Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Fundamentos da Contabilidade 1 TROL Fundamentos da Contabilidade André Costa Dias 2ª e di çã o Fundamentos da Contabilidade 2 DIREÇÃO SUPERIOR Chanceler Joaquim de Oliveira Reitora Marlene Salgado de Oliveira Presidente da Mantenedora Wellington Salgado de Oliveira Pró-Reitor de Planejamento e Finanças Wellington Salgado de Oliveira Pró-Reitor de Organização e Desenvolvimento Jefferson Salgado de Oliveira Pró-Reitor Administrativo Wallace Salgado de Oliveira Pró-Reitora Acadêmica Jaina dos Santos Mello Ferreira Pró-Reitor de Extensão Manuel de Souza Esteves DEPARTAMENTO DE ENSINO A DISTÂNCIA Assessora Andrea Jardim FICHA TÉCNICA Texto: Revisão do Conteúdo: Andréa Jardim de Sá Mello Revisão Ortográfica: Tatiane Rodrigues de Souza e Walter P. Valverde Júnior Projeto Gráfico e Editoração: Andreza Nacif, Antonia Machado, Eduardo Bordoni, Fabrício Ramos, Marcos Antonio Lima da Silva e Ruan Carlos Vieira Fausto Supervisão de Materiais Instrucionais: Janaina Gonçalves de Jesus Ilustração: Eduardo Bordoni e Fabrício Ramos Capa: Eduardo Bordoni e Fabrício Ramos COORDENAÇÃO GERAL: Departamento de Ensino a Distância Rua Marechal Deodoro 217, Centro, Niterói, RJ, CEP 24020-420 www.universo.edu.br Ficha catalográfica elaborada pela Biblioteca Universo – Campus Niterói Bibliotecária: ELIZABETH FRANCO MARTINS – CRB 7/4990 © Departamento de Ensino a Distância - Universidade Salgado de Oliveira Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta publicação pode ser reproduzida, arquivada ou transmitida de nenhuma forma ou por nenhum meio sem permissão expressa e por escrito da Associação Salgado de Oliveira de Educação e Cultura, mantenedora da Universidade Salgado de Oliveira (UNIVERSO). D541f Dias, André Costa. Fundamentos de Contabilidade / André Costa Dias ; revisão de Andréa Jardim de Sá Mello, Tatiane Rodrigues de Souza e Walter P. Valverde Junior. 2. ed. – Niterói, RJ: EAD/UNIVERSO, 2011. 168 p. : il. 1. Contabilidade. 2. Escrituração. 3. Balanço (Contabilidade). 4. Demonstração financeira. 5. Análise contábil. I. Mello, Andréa Jardim de Sá. II. Rodrigues de Souza, Tatiane e Valverde Junior, Walter P. II. Título. CDD 657 Fundamentos da Contabilidade 3 Pa l av ra da Rei tora Acompanhando as necessidades de um mundo cada vez mais complexo, exigente e necessitado de aprendizagem contínua, a Universidade Salgado de Oliveira (UNIVERSO) apresenta a UNIVERSO Virtual, que reúne os diferentes segmentos do ensino a distância na universidade. Nosso programa foi desenvolvido segundo as diretrizes do MEC e baseado em experiências do gênero bem-sucedidas mundialmente. São inúmeras as vantagens de se estudar a distância e somente por meio dessa modalidade de ensino são sanadas as dificuldades de tempo e espaço presentes nos dias de hoje. O aluno tem a possibilidade de administrar seu próprio tempo e gerenciar seu estudo de acordo com sua disponibilidade, tornando-se responsável pela própria aprendizagem. O ensino a distância complementa os estudos presenciais à medida que permite que alunos e professores, fisicamente distanciados, possam estar a todo momento ligados por ferramentas de interação presentes na Internet através de nossa plataforma. Além disso, nosso material didático foi desenvolvido por professores especializados nessa modalidade de ensino, em que a clareza e objetividade são fundamentais para a perfeita compreensão dos conteúdos. A UNIVERSO tem uma história de sucesso no que diz respeito à educação a distância. Nossa experiência nos remete ao final da década de 80, com o bem- sucedido projeto Novo Saber. Hoje, oferece uma estrutura em constante processo de atualização, ampliando as possibilidades de acesso a cursos de atualização, graduação ou pós-graduação. Reafirmando seu compromisso com a excelência no ensino e compartilhando as novas tendências em educação, a UNIVERSO convida seu alunado a conhecer o programa e usufruir das vantagens que o estudar a distância proporciona. Seja bem-vindo à UNIVERSO Virtual! Professora Marlene Salgado de Oliveira Reitora Fundamentos da Contabilidade 4 Fundamentos da Contabilidade 5 Sumário 1. Apresentação da disciplina.................................................................................... 07 2. Plano da disciplina.................................................................................................... 09 3. Unidade 1 – A Contabilidade............................................................................... 15 4. Unidade 2 – O Patrimônio..................................................................................... 31 5. Unidade 3 – As Contas........................................................................................... 45 6. Unidade 4 –. A Escrituração ................................................................................. 67 7. Unidade 5 – O Balanço Patrimonial.................................................................... 103 8. Unidade 6 - A Demonstração do Resultado do Exercício e a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados.......................................................................... 125 9. Considerações finais ............................................................................................... 153 10. Conhecendo os autores......................................................................................... 154 11. Referências................................................................................................................ 155 12. Anexos........................................................................................................................ 157 Fundamentos da Contabilidade 6 Fundamentos da Contabilidade 7 A pr esentação da Di sciplina Seja bem-vindo à Fundamentos da Contabilidade. Inicialmente, gostaríamos de esclarecer que o estudo dos Fundamentos da Contabilidade irá ajudá-lo na compreensão da importância desta ciência no desenvolvimento das empresas. A partir de uma abordagem conceitual dos Fundamentos da Contabilidade, juntamente com suas características e classificação, estudaremos o seu desenvolvimento desde os conceitos primários com o objetivo de atingir o seu entendimento e importância no cotidiano das empresas. Esperamos que tenha um excelente aproveitamento. Fundamentos da Contabilidade 8 Fundamentos da Contabilidade 9 Pl a n o da Di sciplina A disciplina Fundamentos da Contabilidade baseia-se no estudo do Patrimônio e de suas variações, das contas que envolvem a contabilidade e da escrituração. Os demonstrativos contábeis possuem os seguintes objetivos: conhecer as diferentes terminologias que envolvem a Contabilidade, compreender a escrituração e sua importância no contexto contábil, analisar o Balanço Patrimonial, identificar as contas patrimoniais e de resultado. O conteúdo programático foi dividido em seis unidades. Apresentaremos um resumo do que você irá estudar em cada uma delas: Unidade 1: A Contabilidade Em nossa primeira unidade iniciaremos nossos estudos dos Fundamentos da Contabilidade, conhecendo alguns conceitos que vão nos ajudar no entendimento da Disciplina. Objetivo: Conhecer as conceituações sobre Contabilidade, sua finalidade e importância. Unidade 2: O Patrimônio Em nossa segunda unidade veremos que o objetivo do estudo desta ciência chamada Contabilidade e o Patrimônio. Objetivo: Conhecer as conceituações sobre bens, direitos, obrigações e o Patrimônio Líquido. Fundamentos da Contabilidade 10 Unidade 3: As Contas Na terceira unidade estudaremos as contas patrimoniais e contas de resultado. Objetivo: Classificar as contas e separá-las em contas patrimoniais e contas de resultado; entender a natureza das contas e os respectivos saldose elaborar um Plano de Contas. Unidade 4: A Escrituração Já em nossa quarta unidade estudaremos a escrituração contábil que onde iremos aprender como se faz os lançamentos contábeis, e o momento em que determinada conta será debitada ou creditada. Objetivo: Compreender os métodos, lançamentos contábeis, os processos de escrituração e seus erros, os livros contábeis, o Balancete de Verificação, e as operações típicas das empresas. Unidade 5: O Balanço Patrimonial Em nossa quinta unidade estudaremos o Balanço Patrimonial que irá propiciar o entendimento da separação de todas as contas patrimoniais em seus devidos grupos. Objetivo: Compreender