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1 AULA 01 - PATRIMÔNIO E VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 2 TTeemmaa ddaa nnoossssaa aauullaa:: Contabilidade Geral: Patrimônio e Variações Patrimoniais: conceituação de patrimônio, ativos, passivos e patrimônio líquido. Aspecto qualitativo e quantitativo do patrimônio. Representação gráfica do patrimônio e equação básica da contabilidade. Formação, subscrição e integralização de capital, registros de mutações patrimoniais e apuração do resultado. Fala meu amigo (a) PAPIRÃO, é com enorme satisfação que participo da sua caminhada rumo à aprovação no EXAME CFC 2018.1. A metodologia que iremos adotar é muito simples, trata-se da minha teoria sobre APRENDIZAGEM POR MÚLTIPLUS IMPACTOS, totalmente prática, sempre buscando foco e objetividade, através do que eu chamo de escadinha do #SUFICIENTE: CONTEÚDO (o conteúdo teórico de forma dinâmica e objetiva); EXERCÍCIOS (Com orientação! Otimiza muito seu tempo); SIMULADOS (Treino é treino e jogo é jogo, mas quem não treina não joga). Sobre o professor... Mestrando em Ciência e Meio Ambiente - UFPA, 1º Tenente R2 do Exército Brasileiro. Formado em Ciências Contábeis, Pós-Graduado em Auditoria e Perícia Contábil. Minha carreira no setor público começou cedo aos 18 anos, momento em que ingressei no meu primeiro cargo público no Exército Brasileiro. Passados quase 9 anos no Exército, “larguei a farda” e dei início a realização de uma MARAVILHOSA missão: Ser Professor. Tenho experiência como instrutor da Escola de Formação de Oficiais da Reserva do Exército Brasileiro, Professor, no Centro Universitário do Norte – Laureate University e no Curso PAPIRO CONTÁBIL, o qual sou idealizador. Sobre a TURMA... Isso mesmo, não é só um curso! É A MINHA TURMA! Essa é minha turma de revisão PAPIRO ON-LINE, e nela viveremos intensamente o aprendizado através de teoria e questões comentadas. Meu objetivo aqui é prepará-lo (a) de forma ampla para resolver as questões da banca FBC – FUNDAÇÃO BRASILEIRA DE CONTABILIDADE, tendo como parâmetro todas as provas anteriores aplicadas pelo CFC – Conselho Federal 3 de Contabilidade. Caso reste alguma dúvida que não tenha sido esclarecida na aula, não hesite em enviar uma mensagem no meu whatsapp: 92 9 8222-7494 Trata-se de uma excelente ferramenta disponível ao aluno. A possibilidade de interação com o professor é um dos diferenciais da nossa turma, portanto, não deixe de utilizar essa importante ferramenta! Críticas ou sugestões podem ser encaminhadas para o e- mail: profgeovannisilva@gmail.com Dito isso, as características principais deste curso são: Conteúdo (de forma dinâmica e interativa); Resolução de muitos exercícios ; Energia (o motivacional é diretamente afetado) Objetividade (vai direto na ferida). Consistência (pequenas conquistas diárias). Eu, Prof. Geovanni Silva, juntamente com o #TEAMPAPIRO trabalhamos arduamente para que você tenha a preparação #SUFICIENTE pra garantir a sua aprovação no EXAME CFC 2018/1. Não é à toa que estamos alcançando altos índices de aprovação. Confira no site nossos resultados e os depoimentos de alunos... Eu confio muito no trabalho que desenvolvemos juntos, tanto que quando alguém adquire uma vaga na minha turma, eu assumo todo o risco: Pois há garantia de satisfação! Mas ainda não é hora de falar disso, vamos absorver conteúdo a partir de agora e ao longo de toda a jornada gratuita CFC 2018-1. Enfim, espero que você aproveite a JORNADA DE REVISÃO CFC 2018/1, tire suas dúvidas, estude bastante e, na hora da prova, resolva as questões com SEGURANÇA. Desse modo, toda a renúncia que você, somado ao esforço empregado nessa fase de revisão on-line... Tudo isso será recompensado com a alegria que acompanha a aprovação, a qual espero compartilhar com você. mailto:profgeovannisilva@gmail.com 4 Conte comigo nos mais diversos canais: www.facebook.com.br/profgeovannisilva www.facebook.com.br/papirocontabil www.youtube.com/professorgeovannisilva @profgeovannisilva e @papirocontabil @gigioman @Professor Geovanni Silva @papirocontabil http://www.facebook.com.br/profgeovannisilva http://www.facebook.com.br/papirocontabil http://www.youtube.com/professorgeovannisilva 5 SUMÁRIO 1. PATRIMÔNIO .......................................................................................................6 1.1 BENS ..............................................................................................................6 1.1.1 Bens móveis .........................................................................................6 1.1.2 Bens imóveis ....................................................................................... 7 1.1.3 Bens tangíveis...................................................................................... 7 1.1.4 Bens intangíveis....................................................................................7 1.2 DIREITOS ...................................................................................................... 7 1.3 OBRIGAÇÕES ............................................................................................... 7 2. ATIVO ...................................................................................................................8 3. PASSIVO ............................................................................................................10 4. PATRIMÔNIO LÍQUIDO .....................................................................................11 5. ASPECTOS QUALITATIVO E QUANTITATIVO DO PATRIMÔNIO..................14 5.1 ASPECTOS QUALITATIVOS ...................................................................... 14 5.2 ASPECTOS QUANTITATIVOS ................................................................... 14 6. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO ........................................... 