Escrituração Contábil - Partidas Dobradas, Plano de Contas, Diário e Razão

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CENTRO UNIVERSITÁRIO METROPOLITANO DA AMAZÔNIA - UNIFAMAZ
CURSOS DE ADMINISTRAÇÃO E CIÊNCIAS CONTÁBEIS
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
1. TÉCNICAS CONTÁBEIS
A Contabilidade é a ciência que identifica, mensura e informa sobre fatos e eventos que modificam o Patrimônio das Entidades. A Contabilidade é, também, uma linguagem que tem como finalidade prover seus usuários com informações econômico-financeiras e físicas, sejam eles internos ou externos, às organizações públicas e privadas. 
Os usuários internos precisam de informação para subsidiar seus modelos de decisões racionais, que reduzam a incerteza acerca dos eventos sobre os quais precisam fazer escolhas, buscando o melhor resultado possível, em toda a cadeia do processo decisório (planejamento, execução e controle) das organizações. 
Já os externos, que são os fornecedores dos recursos que as organizações usam em suas atividades, precisam de informação que reduzam suas dúvidas, e minimizem seus riscos, quanto à probabilidade de recuperação dos recursos providos ou do recebimento da participação nos resultados das organizações providas, que lhe cabem em função de seus contratos. Participação que por sua vez, depende da capacidade da organização gerar resultados positivos, da competência dos gestores, e da seriedade dos gestores das organizações no cumprimento de contratos. 
Então a Contabilidade tem a função de ser uma gestora de contratos (teoria da firma), demonstrando qual o resultado gerado, e qual a correta participação de cada uma das partes interessadas nesses contratos. Quando a contabilidade falha na sua função de gerar essas informações, as partes deixam de negociar e o mercado trava ( Sunders ).
Para alcançar seus objetivos a contabilidade se utiliza das seguintes técnicas: A) Escrituração; B) Demonstrações; C) Auditoria; e D) Análise das Demonstrações Contábeis. 
Figura 1 – TÉCNICAS CONTÁBEIS
Fonte: própria
A ESCRITURAÇÃO é o registro sistemático e cronológico de todos os eventos que alteram o patrimônio das entidades por meio do método das partidas dobradas. As demonstrações contábeis são relatórios estruturados com informações sobre a posição patrimonial, o desempenho econômico e os fluxos de caixa das organizações gerados a partir da escrituração. A Auditoria é uma técnica que atesta com asseguração razoável, se as demonstrações contábeis representam adequadamente, ou não, o patrimônio e o desempenho econômico-financeiro das organizações, com a finalidade de aumentar a confiabilidade das informações contábeis-financeiras divulgadas aos usuários externos. Já, a análise das demonstrações contábeis tem a finalidade de traduzir as informações das demonstrações para a linguagem do usuário, de modo que ele possa conhecer a situação atual da organização, quanto à capacidade de pagamento, ao nível de endividamento, ao desempenho operacional e à rentabilidade obtida, período a período, situação esta resultante de decisões tomadas pelos seus gestores, e que serão usadas para a avaliação por parte dos usuários – que são provedores de recursos para a organização, como por exemplo, bancos, fornecedores, investidores, trabalhadores etc. Esses usuários usarão, caso julguem úteis, essas informações para decisões, tais como a manutenção, aumento, diminuição ou retirada dos recursos que alocaram na organização.
1.1 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
A escrituração contábil, primeira técnica utilizada pelo profissional da contabilidade, cuida do lançamento dos fatos ou eventos contábeis, em livros destinados ao registro de tais operações, utilizando o regime de competência para determinar o momento de reconhecimento ou de registro dos fatos contábeis. O Regime de competência determina que os fatos e eventos sejam registrados pela contabilidade, ou reconhecidos, no momento em que provocam a alteração no patrimônio, independente de ter ocorrido recebimento ou pagamento. A escrituração deverá ser feita de imediato e corretamente, independente das causas, e sem ela as demonstrações contábeis são inválidas.
A escrituração contábil tem como características, registrar no livro diário, os fatos contábeis, visando acompanhar as modificações do patrimônio em um determinado período, além de identificar a composição do patrimônio por elemento, por meio do livro razão, visando organizar, demonstrar, analisar o patrimônio, em virtude da atividade econômica ou social, que a empresa exerce no contexto econômico, de forma Administrativa (controlar o patrimônio das entidades e prestar informações), e Econômica (apurar o Lucro ou Prejuízo em um determinado período).
1.2 ESTRUTUTURA CONCEITUAL PARA ELABORAÇÃO E DIVULGAÇÃO DE INFORMAÇÕES CONTÁBEIS-FINANCEIRAS
As informações contábeis para usuários externos precisam ter certas características, para que estes usuários possam confiar e usar tais informações, e baseados nessa confiança passem a utilizá-las em suas decisões de alocação de recursos, por meio de transações com as organizações disponíveis para receber investimentos. 
Neste sentido, os órgãos reguladores da informação contábil aprovaram a estrutura conceitual, norma onde estão definidas regras gerais para a elaboração e divulgação de informação contábil ao público externo. Este documento define quem são os usuários preferenciais e características necessárias para que as informações sejam consideradas úteis, mas para a elaboração das demonstrações propriamente ditas, foi necessário definir os elementos que fazem parte das demonstrações contábeis, que representam os recursos utilizados na geração de resultados que são os ATIVOS, e as fontes de recursos utilizados nas aplicações nos ativos, que são o PASSIVO e o PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Também foram definidos os elementos responsáveis pela captação e registro dos aumentos ou reduções no patrimônio líquido das organizações, oriundos dos benefícios previstos nos ativos, chamados de RECEITAS e DESPESAS. Essas definições foram necessárias para padronizar o entendimento acerca desses elementos fundamentais.
Para se chegar às definições, foi foram utilizados os conceitos de uma escola ou grupo de pensamento da contabilidade, que dentre várias, foi escolhida como padrão, chamada de Teoria Patrimonialística, que classifica as contas contábeis, que são usadas para controlar o patrimônio das organizações em dois grupos que são: Contas Patrimoniais – ativo, passivo e patrimônio líquido; e Contas de Resultado – receitas e despesas.
1.2.1 CONTAS PATRIMONIAIS são as que representam os bens, os direitos e as obrigações, dívidas em:
a) As contas do ATIVO representam os bens e os direitos com potencial de gerar benefícios, definido na estrutura conceitual como Um RECURSO ECONÔMICO PRESENTE controlado pela entidade como resultado de eventos passados. Um RECURSO ECONÔMICO É UM DIREITO que tem potencial para produzir benefícios econômicos;
