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UNIP - UNIVERSIDADE PAULISTA CURSO SUPERIOR DE TECNOLOGIA EM GESTÃO FINANCEIRA FABIANE SALES DE MAGALHÃES R.A. 1980498 PIM VII - Açotech Manufatura de Aços Eireli Mogi Mirim/SP 2020 UNIP - UNIVERSIDADE PAULISTA CURSO SUPERIOR DE TECNOLOGIA EM GESTÃO FINANCEIRA PIM VII - Açotech Manufatura de Aços Eireli Esse Projeto Integrado multidisciplinar - PIM, é apresentado ao Curso Superior de Tecnologia em Gestão Financeira, como parte dos requisitos necessários das disciplinas Controladoria; Fontes de Financiamento; Desenvolvimento Sustentável. Orientador: Fabio Arten Mogi Mirim/SP 2020 Resumo Este Projeto Multidisciplinar Integrado VII, tem por objetivo analisar o Açotech Manufatura de Aços Eireli, sob enfoque dos aspectos da Controladoria, Fontes de Financiamento e Desenvolvimento Sustentável. baseando-se nos conceitos estudados nas disciplinas e em revisões bibliográficas dispondo de autores conceituados da área. Palavras-chave: Controladoria. Fontes de Financiamento. Desenvolvimento Sustentável. Açotech Manufatura de Aços Eireli. Lista de ilustrações Figura 1 – Organograma da empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Sumário 1 INTRODUÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 2 A EMPRESA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 2.1 PROCESSO DE PRODUÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 2.2 CONTROLE DE ESTOQUE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 2.3 PRINCIPAIS FORNECEDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 2.4 ORGANOGRAMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 2.5 VISÃO ..................................................................................................... 10 2.6 MISSÃO .................................................................................................. 10 3 CONTROLADORIA................................................................................. 11 4 O PAPEL DA CONTABILIDADE GERENCIAL ....................................... 12 4.1 GESTÃO EMPRESARIAL ....................................................................... 12 4.2 CRENÇAS E VALORES .............................................................................13 4.3 FILOSÓFIA DA EMPRESA ..................................................................... 13 4.4 SISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS ........................................ 14 4.5 CONTROLADORIA E GESTÃO FINANCEIRA ....................................... 15 4.6 CONTABILIDA DE CUSTOS ................................................................... 16 4.7 CONCEITOS DOS SISTEMAS DE CUSTOS .......................................... 17 4.8 TÉCNICAS AVANÇADAS DE CUSTOS .................................................. 19 4.9 CUSTOS ABC ......................................................................................... 20 4.10 BALANCED SCORECARD (BSC) .......................................................... 20 5 FONTES DE FINANCIAMENTO ............................................................. 22 5.1 CAPITAL DE GIRO ................................................................................. 22 5.1.1 Capital de giro líquido ou capital de giro circulante (CCL) ....................... 22 5.2 INDICES FINANCEIROS......................................................................... 23 5.2.1 Gestão de capital de giro ......................................................................... 24 5.3 FINANCIAMENTOS COM RECURSOS PRÓPRIOS .............................. 24 5.4 FINANCIAMENTO COM RECURSOS NÃO PRÓPRIOS ........................ 24 5.5 FINANCIAMENTO CURTO E MÉDIO PRAZO ........................................ 25 5.6 SISTEMA DE AMORTIZAÇÃO ..................................................................26 6 DESENVOLVIMENTO SUSTENTÁVEL ....................................................... 27 6.1 LEGISLAÇÃO ......................................................................................... 28 6.2 ECONOMIA VERDE ................................................................................ 28 CONCLUSÃO ......................................................................................... 30 REFERÊNCIAS ....................................................................................... 31 6 1 INTRODUÇÃO Este trabalho na forma de projeto é parte suplementar da grade curricular do Curso de Tecnológia em Gestão Financeira, o Projeto Integrado Multidisciplinar (PIM) VII, tem como objetivo inserir as teorias na vivência da empresa, analisando as atividades praticadas e verificando o que pode ser implementado ou aperfeiçoado através dos estudos. O estudo foi feito na empresa Açotech Manufatura de Aços Eireli, através de visita a diversos setores, entrevistas com gestores de áreas envolvidas tendo acesso aos dados da contabilidade e financeiro. Este estudo é baseado em revisões bibliográficas dispondo de autores conceituados da área. Além do aprendizado das disciplinas Controladoria, Fontes de Financiamento e Desenvolvimento Sustentável do Curso Superior de Tecnologia em Gestão Pública. 7 2 A EMPRESA Hoje a empresa é considerada Microempresa, tendo como faturamento anual 1.879.525,13 (dados de 2019). Porém, tem como meta para 2020 é aumentar esse valor para 2.700.000,00. Existe a possibilidade de ampliação das suas estruturas, compra de maquinários e contratação de pessoal qualificado, visto que, atualmente o quadro é composto por 15 funcionários. A empresa conta uma alta gama de produtos desde aço carbono, aço inox, aço galvani zado, chapa xadrez (chapa piso). O nome fantasia da empresa é Açotech, Razão Social: Açotech Manufatura de Aços Eireli, CNPJ: 16.832.916/0001-48. 