15 7. EQUAÇÃO BÁSICA DA CONTABILIDADE ......................................................16 8. ATOS E FATOS CONTÁBEIS ...........................................................................16 8.1 ATOS CONTÁBEIS ......................................................................................16 8.2 FATOS CONTÁBEIS ....................................................................................16 9. FORMAÇÃO, SUBSCRIÇÃO E INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL .................17 9.1 FORMAÇÃO DE CAPITAL ..........................................................................17 9.2 SUBSCRIÇÃO DE CAPITAL .......................................................................18 9.3 INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL ...............................................................18 10. REGISTROS DE MUTAÇÕES PATRIMONIAIS ................................................23 10.1 REGIME DE COMPETÊNCIA X REGIME DE CAIXA .............................23 11. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ..............................................25 11.1 ENTENDENDO O OBJETIVO DA ARE .......................................... 25 12. QUESTÕES ........................................................................................................27 13. REFERÊNCIAS .................................................................................................31 6 PATRIMÔNIO E VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 1. PATRIMÔNIO O que é o patrimônio de uma entidade? Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa ou entidade. É o objeto de estudo da contabilidade. Envolve tudo aquilo que a pessoa/empresa tem (bens e direitos) e tudo aquilo que a pessoa deve (obrigações). Do ponto de vista contábil, são considerados apenas os bens, direitos e obrigações que podem ser avaliados em moeda corrente. Os bens e direitos constituem a parte positiva do Patrimônio,aplicação de recursos, chamada Ativo. As obrigações representam a parte negativa do Patrimônio, origem de recursos, chamada Passivo. A contabilidade se aplica às aziendas. Por azienda devemos entender o patrimônio de uma pessoa que é gerido de maneira organizada. Classificada em três tipos: 1) azienda econômica: Como, por exemplo, as empresas. Objetivo de lucro. 2) aziendas econômico-sociais: São exemplo as associações, cuja sobra líquida é destinado a outros fins que não a remuneração do capital empregado. Por exemplo, a associação de moradores de um bairro reverte o dinheiro que obteve ao término do exercício com a limpeza e o cultivo de árvores na região. 3) aziendas sociais: Não possui escopo lucrativo, tal como a União, Estados, Municípios. Temos que ressaltar também que a finalidade principal da ciência contábil, é prover os seus diversos usuários de informações sobre a situação patrimonial e financeira da entidade. 1.1 BENS São bens tudo o que possui valor econômico e que possa ser convertido em dinheiro, sendo utilizado na realização do objetivo principal de seu proprietário. São as coisas úteis, capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e das empresas. Os bens classificam- se em: Bens Móveis, Bens Imóveis, Bens Tangíveis e Bens Intangíveis. Ressaltando novamente que os bens fazem parte do ATIVO. 1.1.1 Bens móveis São móveis os bens passíveis de remoção sem dano, seja por força própria ou por força alheia. Ou seja, objetos concretos, palpáveis, físicos, não são fixos ao solo. Ex.: dinheiro, veículos, móveis, utensílios, máquinas, estoques, animais (que possuem movimentos próprios, semoventes), etc. 7 1.1.2 Bens imóveis São imóveis os bens que não podem ser retirados de seu lugar natural (solo e subsolo) sem destruição ou dano, ou seja, aqueles que, para serem deslocados, terão de ser total ou parcialmente destruídos (pois são fixos ao solo). Ex.: árvores, edifícios, terrenos, construções, etc. 1.1.3 Bens tangíveis Podendo ser chamados de bens corpóreos e bens materiais, são os bens que constituem uma forma física, bens concretos, que podem ser tocados. Ex.: veículos, terrenos, dinheiro, móveis e utensílios, estoques, etc. 1.1.4 Bens intangíveis Também chamados de bens incorpóreos e bens imateriais, são os bens que não constituem uma realidade física e que não podem ser tocados. Ex.: nome comercial (marca), patente de invenção, ponto comercial, o domínio de internet, etc. 1.2 DIREITOS São os recursos que a empresa tem a receber e que gerarão benefícios presentes ou futuros. É o poder de exigir alguma coisa. Como, por exemplo, o valor que uma empresa receberá decorrente de uma venda a prazo. O comprador já levou a mercadoria, porém ainda não pagou, então a empresa tem o direito de receber o valor correspondente. Fazem parte do ATIVO. Ex: duplicatas a receber, salários a receber, aluguéis a receber, contas a receber, títulos a receber, etc. 1.3 OBRIGAÇÕES São dívidas, valores a serem pagos a terceiros (empresa ou pessoa física). Fazem parte do PASSIVO. Ou seja, todas as dívidas que uma empresa precisa pagar. Exemplos de Obrigações: salários a pagar, aluguéis a pagar, contas a pagar, Fornecedores ou Duplicatas a pagar (referente a compra de mercadorias a prazo), impostos a pagar (ou impostos a recolher), et 2. ATIVO Segundo o CPC 00 (R1), ATIVO é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. 