada de decisões relativas a linha de produção da empresa e os resultados gerados por ela uma vez que seu foco principal é a Margem de Contribuição.
O que é Margem de Contribuição?
É quanto cada produto (ou linha de produto) contribui para o pagamento dos custos e despesas fixas da empresa. É um conceito puramente gerencial pois para obtê-la não levamos em conta os elementos fixos de custos e despesas.
Os elementos principais da análise são os custos e despesas variáveis, considerando que estes são fundamentais no processo produtivo já que existem em função dele.
Vantagens e desvantagens do Método Direto
Uma das melhores ferramentas para tomada de decisões pois permite ao gestor visualizar cada produto através de sua margem de contribuição e planejar o resultado.
Também oferece maior segurança na avaliação do desempenho e no entendimento do processo de custeio dos produtos.
O maior problema na utilização deste modelo é que este fere os princípios contábeis de realização, competência e confrontação, ou seja, são considerados como custos todos os gastos variáveis da produção, independente de ter ocorrido a venda do bem. Por este motivo o método não é aceito para fins fiscais.
Exemplo:
Determinar, pelo método de custeio direto, o quadro de resultados de uma empresa que produz e vende biquínis e maiôs e que apresenta em determinado mês a seguinte situação:
	Itens	Biquíni	Maiô
	Produção (em unid)	40.000	20.000
	Vendas (em unid)	30.000	15.000
	Gastos com Matéria-prima ($)	50.000	40.000
	Gastos com materiais secundários ($)	8.000	5.000
	Preço de Venda ($)	45	30
	Gastos com MOD ($)	20.000	15.000
Demais informações:
 Depreciação de máquinas e equipamentos 	10.000
 Aluguel da fábrica				14.000
 Energia elétrica da fábrica			 1.500
 Despesas Administrativas			40.000
 Despesas Comerciais				67.635
 ICMS						 18%
 IR						 25%
 CSLL						 9%
Obs.: ratear as despesas variáveis em função do faturamento bruto
1) Calcular os custos variáveis (CV):
	Itens	Biquíni	Maiô	Total
	Matéria Prima	50.000	40.000	90.000
	Materiais Secundários	8.000	5.000	13.000
	= MD	58.000	45.000	103.000
	MOD	20.000	15.000	35.000
	= CV	78.000	60.000	138.000
2) Cálculo do Faturamento Bruto
Biquíni = 30.000 un. X R$ 45,00 = R$ 1.350.000,00
Maiô = 15.000 un. X R$ 30,00 = R$ 450.000,00
Total = R$ 1.800.000,00 
3) Cálculo das Despesas Variáveis
	Itens 	Faturamento	% 	DV	%
	Total	1.800.000	100	67.635,00	100
	Biquíni	1.350.000	75%	50.726,25	75%
	Maiô	450.000	25%	16.908,75	25%
3) Montar quadro de Resultados:
	Itens	Biquíni	Maiô	Total
	Faturamento Bruto	1.350.000,00	450.000,00	1.800.000,00
	 ICMS	(243.000,00)	(81.000,00)	(324.000,00)
	= Faturamento Líquido	1.107.000,00	369.000,00	1.476.000,00
	- Custos Variáveis	(78.000,00)	(60.000,00)	(138.000,00)
	 Despesas Variáveis	(50.726,25)	(16.908,75)	(67.635,00)
	= MC	978.273,75	292.091,25	1.270.365,00
	= MC %	72,5%	64,9%	
	 Despesas Fixas			(40.000,00)
	CIF			(25.500,00)
	= Lucro Operacional			1.204.865,00
	- IR 25%			(301.216,00)
	- CSLL 9%			(108.437,00)
	= Resultado do Exercício			795.212,00
Ponto de Equilíbrio
Quando a empresa conhece a composição de todos os gastos envolvidos na produção e possui uma política de preços consistente, ela tem condições de saber quanto de cada produto deve vender para obter lucro.
Partindo desses pressupostos é possível determinar qual o ponto de equilíbrio que nada mais é que a quantidade de produtos que precisa ser comercializada para cobrir os gastos da produção.
Ponto de equilíbrio é o resultado neutro, ou seja, o prejuízo é igual a zero. A partir deste momento todas as vendas serão convertidas em lucro.
Por este método a empresa consegue determinar qual quantidade de bens deve vender para obter lucro.
Para determinar o ponto de equilíbrio matematicamente, temos que partir da premissa de que ele ocorre quando as receitas se igualam ao custo.