2.1 PROCESSO DE PRODUÇÃO O processo de produção se faz da seguinte forma: Recebimento do projeto do cliente, normalmente via e-mail; Análise (o que será necessário para produção desse item); Envio de orçamento (emitido exclusivamente por nosso sistema); Aprovação do cliente; Ordem de produção; Fabricação; Conferência e liberação do pedido; Faturamento; Entrega de Pedidos aos clientes. 2.2 CONTROLE DE ESTOQUE Na área de corte e dobra ainda não foi desenvolvido um controle de estoque via sistema, visto que há muitos “retalhos” de chapa. Por isso é realizado mensalmente um levantamento dos itens que são necessários para compra. Para os demais itens, foi mantida uma relação de estoque atualizada, onde foi possível verificar a necessidade de reposição de determinado material, e compra de matéria para ele. O mercado de aço sofre reajustes de preço constantemente, por isso mensalmente é realizado uma atualização via sistema, dos preços de toda matéria prima que será utilizada. Para que assim a gestão possa analisar a necessidade de repasse do reajuste para os clientes, evitando prejuízos. 8 2.3 PRINCIPAIS FORNECEDORES Dentre os principais fornecedores da fábrica são: Jefer, Multiaços, Açotubo, Suprir, Aços Continentes, Arcelor Mittal, Cosmetal, Cipalam, Asatech, Galvalle, MD Embalagens. Os produtos comercializados são serviços de corte e dobra destes materiais e serviço de calandra corte com plasma, oxi-corte serviço de furação de solda. A sede da empresa está localizada em Araraquara, utilizando o ponto comercial. 2.4 ORGANOGRAMA A Açotech teve i nício das suas atividades no ano de 2019. A empresa tem bem definido o seu organograma organizacional: 9 Figura 1 – Organograma da empresa Fonte: Açotech Manufatura de Aços Eireli, 2020. 10 2.5 VISÃO Visão: Araraquarae região, solucionando problemas atuais desse setor e continuar fortalecendo nossas ligações com clientes e fornecedores. A) Definição do Negócio: Comercialização de aço e ferro. B) Competência distinta: Atendimento exclusivo, feito por profissionais treinados em atender o mercado, oferecendo serviços diferenciados para os clientes. C) Mercado-alvo que visa atender: Atender a demanda do público da cidade de Araraquara e região metropolitana que busca um produto diferenciado que possa surpreender e superar as expectativas dos clientes. 2.6 MISSÃO Missão: atender o cliente de forma eficaz, buscando constantemente melhorias em nossos processos, maquinários e infraestrutura, para assim formarmos clientes/parceiros. 11 3 CONTROLADORIA 12 4 O PAPEL DA CONTABILIDADE GERENCIAL É através da contabilidade gerencial que se dá o processo de tomada de decisões nas empresas, é sabido que a contabilidade financeira analisa o passado da empresa, o que aconteceu de fato e está registrado através dos números nas obrigações contábeis. O cenário atual requer que as empresas pratiquem esta análise constantemente, o departamento de controladoria é essencial nas empresas, principalmente para as de grande porte. Através da controladoria é possível identificar as necessidades atuais e futuras de recursos, faz-se uma avaliação da saúde financeira e após a análise criteriosa é que a direção pode tomar a decisão. Nos modelos de gestão atuais existe a necessidade de diferenciar o conceito das palavras “Eficiência” e “Eficácia”, ambas até parecem ser sinônimas, mas não o são. A eficiência é efetuar uma tarefa bem-feita, já a eficácia significa que foi atingido o objetivo proposto. Ser eficiente é resolver problemas, cuidar dos recursos cumprir seu dever, reduzir custos, já ser eficaz é produzir alternativas criativas, otimizar e obter resultados, aumentar o lucro da empresa. Na Açotech não tem o setor de Controladoria ainda, mas os desejos é que seja criado o departamento para este fim. 4.1 GESTÃO EMPRESARIAL Conforme ensina Perez Jr. Pestana e Franco (1997) a palavra gestão deriva do latin gestione e significa gerir ou gerência, onde “os modelos de gestão representam os princípios básicos que norteiam a organização”. Estes objetivos ressaltam que existem outros fatores importantes além do aumento do lucro, sendo eles: A) Melhoria da produtividade; B) Satisfação de clientes; C) Responsabilidade pública; Desenvolvimento de recursos humanos. 13 4.2 CRENÇAS E VALORES São as crenças e valores que influenciam no comportamento da cultura organizacional das empresas, estes valores são transmitidos através de ordens dos proprietários para com seus diretores ou até mesmo formalmente por escrito. Podemos citar alguns aspectos em que os proprietários tomam por base para influenciar a entidade, são eles: A) Levam em consideração as questões com o meio ambiente; B) Qualidade do produto ou serviço; C) Ética no relacionamento com fornecedores e clientes; D) Respeito com seus colaboradores; E) Responsabilidade para com a comunidade e órgãos públicos. Algumas empresas são extremamente preocupadas com o meio ambiente, fazem estudos e respeitam a natureza, já existem outras que visam somente o lucro emitem poluentes comprometendo o meio ambiente, é exatamente neste ponto que se pode analisar o que são levados em consideração, pois cada empresário traz consigo seus valores e crenças. 