8 ATENÇÃO: essa definição possui três termos que são fundamentais para que um item seja considerado como ativo: gerar benefício econômico futuro, ser controlado pela entidade e ser resultante de um evento ocorrido no passado. Portanto, algo só pode ser considerado ativo quando cumprir as três condições em conjunto. Sendo assim, passemos à análise de cada um dos elementos que compõem a definição de ativo. RECURSO CONTROLADO Perceba que a definição não utiliza o termo propriedade. EVENTOS PASSADOS o ativo é resultado de um evento já ocorrido. BENEFÍCIO FUTURO potencial de contribuição, seja direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalente de caixa da entidade 9 Futuro benefício econômico: é a essência de um ativo e refere-se ao potencial de contribuição, seja direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalente de caixa da entidade. Conforme destaca a Estrutura Conceitual (CPC 00), este benefício pode ser sob a forma de algo que será convertido em caixa ou que pode reduzir as saídas de caixa. Exemplo: aquisição de equipamento que irá reduzir os custos de produção. Sendo assim, os ativos podem dar origem a benefício econômico quando são: - usados na produção de estoques ou serviços vendidos pela entidade; - trocados por outros ativos; - usados para reduzir um passivo; - distribuídos aos proprietários da entidade. Imagine que a empresa tenha uma duplicata a receber resultante de uma venda a prazo. Caso o cliente esteja falido, essa duplicata é somente um papel sem possibilidade de obter benefício futuro. Portanto, nesse caso, essa duplicata não é um ativo. Outro exemplo seria o caso de uma máquina sem nenhuma perspectiva de uso por parte da entidade e sem possibilidade de ter um comprador. Perceba que, nesse caso, essa máquina não pode ser considerada como um ativo, pois não há possibilidade de obter benefício econômico futuro. Perceba que a condição de algo ser “bens e direitos” não garante, por si só, que seja um ativo. Os exemplos acima mostram situações em que existe um bem e o mesmo não pode ser considerado um ativo. Controle pela entidade: refere-se ao fato de que o benefício futuro deve ser controlado por uma entidade em particular. Perceba que a definição não utiliza o termo propriedade, desvinculando a parte legal da econômica. Trata-se da essência sobre a forma. O exemplo clássico citado pela doutrina é o arrendamento financeiro, em que os bens pertencem ao arrendador, porém ficam sob controle do arrendatário, devendo, portanto, serem contabilizados como ativo pelo arrendatário. Resultado de eventos passados: o ativo é resultado de um evento já ocorrido. A presença desse termo evita a inclusão dos denominados ativos contingentes como ativo da entidade. Imagine um imóvel que a empresa ainda não adquiriu. Nesse caso, esse recurso ainda não pode ser considerado um ativo, haja vista que ainda não ocorreu a compra do imóvel, mesmo que já esteja aprovado no orçamento. 10 3. PASSIVO Segundo o CPC 00 (R1), PASSIVO é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. Assim como no ativo, a definição pode ser dividida em três elementos fundamentais: é uma obrigação atual da entidade, resulta de eventos passados e a liquidação se espera que resulte num desembolso capaz de gerar benefícios econômicos para essa entidade. Portanto, algo só pode ser considerado passivo quando cumprir as três condições em conjunto. Sendo assim, passemos à análise de cada um dos elementos que compõem a definição de passivo. Obrigação atual: Imagine a situação de um passivo em que a entidade já quitou a dívida. Nesse caso, isso não pode contar no balanço como um passivo, haja vista que não representa uma obrigação atual. Resultado de eventos passados: Imagine a seguinte hipótese. Uma empresa necessitando de recursos vai até uma instituição financeira para obter um empréstimo. Para tanto, efetua seu cadastro, preenche os formulários necessários e tem seu cadastro aprovado. Apesar de todos os trâmites terem sido cumpridos, além do desejo de os administradores captarem o empréstimo, esse ainda não foi assinado, inexistindoum evento passado, no caso a assinatura do contrato. Sendo assim, nessa situação, não podemos classificar esse fato como passivo. Liquidação se espera que resulte num desembolso: O passivo pressupõe não ser possível evitar a obrigação. Destaca-se que a liquidação da obrigação pode ser realizada de diversas formas, por exemplo, pagamento em dinheiro, transferência de outros ativos, prestação de serviços, substituição de uma obrigação por outra, entre outras. 4. PATRIMÔNIO LÍQUIDO PATRIMÔNIO LÍQUIDO é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Perceba que essa definição mostra o patrimônio líquido em função de definições prévias estudadas anteriormente, de ativo e passivo. Sendo assim, podemos afirmar que 11 se trata de uma definição residual. Situação Líquida positiva (total de bens e direitos é maior que o total das obrigações). Expressões sinônimas: Situação Líquida Positiva; Situação Líquida Ativa; Situação Líquida Superavitária. Situação Líquida nula (total de bens e direitos é igual ao total das obrigações). Expressões sinônimas: Situação Líquida Nula; Situação Líquida Compensada. (SL = 0) Situação Líquida negativa (total de bens e direitos é menor que o total das obrigações). Expressões sinônimas: Situação Líquida Negativa; Situação Líquida Passiva; Situação Líquida Deficitária; Passivo a Descoberto. (SL < 0) Perceba que quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado é denominado: passivo a descoberto (3º caso). 1) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2012 Conforme a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL – Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, para que um recurso controlado por uma entidade atenda ao conceito de Ativo, é característica essencial a: a) entrega ou promessa futura de entrega de caixa ou outros ativos financeiros para a aquisição. b) existência de documento que comprove o direito de propriedade da entidade. c) existência de substância física, material e corpórea, avaliada com base em documentação hábil. d) expectativa de geração de benefícios econômicos futuros para a entidade. Vamos ver como isso aparece em questões do exame de suficiência!? A > P A – P > 0 SL > 0 A = P A – P = 0 SL = 0 A < P A – P < 0 SL < 0 12 RESOLUÇÃO Com base no CPC 00, o conceito de ativo é: “Um RECURSO CONTROLADO pela entidade como resultado de EVENTOS PASSADOS e o qual se ESPERA QUE RESULTEM FUTUROS BENEFÍCIOS ECONÔMICOS PARA A ENTIDADE.” Logo, GABARITO: A 2) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2017 De acordo com a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL – ESTRUTURA CONCEITUAL PARA ELABORAÇÃO E DIVULGAÇÃO DE RELATÓRIO CONTÁBIL-FINANCEIRO, os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido. Considerando-se essa afirmativa, julgue os itens relativos aos ativos, passivos e ao patrimônio líquido como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a alternativa CORRETA. I. Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade. II. Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. III. Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. A sequência CORRETA é: a) F, F, V. b) F, V, F. c) V, V, V. d) V, F, F. RESOLUÇÃO Assim como a questão anterior, essa será resolvida baseada nos conceitos do CPC 00. Vamos analisar cada item: I. Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade. - VERDADEIRO 13 Novamente, para ser considerado ativo, é preciso que o item possua três características> * Ser controlado pela entidade *Decorrente de eventos passados; *Capacidade de gerar benefícios futuros. II. Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos – VERDADEIRO Uma das características dos passivos é ser uma obrigação presente que consiste no dever de agir ou fazer alguma tarefa. Essa obrigação pode surgir tanto de um contrato quanto de um compromisso assumido pela entidade. Sobre a saída de recurso, é necessário que o passivo enseje a utilização de recurso a fim de liquidar a obrigação assumida. III. Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. – VERDADEIRO O patrimônio líquido é justamente o que “resta”,após deduzirmos todo o passivo dos ativos. GABARITO: C 5. ASPECTOS QUALITATIVO E QUANTITATIVO DO PATRIMÔNIO Sabe-se que uma das funções da contabilidade é estudar e controlar o patrimônio,e esse estudo é feito através dos aspectos qualitativos e quantitativos do patrimônio. 5.1 ASPECTOS QUALITATIVOS Consiste em qualificar os bens, direitos e obrigações, ou seja, qualificar o patrimônio. E, o que é qualificar? É dar “nome” aos elementos, permitindo que se conheça a natureza de cada um. Exemplos: BENS: caixa, móveis e utensílios, veículos, máquinas, etc. DIREITOS: duplicatas a receber, aluguéis a receber, promissórias a receber, clientes, etc. OBRIGAÇÕES: fornecedores, duplicatas a pagar, impostos a pagar,salários a pagar, etc. ASPECTO QUALITATIVO NOME DA CONTA 14 5.2 ASPECTOS QUANTITATIVOS Já que o aspecto qualitativo é dar nome, é qualificar, o quantitativo é quantificar. É mensurar em valor, ou seja, é dar um valor monetário para uma conta qualitativa. Consiste em dar aos bens, direitos e obrigações os seus respectivos valores. Levando-nos a conhecer o patrimônio. 6. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO A forma mais comum para se representar o patrimônio é em forma de “T”. No qual, do lado esquerdo (lado do Ativo), aparecem os elementos positivos (bens e direitos) e, do lado direito (lado do Passivo), aparecem os elementos negativos (as obrigações), e o patrimônio líquido (PL) da empresa. O Balanço Patrimonial lembra uma balança. Imagine uma balança de dois pratos em equilíbrio. Para que isso aconteça, é necessário que os dois pratos contenham o mesmo peso. Assim deve ser apresentado o Balanço Patrimonial: em equilíbrio. Ou seja, para que o Balanço Patrimonial reflita adequadamente a situação econômica e financeira da empresa, o total do Ativo tem que ser igual (=) ao total do lado do passivo. PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO LÍQUIDO ASPECTO QUANTITATIVO VALOR DA CONTA 15 Nem sempre a soma de bens e direitos tem a mesmo tamanho das obrigações. Assim, a diferença entre o Ativo (bens + diretos) e o Passivo (obrigações), é denominada Patrimônio Líquido ou Situação Líquida. As situações líquidas já foram explanas anteriormente. 7. EQUAÇÃO BÁSICA DA CONTABILIDADE A equação contábil básica, também conhecida como equação fundamental da contabilidade ou equação de balanço, representa a relação entre Ativos, Passivos, e Patrimônio/Capital Próprio da companhia. Esta equação pode ser representada da seguinte forma: Por exemplo: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens R$ 5.000,00Obrigações R$ 7.000,00 Direitos R$ 9.000,00 PL X TOTAL R$ 14.000,00 TOTAL R$ 14.000,00 É necessário identificar qual o valor do Patrimônio Líquido, vamos utilizar a equação: ATIVO = PASSIVO + PL 14.000,00 = 7.000,00 + PL PL = 14.000,00 – 7.000,00 PL = 7.000,00 Ativo Passivo ATIVO = Passivo + Patrimônio Líquido https://pt.wikipedia.org/wiki/Contabilidade https://pt.wikipedia.org/wiki/Balan%C3%A7o_Patrimonial https://pt.wikipedia.org/wiki/Ativos https://pt.wikipedia.org/w/index.php?title=Passivos&action=edit&redlink=1 https://pt.wikipedia.org/wiki/Patrim%C3%B4nio_l%C3%ADquido 16 8. ATOS E FATOS CONTÁBEIS 8.1 ATOS CONTÁBEIS São os atos que não provocam alterações nos elementos do Patrimônio ou do Resultado, portanto não interessam a Contabilidade. Os atos relevantes que façam parte das atividades da empresa devem ser apresentados em notas explicativas. 8.2 FATOS CONTÁBEIS São os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimônio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. Os fatos contábeis são contabilizados através das contas patrimoniais (ativo, passivo, patrimônio líquido) e/ou das contas de resultado (receitas e despesas). Os fatos contábeis podem ser divididos em três tipos: permutativos, modificativos e mistos. Esse assunto, todavia, será visto quando estudarmos lançamentos. 