O ativo para ser RECONHECIDO (ser escriturado e aparecer nas demonstrações contábeis) deve ter TRÊS características presentes (se faltar alguma deixa de ser ativo). A1) Ser um direito de receber de terceiros ou de usar; A2) Ter potencial de produzir benefícios econômicos como receber de terceiros, vender, trocar ou usar; e A3) Controle que vincule um recurso à empresa, lhe dando o direito de usar ou evitar que outros usem. 
b) As contas do PASSIVO representam as obrigações (dívidas) com terceiros, e são definidas como uma obrigação presente da entidade de transferir um recurso econômico como resultado de eventos passados. Uma obrigação é um dever ou responsabilidade que a entidade não possui capacidade prática de evitar.
O passivo para ser RECONHECIDO (ser escriturado e aparecer nas demonstrações contábeis, deve ter TRÊS características presentes (se faltar alguma deixa de ser passivo). B1) A entidade tem uma obrigação - A obrigação é o dever ou responsabilidade que a entidade não tem a capacidade prática de evitar. A obrigação é sempre devida à outra parte; B2) a obrigação é de transferir um recurso econômico - para satisfazer a esse critério, a obrigação deveter o potencial de exigir que a entidade transfira um recurso econômico, mesmo que a entidade não saiba quem é o credor (obrigação de fazer RECALL, por exemplo); e B3) a obrigação é uma obrigação presente que existe como resultado de eventos passados - a entidade já tiver obtido benefícios econômicos ou tomado uma ação, como por exemplo, ter comprado e recebido estoques de mercadorias a prazo, ou um funcionário ter trabalhado e ainda não recebido ou ainda, ter recebido antecipadamente por um produto que ainda não entregou etc; e
c) As contas PATRIMÔNIO LÍQUIDO, que representam o valor investido pelos proprietários, e os lucros ou prejuízos das operações obtidos a partir do uso do potencial de benefícios dos ativos, que é definido como a diferença entre ATIVOS E PASSIVOS.
Na definição de Patrimônio Líquido fica intrínseco que dos resultados gerados pelos ativos, primeiramente se liquidam os passivos (dívidas com terceiros), e que a remuneração do investimento feito pelos proprietários dependente da geração do resultado pelos ativos e do cumprimento das obrigações com terceiros, ou seja, o aumento ou redução do patrimônio líquido depende do desempenho e da capacidade empresarial dos gestores. 
1.2.2 CONTAS DE RESULTADO são as que representam os aumentos e as reduções do patrimônio líquido, sem que sejam entregas ou retiradas de recursos pelos proprietários. Divididas em:
a) Receitas aumentos em ativos, ou reduções em passivos, que resultam em aumentos no patrimônio líquido, exceto as relacionados a contribuições de detentores de ações, ou seja, que não sejam provenientes de entrega de recursos à empresa pelos proprietários da entidade. As receitas são usadas para registrar a realização do potencial de benefícios previstos na definição de ATIVO.
· A receita se realiza quando a empresa transfere o ativo ou presta o serviço que prometeu ao cliente.
Caso:
1. 01.10.2020 - Determinado cliente de um açougue pagou antecipadamente R$ 3.000,00 por 30 filés, que o açougue comprara por R$ 50,00 cada. A mercadoria será entregue durante os próximos 30 dias.
D - Caixa (ATIVO).......................................... 3.000,00.
C - Adiantamento de Clientes (Passivo)......... 3.000,00.
2. 02.10.2020 - O cliente levou 5 filés, que pagara antecipadamente. 
D – Adiantamento de Clientes (Passivo)....... 500,00.
C – Vendas de Mercadorias ........................500,00.
b) Despesa é a diminuição de ativos ou aumento em passivos, que resultem em reduções no patrimônio líquido, exceto as relacionadas a distribuições aos detentores de ações, ou seja, que não sejam provenientes de distribuição de lucros aos proprietários da entidade. 
D – Custo de Mercadorias Vendidas...........250,00.
C – Estoque de Mercadorias ......................250,00.
Caso:
3. 01.10.2020 - Determinado cliente de um açougue comprou R$ 3.000,00, referente a 30 filés, e pagará em 30 dias. O açougue comprara por R$ 50,00 cada. A mercadoria foi entregue imediatamente.
D – Duplicatas a Receber........................... 3.000,00.
C – Vendas de Mercadorias .......................3.000,00.
D – Custo de Mercadorias Vendidas...........1.500,00.
C – Estoque de Mercadorias .....................1.500,00.
Caso 3
A LATAM vendeu 1 passagem aérea, e a cada 10 passagens o cliente ganha uma de graça. O valor da passagem é de $ 2.000,00. 
D - Caixa ...............................2.000,00
C - Vendas de Passagens......1.800,00 (receita)
C - Adiantamento de Cliente ... 200,00 (Passivo)
As contas de resultado são transitórias, e servem para avaliar o desempenho da empresa em um período de tempo (normalmente um ano). Afinal os proprietários precisam saber se o seu negócio está gerando lucro ou prejuízo, para tomar decisões como, por exemplo, sobre a continuidade ou não da empresa.
Como as receitas aumentam o patrimônio líquido, elas têm saldo CREDOR e as despesas como diminuem o patrimônio líquido tem saldo DEVEDOR. No final de um período as contas de resultado serão zeradas, tendo seus saldos transferidos para uma conta PATRIMONIAL do patrimônio líquido, que pode ser LUCROS ACUMULADOS se as receitas forem maiores que as despesas, ou PREJUÍZOS ACUMULADOS se as receitas forem menores que despesas.
1.1.1 Plano de Contas
Para operacionalizar o registro dos fatos ou eventos que alteram o patrimônio das organizações, por meio da escrituração, é necessário que a organização defina um elenco de contas. Conta que é a representação contábil dos elementos patrimoniais (ativo, passivo, patrimônio líquido, receita e despesa) de natureza igual ou semelhante. (Padoveze, 2010). 
Além do elenco de contas é necessário descrever a função e o funcionamento de cada conta, ou seja, em quais eventos ela deve ser usada e qual o efeito do evento no aumento ou na redução do saldo de cada conta, por exemplo: Conta CAIXA, é uma conta do ativo, que serve para registrar todos os fatos ou eventos de entrada ou saída de dinheiro em espécie. Recebeu em dinheiro o saldo da conta caixa aumenta, efetuou pagamento em dinheiro o saldo da conta diminui, no final de um período o saldo da conta representará a quantia que a organização tem de dinheiro em espécie no seu caixa. A todo momento a empresa pode saber a composição do patrimônio por elemento, ou seja, quanto a empresa tem em dinheiro. Para saber quanto tem a receber de clientes, basta consultar a conta DUPLICATAS A RECEBER, e, para saber quanto deve de suas compras a prazo, basta consultar a conta FORNECEDORES. 
Depois de definidas as contas, o plano de contas, será organizado de maneira a atender à lei comercial e às normas contábeis, para iniciar a escrituração dos fatos administrativos ou eventos empresariais.
Figura 2 – ELENCO DE CONTAS DO ATIVO
	CONTA
	NATUREZA
	FUNCIONAMENTO DO SALDO
	