o conceito e a finalidade do Balanço Patrimonial, a forma de apresentação, a classificação das contas, e os critérios de avaliação do Ativo e Passivo. Unidade 6: A Demonstração do Resultado do Exercício e a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados E para finalizar, na última unidade veremos que o estudo do Demonstrativo do Resultado do Exercício possibilita o entendimento da destinação de todas as contas de resultado, bem como a classificação de todos os lucros obtidos pela empresa e suas destinações. Assim esse estudo terá como objetivo de possibilitar o Fundamentos da Contabilidade 11 entendimento das mudanças ocorridas com lucro anterior, bem como a destinação do lucro atual da empresa. Objetivo: Compreender as formas de apresentação de acordo com a Lei n° 6.404, bem como a transferência do lucro líquido para reservas. Fundamentos da Contabilidade 12 Fundamentos da Contabilidade 13 1 A Contabilidade Conceito. Objetivo e finalidade. Campo de Aplicação da Contabilidade. Técnicas Contábeis. Princípios Fundamentais da Contabilidade. Formas de Sociedades. A Contabilidade Conceito. Objetivo e finalidade. Campo de Aplicação da Contabilidade. Técnicas Contábeis. Princípios Fundamentais da Contabilidade. Formas de Sociedades. 1 Fundamentos da Contabilidade 14 Objetivo da unidade: • Conhecer as conceituações sobre Contabilidade, sua finalidade e importância. Plano da unidade: • Conceito. • Objetivo e finalidade. • Campo de Aplicação da Contabilidade. • Técnicas Contábeis. • Princípios Fundamentais da Contabilidade. • Formas de Sociedades. Bons estudos! Fundamentos da Contabilidade 15 Para iniciarmos nossos estudos dos Fundamentos da Contabilidade será de fundamental importância o entendimento do objetivo desta ciência, bem como a finalidade e o seu campo de aplicação. È importante que você saiba que as técnicas contábeis são as diretrizes do estudo desta ciência e os princípios foram delimitados pela Resolução 950/93. Conceito “É a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades, mediante o registro, a informações sobre sua composição e variações” (Hilário Franco). “Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registros relativos aos altos e fatos da administração econômica” (conceito oficial, 1° Congresso Brasileiro de Contabilistas – RJ – Ago/1924). Objetivo e Finalidade O objetivo da Contabilidade é o Patrimônio. A Contabilidade surgiu da necessidade que as pessoas têm de controlar o que possuem, o que tem a receber e a pagar, o que lucra, etc. A Contabilidade tem como finalidade principal assegurar o controle do Patrimônio, fornecendo informações sobre a sua composição e variações, objetivando avaliar o resultado das atividades econômicas desenvolvidas pela entidade para alcançar seus objetivos. Assim, a informação contábil é utilizada com duas finalidades básicas: a de controle e a de planejamento. A Contabilidade é um dos principais sistemas de controle de dados das empresas, destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto da Contabilidade. Também fornece informações, tais como, sobre as condições de expandir-se, necessidades de reduzir custos ou despesas, necessidades de buscar recursos subsidiando os administradores e proprietários ao planejamento. Fundamentos da Contabilidade 16 As informações contábeis são de grande interesse dos investidores. Estas dirão se o investimento é seguro da possibilidade de retorno rápido. Um outro grupo de pessoas que se interessam pelas informações contábeis são os financiadores (bancos; emprestadores de dinheiro; fornecedores de mercadorias, produtos e serviços) para saber se a empresa tem condição de cumprir com os compromissos pretendidos. Por força de legislação tributária, a Contabilidade também apura os valores devidos pelas empresas ao Governo. Utiliza as informações para calcular e arrecadar impostos e ainda, faz análise setorial e global da economia. Campo de Aplicação da Contabilidade O campo de aplicação da Contabilidade é bastante amplo. Ela atua onde estiver o Patrimônio. Este está presente em qualquer empresa, seja ela constituída para fins lucrativos ou não; também está presente nas instituições de Direito Público. Muitas pessoas físicas possuem Patrimônio que justificam plenamente a utilização da Contabilidade para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar suas variações. A Contabilidade é uma só, apenas recebe denominações próprias no campo em que atua. Recebe a seguinte classificação: • Contabilidade Comercial: Desenvolvida em empresas que se dedicam à compra e venda de mercadorias; • Contabilidade Pública: Aplicada nas entidades ligadas ao poder público (União, Estados e Municípios). • Contabilidade Bancária: Adotada para o controle do patrimônio das Instituições Financeiras (Bancos Comerciais e de Investimentos, Financeiras ligadas ao sistema financeiro, sujeitas às normas estabelecidas pelo Banco Central – BACEN). Fundamentos da Contabilidade 17 • Contabilidade Industrial: Aplicada nas empresas que têm a finalidade de produzir bens (bens de consumo, veículos, móveis). Também conhecida como Contabilidade de Custos. • Contabilidade Agropecuária: Exercida para o controle do Patrimônio das entidades agrícolas e pecuárias. Técnicas Contábeis As técnicas que a Contabilidade utiliza para atingir seus objetivos são: Escrituração Contábil: É a técnica de efetuar os registros dos fatos que afetam o Patrimônio da entidade, passíveis de valorização monetária. Deve ser efetuada em ordem cronológica através dos lançamentos em livros próprios (comerciais e fiscais). Demonstrações Contábeis: Destinada ao repasse das informações aos usuários da Contabilidade, no que diz respeito à situação patrimonial e suas variações. Também conhecida como “Técnica de Demonstração”, pois de forma sintética as informações são divulgadas mediante demonstrações padronizadas, quais sejam: Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos; Demonstrações dos Lucros e Prejuízos ou Mutações do Patrimônio Líquido e Notas Explicativas. Auditoria Contábil: Consiste no exame de livros, documentos, relatórios e no levantamento de informações para verificar se as demonstrações financeiras representam de fato a situação econômica e patrimonial da empresa e se foram elaboradas de acordo com os princípios fundamentais da Contabilidade. Trata-se de uma revisão contábil que pode ser feia por: σ Auditores internos: Funcionários da empresa que verificam internamente se as normas estão sendo seguidas pelos departamentos; σ Auditores externos (independentes): Profissionais liberais ou empresas especializadas que verificam os procedimentos executados para atestar a veracidade das informações contidas nas demonstrações contábeis. Fundamentos da Contabilidade 18 Análise de Balanços: Permite a análise e interpretação das Demonstrações Contábeis,visando avalizar o desempenho das entidades em determinados períodos. E também o estudo das situações econômico-financeiras das empresas, que visa à elaboração de relatórios detalhados, interpretados e escritos em uma linguagem acessível aos usuários das informações. Princípios Fundamentais de Contabilidade O Conselho Federal de Contabilidade - CFC, através da Resolução n° 750/93, de 29 de dezembro de 1993, publicada no Diário Oficial da União de 31.12.93, dispõe o seguinte: CAPÍTULO I – DOS PRINCÍPIOS E DE SUA OBSERVÂNCIA. Art. 1°. Constituem Princípios Fundamentais da Contabilidade (P.F.C.) os enunciados por esta Resolução. § 1° - A observância dos Princípios Fundamentais de Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de legitimidade nas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). § 2° - Na aplicação dos Princípios Fundamentais de Contabilidade há situações concretas, a essência das transações deve prevalecer sobre seus aspectos formais. CAPÍTULO II – DA CONCEITUAÇÃO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAÇÃO. Art. 2°. Os Princípios Fundamentais de Contabilidade representam a essência das doutrinas e teorias relativas à Ciência da Contabilidade consoante e entendimento predominante nos universos científico profissional de nosso País. Concernem, pois à Contabilidade no seu sentido mais amplo de ciência social, cujo objeto é o Patrimônio das Entidades. Fundamentos da Contabilidade 19 Art. 3°. São Princípios Fundamentais de Contabilidade: I – da Entidade; II – o da Continuidade; III – o da Oportunidade; IV – o do Registro pelo Valor Original; V – o da Atualização Monetária; VI – o da Competência; VII – o da Prudência. SEÇÃO I – O PRINCÍPIO DA ENTIDADE Art. 4°. O Princípio da Entidade reconhece o Patrimônio como objetivo da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade de diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqüência, nessa acepção, o patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários no caso de sociedade ou instituição. § único – O Patrimônio pertence à Entidade, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônio autônomo não resulta em nova entidade, mas numa unidade de natureza econômica contábil. SEÇÃO II – O PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE Art. 50º. A continuidade ou não da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provável devem ser consideradas quando da classificação e avaliação das mutações patrimoniais, quantitativas e qualitativas. § 1° - A continuidade influencia o valor econômico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extinção da Entidade tem prazo determinado, previsto ou previsível. Fundamentos da Contabilidade 20 § 2° - A observância do Princípio da Continuidade é indispensável à correta aplicação do princípio da Competência, por efeito de se relacionar diretamente à quantificação dos componentes patrimoniais e à formação do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de geração de resultado. SEÇÃO III – O PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6°. O Princípio da Oportunidade refere-se, simultaneamente, à tempestividade, à integridade do registro das mutações patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com a extensão correta. § único – Em resultado da obrigatória observância do Princípio da Oportunidade: I – O registro do patrimônio e de suas posteriores mutações deve ser feito imediato e de forma integral, independentemente das causas de que as originaram; II – desde que tecnicamente estimável, o registro das variações patrimoniais deve ser feito mesmo na hipótese de somente existir razoável certeza de sua ocorrência; III – o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos físicos e monetários; IV – o registro deve ensejar o conhecimento universal das variações ocorridas no patrimônio da Entidade, em um período de tempo determinando, base necessária para gerar informações úteis ao processo decisório da gestão. SEÇÃO IV – O PRINCÍPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7°. Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações com o mundo exterior, expressos o valor presente na moeda do País, que serão mantidos na avaliação das variações patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregações ou decomposições no interior da Entidade. Fundamentos da Contabilidade 21 § único – Do Princípio do Registro pelo Valor Original resulta: I – a avaliação dos componentes patrimoniais deve ser feia com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os agentes externos ou da imposição destes; II – uma vez integrado no patrimônio, o bem, direito ou obrigação não poderão ter alterados seus valores intrínsecos, admitindo-se, tão-somente, sua decomposição em elementos e/ou sua agregação, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III – o valor original será mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimônio, inclusive quando da saída deste; IV – os Princípios da Atualização Monetária e do Registro pelo Valor Original são compatíveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantém atualizado o valor de entrada; V – o uso da moeda do País na tradução do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneização quantitativa dos mesmos. SEÇAO V – PRINCÍPIO DA ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA Art. 8°. Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis através do ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais. § único – São resultantes da adoção do Princípio da Atualização Monetária: I – a moeda, embora aceita universalmente como moeda de valor, não representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II – para que a avaliação do patrimônio possa manter os valores das transações originais (art. 70), é necessário atualizar sua expressão formal em moeda nacional, a fim de que permaneçam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqüência, o do patrimônio líquido; Fundamentos da Contabilidade 22 III – a atualização monetária não representa nova avaliação, mas, tão-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicação de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variação do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado período. SEÇÃO VI – O PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA Art. 9°. As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. § 1° - O Principio da Competência determina quando as alterações no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuição no patrimônio líquido, estabelecendo diretrizes para classificação das mutações patrimoniais, resultantes da observância do Princípio da Oportunidade. § 2° - O reconhecimento simultâneo das receitas e despesas, quando correlatas, é conseqüência atual do respeito ao período em que ocorrer sua geração. § 3° - As receitas consideram-se realizadas: I – nas transações com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetivá-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencente à Entidade, quer pela fruição de serviços por esta prestados; II – quando do desaparecimento, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo; III – pela geração natural de novos ativos independentemente da intervençãode terceiros. § 4° - Consideram-se incorridas as despesas: I – quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua propriedade para terceiro; II – pela diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo; Fundamentos da Contabilidade 23 III – pelo pagamento de um passivo, sem o correspondente ativo. SEÇÃO VII – O PRINCÍPIO DA PRUDÊNCIA Art. 10. O Princípio da Prudência determina a adoção do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentam alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido. § 1° - O Princípio da Prudência impõe a escolha da hipótese de que resulte menor patrimônio líquido, quando se apresentarem opções igualmente aceitáveis diante dos demais Princípios Fundamentais de Contabilidade. § 2° - Observado o disposto art. 7°, o Princípio da Prudência somente se aplica às mutações posteriores, constituindo-se ordenamento indispensável à correta aplicação do Princípio da Competência. § 3° - A aplicação do Princípio da Prudência ganha ênfase quando, para definição dos valores relativos às variações patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau variável. Art. 11. A inobservância dos Princípios Fundamentais de Contabilidade constitui infração nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27 do Decreto-Lei n° 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicável, ao Código Ética Profissional do Contabilista. Art. 12. Revogada a Resolução CFC n° 530/81, esta Resolução entra em vigor a partir de 10 de janeiro de 1994. Formas de Sociedades Firma Individual - Quando a empresa é de um só proprietário, diz-se que é individual. Os bens e direitos da pessoa cível, incorporados ou não ao Patrimônio da empresa individual, respondem por todas suas obrigações. Fundamentos da Contabilidade 24 Sociedades Mercantis - Se a empresa pertencer a duas ou mais pessoas, ela assumirá a forma jurídica de sociedade mercantil ou comercial. Sociedade em Nome Coletivo - Sua principal característica é a de seus sócios responderem ilimitadamente pelas obrigações da empresa, comprometendo solidariamente os compromissos da sociedade. Sociedade de Capital e Indústria - É formada por dois tipos de sócios: De capital, com responsabilidade solidária e ilimitada. São os que contribuem com os bens e direitos para a formação do patrimônio; De indústria, não respondem pelas obrigações da empresa. Contribuem com o seu trabalho especializado e experiência na atividade e participam dos lucros da sociedade. Sociedade em Conta de Participação - É constituída na forma de sociedade de fato, ao contrário das outras, de direito. Duas ou mais pessoas se reúnem, sem que seja constituída uma empresa, para exercerem, em comum, a prática de operações mercantis, quando a sociedade em nome de um deles, necessariamente comerciante, denominado sócio ostensivo que responde solidária e ilimitadamente perante terceiros. Os demais sócios são denominados de ocultos. Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada - Constituída por duas ou mais pessoas, com responsabilidade solidária, porém limitada ao montante do capital social. Sociedade em Comodata Simples - É constituída por duas ou mais pessoas, sendo ao menos uma comerciante, esta responde solidária e ilimitadamente pelas obrigações sociais, são chamados de sócios comanditados. Os outros sócios chamados de comanditários somente respondem até o valor de suas quotas que fazem parte do capital social. Sociedade em Comandita por Ações - Tem a mesma característica de sociedade em comandita simples, diferenciando-se apenas quanto à forma de constituição do capital social. O capital social é dividido em ações. Os sócios comanditados respondem solidária e ilimitadamente, os sócios comanditários são os demais acionistas, com responsabilidade não solidária e limitada ao valor do capital subscrito. Fundamentos da Contabilidade 25 Sociedade por Ações - É também denominada de sociedade anônima ou companhia. É uma sociedade de capital, regida por estatutos, capital dividido em ações. A responsabilidade do acionista é limitada ao valor da emissão da ação subscrita, é sempre considerada comercial qualquer que seja seu objetivo. Nesta unidade você estudou a Introdução à Contabilidade a partir de conceituações didáticas dos principais conceitos para o entendimento dessa ciência, além de obter informações sobre as técnicas contábeis. LEITURA COMPLEMENTAR Aprofunde seus conhecimentos lendo: FERREIRA, Ricardo. Contabilidade Básica. São Paulo: Ferreira, 2005. FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade Geral. São Paulo: Ímpetus, 2005. É HORA DE SE AVALIAR! Não se esqueça de realizar as atividades desta unidade de estudo. Elas irão ajudá-lo a fixar o conteúdo, além de proporcionar sua autonomia no ensino aprendizagem. Caso prefira, redija as respostas no caderno e depois as envie através do nosso ambiente virtual de aprendizagem (AVA). Interaja conosco! Na próxima, unidade estudaremos o Patrimônio. Fundamentos da Contabilidade 26 Exercícios - Unidade 1 1- São técnicas contábeis, exceto : a) escrituração contábil b) demonstrações contábeis c) análise do plano de contas d) análise de balanços e) auditoria contábil 2-Leia as afirmações abaixo: • “É a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades ,mediante o registro, as informações sobre sua composição e variações“ . (Hilário Franco) • È o patrimônio. • Assegurar o controle do patrimônio. São respectivamente : a) finalidade, objetivo e conceito da contabilidade b) objetivo, finalidade e conceito da contabilidade c) conceito, objetivo e finalidade da contabilidade d) finalidade, conceito e objetivo da contabilidade e) conceito, finalidade e objetivo da contabilidade 3- Leia a afirmação abaixo: O patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários no caso de sociedade ou instituição. Trata-se do principio contábil: a) entidade b) continuidade c) oportunidade d) registro pelo valor original e) competência Fundamentos da Contabilidade 27 4- Leia a afirmação abaixo: As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem independente de recebimento ou pagamento. Trata-se do principio contábil: a) entidade b) continuidade c) atualização monetária d) oportunidade e) competência 5- Leia a afirmação abaixo: Seus sócios respondem ilimitadamente pelas obrigações da empresa, comprometendo solidariamente os compromissos da sociedade. Tal característica diz respeito à Sociedade: a) de capital e industria b) por quotas de responsabilidade limitada c) em conta de participação d) em comandita por ações e) em nome coletivo 6- Leia as afirmações abaixo: É a pessoa física que administra a sociedade e seus ativos e por isso responde de forma solidária e ilimitada pelas obrigações sociais. É o sócio investidor e capitalista, que responde pelas obrigações sociais somente até o limite de suas cotas sociais. Os conceitos se referem aos sócios da sociedade em comandita simples, respectivamente: Fundamentos da Contabilidade 28 a) comanditário e comandatário b) comandatário e comanditário c) comanditário e comanditado d) comanditado e comandatário e) mercantil e comandatário 7- Relacione a classificação da Contabilidade a sua denominação : A - Contabilidade Comercial ( ) controla o patrimônio das instituições financeiras. B-Contabilidade Pública ( ) empresas com finalidade de construir bens. C-Contabilidade Bancária ( ) empresas que se dedicam a compra e venda de mercadorias. D - Contabilidade Industrial ( ) entidadesagrícolas e pecuárias. E - Contabilidade Agropecuária ( ) entidades como União , Estados e Municípios. a) C, E, B, A, D b) B, E, D, C, A c) C, D, A, E, B d) A, C, D, E, B e) B, E, A, D, C 8-È a técnica de efetuar os registros dos fatos que afetam o patrimônio da entidade, passíveis de valorização monetária. a) escrituração contábil. b) demonstrações contábeis. c) análise de plano de contas. d) análise de balanços. e) auditoria contábil. Fundamentos da Contabilidade 29 9-Quais são os princípios contábeis geralmente aceitos? Pesquise a Resolução nº 750/93 - CFC-29/12/93. _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ Fundamentos da Contabilidade 30 10- Quais são as formas de sociedade estudadas nesta unidade? _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ Fundamentos da Contabilidade 31 O Patrimônio Conceito. Componentes Patrimoniais. Aspectos do Patrimônio. Conceito de Capital. Equação Fundamental do Patrimônio. Fatos Contábeis e Respectivas Variações Patrimoniais 2 Fundamentos da Contabilidade 32 Como já vimos na unidade anterior, o objetivo do estudo desta ciência chamada Contabilidade é o Patrimônio, assim entendido como os bens, direitos e obrigações de uma Entidade. Vamos conhecê-lo um pouco mais. Objetivo da unidade: • Conhecer as conceituações sobre bens, direitos, obrigações e o Patrimônio Líquido. Plano da unidade: • Conceito. • Componentes Patrimoniais. • Aspectos do Patrimônio. • Conceito de Capital. • Equação Fundamental do Patrimônio. • Fatos Contábeis e Respectivas Variações Patrimoniais Caro aluno O estudo do Patrimônio irá propiciar o entendimento do que são bens, direitos e obrigações, com exemplos práticos. A equação fundamental do patrimônio trará a conceituação técnica usada na Contabilidade. Os fatos contábeis ajudarão no entendimento para a preparação para a escrituração. São eles: Permutativo, Modificativo e Misto. Bons estudos! Fundamentos da Contabilidade 33 Conceito Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade, avaliados em moeda. Componentes Patrimoniais Patrimônio é o conjunto formado, de um lado, por todas as aplicações feitas pela empresa em bens e direitos (ATIVO) e, de outro, pelas origens desses recursos representadas pelas obrigações. PATRIMÔNIO ATIVO (Aplicações) PASSIVO (Origens) Bens Direitos Capitais de Terceiros(obrigações) Capitais Próprios (Patrimônio Líquido) Ativo O ativo representa os bens e os direitos aplicados na empresa, isto é, o lado positivo do Patrimônio. Bens são coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. São elementos materiais e imateriais à disposição de uma entidade, que concorrem para que a mesma alcance seus objetivos. Os Bens materiais, como o próprio nome diz, são aqueles que possuem corpo, matéria. Por sua vez, dividem-se em: • Bens móveis: Os que podem ser removidos de seu lugar. Exemplos: mesas, veículos, máquinas de escrever, dinheiro, mercadorias etc.; • Bens imóveis: Os que não podem se deslocados do seu lugar natural. Fundamentos da Contabilidade 34 Exemplos: casas, terrenos, edifícios etc. Os Bens imateriais são aqueles que não possuem corpo, ou seja, não têm matéria. São determinados gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem ser considerados parte do seu Patrimônio. Ex.: benfeitorias em imóveis de terceiros, fundo de comércio, patentes, marcas. Direitos são todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros (terceiros, no caso, são os clientes, os fregueses da empresa). Esses Direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expressão a Receber. Veja os Exemplos Elemento Expressão Duplicatas A Receber Promissórias A Receber Aluguéis