9. FORMAÇÃO, SUBSCRIÇÃO E INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL 9.1 FORMAÇÃO DE CAPITAL Ao decidirem constituir uma sociedade, os sócios, devem levar em conta a possibilidade econômica de formarem o capital social da empresa tendo em vista fatores como a necessidade financeira para o início do negócio e o retorno que o investimento poderá proporcionar. A formação desse capital social, de como será a parcela de cada sócio, como entrará na sociedade esses recursos, valor das ações, valor nominal, ágio, prazo para o capital subscrito, e outras decisões relativas ao patrimônio social da pessoa jurídica, será deliberado entre os sócios. Há três formas de integralizar o capital social numa sociedade: dinheiro; bens ou crédito. Na prática, existem duas maneiras de caracterizar a formação do capital das sociedades: a subscrição e a integralização, que serão explicadas a seguir. O capital é o conjunto de recursos postos à disposição da empresa, seja por terceiros ou por proprietários (passivo ou patrimônio líquido). Ou seja, é a soma das riquezas ou recursos acumulados que se destinam à produção de novas riquezas. A expressão Capital tem vários significados distintos, veja alguns: Capital Social: É o investimento inicial feito pelos proprietários da empresa e corresponde ao patrimônio líquido inicial. Ele só é alterado quando os proprietários realizam investimentos adicionais (aumentos de capital) ou desinvestimentos (diminuições de capital). Também pode receber a denominação Capital Nominal ou Capital Integralizado. Capital Próprio: Constitui a riqueza líquida à disposição dos proprietários. É a soma do capital social, suas variações, os lucros e as reservas. Ou seja, é aquele que se originou da própria atividade econômica da entidade, como lucros, reservas de capital e reservas de lucros. Equivale ao Patrimônio Líquido (ou Situação Líquida). 17 Capital de Terceiros: Corresponde ao passivo real ou passivo exigível (obrigações) da empresa e representa os investimentos feitos com recursos de terceiros. Por exemplo: compra de um imóvel financiado pelo banco em 12 vezes (Financiamentos a pagar) ou compra de mercadorias (estoque) com pagamento a prazo (Fornecedores). Capital x Patrimônio Tanto Capital quanto Patrimônio podem, em termos mais amplos, serem considerados sinônimos. Porém é necessário distingui-los, tendo em vista que a expressão capital pode assumir nos termos contábeis todos os significados descritos acima, enquanto o Patrimônio será sempre o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma pessoa. IMPORTANTE!!! Não confunda dinheiro com capital. Na Contabilidade, os dois termos são coisas distintas. O capital é formado por dinheiro ou qualquer outro bem (móvel ou imóvel) e até por créditos. Se o capital pertencer aos sócios ou aos proprietários, será chamado de capital próprio, porém, se pertencer a pessoas ou empresas alheias à entidade, será chamado de capital de terceiros. O capital, seja próprio ou alheio, sempre estará investido (aplicado) no Ativo da entidade, podendo estar materializado em dinheiro, estando na conta Caixa ou conta Bancos pertencente à entidade. 9.2 SUBSCRIÇÃO DE CAPITAL É o capital que o acionista ou quotista se compromete a integralizar, para a formação do capital social da empresa, dentro do prazo estabelecido em Assembléia Geral Extraordinária (nas sociedades por ações) ou no contrato social das demais sociedades. Ou seja, a promessa do sócio de conferir determinado montante de fundos para a formação do capital social, em dinheiro ou em bens. 9.3 INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL Após a subscrição, o capital poderá ser integralizado. A integralização consiste no ato que determinado sócio cumpre com a obrigação de contribuir para a formação do capital social. Ou seja, é a realização pelo sócio, da promessa de entrega do montante com o qual se comprometeu para a formação do capital social. Quando os sócios subscrevem o capital social, mas não o integralizam totalmente, é ajustado um prazo para a integralização da parcela restante, surgindo, assim, a figura do “capital a integralizar”. O prazo para integralização é estipulado no contrato social ou em ata de assembléia, que comprova a dívida do sócio para com a empresa. http://www.contabeis.com.br/termos-contabeis/capital_social http://www.contabeis.com.br/termos-contabeis/contrato_social 18 Veja o exemplo: Uma sociedade limitada foi aberta com um capital social de R$ 100.000,00, estando previsto no contrato social a subscrição e integralização da seguinte forma: 1. Capital Social Total Subscrito = R$ 100.000,00 (compromisso dos sócios em injetar recursos particulares no patrimônio da empresa) 2. Capital Realizado ou Integralizado em dinheiro = R$ 70.000,00 (valor já efetivamente entregue pelos sócios à empresa). 3. Capital a Integralizar = R$ 30.000,00 (montante que ainda falta injetar na empresa, tendo em vista que o compromisso total para formação do capital foi de R$ 100.000,00) 3) FBC - Técnico em Contabilidade (CFC)/2º Exame de Suficiência/2014 Os sócios de uma Sociedade Empresária decidiram, em 1º.6.2014, aumentar o Capital Social, que era de R$250.000,00, para R$480.000,00. Para isso, em 18.8.2014, integralizaram R$230.000,00: R$100.000,00 em dinheiro e R$130.000,00, com a entrega de um Imóvel para uso da empresa. Com base nos dados apresentados, o registro contábil da integralização do aumento de capital social é: a) DÉBITO DÉBITO CRÉDITO Caixa Imóvel Capital a Integralizar R$100.000,00 R$130.000,00 R$230.000,00 b) DÉBITO CRÉDITO CRÉDITO Capital a Integralizar Caixa Imóvel R$230.000,00 R$100.000,00 R$130.000,00 c) DÉBITO DÉBITO CRÉDITO CRÉDITO Imóvel Caixa Capital a Integralizar Capital Social R$130.000,00 R$100.000,00 R$130.000,00 R$100.000,00 d) DÉBITO DÉBITO DÉBITO CRÉDITO Capital a Integralizar Caixa Imóvel Capital Social R$250.000,00 R$100.000,00 R$130.000,00 R$480.000,00 Vamos ver como isso aparece em questões da banca FBC!? http://www.contabeis.com.br/termos-contabeis/sociedade_limitada http://www.contabeis.com.br/termos-contabeis/capital_social http://www.contabeis.com.br/termos-contabeis/contrato_social http://www.contabeis.com.br/termos-contabeis/capital_social https://www.tecconcursos.com.br/conteudo/concursos/4444 19 RESOLUÇÃOA questão trata de aumento de capital com a integralização de capital em dinheiro e bens. Na questão, os sócios aplicaram na empresa R$ 100.000,00 em dinheiro e R$ 130.000,00 com um