4.3 FILOSÓFIA DA EMPRESA As crenças e valores dos proprietários são as características mais importantes para ser definida a filosofia da empresa. É através da filosofia da empresa que se determina a visão e a missão, ou seja, o porquê da existência dela. Com a missão já definida levando em conta os valores e crenças, pode -se dizer que uma empresa opta por fabricar um produto a partir de outro, um exemplo prático é uma fábrica de colcha de retalhos, onde utiliza de sobras de tecidos para a confecção. A missão da Açotech é atender o cliente de forma eficaz, buscando constantemente melhorias em seus processos, maquinários e infraestrutura, para assim formarem clientes/parceiros. As empresas podem determi nar em sua missão um comprometimento com preservação do meio ambiente, ou com a valorização dos funcionários treinando e os capacitando, ou também pela qualidade em serviços ou produtos. A empresa agirá de acordo com o modelo de gestão assumido, isto é, resulta da missão da empresa e dos objetivos pré-determinados. A situação atual retrata a missão da própria empresa, sendo ela dividida em duas situações: 14 A) Situação atual diagnosticada, está obtida através de análises de desempenho dos últimos períodos; B) Situação atual real, ela é mensurada através de informações e números gerados pelos sistemas de informações operacionais e gerenciais. 4.4 SISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS Atualmente as empresas que possuem um bom sistema de gestão das informações gerenciais são as que estão a frente do mercado, visto que, é através do banco de dados que se extrai vários relatórios contábeis e fazer análises a curto e longo prazo para a tomada de decisão. Para projetar o futuro é necessário que haja uma análise da situação atual, após isto é que se define objetivos a serem alcançados. Diante dos objetivos traçados é que podemos vislumbrar uma situação futura da empresa, onde ela é classificada em três situações. A situação futura prognosticada, é a baseada na situação atual da empresa, verificando os recursos no momento para projetar o futuro. A situação futura desejada, o próprio nome já diz, é como a empresa deseja estar no futuro, para tanto será necessária uma reavaliação da atualidade e talvez até mudança na missão da empresa, os objetivos traçados devem ser realistas e passíveis de execução a médio e longo prazo , para tanto, devemos obedecer alguns critérios a seguir: A) Ajustamento de crenças e propósitos básicos da empresa; B) Análise comparativa da real situação da empresa com previsão de quantidades, percentuais, índices, prazos etc.; C) Analisar a disponibilidade de pessoal, tecnologia e matéria prima, tanto dentro ou fora da empresa; D) Participação dinâmica da gerência, a fim de obter maior comprometimento dos colaboradores da empresa; E) Empenho das gerências no alcance do plano; F) Os objetivos devem ser bem compreendidos pelos envolvidos para que os esforços sejam bem direcionados; G) Flexibilidade para aceitar mudanças propostas anteriormente em virtude de algum fator externo. 15 A situação futura planejada nada mais é que um bom plano estratégico para conseguir atingir os objeti vos propostos, para tanto, deve ser levado em consideração o meio ambiente que a empresa vive e o cenário atual. Todos os níveis tanto operacionais quanto gerenciais devem estar em sintonia para que a execução dos processos e ideias sejam colocados em prática. É através dos sistemas de informações contábeis e de custos que são extraídos os dados para o levantamento e elaboração de um orçamento empresarial, sendo ele a etapa final do processo. Com base no orçamento é analisada a situação futura projetada e a planejada, caso haja variação nos números, estes deverão ser reavaliados. Os planos estratégicos devem ser repassados para todos os envolvidos no processo, só assim é possível o comprometimento de toda equipe, o sistema deve ser alimentado com as tarefas executadas, com isto, posteriormente os resultados podem ser obtidos pela execução orçamentária e estudado pelos proprietários da empresa. A análise deve ser feita com base na situação real e na originalmente projetada, ou seja, entre o realizado e o orçado, se houver variação deve-se identificar o porquê e registrar para fins de tomada de decisão e adoção das medidas corretivas. A situação real da Açotechainda é de melhoria nos processos gerenciais, pois é muito centrali zada no proprietário, mas em entrevista fora relatado que em um futuro bem próximo haverá o setor para tal. 4.5 CONTROLADORIA E GESTÃO FINANCEIRA A concorrência é a principal causa das constantes mudanças e implementações de produtos e serviços, as empresas que não se atualizam, acabam ficando para trás e na maioria das vezes fecham por este motivo Conhecer o perfi l do consumidor é de suma importância, pois ele está cada vez mais exigente e informado e crítico acerca de seus direitos. O consumidor analisa preços e qualidade nos produtos e serviços prestados, para tanto deve-se observar as três estratégias de posições favoráveis de mercado: liderança de custo, diferenciação e enfoque. A seguir os sistemas de custeio e suas adequações: A) Atendimento de exigências contábeis – custeio por absorção, segundo a Lei 6.404/76, a escrituração contábil deverá ser elaborada segundo os princípios contábeis; B) Atendimento de exigências fiscais – custeio por absorção, é o único aceito pela legislação de imposto de renda; 16 C) Apuração do custo dos produtos e departamentos – sistema de custos, fornece informações que identificam os gastos por departamento dentro das empresas; D) Custeio dos custos de produção – controle; E) Custeio