	
	AUMENTA
	DIMINUI
	 1. ATIVO 
	DEVEDORA
	
	
	1.1. CIRCULANTE 
	DEVEDORA
	
	
	 1.1.1. Caixa 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 1.1.2. Bancos Conta Movimento 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 1.1.3. Aplicações Financeiras 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 1.1.4. Duplicatas a Receber 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 1.1.5. Estoques de Mercadorias 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	1.2. NÃO CIRCULANTE 
	
	
	
	1.2.1. REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
	
	
	
	 1.2.1.1. Duplicatas a Receber - LONGO PRAZO 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 1.2.1.2. Empréstimos à Diretoria 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	1.2.2. INVESTIMENTOS
	
	
	
	 1.2.2.1. Obras de Arte 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 1.2.2.2. Participações em Outras Empresas 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	1.2.3. IMOBILIZADO
	
	
	
	 1.2.3.1. Imóvel 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 1.2.3.2. Móveis e Utensílios 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 1.2.3.4. Computadores e Periféricos
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 1.2.3.4. (-) Depreciação Acumulada 
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	1.2.4. INTANGÍVEL
	
	
	
	 1.2.4.1. Licenças de Software
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
Fonte: própria
As contas do ativo devem ser classificadas segundo o grau decrescente de liquidez, ou seja, quanto mais próxima de dinheiro, mais acima estará a conta. Por isso, a conta caixa é primeira conta, pois representa dinheiro em espécie. Depois vem a Conta Bancos Conta Movimento que controla a conta corrente bancária das organizações, que representa dinheiro depositado no banco. Em seguida vêm aplicações financeiras que é o dinheiro depositado no banco, que a empresa não deverá usar imediatamente, e para não ficar parado é aplicado no mercado financeiro para obter rendimentos até que o recurso venha a ser usado para outros usos. 
As contas que representam ativos destinados ao USO E NÃO A VENDA, como os veículos, tem menor liquidez por isso ficam mais abaixo no Plano de Contas. Estes ativos perdem a capacidade de gerar benefícios, a medida que o tempo passa em função do uso ou de obsolescência, e por isso são transformados em DESPESAS aos poucos de acordo com a sua vida útil. Esse desgaste é controlado em contas retificadoras do grupo de contas como por exemplo a depreciação acumulada que é uma conta que mesmo sendo do ativo, tem seu saldo CREDOR, diminuindoo grupo do ativo.
As contas do ativo são classificadas em dois grupos: ATIVO CIRCULANTE que agrupa as contas que representam recursos mantidos com a finalidade de serem negociados ou que se realizarão até o último dia do ano seguinte ao atual. Por exemplo: Estoques de Mercadorias é sempre ativo circulante, pois é adquirido para ser vendido. Duplicatas a Receber cujo o prazo normal de vencimento está entre a data atual até 31.12 do ano seguinte também será ativo circulante. 
Aqueles ativos que não se enquadrarem como ativos circulantes serão classificados como ATIVOS NÃO CIRCULANTES. Por exemplo, um veículo de uma concessionária destinado à venda é classificado como ESTOQUES DE MERCADORIAS no ativo circulante, mas um veículos destinado ao uso na entrega de peças vendidas aos clientes, como não destinado à venda e sim ao uso, será classificado como ativo não circulante imobilizado.
Já as contas do passivo serão classificadas como PASSIVOS CIRCULANTES e PASSIVOS NÃO CIRCULANTES, mas são apresentadas segundo o grau decrescentes de exigibilidades, como na figura 3, a seguir.
Figura 3 – ELENCO DE CONTAS DO PASSIIVO E DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	CONTA
	NATUREZA
	FUNCIONAMENTO DO SALDO
	
	
	AUMENTA
	DIMINUI
	2. PASSIVO 
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	2.1. CIRCULANTE
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	 2.1.1. Fornecedores 
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	 2.1.2. Salários a Pagar 
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	 2.1.3. Empréstimos Bancários - CURTO PRAZO 
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	 2.1.4. Contas a Pagar 
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	 2.1.6. Impostos a Recolher 
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	2.2. NÃO CIRCULANTE
	 
	 
	 
	2.2.1. Fornecedores - Longo Prazo
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	2.2.2. Empréstimos Bancários - LONGO PRAZO
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	2.3. PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	 
	 
	 
	 2.3.1. Capital Social 
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	 2.3.2. Lucros Acumulados 
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
Fonte: própria