A Receber Passivo São dividas para com outras pessoas físicas ou jurídicas. São denominadas obrigações exigíveis, compromissos que serão reclamados. Recebe a denominação técnica de origens de capitais de terceiros. Essas obrigações aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expressão a Pagar. Exemplo: Duplicatas a Pagar; Salários a Pagar; Impostos a Pagar; Aluguéis a Pagar. Patrimônio Líquido também conhecido como Situação Líquida, representa os recursos próprios da empresa. Aparece sempre ao lado direito do gráfico, formando a equação do Patrimônio da empresa, ou seja, é a diferença algébrica entre o Ativo (A) e o Passivo (P). O Capital Social, as Reservas, os Lucros ou Prejuízos Acumulados são os componentes do Patrimônio Líquido ( PL) recebendo a denominação técnica de origens de Recursos Próprios. Fundamentos da Contabilidade 35 O Capital é a principal fonte de recursos de grupo do Patrimônio Líquido, pois representa a soma dos valores que o proprietário investiu (colocou) na empresa. O Lucro é o principal objeto da empresa. No final do exercício da empresa poderá obter Lucro ou Prejuízo. Quando houver lucro poderá ser distribuído entre os sócios ou formação de reservas. Havendo prejuízo poderá se compensado com futuros lucros. Quando às Reservas, representam a parte do lucro não distribuído aos sócios, reservados para determinados fins (reserva legal, aumento de capital). Aspectos do Patrimônio O Patrimônio pode ser visto sob dois aspectos interessados à Contabilidade: Qualitativo: Consiste em qualificar os bens, direitos e obrigações, através dos nomes que identificam cada componente de acordo com sua natureza: Veja no quadro abaixo PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO BENS – Caixa (dinheiro) Veículos Móveis DIREITOS – Duplicatas a Receber Notas Promissórias a Receber OBRIGAÇÕES: Duplicatas a Pagar Salários a Pagar PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Capital Social Quantitativo: Consiste em dar a estes bens, direitos e obrigações seus respectivos valores. Fundamentos da Contabilidade 36 Veja no quadro abaixo PATRIMÔNIO Em R$ ATIVO PASSIVO BENS: .................................................... Caixa (dinheiro) ..................... 1.000 Veículos .................................30.000 Móveis .................................... 4.000 DIREITOS:........................................... Duplicatas a Receber ............. 2.000 Notas Prom. a Receber ........... 3.000 OBRIGAÇÕES: Duplicatas a pagar ...............10.000 Salários a Pagar ................... 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Capital Social ...................... 25.000 TOTAL ..................................... 40.000 TOTAL ................................... 40.000 CON CEITO EE CAPITAL Você sabe a diferença entre Capital e Patrimônio? Na Contabilidade, de maneira geral, o termo Capital significa recursos. Capital próprio, portanto, denota recursos (financeiros ou materiais) dos proprietários (sócios ou acionistas aplicados na Empresa). Capital de terceiros significa recursos de outras pessoas (físicas ou jurídicas) aplicados na empresa. A importância que os proprietários investem inicialmente na empresa, contabilmente, é denominada Capital ou Capital Nominal. Em caso dos sócios se comprometerem a investir certa quantia na empresa, esse Capital será denominado Capital Subscrito (assinado, comprometido). Ao cumprirem o contrato firmado, fornecendo dinheiro ou outros bens à empresa, os proprietários integralizam o capital (realização do capital). Capital a Realizar é, portanto, a parte do capital comprometido (subscrito) ainda não realizada. O capital Autorizado diz respeito à autorização dada pelo estatuto social. É o limite máximo que o capital poderá atingir, sem que haja alteração do estatuto (sociedades anônimas ). Fundamentos da Contabilidade 37 Em Contabilidade, a palavra capital é habitualmente utilizada para representar a importância com que os proprietários do patrimônio iniciam suas atividades. Após determinado período de atividades, essa importância inicial sofre modificações, pois o objetivo das empresas (entidades com fins lucrativos) é exatamente o aumento de sua riqueza. Enfim, o Capital representa as origens de recursos e pode ser próprio e de terceiros, e o Patrimônio compõe-se de uma parte positiva, denominada Ativo, e de uma negativa, denominada Passivo. Importante O Ativo é formado por Bens e Direitos e o Passivo, por Obrigações. O excesso do Ativo sobre o Passivo é o Patrimônio Líquido; esta parcela aparece do lado do Passivo, para completar a igualdade entre o total do ativo e o do passivo, igualdade essa que denominamos Equação Patrimonial. Equação Fundamental do Patrimônio A – P.ex = PL A = Ativo (bens e direitos): lado positivo do Patrimônio. P.ex. = Passivo (obrigações): lado negativo do Patrimônio. PL = Patrimônio Líquido (Situação Líquida): diferença entre o ativo e o passivo exigível. Vejamos agora a representação gráfica dos Estados Patrimoniais Fundamentos da Contabilidade 38 Patrimônio Líquido Ativo (Positivo) A > P.ex. = + PL Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Bens .......................................... 200 Direitos .................................... 100 TOTAL ..................................... 300 Obrigações ................................... 180 Situação Líquida .......................... 120 TOTAL ........................................ 300 A diferença de R$ 120 é chamada Situação Líquida, e será colocada do lado do Passivo. É chamada Situação Líquida Positiva ou Superavitária porque o total dos elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigações) em 120. Patrimônio Líquido Passivo (Negativo) A < P.ex. = - PL 2° Ativo menor que o Passivo Exigível Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Bens ........................ .... .... .... .... .... .. 200 Direitos ................................. .... .... .100 TOTAL ....................... .... .... .... .... .. 300 Obrigações ................................. .. 340 ( - ) Situação Líquida ................... (40) TOTAL ....................... .... .... .... .... . 300 Neste caso, a situação líquida é considerada negativa ou deficitária, poiso total dos elementos negativos (obrigações) supera o total dos elementos positivos (bens e direitos) em 40. Patrimônio Líquido Nulo A = P ou A – P.ex. = zero Fundamentos da Contabilidade 39 Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Bens .......................................... 200 Direitos ..................................... 100 TOTAL ..................................... 300 Obrigações .................................. 300 TOTAL ....................................... 300 Neste caso, o Ativo é inteiramente absorvido pelas Obrigações e a Situação Líquida é nula, inexistente. Observe que, se pretendêssemos liquidar essa empresa neste momento, tudo o que se apuraria com a venda dos Bens e com o recebimento dos Direitos seria necessário para cobrar apenas as Obrigações, não restando nada para o proprietário. Fatos Contábeis e Respectivas Variações Patrimoniais Fatos Administrativos ou Contábeis: São os acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o Patrimônio Líquido. Por modificarem o Patrimônio, devem ser contabilizados através das Contas Patrimoniais e das Contas de Resultado. Os fatos administrativos podem ser classificados em três grupos: • Fatos permutativos; • Fatos modificativos; • Fatos mistos. Fundamentos da Contabilidade 40 Fatos Permutativos: São aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo e/ou Passivo, sem modificar o valor do Patrimônio Líquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. Ex.: Compra de veículo à vista. Compra de móveis a prazo. Fatos Modificativos: São aqueles que acarretam alterações, para mais ou menos, no Patrimônio Líquido. São classificados em aumentativos e diminutivos. • Os Fatos Modificativos Aumentativos provocam aumento no valor do Patrimônio Líquido da empresa por meio de obtenção de receitas ou ganhos em determinado período. Ex.: Obtenção de receita por serviços prestados. Juros ativos (receitas). Descontos obtidos. • Os Fatos Modificativos Diminutivos provocam diminuição do valor do Patrimônio Líquido através de despesas ou custos realizados em determinado período. Ex.: Despesas com salários. Despesas com água e energia. Fatos