padrão, indicado para efeito de Melhoria de processos e eliminação de desperdício – custeio baseado nas atividades, retira as atividades que não adiciona valor ao custo dos produtos; F) Auxílio na tomada de decisões gerenciais – método de custo direto e variável, gera informações mais rápidas; G) Otimização dos resultados – teoria das restrições, fornece informações sobre a superação de metas e resultados. É necessário salientar que algumas perguntas são de extrema importância para a tomada de decisão, são elas: Qual seria o produto mais rentável? Qual o preço mais adequado? Qual item deve ser cortado para se obter maior lucro? Qual a quantidade mínima deve-se fabricar e vender para não haver prejuízo? Como reduzir custos? É melhor produzir ou comprar alguns itens de terceiros? Qual item deve ser o mais controlado com relação aos custos? Etc. 4.6 CONTABILIDA DE CUSTOS A contabilidade de custos produz informações para di versos níveis da organi zação, é um ramo que permite a apuração dos custos dos produtos fabricados e vendidos, ou até mesmo, da prestação de serviços. Por isso ela é di vidida em contabilidade de serviços que apura gastos incorridos na prestação de serviços, exemplo: serviços hospitalares, escolares ou bancários e a contabilidade industrial, como o próprio já di z, é o custo de fabricação de um produto. É de suma importância diferenciar custos e investimentos, a aquisição de máquina para a produção, por se tratar da utilização em vários períodos, deve-se considerar como investimento, a compra de matéria-prima em um primeiro momento também é considerada um investimento, pois é contabilizada no ativo até o momento do consumo na produção. Os móveis e materiais também são investimento e as diferenças entre custos, despesas e i nvestimentos veremos a seguir: A) Todo custo é um gasto, mas nem todo gasto é um custo; B) Toda despesa é um gasto, mas nem todo gasto é uma despesa; C) Por fim, todo investimento é um gasto, mas nem todo gasto é investimento. 17 Os custos podem ser classificados como diretos, indiretos, fixos e variáveis. Os custos diretos são aqueles ligados diretamente aos produtos, podendo ser a matéria-prima, mão-de-obra, energia da fábrica, e tudo o que fizer parte do produto, embalagem, água, aç úcar, rótulo etc. Os custos indiretos não estão ligados diretamente com a fabricação dos produtos, mas são essenciais para o funcionamento da empresa, a exemplo a manutenção das máquinas e equipamentos de produção. Os custos fixos são aqueles que ocorrem todos os meses, não dependem do volume produzido ou vendido, para este o exemplo é o aluguel da fábrica etc. Os custos variáveis dependem do volume de produção ou de vendas, ou seja, quanto maior o volume, maior o custo, como exemplo podemos citar: matéri a-prima, mão-de-obra, impostos, embalagens etc. As despesas também podem ser classificadas como fixas ou variáveis, as fixas não estão ligadas a produção ou vendas, ou seja, independem do volume. Já as variáveis estão diretamente ligadas com a produção e vendas, quanto maior a receita, maior o gasto, um exemplo a ser citado como variável é a comissão de vendas dos produtos. O custo do investimento também chamado de investimento físico, pois são gastos feitos de uma única vez é um levantamento do que será gasto para a montagem da fábrica, isto inclui as máquinas ou equipamentos de produção, móveis, veículos e outros materiais permanentes e ficam associados ao patrimônio da empresa. 4.7 CONCEITOS DOS SISTEMAS DE CUSTOS No atual meio competitivo que as empresas vivem, se faz necessário uma ferramenta de gestão para o fornecimento de informações assertivas para a tomada de decisões. O propósito do sistema é de recolher, categorizar e organizar os dados sobre os custos dos produtos ou serviços. O sistema de custos pode ser usado em vários níveis da conforme a seguir: A) Nível Operacional – coleta de dados; B) Nível Tático – informações; diferenciação e classificação dos dados, convertendo em organização; C) Nível Estratégico – as informações são analisadas e utili zadas para tomada de decisão sobre redução de custos ou mix de produtos. O sistema de custo é de extrema necessidade para as organizações, pois são várias as finalidades, tais como:Nível Estratégico – as informações são analisadas e utili zadas para tomada de decisão sobre redução de custos ou mix de produtos. 18 D) Projetar produtos que vão de acordo com as necessidades dos clientes e mesmo assim obtendo lucro; E) Alertar onde há necessidade de aprimoramentos contínuos ou descontínuos (reengenharia) em qualidade, eficiência e rapidez; F) Assessorar os colaboradores ligados a produção no sentido de aprendi zagem e melhoria contínua; G) Orientar o mix de produtos e decidir pelo melhor investimento; H) Seleção de fornecedores; I) Negociar preços, características, qualidade de produtos, entrega e serviços com clientes; J) Organi zar processos eficientes e eficazes de distribuição e serviços para os mercados. São inúmeras as vantagens de uma empresa que adota o sistema de custo e seguem criteriosamente os passos para o sucesso, com um bom planejamento e análises periódicas, pode ser detectado os gargalos e redução de custos desnecessários. O processo de produção deve ser conhecido pelo gestor para que ele escolha o sistema de custo a ser utilizado, sendo um dos dois a seguir: K) Sistema de custos por processo contínuo – quando a fábrica produz de modo contínuo, em série ou em massa, onde a contabilidade se preocupa em alocar os custos por departamentos (processos), em seguida dividir os custos pelas quantidades de produtos fabricados, utilizados em empresas que produzem grandes volumes como por exemplo: veículos, eletrodomésticos, e tc; L) Sistema de custos por ordem ou encomenda – acontece quando surge umpedido, o processo não é repetitivo, e sim por demanda. Quando os pedidos surgem, recebem um código, onde toda a mão de obra e material utilizado é alocado e ao final ter o custo total do produto, exemplo: móveis planejados. Na empresa Açotech o processo de produção é o sistema de custos por ordem ou encomenda, pois existe a necessidade de medida prévia das peças, e as soldas que são feitas, entram como prestação de serviços. 