imóvel. D – caixa (ativo)_____________R$ 100.000,00 D – imobilizado (ativo)________ R$ 130.000,00 C -_______________________ R$ 230.000,00 A conta capital a integralizar corresponde à parcela do Capital ainda não paga pelos sócios. Essa conta é retificadora do Patrimônio Líquido (de natureza credora) e possui natureza devedora. Assim, a redução do valor da conta Capital a integralizar deve ser realizada com um lançamento a crédito. Esse lançamento indica que o Capital que a empresa tinha a integralizar (a realizar, aplicar) foi realizado, ou seja, os sócios integralizaram R$ 230.000,00de capital com a aplicação na empresa de R$ 100.000,00 em dinheiro e R$ 130.000,00 com um imóvel, aumentando o capital social (capital integralizado) de R$ 250.000,00 para R$ 480.000,00 D – caixa (ativo)_____________R$ 100.000,00 D – imobilizado (ativo)________ R$ 130.000,00 C – Capital a integralizar (PL___ R$ 230.000,00 GABARITO: A 4) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2012 Duas pessoas físicas se juntam para a formação de uma sociedade por ações e propõem o seguinte: Valor da proposta de subscrição do Capital Social R$1.000.000,00 dividido igualmente entre os sócios. Proposta de Integralização: Sócio 1 – R$500.000,00 em moeda nacional. Sócio 2 – R$500.000,00 em mercadorias para revenda. Em relação à proposta, é CORRETO afirmar: a) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por três peritos ou por empresa especializada, nomeados em assembleia-geral dos subscritores. b) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por dois auditores especializados, nomeados em assembleia-geral dos subscritores e aprovados pelo conselho de administração. c) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou somente em https://www.tecconcursos.com.br/conteudo/concursos/4435 20 bens destinados ao imobilizado suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por peritos, nomeados e aprovados pelo conselho de administração. d) o capital social poderá ser formado somente com contribuições em dinheiro ou somente em bens destinados para revenda, suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por peritos, nomeados e aprovados pelo conselho de administração. RESOLUÇÃO O capital social representa o investimento efetuado na empresa pelos seus proprietários de forma direta ou mediante reinvestimentos dos valores obtidos pela empresa (capitalização de reservas de lucros). A Lei nº 6.404/76 – Lei das Sociedades por Ações – determina: “Art. 7º O capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. Art. 8º A avaliação dos bens será feita por 3 (três) peritos ou por empresa especializada, nomeados em assembléia-geral dos subscritores, convocada pela imprensa e presidida por um dos fundadores, instalando-se em primeira convocação com a presença de subscritores que representem metade, pelo menos, do capital social, e em segunda convocação com qualquer número.” Ou seja, os sócios podem entregar para a sociedade, visando formar o seu capital social, tanto dinheiro quanto bens. Os bens, especificamente, devem ser avaliados, essa avaliação será feita, opcionalmente, por 3 peritos ou por empresa especializada em avaliação. GABARITO: A 5) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2017 Uma Sociedade Empresária foi constituída, em 10.12.2016, com a subscrição de 200.000 ações pelo valor nominal de R$3,50 cada uma. Parte do Capital Subscrito foi integralizado, na mesma data, mediante 20% em dinheiro, 15% em mercadorias para revenda e 35% em veículos. Considerando-se apenas as informações apresentadas é CORRETO afirmar que: a) o Capital Integralizado é de R$210.000,00. b) o Capital Investido é de R$210.000,00. c) o Passivo Exigível é de R$490.000,00. d) o Patrimônio Líquido é de R$490.000,00. RESOLUÇÃO Como já vimos anteriormente, o Capital Subscrito (credora) é a promessa dos sócios em entregar bem ou valor para constituição do capital. O capital a realizar/a integralizar (devedora) seria a parte do capital subscrito (prometido) que ainda falta ser realizada (entregue de fato à empresa). Quando os sócios entregam o bem ou valor prometido, temos o capital https://www.tecconcursos.com.br/conteudo/concursos/10683 21 realizado/integralizado. Veja a seguinte lógica: Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar/a realizar (=) Capital Integralizado/Realizado A questão pede a parte integralizada do capital subscrito: Capital Subscrito 200.000,00 x 3,50 = R$ 700.000,00 Lançamento: D – Capital a Integralizar C – Capital Subscrito _________R$ 700.000,00 Capital Integralizado 20% em dinheiro = 20% x 700.000,00 = R$ 140.000,00 Lançamento: D – caixa C – Capital a integralizar ________R$ 140.000,00 15% em mercadorias para revenda = 15% x 700.000,00 = R$ 105.000,00 Lançamento: D – Mercadorias C – Capital a Integralizar _________R$ 105.000,00 35% em veículos = 35% x 700.000,00 = R$ 245.000,00 Lançamento: D – Veículos C – Capital a Integralizar ____________R$ 245.000,00 Total Subscrito = R$ 700.000,00 Total Integralizado = 140.000,00 + 105.000,00 + 245.000,00 = R$ 490.000,00 Total a Realizar = 700.000,00 – 490.000,00 = R$ 210.000,00 Agora, vamos analisar cada alternativa: a) O Capital Integralizado é de R$ 210.0000,00 ERRADO - o correto é R$ 490.000,00 b) o Capital Investido é de R$210.000,00. ERRADO – Capital investido é o ativo total, que no caso é o mesmo valor do capital realizado = R$ 490.000,00 c) o Passivo Exigível é de R$490.000,00. ERRADO – R$ 490.000,00 é o valor do passivo não exigível, que é o mesmo que o patrimônio líquido d) o Patrimônio Líquido é de R$490.000,00. CORRETO – O PL está composto apenas do capital realizado, ou seja, dos R$ 490.000,00. 