Programa de trabalho

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Programa de trabalho 
Raquel Puti de Souza
Introdução
Neste tema, estudaremos o programa de trabalho em auditoria. Ao chegar a uma empresa, o auditor se depara
com suas características próprias e métodos de trabalho específicos para cada tipo de organização. O auditor
deve possuir um guia para o cumprimento de toda a auditoria. Identificaremos que programa de trabalho
também pode significar planejamento em auditoria e iremos verificar que nesse momento o auditor planeja seu
trabalho e identifica quais são seus objetivos, definindo seu cronograma, procedimentos e riscos envolvidos. De
que forma podemos auditar uma empresa? Como iniciar uma auditoria? Será que o programa de trabalho é
suficiente? O que representa o programa de trabalho em uma auditoria? Veremos as respostas para essas
perguntas ao longo deste tema.
Ao final desta aula, você será capaz de:
• conhecer os pontos de auditoria e programa de trabalho.
Pontos de trabalho – etapa inicial 
O planejamento de auditoria pertence a uma fase inicial das etapas da auditoria que contempla o planejamento, a
execução e, por fim, o relatório.
Dessa maneira, o auditor, no momento em que chega ao local para realizar uma auditoria, deve realizar um
planejamento com a finalidade de investigar todos os setores e controles da organização. Caso isso não seja feito
não se pode garantir que o relatório saia conforme o esperado.
O planejamento é a etapa inicial da auditoria e, nesse momento, o auditor identifica quais são seus objetivos e
define os detalhes que conduzirão os trabalhos (cronograma, procedimentos, riscos envolvidos etc.). Nessa 
etapa, é traçada a estratégia geral dos trabalhos a serem executados, definindo a natureza, a oportunidade e a
extensão dos exames, de modo que seja possível desempenhar uma auditoria eficaz (RIBEIRO; COELHO, 2018).
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Figura 1 - Plano
Fonte: Petr Vaclavek, Shutterstock, 2019.
Em auditorias independentes, esse processo, muitas vezes, começa logo após a conclusão da auditoria anterior
(ou durante a contratação da auditoria), continuando até a conclusão do trabalho de auditoria atual (DIAS, 2015).
O planejamento de auditoria está regulamentado pela Resolução CFC 1.211/09 (NBC TA 300). O auditor deve
fazer um planejamento adequado para que seu trabalho seja voltado às áreas importantes da auditoria, bem
como para a identificação e solução de imediato dos problemas que forem surgindo. Planejar as ações contribui
para a organização adequada do trabalho e para a seleção dos membros da equipe que ajudarão na auditoria da
organização (CFC, 2016).
FIQUE ATENTO
O planejamento de auditoria é um processo contínuo que começa já nos primeiros contatos do
auditor com a empresa e só se encerra com a emissão do seu relatório e o parecer de auditoria.
A relação deve ser imparcial sem impressões tendenciosas para que o relatório descreva o que
realmente importa.
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Figura 2 - Escopo de trabalho
Fonte: Gustavo Frazao, Shutterstock, 2019.
Resumindo, o auditor analisa em que lugar pretende chegar e quais premissas seguir para que possa embasar
seu trabalho, definindo sua estratégia global e posteriormente os passos que serão realizados por meio do plano
de auditoria. Sendo assim, o planejamento de auditoria (ou plano de auditoria) estabelece a estratégia geral dos
trabalhos a executar e estabelece a natureza, a oportunidade e a extensão dos processos/procedimentos,
tornando a auditoria eficaz. O planejamento guia o trabalho dos auditores e serve de base para a próxima etapa
de avaliação quando são analisados os processos e levantadas as informações sobre a atividade da entidade que
(RIBEIRO; COELHO, 2018)será auditada .
O procedimento de auditoria é peça chave para descomplicar a supervisão e a revisão dos trabalhos da equipe de
auditoria. De acordo com a NBC TA 300, o planejamento de auditoria envolve a definição de a estratégia global
para o trabalho e o plano de auditoria. No caso de estabelecer uma estratégia global de auditoria que defina o
alcance, a época e a direção da auditoria, o desenvolvimento do plano de auditoria deve:
• identificar as características do trabalho definindo seu alcance;
• deixar claros os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a natureza 
FIQUE ATENTO
O plano de auditoria contém a descrição a) da natureza, da época e da extensão dos
procedimentos incluídos na avaliação do risco de auditoria; b) dos procedimentos que
adequem o plano de auditoria à legislação vigente. Por isso, o plano de auditoria é mais
detalhado que a estratégia global, pois engloba a natureza, a época e a extensão dos processos
a serem auditados pela equipe. 
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• deixar claros os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a natureza 
das comunicações necessárias;
• considerar os fatores que são significativos para orientar os esforços da equipe de trabalho;
• considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicável, sua 
relevância. Assim, o auditor deve fixar uma estratégia que o oriente e forneça um caminho de 
desenvolvimento do plano de auditoria (CFC, 2016). 
Figura 3 - Planejamento
Fonte: Dusit, Shutterstock, 2019.
Existe a necessidade de o auditor traçar uma linha de raciocínio e estabelecer uma direção, pois as premissas
formam base do planejamento (durante a estratégia global) e, logo após, são definidas as etapas dos trabalhos
que foram realizados no plano de auditoria. A ação de planejar os procedimentos de auditoria concentra-se no
decurso do trabalho de campo, na medida em esse é desenvolvido. 