Para facilitar o cálculo utilizamos a fórmula:
Q = CF / (P – Ca)
Q = quantidade
CF = custo fixo
P = preço de venda
Ca = custos e despesas variáveis 
Exemplo:
Uma empresa trabalha com um único produto para venda, ao preço de R$ 60,00 a unidade. Os custos e despesas variáveis são de R$ 25,00 por unidade e os custos e despesas fixas totais são de R$ 42.000,00.
Determinar a quantidade mínima a ser produzida/vendida.
	Q =	Custos e Despesas Fixas	=	 
42.000,00 	=	 42.000,00 	=	1200
		 Preço de venda (-) Custos e Despesas Variáveis Unitários		(60,00-25,00)		 35,00 		
	Itens	Níveis de Produção e Vendas (unid)			
	Quantidade Vendida	1	2	1200	1201
	Vendas em R$	60,00	120,00	72.000,00	72.060,00
	(-) Custos e Despesas Variáveis	(25,00)	(50,00)	(30.000,00)	(30.025,00)
	(=) Margem de Contribuição	35,00	70,00	42.000,00	42.035,00
	(-) Custos e Despesas Fixas	(42.000,00)	(42.000,00)	(42.000,00)	(42.000,00)
	(=) Lucro	(41.965,00)	(41.930,00)	0	35,00
Vejamos o quadro abaixo:
Através do quadro podemos verificar a aplicação do conceito de ponto de equilíbrio e retomamos a análise da margem de contribuição.
Em um ambiente de preços constantes a margem de contribuição é uma ferramenta importante para a análise da relação custo-volume-lucro.
Quando a margem de contribuição for igual aos custos e despesas fixas a empresa estará operando em seu ponto de equilíbrio e, portanto, com lucro zero.
Tudo que for produzido/vendido além dessa margem será o lucro da empresa. É importante notar que a recíproca é verdadeira.
A Margem de Contribuição pode ser analisada sob três aspectos:
MgC por unidade = R$ 60,00 – R$ 25,00 = R$ 35,00
MgC total = R$ 72.000,00 – R$ 30.000,00 = R$ 42.000,00
MgC percentual do preço = R$ 35/R$ 60 = 58,33%
Margem de Contribuição
Podemos ainda enriquecer nossa análise adicionando ao cálculo da margem de contribuição nossa expectativa de retorno, ou seja, o lucro que esperamos obter com a venda de nossos produtos.
Para tanto, admitamos que desejamos um retorno de R$ 7,00 por unidade vendida. Nesta hipótese o cálculo deveria ser feito da seguinte forma?
	Q =	CDF	=	 42.000,00 	=	 42.000,00 	=	1500 unid
		(P - Cv) - Lucro		(60,00-25,00)-7		 28,00 		
	DEMONSTRATIVO	R$
	Receitas: 1500 und x R$ 60	90.000
	(-) Custos variáveis: 1500 unid x R$ 25	(37.500)
	(=) Margem de Contribuição	52.500
	(-) Custo Fixo	(42.000)
	(=) Lucro (1.500 unid x R$ 7,00)	10.500
Incluindo a expectativa de Lucro
Outra forma de efetuar o cálculo do lucro desejado é definir o montante que se espera obter em determinado período e adicioná-lo a fórmula.
Suponhamos que desejamos obter um lucro total de R$ 10.500,00 como retorno do investimento. O cálculo ficaria da seguinte maneira:
	Q =	CDF + Lucro	=	 42.000+10.500 	=	52.500,00 	=	1500 unid
		(P - Cv)		(60,00-25,00)		35,00 		
Importante:
Sempre que quisermos calcular o lucro em função da quantidade (variável), faremos a inclusão do valor no denominador da fórmula;
 Quando o lucro for um montante fixo deveremos incluir o valor no numerador da fórmula ao lado dos elementos fixos.
Como os impostos incidem diretamente sobre as receita e, sendo de conhecimento da empresa as alíquotas aplicadas sobre seus produtos, é fundamental acrescentar este fator ao cálculo.
Vamos imaginar que a alíquota de imposto em nosso exemplo seja de 8% (60,00 x 8% = 4,80):
	DEMONSTRATIVO	R$
	Receitas: 1810 und x R$ 60	108.600
	(-) Impostos sobre vendas (1810 x 4,8)	(8.688)
	(=) Receita Líquida	99.912
	(-) Custos/despesas var: 1810 unid x R$ 25	(45.250)
	(=) Margem de Contribuição	54.662
	(-) Custo / Despesas Fixas	(42.000)
	(=) Lucro (1810 unid x R$ 7,00)	12.662
Incluindo os impostos sobre venda
	Q =	 CDF	=	42.000,00	=	42.000,00	=	1810 unid
		(P - Cv)-Lucro-Imp		(60,00-25,00-7,00-4,80)		 23,20 		
EXERCÍCIOS
1) O ponto de equilíbrio é um instrumento utilizado para verificar a quantidade:
 
Que deverá ser produzidapara que a empresa possa efetuar novo investimento.