As contas do Patrimônio Líquido tem a mesma natureza e funcionamento das contas no passivo, mas representam os recursos pertencentes aos proprietários da organização, enquanto que os passivos representa as obrigações com terceiros que investiram recursos na organização. Já as contas de despesas mais comuns à empresas comerciais são as seguintes:
Figura 4 – ELENCO DE CONTAS DE DESPESAS
	CONTA
	NATUREZA
	FUNCIONAMENTO DO SALDO
	
	
	AUMENTA
	DIMINUI
	3. DESPESAS 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 3.1. Custo de Mercadorias Vendidas 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 3.2. Salários e encargos sociais 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 3.3. Água e Luz consumido. 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 3.4. Depreciação do período 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 3.8. Juros Passivos 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 3.9. Descontos Concedidos 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 3.11. INSS Patronal 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 3.12. Aluguéis 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 3.13. ICMS, PIS e COFINS sobre vendas 
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
	 3.14. IRPJ e CSLL
	DEVEDORA
	DÉBITO
	CRÉDITO
Fonte: própria
As contas de receitas mais comuns à empresas comerciais são as seguintes:
Figura 5 – ELENCO DE CONTAS DE RECEITAS
	CONTA
	NATUREZA
	FUNCIONAMENTO DO SALDO
	
	
	AUMENTA
	DIMINUI
	4. RECEITAS
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	 4.1. Vendas de Mercadorias 
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	 4.2. Rendimentos Aplicações Financeiras 
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	 4.3. Descontos Obtidos 
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
	 4.4. Juros Ativos 
	CREDORA
	CRÉDITO
	DÉBITO
Fonte: própria
1.1.2 Método de Partidas Dobradas
É o método de escrituração no qual os fatos contábeis são registrados em contas patrimoniais (contas de ativo, passivo ou de patrimônio líquido) e/ou em contas de resultado (receitas, despesas e custos – representativas de variações patrimoniais), utilizando a convenção do débito e crédito. O método das partidas dobradas é chamado assim por causa da sua regra fundamental: para cada débito existe um crédito de igual valor. Pode haver em um lançamento, várias contas debitadas e várias contas creditadas, mas a soma das contas debitadas é sempre igual à soma das contas creditadas. É importante frisar sobre o método de partidas dobradas:
· Todo lançamento implicará registro(s) a débito e registro(s) a crédito.
· A soma dos débitos sempre será igual à soma dos créditos.
· Não há como um fato contábil ser registrado apenas com lançamentos a crédito, ou apenas com lançamentos a débito.
· A soma das contas com saldos devedores sempre será igual à soma das contas com saldos credores.
Para fazer o registro é necessário entender a forma de funcionamento das contas de acordo com os elementos que representam.
Figura 6 – FUNCIONAMENTO DAS CONTAS
	CONTAS
	NATUREZA DO SALDO DAS CONTAS
	DÉBITO
	CRÉDITO
	ATIVO
	Devedora
	+
	-
	PASSIVO
	Credora
	-
	+
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	Credora
	-
	+
	RECEITA
	Credora
	-
	+
	DESPESA
	Devedora
	+
	-
	RETIFICADORA DO ATIVO
	Credora
	-
	+
	RETIFICADORA DO PASSIVO
	Devedora
	+
	-
1.1.3 Livro Diário
Todos os registros de fatos administrativos, ocorridos em uma entidade, no decorrer de um exercício, devem ser escriturados no Livro Diário, no momento em que provocarem a alteração no patrimônio da organização. Sendo um dos livros obrigatórios para efeitos de registros e posteriores fiscalizações pelos órgãos competentes, o Livro Diário deve seguir algumas formalidades para ser escriturado conforme descrito a seguir.
No Livro Diário devem ser lançadas, em ordem cronológica, com individualização, clareza e referência ao documento comprovante, todas as operações ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variações patrimoniais. Por ser de registro obrigatório em órgão público, o livro Diário deve apresentar termo de abertura e termo de encerramento, onde, dentre outras informações, devem constar as assinaturas do contabilista e do titular ou de representante legal da entidade.
A escrituração no livro diário deve conter, no mínimo:
1. Data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu.
2. Conta devedora.
3. Conta credora.
4. Histórico que represente a essência econômica da transação.
5. Valor do registro contábil.
Registros no livro diário:
	EVENTO 1 – Criação de empresa – Fato Modificativo Aumentativo – PL aumenta
	Criação da Empresa ADM2 Comércio de Vestuário Ltda., pelos Sócios F. Dória e J. Assunção, em 02.01.2018, com participação de 50% para cada sócio. Iniciou as suas atividades com um Capital Social de R$ 100.000,00 entregue em dinheiro aos cofres da empresa.
	