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EXEMPLO
Uma equipe de auditoria independente realiza um trabalho em uma fábrica e, no primeiro
momento, o responsável traça um planejamento. No segundo momento, a equipe realiza testes
para verificar os controles da organização, constatando falhas. Por fim, a equipe propõe ações
para a administração da organização, para que regularizem os controles reduzindo os riscos.
Ao final dos trabalhos, o auditor chefe entrega um relatório com o plano, as ações, os testes e a
conclusão do trabalho de auditoria.
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Nesse contexto, o planejamento de auditoria depende do resultado dessa avaliação de riscos. O plano de
auditoria pode, e deve, ser alterado sempre que auditor e sua equipe acharem necessário, já que se trata de
processo dinâmico. Em decorrência de imprevistos ou mudanças nas condições, o auditor pode ter que modificar
a estratégia global e o plano de auditoria e, portanto, a natureza, a época e a extensão dos procedimentos
planejados.
Os programas de auditoria são revisados constantemente como forma de o auditor independente avaliar as
modificações nas circunstâncias, bem como seus reflexos nos procedimentos de auditoria a serem aplicados. A
auditoria evolui conforme se analisam e verificam documentos. Com isso, todos os membros-chave da equipe de
trabalho são envolvidos no planejamento da auditoria, incorporando suas experiências e seus pontos de vista,
garantindo a eficácia e a eficiência do processo (RIBEIRO; COELHO, 2018).
Assim, a auditoria em uma empresa é um processo construído por várias pessoas. Além disso, a equipe de
auditores pode discutir elementos do planejamento com a administração da entidade, atentando-se para não
comprometer a eficácia dessa auditoria. De qualquer forma, independentemente de quem for envolvido na
construção do planejamento, a estratégia global de auditoria e o plano de auditoria sempre serão
responsabilidade do auditor chefe da equipe (RIBEIRO; COELHO, 2018).
Planejamento em auditoria 
O planejamento de auditoria deve ser elaborado a partir da análise de informações iniciais, no início do trabalho
de auditoria corrente. Isso contribui para o auditor identificar e avaliar adversidades no momento de elaborar e
planejar o trabalho de campo. Nesse contexto, deve-se observar o seguinte: 
• competências e habilidades da equipe de trabalho, verificando informações relacionadas à aceitação e 
continuidade do trabalho com os clientes;a integridade de pessoal-chave da entidade auditada, a 
experiência da equipe de trabalho etc.;
• a independência da auditoria e sua equipe de trabalho;
• os termos de trabalho (RIBEIRO; COELHO, 2018).
Essas atividades preliminares são importantes, pois permitem ao auditor planejar e executar um trabalho com
segurança e manter a necessária independência para realizar o trabalho. 
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SAIBA MAIS
Para saber mais sobre quem são os responsáveis pelos sistemas e políticas de controle de
qualidade e sua relação com as firmas de auditoria, recomenda-se a leitura do capítulo 11 –
Controle de qualidade da auditoria de demonstrações – do livro “Auditoria” (RIBEIRO;
COELHO, 2018).
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Figura 4 - Normas contábeis
Fonte: xtock, Shutterstock, 2019.
De acordo com a NBC TA 300, para a auditoria inicial, o auditor pode considerar os seguintes temas adicionais na
definição da estratégia global e do plano de auditoria:
• se a lei proibir de manter contato com o auditor antecessor, para conduzir a revisão de seu trabalho;
• procedimentos necessários para obter evidência de auditoria suficiente e apropriada;
• temas discutidos com a administração e como eles afetam a estratégia global de auditoria e o plano de 
auditoria;
• processos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma de auditoria (CFC, 2016).
Fechamento
O planejamento ou procedimento de auditoria, bem como o programa de auditoria, é o passo de trabalho no qual
o auditor independente traça e elabora a estratégia geral dos trabalhos a executar, estabelecendo a natureza, a
oportunidade e a extensão dos trabalhos. Observa-se que, nessa etapa do programa de auditoria, o auditor
analisa e identifica quais são seus objetivos, definindo não só seu cronograma de trabalho em campo, mas
também os procedimentos e os riscos envolvidos na análise de auditoria dos controles societários da entidade
auditada.
Referências
ALMEIDA, M. C. . 9. ed. São Paulo: Atlas, 2017. Auditoria 
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 300 (R1) – Planejamento da auditoria de demonstrações
contábeis. Brasília: CFC, 19 ago. 2016. Disponível em: http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA300
(R1).pdf. Acesso em: 17 dez. 2019.
DIAS, S. V. S. . 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.Auditoria de processos organizacionais
RIBEIRO, O. M.; COELHO, J. M. R. Auditoria. Série foco. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2018.
YOSHITAKE, M. . 2. ed. São Paulo: Saraiva,Auditoria contábil metodologia de processo de auditoria – Ifac
2012.
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http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA300
	Introdução
	Pontos de trabalho – etapa inicial
	Plano
	Escopo de trabalho
	Planejamento
	Planejamento em auditoria
	Normas contábeis
	Fechamento
	Referências