Mistos: Envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. Pode, portanto, acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio Líquido, ou no Passivo e no Patrimônio Líquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido ao mesmo tempo. Também são classificados em aumentativos e diminutivos. Nos Fatos Mistos Aumentativos verifica-se permuta entre elementos patrimoniais e ainda auferimento de receita. Fundamentos da Contabilidade 41 Ex.: - Pagamento de dívida com desconto obtido. - Recebimento de direitos com juros cobrados. - Venda de bens por valor superior ao custo de aquisição. Nos Fatos Mistos Diminutivos verifica-se permuta entre valores patrimoniais e ainda realização de despesas. Ex.: - Pagamento de dívida com juros. - Recebimento de direito, concedendo desconto. - Venda de bens por valor inferior ao custo. Chegamos ao fim de nossa segunda unidade onde estudamos o Patrimônio, seu objetivo, a definição de bens, direitos, obrigações e o Patrimônio Líquido, bem como os tipos de situação líquida e os fatos contábeis. É HORA DE SE AVALIAR ! Não se esqueça de realizar as atividades desta unidade de estudo. Elas irão ajudá-lo a fixar o conteúdo, além de proporcionar sua autonomia no ensino aprendizagem. Caso prefira, redija as respostas no caderno e depois as envie através do nosso ambiente virtual de aprendizagem (AVA). Interaja conosco! Na próxima unidade, estudaremos as Contas e suas divisões. Fundamentos da Contabilidade 42 Exercícios - Unidade 2 1- A situação patrimonial denominada passivo a descoberto configura inexistência de: a) bens e direitos. b) obrigações. c) capital próprio. d) capital de terceiros. e) capital à disposição da empresa. 2- Assinale a opção correta. a) O patrimônio é conjunto de bens, direitos e obrigações da pessoa jurídica. b) O ativo é o conjunto de bens, direitos e obrigações da pessoa jurídica. c) Nas contas onde, ao final de dado período, o total dos créditos é superior ao total dos débitos, diz-se que são contas de saldo de natureza devedora, como as contas Caixa e Duplicatas a Receber. d) Os saldos finais das contas do passivo não podem ser credores. e) Quando se somam os valores lançados a débito e os lançados a crédito de uma conta, diz-se que a conta é anulada. 3- Diz-se que a situação líquida é negativa quando o Ativo Total é: a) maior que o Passivo total. b) maior que o Passivo Exigível. c) igual à soma do Passivo Circulante com o Passivo Exigível a Longo Prazo. d) igual ao Passivo Exigível. e) menor que o Passivo Exigível. 4-São aqueles que acarretam alterações, para mais ou para menos, no Patrimônio Líquido. Trata-se: a) atos administrativos ou contábeis. b) fatos modificados. c) fatos permutativos. d) atos. e) fatos mistos. Fundamentos da Contabilidade 43 5-De acordo com os dados abaixo, podemos afirmar que o Patrimônio líquido é de: Caixa 1000 Duplicatas a Pagar 1000 Móv eis e Utensílios 2000 Bancos Conta Mov imento 5000 Duplicatas a Receber 1000 a) 8000 b) 6000 c) -2000 d) 7000 e) -1000 6-O patrimônio de uma entidade pode ser conceituado de diversas formas, exceto: a) Ativo – Obrigações b) Aplicações – Obrigações c) Aplicações – Origens de recursos d) Ativo - Aplicação dos recursos e) B+D-O 7-São componentes do Patrimônio Líquido: a) capital social, lucros ou prejuízos acumulados, veículos. b) caixa,duplicatas a receber , duplicatas a pagar. c) capital social, duplicatas a receber,lucros ou prejuízos acumulados. d) caixa ,capital social, duplicatas a pagar. e) capital social,reservas, lucros ou prejuízos acumulados. Fundamentos da Contabilidade 44 8-De acordo com os dados podemos afirmar que a situação líquida é: • Bens - 500 • Obrigações - 300 • Direitos - 200 a) deficitária. b) nula. c) negativa. d) zero. e) superavitária. 9) Quais são os tipos de fatos contábeis? _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ 10. O que se entende por bens intangíveis? _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ Fundamentos da Contabilidade 45 As Contas Conceito. Débito, Crédito e Saldo. Teorias, Função e Estrutura das Contas. Contas Patrimoniais e de Resultado. Plano de Contas. 3 Fundamentos da Contabilidade 46 Chegamos a nossa terceira unidade. Veremos que o estudo das contas irá propiciar o entendimento do que são contas patrimoniais e contas de resultado. Vamos Avançar! Objetivo da unidade: • Classificar as contas e separá-las em contas patrimoniais e contas de resultado; entender a natureza das contas e os respectivos saldos e elaborar um Plano de Contas. Plano da unidade: • Conceito. • Débito, Crédito e Saldo. • Teorias, Função e Estrutura das Contas. • Contas Patrimoniais e de Resultado. • Plano de Contas. Bons estudos! Fundamentos da Contabilidade 47 Estudaremos nesta unidade que as contas patrimoniais serão classificadas no Balanço Patrimonial, enquanto as contas de Resultado servirão para saber se a empresa terá lucro ou prejuízo. O Plano de Contas é o elenco de todas as contas utilizadas pela empresa. Mas o que é uma conta? Conceito Conta é o título que identifica cada elemento patrimonial e de resultado. O título qualifica os elementos patrimoniais e suas variações, que são quantificados através dos movimentos de débito e crédito de mesma natureza. A forma de registro de débito e crédito surgiu com a divulgação do método das Partidas Dobradas, em 1494, pelo Frade Italiano Luca Pacioli, e diz o seguinte: “para cada débito haverá um crédito correspondente de igual valor”. Débito, Crédito e Saldo O Débito - Representa a aplicação de recursos, representa aumento de valores nas contas que identificam o ATIVO e as DESPESAS. Também representa as diminuições de valores nas contas de PASSIVO e RECEITAS. O Crédito - Representa a origem de recursos, Representa os aumentos de valores nas Contas de Passivo e Receita e as diminuições de valores nas contas de Ativo e Despesas. Veja abaixo o quadro auxiliar – débito e crédito e o quadro – raciocínio lógico de débito e crédito. Fundamentos da Contabilidade 48 Quadro Auxiliar – Débito e Crédito I – Para Valores Patrimoniais a) Pelos aumentos de ativo, debitar a respectiva conta. b) Pelas diminuições do ativo, creditar a respectiva conta. c) Pelos aumentos de passivo, creditar a respectiva conta. d) Pelas diminuições de passivo, debitar a respectiva conta. Ii – Para Valores de Resultado a) Quando ocorrer despesa, debitar a respectiva conta. b) Quando ocorrer receita, creditar a respectiva conta. Quadro – Raciocínio Lógico de Débito e Crédito ATIVO DÉBITO CRÉDITO Valor surge e Valor diminui ou aumenta desaparece DESPESA DÉBITO CRÉDITO Valor surge e Valor estornado por aumenta erro ou apuração do resultado O Saldo: É a diferença entre os movimentos de débito verificado na conta. Ex.: Compra de veículos, a prazo, R$ 1.000.000.00 - Débito: veículos............................................... 1.000.000.00 - Crédito: duplicatas a pagar .............................. 1.000.000.00 PASSIVO DÉBITO CRÉDITO Valor diminui ou Valor surge e desaparece aumenta RECEITA DÉBITO CRÉDITO Valor estornado por Valor surge e erro ou apuração aumenta do resultado Fundamentos da Contabilidade 49 O veículo representa um bem, é Ativo, portanto foi debitado. Duplicatas a Pagar representam dívidas, é Passivo, por isso foi creditada. Teorias, Função e Estrutura das Contas Teoria Personalista das Contas Esta teoria foi defendida pelo autor Gilseppe Cerboni, classificando as contas em três grupos: • Contas do Proprietário: São aquelas contas que representam o Patrimônio inicial e suas variações; apresentando saldos devedores e credores (Patrimônio Líquido). Exemplo: capital social, reservas, lucros, prejuízos, despesas e receitas. • Contas dos Agentes Consignatários: São aquelas que representam os bens materiais e valores econômicos ou imateriais da entidade, apresentando saldos devedores (parte do Ativo). Exemplo: veículos, edifícios, direitos de uso-patentes. • Contas dos Agentes Correspondentes: São aquelas que registram e controlam as operações entre a entidade e terceiros, apresentando saldos devedores e credores (parte do Ativo e o Passivo), exemplo: títulos a receber, impostos a pagar, clientes e fornecedores. Teoria Materialista das Contas Segundo o autor Fábio Besta, as contas classificam-se em dois grupos: • Contas Integrais: São as contas que representam os bens, direitos e obrigações, possuindo saldos devedores e credores (Ativo e Passivo). Exemplo: caixa, veículos, móveis, duplicatas a receber, duplicatas a pagar, impostos a receber. Fundamentos da Contabilidade 50 • Contas Diferenciais: São aquelas que provocam alterações na situação líquida da entidade, possuindo saldos devedores e credores. Exemplo: despesas e receitas. Teoria Patrimonialista É a teoria moderna da Contabilidade, utilizada atualmente, que classifica as contas em dois grupos: Contas Patrimoniais: Representam os dois lados do Patrimônio: o positivo e o negativo. Evidenciam a posição estática do Patrimônio. O Ativo formado pelos bens e os direitos; o Passivo que se constitui pelas obrigações e o Patrimônio Líquido que completa a equação. Contas de Resultado: São aquelas responsáveis pelas variações do PL da entidade, representa a dinâmica do Patrimônio que registra o crescimento quando da realização de receita, bem como a redução quando da realização de despesas. Onde despesas e receitas são confrontadas no final de cada período demonstrando a variação do Patrimônio. Estrutura Gráfica da Conta Ficha razão Código: TÍTULO: Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C De forma simplificada, usa-se o razonete ou “razonete em T” para efetuar os lançamentos: Fundamentos da Contabilidade 51 Título da Conta Débito Crédito Saldo D – C Contas Patrimoniais e de Resultado Quanto à natureza as contas são classificadas em: Contas Patrimoniais: Que são divididas em Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. ATIVO (Bens e Direitos): Dividem-se nos seguintes grupos: Circulante: Agrupa contas que representam as disponibilidades e os direitos realizáveis durante o exercício seguinte; Realizável a Longo Prazo: Agrupa contas de direitos realizáveis após o exercício seguinte (mais de um ano); Permanente: Representa os bens fixos da Empresa, subdivididos em INVESTIMENTO (bens fixos, porém não de uso), IMOBILIZADO (bens destinados ao uso) e DIFERIDO (despesas pré-operacionais e outras que gerarão resultados por vários exercícios). PASSIVO (Obrigações): Circulante: Agrupa contas representativas de obrigações que serão exigidas dentro do exercício seguinte (até um ano); Exigível a Longo Prazo: Representa as contas de obrigações exigíveis após o exercício seguinte: Fundamentos da Contabilidade 52 Resultado de Exercícios Futuros: Contas que representam as receitas antecipadas, referentes a outros exercícios, diminuídas dos respectivos custos ou despesas incorridas. PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Origem dos próprios recursos): Também chamado de Situação Líquida, agrupa o capital, reservas, lucros ou prejuízos acumulados. Contas de Resultado: São aquelas que representam as Despesas e as Receitas. As despesas: Decorrem do consumo e da utilização de serviços. Por exemplo: a energia elétrica consumida, os materiais de limpeza consumidos, o café consumido, os materiais de expediente consumidos (canetas, papéis, lápis, impressos, etc.),aluguéis, despesas de juros. As receitas: Decorrem da venda de bens e da prestação de serviços. Por exemplo: vendas de mercadorias, receita de serviços, aluguéis ativos, descontos obtidos, juros ativos (receita). As despesas e as receitas são responsáveis pelas variações do Patrimônio das empresas, pois indicam o resultado das operações que esta realizou em um determinado período, gerando o lucro, prejuízo ou resultado nulo. Outras Contas Contas Retificadoras: São aquelas que reduzem os valores dos bens e direitos classificados no ativo. Exemplo: provisão para devedores duvidosos, provisão para perdas de estoques, depreciação acumulada, amortização acumulada. Também existem aquelas que reduzem os valores passivos, aquelas que representam os custos das receitas antecipadas. No PL temos os prejuízos e as ações em tesouraria. Contas de Compensação: As contas representativas das operações extrapatrimoniais têm como característica básica o fato de que uma conta com saldo devedor é sempre compensada por outra com idêntico saldo credor, resultando daí a denominação de contas de compensação. Fundamentos da Contabilidade 53 Outra característica importante é a de que essas contas são movimentadas apenas entre si, sem afetar as demais contas representativas do patrimônio – bens, direitos, obrigações e situação líquida. Apesar de constituírem ocorrências que não movimentam valores do patrimônio (nem permutando nem alterando), são operações cujo registro contábil é importante para fins de orientação e controle dos empresários e administradores: • Contratados de seguros; • Contratados de obras; • Contratados de vendas; • Remessa de títulos para cobrança bancária. Plano de Contas É uma relação das contas dispostas em ordem de classificação, segundo a natureza das operações, ou seja, por denominação do Bem, do Direito, da Obrigação, do PL, da Despesa e da Receita. Em geral, o Plano de Contas pode ser alterado, incluindo-se novas contas, caso seja necessário, no decorrer da vida da empresa. Estrutura Básica do Plano de Contas: A estrutura do Plano de Contas obedece a certas convenções e disposições da legislação contábil. Basicamente, ela coincide com a classificação das contas: Contas Patrimoniais (Ativo e Passivo) e Contas de Resultado (Receitas e Despesas). As principais divisões dos grupos do Ativo e Passivo e de Receitas e Despesas são, relativamente, fixas e constituem “esqueleto” de qualquer Plano de Contas. Fundamentos da Contabilidade 54 PLANO DE CONTAS (Estrutura Básica) 1 Ativo 3.2.1 Aplicação de Bens 1.1 Circulante 3.2.3 Outras Receitas 1.2 Realizável a Longo Prazo 4 Despesas 1.3 Ativo Permanente 4.1 Despesas Operacionais 2. Passivo 4.1.1 Custo de Produção 2.1 Circulante 4.1.2 Custo de Revenda 2.2 Exigível a Longo Prazo 4.1.3 Custo de Prestação de Serviços 2.3 Resultado de Exercícios Futuros 4.1.4 Custo das Vendas 2.4 Patrimônio Líquido 4.1.5 Despesas Administrativas 3 Receitas 4.1.6 Despesas com Vendas 3.1 Receitas Operacionais 4.1.7 Despesas Tributárias 3.1.1 Receita Bruta Operacional 4.1.8 Outras Despesas 3.1.2 Dedução Bruta Operacional 4.2 Despesas não Operacionais 3.1.3 Outras Receitas 4.2.1 Alienação de Bens 3.2 Receitas não operacionais 4.2.2 Outras Despesas A seguir, um Plano de Contas Simplificado: Contas Patrimoniais 1 – ATIVO 1.1– ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 - DISPONÍVEL 1.1.1.1 - Caixa 1.1.1.1.01– Caixa Filial III 1.1.1.1.02– Caixa Filial II 1.1.1.2 – Banco Conta Movimento 1.1.1.2.01 – Banco Itaú 1.1.1.2.02 – Banco do Brasil 1.1.1.3 – Aplicação de Liquidez Imediata Fundamentos da Contabilidade 55 1.1.1.3.01 – Itaú Conta Aplicação 1.1.1.3.02 – Banespa Conta Aplicação 1.1.2 – DIREITOS A CURTO PRAZO 1.1.2.1 – Duplicatas a Receber 1.1.2.2 – Duplicatas Descontadas (conta credora) 1.1.2.3 – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (C/Credora) 1.1.3 – OUTROS CRÉDITOS 1.1.3.1 – Títulos a Receber 1.1.3.1.01 – Empréstimos a Receber 1.1.3.2 – Adiantamentos 1.1.3.2.1 – Adiantamentos a Terceiros 1.1.3.3.2 – Adiantamentos a Funcionários 1.1.3.3.2.01 – Adiantamentos para Viagens 1.1.3.3.2.02 – Antecipação de Salários e Ordenados 1.1.3.3.2.03 – Antecipação de Férias 1.1.3.3.2.04 – Antecipação de 13º Salário 1.1.3.4 – Impostos a Recuperar 1.1.3.4.1 – IPI a Compensar 1.1.3.4.2 – ICMS a Compensar 1.1.3.4.3 – IRRF a Compensar 1.1.4 – ESTOQUES 1.1.4.1 – Produtos Acabados 1.1.4.2 – Mercadorias para Revenda 1.1.4.3 – Produtos em Elaboração Fundamentos da Contabilidade 56 1.1.4.4 – Manutenção e Suprimentos Gerais 1.1.4.5 – Almoxarifado 1.1.4.6 – Provisão para Redução ao Valor de Mercado (C/Credora) 1.1.4.7 – Provisão para Perdas em Estoques (C/Credora) 1.1.5 – DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE PAGAS ANTECIPADAMENTE 1.1.5.1 – Prêmio de Seguros a Apropriar 1.1.5.2 – Aluguéis a Apropriar 1.2 – ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 1.2.1 – CRÉDITOS E VALORES 1.2.1.1 – Contas a Receber 1.2.1.2 – Títulos a Receber 1.2.1.3 – Empréstimos a Diretores 1.2.1.4 – Empréstimos a Coligadas 1.2.1.5 – Empréstimos Compulsórios da Eletrobrás 1.3 – ATIVO PERMANENTE 1.3.1 – INVESTIMENTO 1.3.1.1 – Imóveis para Renda 1.3.1.2 – Terrenos para Utilização Futura 1.3.1.3 – Obras-de-Arte 1.3.1.4 – Aquisição de Ouro 1.3.2 – IMOBILIZADO 1.3.2.1 – Terrenos 1.3.2.2 – Máquinas, Aparelhos e Equipamentos 1.3.2.3 – Móveis e Utensílios Fundamentos da Contabilidade 57 1.3.2.4 – Veículos 1.3.2.5 – Ferramentas 