1º passo – identificar as contas envolvidas: 
. Entrada de dinheiro na empresa – Conta CAIXA aumenta. (Aumenta pelo DÉBITO)
. Proprietário passa a ter uma empresa – Conta CAPITAL SOCIAL aumenta. (Aumenta pelo CRÉDITO)
	REGISTRO CONTÁBIL
	
Data: 02.01.2018
D – 1.1.1. Caixa............................ 100.000,00 
C – 2.3.1. Capital Social.............. 100.000,00
Valor – R$ 100.000,00
Histórico – Valor do capital inicial da empresa ADM2 Comércio de Vestuário Ltda., no valor de R$ 100 mil em dinheiro, sendo R$ 50.000,00 para o Sr. F. Dória e R$ 50.000,00.
	EVENTO 2 – Depósito de Parte do Dinheiro do Caixa em Conta Corrente Bancária
	Depósito pela empresa de R$ 95.000,00, em conta corrente aberta no Banco do Brasil, em 02.01.2018.
	
1º passo – identificar as contas envolvidas: 
. Saída de dinheiro da empresa – Conta CAIXA diminui. (Diminui pelo CRÉDITO)
. Entrada de dinheiro em CC Bancária da empresa – Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO aumenta. (Aumenta pelo DÉBITO)
2º passo – fazer o registro das partidas dobradas
	REGISTRO CONTÁBIL
	
Data: 02.01.2018
D – 1.1.2. Bancos Conta Movimento........... 95.000,00 
C – 1.1.1. Caixa............................................ 95.000,00 
Valor – R$ 95.000,00
Histórico – Valor em dinheiro utilizado para abertura de conta corrente 
	EVENTO 3 – Aluguel de prédio para funcionar a SEDE da empresa, a pagar a em 30 dias. E contratação de vendedor com salário mensal de R$ 1.250,00.
	Assinatura de contrato de aluguel para três anos, sem pagamento inicial. Parcelas de R$ 1.500,00mensal.
	
Tratam-se de ATOS ADMINISTRATIVOS, e não há modificação no patrimônio, neste momento.
	REGISTRO CONTÁBIL
	
Não há neste momento.
	EVENTO 4 – Compra de Móveis para empresa (mesas, cadeiras, mostruários etc.
	Em 05.01.2018, Compra de Móveis e Utensílios para funcionamento da loja, do fornecedor MM Móveis, conforme nf 100, no valor de R$ 9.600,00, pagos com cheque 001. A vida útil dos imóveis foi estimada em 8 anos, para efeito de cálculo da depreciação. 
	
1º passo – identificar as contas envolvidas: 
. Saída de dinheiro da conta corrente da empresa – Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO diminui. (Diminui pelo CRÉDITO)
. Entrada de móveis – Conta MÓVEIS E UTENSILIOS aumenta. (Aumenta pelo DÉBITO)
2º passo – fazer o registro das partidas dobradas
	REGISTRO CONTÁBIL
	
Data: 05.01.2018
D – 1.2.3.2 Móveis e Utensilios..................... 9.600,00 
C – 1.1.2. Bancos Conta Movimento........... 9.600,00
Valor – R$ 9.600,00
Histórico – Aquisição de Móveis para a empresa do Fornecedor MM, conforme nota fiscal.....
	EVENTO 5 – Compra de Computadores, impressoras e outros periféricos e software.
	Em 10.01.2018, Compra de Computadores, impressoras e máquina de emissão de cupom fiscal, para uso na atividade da empresa, por R$ 5.400,00, na Sol Informática conforme NF... Compra de licença de uso de software de controle financeiro por R$ 2.000,00. O pagamento em cheque. Vida útil de computadores 3 anos.
	