19 4.8 TÉCNICAS AVANÇADAS DE CUSTOS Quando surge uma ideia, sugestão ou intenção, os administradores fazem alguns levantamentos, ou seja, para colocar o plano em prática, fazem um orçamento de gastos com funcionários,maquinários, matéria-prima etc. Este estudo é chamado de custo padrão, um modelo pré-estabelecido baseado em eventos futuros e desejados de custos. Ao adotar o custo padrão, não significa que a empresa não terá que apurar os custos reais, muito pelo contrário, o custo padrão só surtirá efeito se a organização controlar com rigor os custos reais. A adoção do custo padrão traz alguns benefícios a seguir: A) Promover e medir a eficiência do sistema produtivo; B) Controlar e reduzir custos; C) Facilitar os processos de custo; D) Calcular inventários e desempenho; E) Definir preços de venda. O custo padrão não funciona de forma perfeita imediatamente, é necessário fazer adaptações, correções e diante das variações se determi na quais serão as comparações que gerarão maiores impactos. Quando se estabelece o custo padrão de materiais por exemplo, deve -se levar em consideração a quantidade, o preço de mercado, os critérios técnicos, ou seja, nunca pode ser subjetivo. As variações de custo padrão e custo real que podem ocorrer serão as seguintes: F) Variações de preço é a diferença do preço estabelecido e do preço efetivamente pago; G) Variações de quantidade – é a relação entre a quantidade de matéria- prima informada e a incorrida, também vale observar se há produto defeituoso ou a mão-de-obra despreparada; H) Variação mista – é aquela que envolve diferença de valor e quantidade matéria- prima, sendo necessário separar um e outro; I) Variação por mudança técnica – quando ocorre a mudança técnica, ou até mesmo a escassez de matéria-prima, deve ser analisado se esta variação terá efeitos transitórios ou duradouros. 20 A contabilidade da empresa é terceirizada e eles não tem muito ao certo os custos registrados, não trabalham com custo padrão, pelo que percebemos é mais uma subjetividade, mas ainda assim, conseguem obter lucro. 4.9 CUSTOS ABC O método ABC constata as atividades que colaboram direta e especificamente no processo produtivo e surgiu por volta dos anos de 1980 nos Estados Unidos. O método ABC permite entender melhor todo o processo produtivo, até os detalhes mais particulares de cada atividade e com isto fica mais fácil encontrar os problemas e verificar eventuais recursos que não estejam sendo usados da melhor forma, com isto poder tomar as devidas decisões para correção dos desvios. Para reduzir o custo pelo método ABC pode-se conseguir diminui ndo o tempo e os esforços, eliminando ati vidades desnecessárias, eliminando recursos não utilizados, reconhecendo custos. O desenvolvimento deverá ocorrer com a determinação da missão, comunicação dos objetivos e desenvolvimento das medidas de atuação. As atividades deverão ser analisadas por meio de reconhecimento das tarefas não essenciais, munindo-se de formas de análise das atividades significantes, checando as ligações entre uma ati vidade e outra e por fim analisando o custo da complexidade. O direcionamento para classe mundial contará com a gestão estratégica, apoio a administração, análise do valor agregado da qualidade e orçamento com base nas atividades. 4.10 BALANCED SCORECARD (BSC) O Balanced Scorecard foi desenvolvido por Robert Kapla n e David Norton no início da década de 1990, mais precisamente no ano de 92, BSC é um modelo de gestão, Kaplan era professor de desenvolvimento de liderança da Harvard Business School, e Norton cofundador da empresa de consultoria Renai ssance Solutions. O BSC visa medir o desempenho empresarial através de indicadores quantificáveis e verificáveis a seguir: • Financeiro – desenvolver nos indicadores de desempenho para que acionistas possam obter maior lucro nos investimentos; • 21 Clientes – através de pesquisa de satisfação dos clientes em relação a empresa; Processos internos – análise dos produtos em relação a qualidade, se há produtos defeituosos, se foram entregues no prazo e aperfeiçoamento dos produtos; • Aprendizado e crescimento – no que diz respeito a motivação e treinamentos dos funcionários e um melhor sistema de informação na empresa. O BSC está inteiramente ligado a visão estratégica da empresa, quando os quatro indicadores de desempenho esti verem aplicados de acordo com os objetivos propostos, a empresa poderá criar estratégias de crescimento e retorno dos investimentos. O BSC já está sendo estudado pela empresa, como em todas as empresas a maior preocupação é o retorno financeiro, a satisfação dos clientes é de extrema importância para que o negócio continue rendendo. A análise dos produtos é criteriosa já, pois não pode haver produto defeituoso e muito menos atraso nas entregas, a parte dos treinamentos não acontece muito, a não ser que troque algum funcionário, mas é bem dif ícil haver demissão. 