22 GABARITO: D 10. REGISTROS DE MUTAÇÕES PATRIMONIAIS 10.1 REGIME DE COMPETÊNCIA X REGIME DE CAIXA Regime de competência é um método de registro de lançamentos contábeis, que é realizado no período de competência da receita ou despesa realizada. O termo regime de competência significa que independente da data do pagamento ou recebimento dos valores monetários, de uma receita ou despesa, a mesma será registrada na data e no mês exato da transação efetuada. No Regime de Competência, o registro do documento se dá na data que o evento aconteceu. Este evento pode ser uma entrada (venda) ou uma saída (despesas e custos). A contabilidade define o Regime de Competência como sendo o registro do documento na data do fato gerador (ou seja, na data do documento, não importando quando vou pagar ou receber). A Contabilidade utiliza o Regime de Competência, ou seja, as Receitas ou Despesas tem os valores contabilizados dentro do mês onde ocorreu o fato Gerador, isto é, na data da realização do serviço, compra do material, da venda, do desconto, não importando para a Contabilidade quando vou pagar ou receber, mas sim quando foi realizado o ato. Já o Regime de Caixa é diferente do regime de competência. No Regime de Caixa, consideramos o registro dos documentos na data que foram pagos ou recebidos, como se fosse uma conta bancária. Ou seja, sob o regime de caixa, os recebimentos e os pagamentos são reconhecidos na escrituração contábil unicamente quando se recebe ou se paga mediante dinheiroou equivalente. Alguns aspectos da legislação fiscal permitem a utilização do regime de caixa, para fins tributários. Porém, de modo algum o regime de competência pode ser substituído pelo regime de caixa numa entidade empresarial, pois se estaria violando um princípio contábil. REGIME DE COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA CONTABILIDADE FINANCEIRO https://blog.cefis.com.br/mercado-contabil/ 23 6) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2017 Uma Sociedade Empresária, em 31.12.2016, apresentou os seguintes saldos em seu Balanço Patrimonial: Contas Saldos Adiantamento a Empregados R$5.700,00 Adiantamento de Cliente R$13.900,00 Adiantamentos a Fornecedores R$12.500,00 Caixa R$51.200,00 Capital a Integralizar R$59.500,00 Capital Subscrito R$115.000,00 No mês de janeiro de 2017, ocorreu um único fato: o fornecedor entregou mercadorias destinadas a revenda, no valor de R$12.500,00, que já haviam sido pagas antecipadamente. Considerando-se apenas as informações apresentadas e desconsiderando-se os efeitos tributários, o total do Ativo em 31.1.2017 é de: a) R$63.700,00. b) R$69.400,00. c) R$70.800,00. d) R$83.300,00. RESOLUÇÃO A questão refere-se ao regime de competência, vamos ver o conceito de acordo com o CPC 00: “O regime de competência retrata com propriedade os efeitos de transações e outros eventos e circunstâncias sobre os recursos econômicos e reivindicações da entidade que reporta a informação nos períodos em que ditos efeitos são produzidos, ainda que os recebimentos e pagamentos em caixa derivados ocorram em períodos distintos.” Tendo como base esse conceito, é notório ressaltar que as contas Adiantamento a Empregados e Adiantamento a Fornecedores são contas do Ativo, visto que a entidade detém um direito junto aos empregados e aos fornecedores, pois os efeitos produzidos pertencem a períodos distintos (ainda não há o fato gerador da despesa com empregador, assim como ainda é ausente o fato gerador do passivo com os fornecedores) Portanto, pertencem ao Ativo: Adiantamento a empregados; adiantamento a fornecedores e caixa. Capital a integralizar e capital subscrito pertencem ao PL. Adiantamento de Clientes, é uma conta do passivo, é uma obrigação para a empresa/entidade, pois apesar de ter recebido ainda não ocorreu o efeito da venda (regime de competência). Agora, o fato da entrega de mercadoria ao cliente que pagou de forma antecipada gerou movimento de estoques e no passivo (uma obrigação com o cliente). Assim, temos: https://www.tecconcursos.com.br/conteudo/concursos/10683 24 TOTAL DO ATIVO: Adiantamento a empregados + adiantamento a fornecedores + caixa TOTAL DO ATIVO: R$ 5.700,00 + R$ 12.500,00 + R$ 51.200,00 = R$ 69.400,00 GABARITO: B 11. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO O tema em questão se relaciona com as contas de resultado, é necessário ter em mente um breve conceito das contas de resultados, conceito que será abordado de forma mais aprofundado na aula 2, já que iremos tratar justamente a apuração dessas contas na ARE. As Contas de Resultados ou Contas Diferenciais são as contas referentes a Receita e Despesas e pertencem à Demonstração do Resultado do Exercício – DRE. 11.1 Entendendo o objetivo da ARE A Apuração do Resultado tem por objetivo avaliar se a empresa obteve lucro ou prejuízo, sendo realizada por meio do confronto das receitas e despesas do período. É importante destacar que o confronto das receitas e despesas deve ser de acordo com o Princípio da Competência. O entendimento do Princípio da Competência se pela forma de contabilização, onde, a receita deve ser contabilizada no período em que foi gerada, independentemente do seu efetivo recebimento. A receita será considerada gerada (ganha) no momento em que ocorrer a transferência da propriedade da mercadoria (entregue) ou serviço prestado. De maneira analógica à receita, a despesa deve ser contabilizada no período em que foi incorrida (consumida), utilizado o recurso, independentemente do pagamento, ou seja, da efetiva saída do dinheiro do caixa ou bancos. Na Contabilidade é sempre necessária a apresentação da representação gráfica dos vários procedimentos contábeis e com a Apuração do Resultado do Exercício não é diferente. Para facilitar o entendimento de todo o processo que a ARE envolve, veja a seguir não só a Representação Gráfica da ARE como também da receita e da despesa: RECEITA A receita é contabilizada quando é gerada independente de seu recebimento. DESPESA A despesa é contabilizada quando incorrida independente do seu pagamento. 25 Você verá questões desse assunto quando abordarmos a Demonstração do Resultado do Exercício. 