1º passo – identificar as contas envolvidas: 
. Saída de dinheiro da conta corrente da empresa – Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO diminui. (Diminui pelo CRÉDITO)
. Entrada de computadores e periféricos – Conta COMPUTADORES E PERIFÉRICOS aumenta. (Aumenta pelo DÉBITO)
. Entrada de direito de uso de software - Conta LICENÇAS DE SOFTWARE aumenta. (Aumenta pelo DÉBITO)
2º passo – fazer o registro das partidas dobradas
	REGISTRO CONTÁBIL
	Data: 10.01.2018
D – 1.2.3.4. Computadores e Periféricos..... 5.400,00 
D – 1.2.4.1. Licenças de Software................ 2.000,00
C – 1.1.2. Bancos Conta Movimento........... 7.400,00
Valor – R$ 7.400,00
Histórico – Aquisição de Computadores, impressoras e software, conforme nota fiscal da Sol Informática.....
	EVENTO 6 – Compra de roupas moda masculina e feminina para revenda
	Em 15.01.2018, Compra de roupas para revenda, do fornecedor Indústria de Algodão S.A., conforme nf 99, no valor de R$ 45.000,00, pagou R$ 9.000,00 com cheque 002, e o saldo em 4 parcelas mensais e sucessivas. 
	
1º passo – identificar as contas envolvidas: 
. Saída de dinheiro da conta corrente da empresa – Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO diminui. (Diminui pelo CRÉDITO).
. Entrada de mercadorias – Conta ESTOQUE DE MERCADORIAS aumenta. (Aumenta pelo DÉBITO).
. Entrada de dívida com fornecedores – Conta FORNECEDORES aumenta (Aumenta pelo CRÉDITO).
2º passo – fazer o registro das partidas dobradas
	REGISTRO CONTÁBIL
	
Data: 15.01.2018
D – 1.1.5. Estoques de Mercadorias........ 45.000,00 
C – 1.1.2. Bancos Conta Movimento...... 9.000,00
C – 2.1.1. Fornecedores.............................36.000,00 
Valor – R$ 45.000,00
Histórico – Aquisição de Mercadorias do Algodão SA, conforme nota fiscal, parte a vista e parte a prazo.
	EVENTO 7 – Venda de Mercadorias 
	Em 25.01.2018, Venda de 2/3 das mercadorias, no mercado varejista, pelo valor de R$ 75.000,00, recebeu em débito automático R$ 25.000,00, e o saldo em 5 parcelas no cartão de crédito.
	
1º passo – identificar as contas envolvidas: RECEITA
. Entrada de dinheiro da conta corrente da empresa – Conta BANCOS CONTA MOVIMENTO aumenta. 
. Entrada de direito a receber de clientes – Conta DUPLICATAS A RECEBER aumenta.
. Entrada das receitas pela realização dos benefícios previstos nos estoques – Conta VENDAS DE MERCADORIAS aumenta (Aumenta pelo CRÉDITO).
2º passo – identificar as contas envolvidas: DESPESA
. Saída de mercadorias vendidas – Conta ESTOQUE DE MERCADORIAS – diminui.
. Entrada de custo de mercadorias vendidas para apurar o lucro – Conta CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS – aumenta.
3º passo – fazer o registro das partidas dobradas
	REGISTRO CONTÁBIL
	
REALIZAÇÃO DA RECEITA
Data: 25.01.2018
D – 1.1.2. Bancos Conta Movimento...... 25.000,00
D – 1.1.4. Duplicatas a Receber............... 50.000,00
C – 4.1. Vendas de Mercadorias.............. 75.000,00
Valor – R$ 75.000,00
Histórico – Valor de venda realizada, parte a vista e parte a prazo, conforme diversas notas fiscais na data.
	
REALIZAÇÃO DA DESPESA
Data: 25.01.2018
D – 3.1. Custo de Mercadorias Vendidas.. 30.000,00
C – 1.1.5. Estoques de Mercadorias........... 30.000,00
Valor – R$ 30.000,00
Histórico – Baixa de 2/3 do estoque por venda, 
	EVENTO 8 – Reconhecimento da despesa com energia elétrica
	Em 31.01.2018, A empresa reconheceu a despesa com energia elétrica de janeiro no valor de R$ 750,00 a vencer em 10.02.2018.
	1º passo – identificar as contas envolvidas: 
. Entrada do consumo de energia do mês – Conta DESPESA COM ENERGIA – aumenta.
. Entrada de obrigação – Conta CONTAS A PAGAR – aumenta.
2º passo – fazer o registro das partidas dobradas
	REGISTRO CONTÁBIL
	Data: 02.01.2018
D – 3.3. Água e Luz consumidas......... 750,00 
C – 2.1.4. Contas a Pagar..................... 750,00 
Valor – R$ 750,00
Histórico – Valor em dinheiro utilizado para abertura de conta corrente 
	EVENTO 9 – Reconhecimento da despesa com pessoal
	Em 31.01.2018, A empresa reconheceu a despesa com folha de pagamento de janeiro no valor de R$ 1.250,00 a vencer em 05.02.2018.
	1º passo – identificar as contas envolvidas: 
. Entrada da despesa com salário – Conta DESPESA COM SALÁRIO E ENCARGOS – aumenta.
. Entrada de obrigação – Conta SALÁRIOS A PAGAR – aumenta.
2º passo – fazer o registro das partidas dobradas
	REGISTRO CONTÁBIL
	Data: 02.01.2018
D – 3.2. Salários e encargos sociais............1.250,00 
C – 2.1.2. Salários a Pagar...........................1.250,00 
Valor – R$ 1.250,00
Histórico – Valor do reconhecimento da folha de pagamento de janeiro a pagar.
	EVENTO 10 – Reconhecimento da despesa com depreciação
	Em 31.01.2018, A empresa calculou e reconheceu a despesa com depreciação, de janeiro, dos móveis e dos computadores.
	