22 5 FONTES DE FINANCIAMENTO DEFINIÇÃO O financiamento é definido como uma solicitação de recursos para uma determinada instituição financeira, tendo como objetivo aquisição de bens ou realização de serviços ou obras, não podendo ser utilizado para outro objeti vo. Para tal operação financeira, é necessário que haja como garantia algum bem. Através de contrato, será definido o prazo para pagamento de tal dívida acrescido de juros e correções. Muitas vezes se confunde empréstimo com financiamento, o primeiro podemos definir como uma solicitação de recurso sem definição específica, normalmente a quitação deste contrato é realizada a curto prazo. Quando há necessidade de financiamento, deve haver uma solicitação à alguma instituição financeira. Podemos citar como exemplo: • Banco do Brasil: Sendo hoje o principal agente de financiamento do Brasil, essa instituição concede: Crédito Imobiliário, Crédito Agropecuário, FIES, BNDES, cheque especial, capital de giro, leasing, entre outros ; • Caixa Econômica Federal: É um órgão auxi liado pela política de crédito do governo. Inicialmente foi criada com o propósito de conceder crédito para pessoas físicas, mas hoje existem di versos produtos destinados para pessoas físicas e jurídicas, inclusive várias plataformas para financiamento; • Banco Nacional de Desenvolvimento Econômico e Social (BNDES): Criado em 1952, hoje o BNDES é considerado um dos maiores bancos de desenvolvimento do mundo. Pode ser considerado um incentivo do Governo Federal, com o objetivo de financiamentos a longo prazo, que auxilia empreendedores de todos os segmentos. 5.1 CAPITAL DE GIRO Podemos explicar o Capital de Giro como uma parte do investimento, utilizado para arcar com os custos, variáveis e despesas fixas ao longo do tempo. Esses recursos ficam depositados em Estoques, Vendas e Créditos Comercial. 5.1.1 Capital de giro líquido ou capital de giro circulante (CCL) Para calcularmos o CCL é necessário subtrairmos o Passivo Circulante (PC) do Ativo Circulante (AC). 23 Consideramos como Passivo Circulante: todas as despesas e custos fixos, fornecedores, empréstimos, despesas fixas, entre outros. Já o Ativo circulante é toda a forma de recursos facilmente convertidos em liquidez, valores em contas bancárias, aplicações financeiras, contas a receber, entre outros. CCL = AC - PC Quando temos o resultado do CCL, podemos concluir que quanto maior for esse resultado, menor será o risco da instituição, ou seja, maior a probabilidade de ela cumprir com seus compromissos financeiros. Todavia, quanto menor o resultado, temos um indício de que a empresa terá problemas financeiros no futuro. 5.2 INDICES FINANCEIROS O Gestor Financeiro pode utilizar de alguns índices para análise da saúde financeira da empresa. Dentre eles podemos citar: A) Índice de liquidez corrente (ILC): A partir desse resultado, que deve ser maior que 1, sabemos qual será a capacidade da empresa de cumprir seus compromissos a curto prazo . Quanto maior o resultado,melhor se encontra a instituição. ILC = Ativo Circulante Passivo Circulante B) Índice de liquidez seca (ILS): Demonstra a capacidade da empresa de cumprir com seus compromissos a curto prazo, porém excluiremos a conta estoque. ISL = Ativo Circulante - Estoque Passivo Circulante C) Índice de financiamento (IF): Esse índice demonstra quando do capital de giro da empresa está dependendo de financiamentos ou empréstimos. Quando encontramos um resultado alto, podemos concluir que a empresa está dependendo de linhas de crédito, concedidas por terceiros. IF = Empréstimos + Financiamentos + Encargos Fin. Ativo Circulante: Existem ainda outros índices que podem ser levados em consideração, como por exemplo: Participação das Disponibilidades, Participação das Contas a Receber, Participação dos Estoques. Cada qual pode auxiliar o Gestor Financeiro a ter uma visão mais ampla da real situação financeira da empresa, levando-o a tomar decisões mais concisas. 24 5.2.1 Gestão de capital de giro Mesmo que os números da empresa sejam positivos, a análise constante do Capital de Giro é necessária. Mediante esta análise, podemos identificar quais decisões devem ser tomadas para se manter a saúde financeira da empresa intacta. Através dessa avaliação, podemos identificar também se os resultados negativos estão vinculados a determinado setor da empresa, e como poderão ser resolvidos. Ao analisar os custos e as despesas da empresa, o Gestor conseguirá identificar se há necessidade de financiamento para o Capital de Giro. A Necessidade de Capital de Giro (NCG) é calculado pela diferença entre o Ativo Circulante Operacional (ACO) e o Passivo Circulante Operacional (PCO). NCG = ACO – PCO Através dessa fórmula, o Gestor poderá saber quanto terá de caixa disponível para aplicações e investimentos , ou quanto terá de falta de caixa e precisará ir em busca de financiamentos e empréstimos. Devido a uma expansão da empresa Açotech, o que ocasionou em compra de máqui nas, aumento de quadro de funcionários e outros investimentos para melhorias em seus processos, a empresa passou por uma descapitalização, ou seja, usou ou comprometeu seus recursos disponíveis para determinado objeti vo. Com isso a empresa precisou buscar recursos. Iremos abranger agora quais os recursos que podem ser procurados para solucionar esse problema que ati nge tantas empresas, assim como a Açotech. 