Que devera ser produzida para que a empresa possa ter lucro de 10% sobre a receita.
Que deverá ser vendida para que as receitas cubram os custos e as despesas, não proporcionando qualquer resultado.
Que deverá ser produzida para cobrir os custos variáveis.
2) Se uma certa empresa calcular seu ponto de equilíbrio em 5.000 unidades vendidas e conhecer os seguintes elementos:
Custo variável  R$ 7,00/unid
Preço de venda  R$ 9,00/unid
Pode-se afirma que a sua receita total no ponto de equilíbrio ocorrerá quando ela obtiver um faturamento bruto de:
R$ 10.000,00
R$ 45.000,00
R$ 35.000,00
R$ 25.000,00
3) Se uma empresa que produz e vende determinado produto apresentar os seguintes elementos:
Preço de venda  R$ 6,00/unid
Custo variável  R$ 4,00/unid
Custo fixo  R$ 120.000,00
Pode-se afirmar que seu ponto de equilíbrio ocorrerá quando ela vender:
60.000 unid
20.000 unid
30.000 unid
40.000 unid
Q = CF / (P – Ca)
Q = 120.000/(6-4)
Q = 120.000/2
Q = 60.000
Vendas			 360.000
Custo Variável		(240.000)
Margem Contribuição	 120.000
Custo Fixo		(120.000)
4) Uma empresa que produz e vende certa marca de sabonetes apresenta os seguintes dados:
Vendas = 222.000 unidades
Preço de venda = R$ 1,50/unid
CV = R$ 150.000,00
DV = R$ 80.000,00
A sua margem de contribuição será:
R$ 183.000,00
R$ 253.000,00
R$ 103.000,00
R$ 123.000,00
	DEMONSTRATIVO	R$
	Receitas: 222.000 und x R$ 1,50	333.000
	(-) Custos/despesas variáveis	(230.000)
	(=) Margem de Contribuição	103.000
	Item	Valores
	Aluguel da fábrica	24.000
	Depreciação de móveis e utensílios	12.000
	Alugueis de escritórios e filiais	10.000
	Manutenção do Equipamento	8.000
	Vigilância e segurança	4.000
	Limpeza e conservação	2.000
	Total dos custos e despesas	60.000
5) A empresa Bertioga estima para o próximo exercício os seguintes custos:
Custos e despesas Fixas:
	
	Os custos variáveis de seu único produto somam R$ 10,00
	Preço de Venda  R$ 15,00
a) Qual a quantidade a ser vendida para atingir o ponto de equilíbrio?
Q = CDF / (P – Ca) = 60.000/(15-10)
Q = 60.000/5 = 12.000
b) Qual a quantidade necessária de vendas para produzir um lucro operacional de 10% da receita?
Receita:
RT = 12.000 x 15,00
RT = 180.000,00
10% RT = 18.000,00
Q = CDF + Lucro / (P – Ca)
Q = 60.000+18.000/(15-10)
Q = 78.000/5
Q = 15.600
	DEMONSTRATIVO	R$
	Receitas: 15.600 und x R$ 15	234.000
	(-) Custos/despesas variáveis	(156.000)
	(=) Margem de Contribuição	78.000
	(-) Custos/Despesas Fixas	(60.000)
	(=) Lucro	18.000
c) Qual a quantidade de vendas necessária para produzir lucro operacional de 15% da receita?
Receita:
RT = 12.000 x 15,00
RT = 180.000,00
15% RT = 27.000,00
Q = CF + Lucro / (P – Ca)
Q = 60.000+27.000/(15-10)
Q = 87.000/5
Q = 17.400
	DEMONSTRATIVO	R$
	Receitas: 17.400 und x R$ 15	261.000
	(-) Custos/despesas variáveis	(174.000)
	(=) Margem de Contribuição	87.000
	(-) Custos/Despesas Fixas	(60.000)
	(=) Lucro	27.000
d) Qual a receita a ser alcançada para obter um lucro de R$ 3.000,00?
Receita:
RT = 12.600 x 15,00
RT = 189.000
Q = CF + Lucro / (P – Ca)
Q = 60.000+3000/(15-10)
Q = 63.000/5
Q = 12.600
	DEMONSTRATIVO	R$
	Receitas: 12.600 unid x R$ 15	189.000
	(-) Custos/despesas variáveis	(126.000)
	(=) Margem de Contribuição	63.000
	(-) Custos/Despesas Fixas	(60.000)
	(=) Lucro	3.000
Obrigada pela atenção!
Profa. Ana Reginaldo