1º passo – calcular depreciação – 
. MÓVEIS E UTENSILIOS – R$ 9.600,00 : vida útil 8 anos = R$ 1.200,00 : 12 meses = R$ 100,00 por mês.
. COMPUTADORES – R$ 5.400,00 : vida útil 3 anos = R$ 1.800,00 : 12 meses = R$ 150,00 por mês.
2º passo - identificar as contas envolvidas: 
. Entrada da despesa com depreciação – Conta DESPESA COM DEPRECIAÇÃO – aumenta.
. Entrada de conta retificadora do ativo – Conta DEPRECIAÇÃO ACUMULADA – aumenta.
3º passo – fazer o registro das partidas dobradas
	REGISTRO CONTÁBIL
	
Data: 31.01.2018
D – 3.4. Depreciação do período..................250,00 
C – 2.1.2. Salários a Pagar...........................250,00 
Valor – R$ 250,00
Histórico – Valor do reconhecimento da folha de pagamento de janeiro a pagar.
1.1.4 Livro Razão
O livro razão tem por finalidade informar a movimentação de cada conta escriturada no livro Diário, seguindo a mesma ordem cronológica que o Livro Diário. No Razão será demonstrado em cada folha o movimento de uma determinada conta, sempre trazendo o seu saldo inicial, a movimentação do período e o saldo final, sendo devedor ou credor. 
Na contabilidade há uma simplificação do Livro Razão, chamado de razão em T. Na coluna da esquerda serão registrados, em cada conta correspondente, os lançamentos no livro diário, por exemplo, no lançamento nr 1, na criação da empresa, foi registrado no livro diário o débito de R$ 100.000,00 na conta CAIXA e R$ 100.000,00 na conta CAPITAL SOCIAL. 
O saldo da conta será obtido subtraindo o total de registros a débito no razão em T, do total de registros a crédito como pode ser observado no razão da conta Bancos Conta Movimento, a seguir, que teve R$ 120.000,00 de registros a débito, e R$ 26.000,00 de registros a crédito, resultando em um saldo de R$ 94.000,00 (120.000,00 – 26.000,00).
	
	Caixa
	
	
	
	Capital Social
	
	
	D
	C
	
	
	
	D
	C1
	100.000,00
	
	
	
	
	
	100.000,00
	1
	
	
	95.000,00
	2
	
	
	
	
	
	s
	5.000,00
	
	
	
	
	
	100.000,00
	S
	
	Bancos Conta Movimento
	
	
	
	Móveis e Utensílios
	
	
	D
	C
	
	
	
	D
	C
	
	2
	95.000,00
	
	
	
	3
	9.600,00
	
	
	
	
	9.600,00
	3
	
	
	
	
	
	
	
	7.400,00
	5
	
	s
	9.600,00
	
	
	
	
	9.000,00
	6
	
	
	
	
	
	7
	25.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	120.000,00
	26.000,00
	
	
	
	
	
	
	s
	94.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	Computadores
	
	
	
	Licenças de Software
	
	
	D
	C
	
	
	
	D
	C
	
	5
	5.400,00
	
	
	
	5
	2.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	s
	5.400,00
	
	
	
	s
	2.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Estoque de Mercadorias
	
	
	
	Fornecedores
	
	
	D
	C
	
	
	
	D
	C
	
	6
	45.000,00
	
	
	
	
	
	36.000,00
	6
	7
	
	30.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	45.000,00
	30.000,00
	
	
	
	
	36.000,00
	s
	S
	15.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Duplicatas a Receber
	
	
	
	Vendas de Mercadorias
	
	
	D
	C
	
	
	
	D
	C
	
	7
	50.000,00
	
	
	
	
	
	75.000,00
	7
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	s
	50.000,00
	
	
	
	
	
	75.000,00
	7
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Custo de Mercadorias Vendidas
	
	
	
	Água e Luz Consumidas
	
	
	D
	C
	
	
	
	D
	C
	
	7
	30.000,00
	
	
	
	8
	750,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	s
	30.000,00
	
	
	
	s
	750,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Contas a pagar
	
	
	
	Salários e Encargos
	
	
	D
	C
	
	
	
	D
	C
	
	
	
	750,00
	8
	
	9
	1.250,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	750,00
	s
	
	s
	1.250,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Salários a Pagar
	
	
	
	Depreciação do Período
	
	
	D
	C
	
	
	
	D
	C
	
	
	
	1.250,00
	9
	
	10
	250,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	1.250,00
	s
	
	s
	250,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Depreciação Acumulada
	
	
	
	
	
	
	D
	C
	
	
	
	D
	C
	
	
	