1.3.2.6 – Florestamento 1.3.2.7 – Marcas, Direitos e Patentes Industriais 1.3.2.8 – Depreciação Acumulada (C/Credora) 1.3.2.9 – Amortização Acumulada (C/Credora) 1.3.2.10 – Exaustão Acumulada (C/Credora) 1.3.3 – DEFERIDO 1.3.3.1 – Gastos de Implantação e Pré-Operacionais 1.3.3.1.01 – Gastos de Organização e Administração 1.3.3.1.02 – Estudos, Projetos e Detalhamentos 1.3.3.1.03 – Gastos Preliminares de Operação 1.3.3.1.04 – Amortização Acumulada (C/Credora) 1.3.3.2 – Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos 1.3.3.3 – Gastos de Implantação de Sistemas e Métodos 2 - PASSIVO 2.1 – PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 – EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 2.1.1.1 – Credores por Financiamento 2.1.1.2 – Títulos a Pagar 2.1.1.3 – Financiamentos Bancários 2.1.2 – FORNECEDORES 2.1.2.1 – Fornecedores Nacionais Fundamentos da Contabilidade 58 2.1.2.2 – Fornecedores Estrangeiros 2.1.2.3 – Duplicatas a Pagar 2.1.3 – OBRIGAÇÕES FISCAIS 2.1.3.1 – ICMS a Recolher 2.1.3.2 – Provisão pra Imposto de Renda 2.1.3.3 – ISS a Pagar 2.1.3.4 – IR a Pagar 2.1.4 – PROVISÕES 2.1.4.1 – Férias 2.1.4.2 – 13º Salário 2.1.4.3 – Gratificações e Participações 2.1.5 – OUTRAS OBRIGAÇÕES 2.1.5.1 – Contas a Pagar 2.1.5.2 – Ordenados e Salários a Pagar 2.1.5.3 – FGTS a Recolher 2.1.5.4 – Dividendos a Pagar 2.1.5.5 – Comissões a Pagar 2.2 – PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 2.2.1 – OBRIGAÇÕES OPERACIONAIS 2.2.1.1 – Empréstimos Bancários 2.2.1.2 – Notas Promissórias a Pagar 2.2.2 – OBRIGAÇÕES POR FINANCIAMENTOS 2.2.2.1 – Financiamentos para Capital de Giro 2.2.2.2 – Empréstimos de Diretores Fundamentos da Contabilidade 59 2.3 – RESULTADO DE EXERCÍCIO FUTUROS 2.3.1 – Receita Antecipada por Venda de Mercadorias 2.3.2 – Receita Antecipada pela Prestação de Serviços 2.3.3 – Custos e Despesas Correspondentes a Receitas (C/Devedora) 2.4 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.4.1 – CAPITAL SOCIAL 2.4.1.1 – Capital Subscrito 2.4.1.2 – Capital a Integralizar (C/Devedora) 2.4.2 – RESERVAS DE CAPITAL 2.4.2.1 – Correção Monetária do Capital 2.4.2.2 – Correção Monetária das Reservas de Capital 2.4.3 – RESERVAS DE LUCROS 2.4.3.1 – Reserva Legal 2.4.3.2 – Reserva Estutária 2.4.3.3 – Reserva para Investimento 2.4.3.4 – Reserva para Contingência 2.4.4 – LUCROS ACUMULADOS 2.4.5 – PREJUÍZOS ACUMULADOS (C/Devedora) (CONTAS DE RESULTADO)3 - RECEITAS 3.1 – RECEITAS OPERACIONAIS 3.1.1 – Vendas Fundamentos da Contabilidade 60 3.1.1.01 – Vendas de Mercadorias 3.1.1.02 – Vendas de Produtos 3.1.1.03 – Receita de Serviços 3.1.2 – Receitas Financeiras 3.1.2.1 – Juros Recebidos 3.1.2.2 – Descontos Obtidos 3.1.2.3 – Rendimentos de Aplicações Financeiras 3.1.2.4 – Reversão da Provisão para Devedores Duvidosos 3.1.3 – Receitas Eventuais 3.1.3.1 – Aluguéis 3.1.3.2 – Venda de Sucatas 3.2 – RECEITAS NÃO-OPERACIONAIS 3.2.1 – Lucro na Venda de Bens do Ativo Permanente 4 – CUSTOS E DESPESAS 4.1 – OPERACIONAIS 4.1.1 – Custos das Vendas 4.1.1.1 – Custos das Mercadorias Vendidas 4.1.1.2 – Custos de Produtos Vendidos 4.1.1.3 – Custos dos Serviços Prestados 4.1.1.5 – Despesas com Vendas 4.1.2.1 – Comissões sobre Vendas 4.1.2.2 – Despesas de Cobrança 4.1.2.3 – Devedores Duvidosos Fundamentos da Contabilidade 61 4.1.2.4 – Propaganda e Publicidade 4.1.2.5 – Bonificações a Compradores 4.1.3 – Despesas Gerais e Administrativas 4.1.3.1 – Aluguéis 4.1.3.2 – Alimentação 4.1.3.3 – Assistência Técnica 4.1.3.4 – Água, Gás 4.1.3.5 – Salários 4.1.3.6 – Contribuições e Previdência Social 4.1.3.7 – Contribuições Sindicato Patronal 4.1.3.8 – Despesas de Comunicação 4.1.3.9 – Energia Elétrica 4.1.3.10 – Honorários 4.1.3.11 – Impostos e Taxas 4.1.4 – Deduções das Vendas 4.1.4.1 – Devoluções de Vendas 4.1.4.2 – ICMS sobre Vendas 4.1.4.3 – FINSOCIAL 4.1.4.4 – PIS/Faturamento 4.2 – NÃO OPERACIONAIS 4.2.1 – Prejuízos com a Venda de Ativo Permanente 4.3 – AUXILIARES (TRANSITÓRIOS) 4.3.1 – RCM – Resultado com Mercadorias 4.3.2 – Resultado da Correção Monetária 4.3.3 – Apuração do Resultado do Exercício Fundamentos da Contabilidade 62 Terminamos mais uma unidade onde você estudou as Contas, suas divisões, estrutura, escolas e o Plano de Contas. É HORA DE SE AVALIAR! Não se esqueça de realizar as atividades desta unidade de estudo. Elas irão ajudá-lo a fixar o conteúdo, além de proporcionar sua autonomia no ensino aprendizagem. Caso prefira, redija as respostas no caderno e depois as envie através do nosso ambiente virtual de aprendizagem (AVA). Interaja conosco! Na próxima, unidade estudaremos a Escrituração. Até lá! Fundamentos da Contabilidade 63 Exercícios - Unidade 3 1-Observe a seguinte relação de contas: Caixa, fornecedores, receita de vendas, juros ativos, juros passivos, salários e despesa de aluguel a vencer. Pode-se afirmar com certeza que a relação acima contém: a) uma conta de Ativo, uma conta de Passivo e cinco contas de Resultado. b) uma conta de Ativo, duas contas de Passivo e quatro contas de Resultado. c) duas contas de Ativo, uma conta de Passivo e quatro contas de Resultado. d) duas contas de Ativo, duas contas de Passivo e três contas de Resultado. e) três contas de Ativo, três contas de Passivo e uma conta de Resultado. 2-Assinale a opção que identifica, pelos números de ordem, exclusivamente, contas que têm saldo de natureza devedora, constantes da relação a seguir: 1 - Caixa 2 - Duplicatas a Pagar 3 - Duplicatas a Receber 4 - Duplicatas Descontadas 5 - Imóveis de Uso 6 - Máquinas 7 - Móveis 8 - Notas Promissórias a Pagar 9 - Salários Pagos Antecipadamente 10 - Veículos de Uso a) 1, 3, 5, 7,9 b) 2, 4, 6, 8,10 c) 1, 2, 3, 4,5 d) 6, 7, 8, 9,10 e) 3, 4, 5, 6,7 Fundamentos da Contabilidade 64 3-Representa uma obrigação a conta: a) prêmio de seguros. b) seguros a pagar. c) seguros a vencer. d) seguros contratados. e) seguros pagos antecipadamente. 4-Em relação às contas de resultado pode-se afirmar que: a) uma despesa, quando paga à vista, representa uma redução de Ativo e um aumento de Passivo. b) uma despesa, paga antecipadamente, provoca uma redução no Ativo e na Situação Líquida. c) uma receita, recebida à vista, provoca um aumento de Ativo e uma redução de Passivo. d) uma receita, realizada para recebimento futuro, representa uma redução de Passivo e um aumento da Situação Líquida. e) uma despesa, quando realizada para pagamento futuro, representa um aumento de Passivo, sem qualquer redução ou acréscimo em valores do Ativo. 5-O saldo credor da conta caixa: a) é inadmissível numa escrituração regular e correta. b) pode ocorrer nos casos de fornecimento de vales a empregados. c) pode ocorrer nos casos de omissão de escrituração de compras à vista. d) pode ocorrer nos casos de lançamento em duplicidade de vendas à vista. e) pode ocorrer nos casos de desfalques de dinheiro sofridos pela empresa. Fundamentos da Contabilidade 65 6- Em relação ao texto abaixo, assinale a afirmativa falsa. O princípio basilar do Método das Partidas Dobradas - não há débito sem crédito correspondente - permite que se chegue às seguintes conclusões: a) a soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos. b) a soma dos saldos devedores é sempre igual à soma dos saldos credores. c) a soma das despesas (débito) é sempre igual à soma das receitas (crédito). d) a um débito ou a mais de um débito numa ou mais contas deve corresponder a um crédito equivalente em uma ou mais contas. e) o total do ativo será sempre igual à soma do passivo exigível com o patrimônio líquido. 7- Na apuração do resultado do exercício: a) as contas patrimoniais são alteradas. b) as contas de resultado são encerradas. c) as contas de despesa são debitadas. d) a conta Resultado do Exercício é debitada e creditada em contrapartida, respectivamente, com as contas de receita e de despesa. e) o saldo devedor da conta Resultado do Exercício representa lucro auferido pela entidade. 8- Qual é a composição do patrimônio líquido? a) capital social, as reservas e lucros ou prejuízos acumulados. b) capital acumulado e as reservas de lucros. c) caixa, banco conta ,capital. d) móveis e utensílios e capital social. e) movimento e estoques. Fundamentos da Contabilidade 66 9) Cite 03 contas do ativo circulante. _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ 10) Cite 03 contas do ativo permanente imobilizado. _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
Compartilhar