12. QUESTÕES 1) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/1º Exame de Suficiência/2012 Conforme a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL – Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, para que um recurso controlado por uma entidade atenda ao conceito de Ativo, é característica essencial a: a) entrega ou promessa futura de entrega de caixa ou outros ativos financeiros para a aquisição. b) existência de documento que comprove o direito de propriedade da entidade. c) existência de substância física, material e corpórea, avaliada com base em documentação hábil. D ARE C DESPESAS RECEITAS Saldo devedor Prejuízo (R<D) Saldo credor Lucro (R>D) D DESPESAS C D RECEITAS C Saldo Devedor Saldo Credor 26 d) expectativa de geração de benefícios econômicos futuros para a entidade. 2) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2017 De acordo com a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL – ESTRUTURA CONCEITUAL PARA ELABORAÇÃO E DIVULGAÇÃO DE RELATÓRIO CONTÁBIL-FINANCEIRO, os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido. Considerando-se essa afirmativa, julgue os itens relativos aos ativos, passivos e ao patrimônio líquido como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a alternativa CORRETA. I. Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade. II. Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. III. Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. A sequência CORRETA é: a) F, F, V. b) F, V, F. c) V, V, V. d) V, F, F. 3) FBC - Técnico em Contabilidade (CFC)/2º Exame de Suficiência/2014 Os sócios de uma Sociedade Empresária decidiram, em 1º.6.2014, aumentar o Capital Social, que era de R$250.000,00, para R$480.000,00. Para isso, em 18.8.2014, integralizaram R$230.000,00: R$100.000,00 em dinheiro e R$130.000,00, com a entrega de um Imóvel para uso da empresa. Com base nos dados apresentados, o registro contábil da integralização do aumento de capital social é: a) DÉBITO DÉBITO CRÉDITO Caixa Imóvel Capital a Integralizar R$100.000,00 R$130.000,00 R$230.000,00 b) DÉBITO Capital a Integralizar R$230.000,00 https://www.tecconcursos.com.br/conteudo/concursos/4444 27 CRÉDITO CRÉDITO Caixa Imóvel R$100.000,00 R$130.000,00 c) DÉBITO DÉBITO CRÉDITO CRÉDITO Imóvel Caixa Capital a Integralizar Capital Social R$130.000,00 R$100.000,00R$130.000,00 R$100.000,00 d) DÉBITO DÉBITO DÉBITO CRÉDITO Capital a Integralizar Caixa Imóvel Capital Social R$250.000,00 R$100.000,00 R$130.000,00 R$480.000,00 4) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2012 Duas pessoas físicas se juntam para a formação de uma sociedade por ações e propõem o seguinte: Valor da proposta de subscrição do Capital Social R$1.000.000,00 dividido igualmente entre os sócios. Proposta de Integralização: Sócio 1 – R$500.000,00 em moeda nacional. Sócio 2 – R$500.000,00 em mercadorias para revenda. Em relação à proposta, é CORRETO afirmar: a) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por três peritos ou por empresa especializada, nomeados em assembleia-geral dos subscritores. b) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por dois auditores especializados, nomeados em assembleia-geral dos subscritores e aprovados pelo conselho de administração. c) o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou somente em bens destinados ao imobilizado suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por peritos, nomeados e aprovados pelo conselho de administração. d) o capital social poderá ser formado somente com contribuições em dinheiro ou somente em bens destinados para revenda, suscetíveis de avaliação em dinheiro feita por peritos, nomeados e aprovados pelo conselho de administração. 5) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2017 https://www.tecconcursos.com.br/conteudo/concursos/4435 https://www.tecconcursos.com.br/conteudo/concursos/10683 28 Uma Sociedade Empresária foi constituída, em 10.12.2016, com a subscrição de 200.000 ações pelo valor nominal de R$3,50 cada uma. Parte do Capital Subscrito foi integralizado, na mesma data, mediante 20% em dinheiro, 15% em mercadorias para revenda e 35% em veículos. Considerando-se apenas as informações apresentadas é CORRETO afirmar que: a) o Capital Integralizado é de R$210.000,00. b) o Capital Investido é de R$210.000,00. c) o Passivo Exigível é de R$490.000,00. d) o Patrimônio Líquido é de R$490.000,00. 6) FBC - Bacharel em Ciências Contábeis (CFC)/2º Exame de Suficiência/2017 Uma Sociedade Empresária, em 31.12.2016, apresentou os seguintes saldos em seu Balanço Patrimonial: Contas Saldos Adiantamento a Empregados R$5.700,00 Adiantamento de Cliente R$13.900,00 Adiantamentos a Fornecedores R$12.500,00 Caixa R$51.200,00 Capital a Integralizar R$59.500,00 Capital Subscrito R$115.000,00 No mês de janeiro de 2017, ocorreu um único fato: o fornecedor entregou mercadorias destinadas a revenda, no valor de R$12.500,00, que já haviam sido pagas antecipadamente. Considerando-se apenas as informações apresentadas e desconsiderando-se os efeitos tributários, o total do Ativo em 31.1.2017 é de: a) R$63.700,00. b) R$69.400,00. c) R$70.800,00. d) R$83.300,00. 13 REFERÊNCIAS http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/patrimonio.php https://www.dumonttreinamentos.com.br/representa%C3%87%C3%83o_gr%C3%81fica_do_patrim %C3%94nio_34 http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/patrimonio3.php https://blog.cefis.com.br/regime-de-competencia-regime-de-caixa/ Contabilidade 3D, Sérgio Adriano. https://www.tecconcursos.com.br/conteudo/concursos/10683 http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/patrimonio.php https://www.dumonttreinamentos.com.br/representa%C3%87%C3%83o_gr%C3%81fica_do_patrim%C3%94nio_34 https://www.dumonttreinamentos.com.br/representa%C3%87%C3%83o_gr%C3%81fica_do_patrim%C3%94nio_34 http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/patrimonio3.php https://blog.cefis.com.br/regime-de-competencia-regime-de-caixa/
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