	250,00
	10
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	250,00
	s
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
1.1.5 Balancete de Verificação
Após ter apurado o novo saldo de cada conta no livro razão, deve-se fazer o balancete de verificação com todas as contas, incluindo o nome de cada conta, o saldo em valor em cada coluna correspondente, de débito ou de crédito. No final deve-se somar todos os saldos credores e todos os saldos devedores, e a soma dos saldos devedores deve ser igual à dos saldos credores. Exemplo:
	CONTA
	ELEMENTO
	SALDO
	
	
	DEVEDOR
	CREDOR
	Caixa
	Ativo
	5.000,00
	
	Capital Social
	Patrimônio Líquido
	
	100.000,00
	Bancos conta Movimento
	Ativo
	94.000,00
	
	Móveis e Utensilios
	Ativo
	9.600,00
	
	Computadores
	Ativo
	5.400,00
	
	Licença de Software
	Ativo
	2.000,00
	
	Estoque de Mercadorias
	Ativo
	15.000,00
	
	Fornecedores
	Passivo
	
	36.000,00
	Duplicatas a Receber
	Ativo
	50.000,00
	
	Vendas de Mercadorias
	Receita
	
	75.000,00
	Custo de Mercadorias Vendidas
	Despesa
	30.000,00
	
	Água e Luz Consumidas
	Despesa
	750,00
	
	Contas a Pagar
	Passivo
	
	750,00
	Salários e Encargos
	Despesa
	1.250,00
	
	Salários a Pagar
	Passivo
	
	1.250,00
	Depreciação do Período
	Despesa
	250,00
	
	Depreciação Acumulada
	Ativo - retificadora
	
	250,00
	Total
	213.250,00
	213.250,00
Depois de encerra o balancete de verificação, deve-se fazer primeiro a Demonstração do Resultado do Exercício usando as contas de resultado, que são as receitas e despesas.
1.1.6 Demonstrações Contábeis
As demonstrações contábeis são uma representação estruturada da posição patrimonial e financeira, e de seu desempenho, no Brasil chamadas de Balanço Patrimonial (BP) e Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), respectivamente. A DRE evidencia como o resultado, lucro ou prejuízo, é formado, e a eficiência da empresa na geração desses resultados. A análise da DRE permite identificar, os pontos fortes de uma determinada empresa na geração de seus lucros, bem como os seus pontos fracos. Sua sequência de apresentação representa de maneira dedutiva a formação do preço de venda, e se o gestor foi competente na sua definição. (BORINELLI e PIMENTEL, 2010).
ADM2 Comércio de Vestuário Ltda. 
Demonstração do Resultado do Exercício de 01.01 a 31.01.2018.
	Vendas de Mercadorias
	75.000,00
	(-)Custo de Mercadorias Vendidas
	(30.000,00)
	= Lucro Bruto
	45.000,00
	(-) Despesas Operacionais
	(2.250,00)
	 Água e Luz Consumidas.............. (750,00)
	
	 Salários e Encargos,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,(1.250,00)
	
	 Depreciação do Período,,,,,,,,,,,,,, (250,00)
	
	= Lucro Operacional
	42.750,00
Só depois de encerrada a Demonstração do Resultado do Exercício, pode ser feito o Balanço Patrimonial com os saldos das Contas Patrimoniais e adicionando o resultado do período ao Patrimônio Líquido, como Lucros Acumulados se as receitas forem maiores que as despesas ou Prejuízos Acumulados se as Receitas forem menores do que as Despesas. Da seguinte forma:
O Balanço Patrimonial demonstra a situação do patrimônio da entidade em determinada data, depois de uma série de decisões tomadas, e escriturada segundo o método das partidas dobradas, e obedecendo as leis e regras contábeis. 
ADM2 Comércio de Vestuário Ltda. 
Balanço Patrimonial em 31.01.2018.
	ATIVO
	
	PASSIVO
	
	CIRCULANTE
	
	CIRCULANTE
	
	Caixa
	5.000,00
	Fornecedores
	36.000,00
	Bancos 
	94.000,00
	Contas a Pagar
	750,00
	Duplicatas a receber
	50.000,00
	Salários a Pagar
	1.250,00
	Estoque de Mercadorias
	15.000,00
	
	
	Total do ativo circulante
	164.000,00
	Total do passivo circulante
	38.000,00
	NÃO CIRCULANTE
	
	PATRIMÔNIO LÍUIDO
	
	Móveis e Utensílios
	9.600,00
	Capital social
	100.000,00
	Computadores
	5.400,00
	Lucros Acumulados
	42.750,00
	Licença de Software
	2.000,00
	
	
	(-) Depreciação Acumulada
	(250,00)
	
	
	Total do ativo não circulante
	16.750,00
	Total do Patrimônio Líquido
	142.750,00
	TOTAL DO ATIVO
	180.750,00
	TOTAL DO PASSIVO + PL
	180.750,00
As Demonstrações Contábeis, feitas segundo as normas, são elaboradas e publicadas para usuários externos, objetivando fornecer informações úteis no processo de tomada de decisões. São exemplos de decisões subsidiadas pelas demonstrações contábeis:
1- 	decidir quando comprar, manter ou vender participação nessas empresas;
2- avaliar a administração da entidade quanto à responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto à qualidade de seu desempenho e de sua prestação de contas;
3- 	avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar-lhes outros benefícios; e
4- 	avaliar a segurança quanto à recuperação dos recursos financeiros emprestados à entidade.