5.3 FINANCIAMENTOS COM RECURSOS PRÓPRIOS A) Capital dos Sócios, os sócios podem aumentar seus investimentos, aumentando suas cotas na participação da empresa. Lembrando que esses recursos não podem ser adquiridos de terceiros, devem ser recursos próprios; B) Aumento do Número de Sócios, isso se dá quando o capital da empresa é aberto, possibilitando que novos sócios apliquem seus investimentos na empresa, debêntures etc. 5.4 FINANCIAMENTO COM RECURSOS NÃO PRÓPRIOS São todos os recursos adquiridos de terceiros, quanto maior o valor, maior será a probabilidade de se exigir uma garantia, caso contrário, os prazos para quitação serão curtos. 25 Os empréstimos com garantia – curto prazo, são aqueles que o credor exigirá garantia para conceder o crédito, um exemplo são as duplicatas a receber. Podemos citar vários exemplos como: Caução de Duplicatas, Factoring, Alienação Fiduciária, Empréstimos com Certificado de Armazenagem etc. Dentre esses hoje a Açotech tem utilizado de Descontos de Duplicatas em Factoring. O factor ou outra instituição financeira compra as duplicatas, pagando a empresa o valor descontado dos juros e taxas cobradas, se tornando a partir desse momento o responsável pela cobrança de tal título. O financiamento – longo prazo, é obtido através de instituições financeiras, considerando que sua quitação será superior a 12 meses. Normalmente, as instituições buscam esse recurso quando há necessidade de alavancagem financeira, o que acontece quando o Capital de Giro está baixo, ou quando a empresa não está conseguindo cumprir com suas obrigações financeiras. No início de suas operações, a Açotech buscou recursos através do BNDES, cujas taxas auxiliam pequenos empreendedores a ampliarem seus negócios e adquirirem novos equipamentos. As taxas de juros do BNDES são compostas por Custo Financeiro, taxa do BNDES e a taxa do agende financeiro. Custos Financeiros são todos os encargos envolvidos em um financiamento. Neste caso é o custo de captação do BNDES podendo se compor por uma ou mais taxas como: TLP, SELIC, taxas indexadas ao IPCA, entre outras. 5.5 FINANCIAMENTO CURTO E MÉDIO PRAZO Alguns produtos ofertados por instituições bancárias podem ser considerados como financiamentos a médio prazo: A) Operação de Factoring, Quando a empresa emite um título, é possível vender a um factor o direito por tal crédito. Como já explicado, ele ficará responsável pela cobrança daquele título, e deverá reali zar o pagamento para o solicitante descontando os juros e taxas. Normalmente as taxas cobradas pelos Bancos são melhores do que as taxas cobradas por outras instituições que pratiquem o Fomento Mercantil; B) Vendor Finance: A empresa realiza vendas a prazo, mas transfere ao banco o direito por aquele. Da mesma forma que o Factoring, o banco irá cobrar uma taxa de intermediação, e irá pagar o valor da venda. A empresa foco desta pesquisa, realizava essas operações através terceiros (Factoring), mas ao analisar as taxas cobradas, verificou que seria inviável manter essa parceri a. 26 Por isso, optou em realizar os descontos diretamente com o banco emitente das cobranças, o que reduziu consideravelmente as taxas. Lembrando que isso não faz parte da rotina da Açotech, mas sim um recurso utilizado quando se verifica a necessidade de captação de crédito de terceiros; C) Conta Garantia: São operações de curto prazo para atender às necessidades imediatas do caixa, cujas taxas serão cobradas do solicitante. Hoje este é um recurso utilizado pela Açotech. Normalmente quando há imprevistos em recebimentos ou gastos não planejados. O banco concede ao cliente um valor que ficará disponível para saque, mas que deverá ser devolvido em curto prazo, e posteriormente será cobrado todas as taxas como: CDI, Spread, IOF, PIS e COFINS. 5.6 SISTEMA DE AMORTIZAÇÃO Independente de qual fonte de financiamento é escolhida pela empresa, o valor deverá ser quitado dentro de um período. O pagamento dos empréstimos ou financiamentos é calculado através de um sistema de amortização, que significa que aquela dívida está sendo quitada, juntamente com os juros cobrados por aquele período. Hoje, independente da dívida adquirida, seja ela um empréstimo ou um financiamento, ela poderá ser paga de acordo com os sistemas de amortização abaixo: A) Sistema de Amortização Constante (SAC) – a amortização da dívida é constante e igual em cada período e as prestações são decrescentes; B) Sistema Price ou Francês – os juros decrescem, as amortizações crescem e a prestação é igual em cada período; C) Sistema de Amortização Americano (SAA) - os juros são pagos periodicamente, e a devolução do capital emprestado é feita ao final do período contratado. 27 6 DESENVOLVIMENTO SUSTENTÁVEL Atualmente o tema “Desenvolvimento Sustentável” está em pauta em diversos setores e é um assunto que tem preocupado a milhões de pessoas. Isso se dá devido a grandes mudanças que aconteceram, principalmente no setor industrial, que impactaram negati vamente o meio ambiente. Por este motivo, muitas organizações buscam maneiras de amenizar o impacto que causam no meio ambiente, levando em consideração o que definimos como Desenvolvimento sustentável, ou seja, práticas e ações que elevam o desenvolvimento econômico sem degradar o meio ambiente e suas variáveis, preocupando-se com o bem-estar da humanidade. De acordocom a Constituição de 1988 art. 225: “Todos têm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de uso comum do povo e essencial à sadia qualidade de vida, impondo-se ao Poder P úblico e à coletividade o dever de defendê -lo e preservá-lo para as presentes e futuras gerações” (BRASIL, 2008). Muitos líderes mundiais já se reuniram para debater sobre este assunto, formali zando diversas mudanças ao longo do tempo. Atualmente, foram defi nidos alguns objetivos, para que haja igualdade, o fim da pobreza extrema, uso sustentável dos recursos naturais etc. Dos principais objetivos, podemos citar: • Erradicação da pobreza; • Fome zero e agricultura sustentável; • Saúde e bem-estar; • Educação de qualidade; • Igualdade de gênero; • Água potável e saneamento; • Energia limpa e acessível; • Trabalho decente e crescimento econômico; • Indústria, inovação e infraestrutura; • Redução das desigualdades. • Cidades e comunidades sustentáveis; • Consumo e produção responsáveis; 28 • Ação contra a mudança do clima; • Vida na água; • Vida terrestre; • Paz, justiça e instituições eficazes; • Parcerias e meios de implementação. 6.1 LEGISLAÇÃO Tendo em mente que um meio ambiente ecologicamente equilibrado é um direito de todos os cidadãos, se faz necessário a criação de leis para proteção e recuperação do meio ambiente. A) Lei de Política Nacional do Meio Ambiente – Lei n. 6.938, de 31 de agosto de 1981: A partir desse momento foi criado o SISNAMA (Sistema Nacional do Meio Ambiente), órgão responsável pela proteção ambiental. Além das diversas diretrizes que tratam sobre meio ambiente, poluição e degradação, ela também viabilizou a punição para aqueles que não cumprissem a lei, como por exemplo: multas, ou perca de incentivos fiscais; B) Lei de Crimes Ambientais – Lei n. 9.605, de 12 de fevereiro de 1998: Através dessa lei foi possível penali zar empresas que cometessem crimes ambientais, ou seja, levariam sanções penais ou administrati vas por toda conduta lesiva ao meio ambiente. Há ainda muitas outras leis que abrangem este assunto. Ao passar dos anos algumas sofreram alterações. Com o aumento da globalização, outras leis foram criadas, algumas especificas para determinados setores, outras que se aplicam a todos, sejam pessoas jurídicas ou físicas. 6.2 ECONOMIA VERDE Este termo é designado a um conjunto de ações, ligadas ao processo produtivo, que viabilizam o desenvolvimento sustentável. Muitas empresas vendem a imagem de estarem trabalhando dessa forma, mas a realidade é totalmente diferente. Chamamos isso de “greenwashing”. Todos os setores de uma organi zação devem estar preocupados com o desenvolvimento sustentável, devem procurar ou desenvolver processos que tragam benefícios sociais a curto e longo prazo. 29 Nota-se que empresas que mudaram seus processos tiveram redução de custos em determinados setores, o que podemos encarar como um benefício para a própria instituição. A Açotech, preocupada com o impacto que poderia acarretar ao meio ambiente, modernizou seus equipamentos e instalações, para que esses consumissem menos energia, menos água. Também, preocupada com os resíduos sólidos gerados internamente, desenvolveram um processo de reaproveitamento de material. Atualmente estão de acordo com as exigências do Licenciamento Ambiental e aptos a operarem nas atuais instalações. Por serem uma empresa de pequeno porte, ainda não se enquadram nas exigências do ISO 14001, mas estão se adequando de acordo com o Modelo de Produção Mais Limpa, principalmente nos quesitos de reaproveitamento de materiais, redução de consumos e substituição de materiais considerados tóxicos. A análise de critérios ambientais ainda não faz parte dos critérios para seleção fornecedores e parceiros. Isso é visto como incentivo para que outras empresas também se esforcem em se adequar ao que é considerado Sustentável. Portanto, incentivamos que o Gestores e responsáveis pelo setor de compras, busquem mudar seus processos. 30 CONCLUSÃO Por meio do estudo feito na empresa e na elaboração deste projeto, sobre a disciplina da Controladoria pode-se perceber que existe ainda a falta de um plano de gestão da contabilidade gerencial, visto que, em empresa familiar como é o caso da Açotech, as decisões ficam mais centralizadas nos proprietários. Mesmo sem o setor propriamente dito, a empresa segue em expansão, pois ela se paga e ainda consegue investir em maquinários. As Fontes de Financiamento vieram de capital próprio dos sócios e através do banco BNDS que deu uma grande ajuda no início da entidade, com o tempo foi necessário mais investimento para compra de maquinários, contratação de funcionários e uma mudança de endereço recentemente, com isto, pode-se entender que estão em equilíbrio, conseguindo saudar as dívidas e sempre buscando o capital para girar a empresa, as vezes recorrem a desconto de duplicatas para um negócio rápido. Na questão do Desenvolvimento Sustentável, percebe-se que é uma empresa preocupada com a questão ambiental, pois melhoraram a iluminação da fábrica colocando telhas transparentes em alguns lugares para economia de energia elétrica, fazem o reaproveitamento da água utilizada, cada funcionário adotou sua caneca para economia de copos descartáveis. O lixo também é uma preocupação da empresa, pois separam os papeis recicláveis, o que é lixo orgânico, e os materiais da fábrica que podem ser reutilizados. Dê uma forma geral é uma empresa preocupada com os impactos ambientais. 31 REFERÊNCIAS ARTEN, F. T.; OLIVEIRA, R. M. Análise das demonstrações financeiras. São Paulo: Editora Sol, 2020. BARADEL, N. M.; JUNIOR, R. B. Planejamento tributário. São Paulo: Editora Sol, 2012. CAVALEIRO, J. C. Matemática Financeira. 2.ed. São Paulo: Editora Sol, 2020.
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