Uniplan_Contabilidade_Avançada_Aula_03

Prévia do material em texto

UNIDADE I 
Aula 03 – Vendas e Despesas com Vendas
CONTABILIDADE AVANÇADA
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
VENDAS E CUSTO DAS VENDAS
• As vendas de uma empresa para outra do grupo devem ser eliminadas, assim 
como o custo dos produtos vendidos. 
• Se uma delas vendeu, a preço de custo, $ 40.000 de mercadorias para a outra, 
o lançamento seria da seguinte forma:
D - Vendas (empresa vendedora) $ 40.000
C – Custo dos Produtos Vendidos (empresa vendedora) $ 40.000
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
COMISSÕES SOBRE VENDAS, JUROS E OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
• As receitas e despesas de uma controlada são incluídas nas demonstrações
contábeis consolidadas a partir da data de aquisição. Devem estar baseadas
nos valores dos ativos e passivos reconhecidos na posição consolidada da
controladora na data da aquisição.
• Por exemplo, despesas de depreciação, reconhecidas na demonstração
consolidada do resultado do período, devem estar baseadas nos valores dos
ativos depreciáveis reconhecidos na posição consolidada da data da aquisição.
As receitas e despesas de uma controlada são incluídas nas demonstrações
contábeis consolidadas até a data em que a controladora perder o controle
sobre essa controlada.
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
COMISSÕES SOBRE VENDAS, JUROS E OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
• Várias transações podem ocorrer entre as empresas do grupo, gerando
comissões sobre vendas, juros e outras receitas e despesas que não
representam receitas e despesas efetivas com terceiros; portanto, essas
Receitas e Despesas devem ser eliminadas pelo lançamento a seguir:
D – Receitas (empresa prestadora do serviço)
C – Despesas (empresa tomadora do serviço)
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
LUCROS NAS TRANSAÇÕES ENTRE EMPRESAS DO GRUPO
• É comum que, havendo diversas empresas em um mesmo grupo, haja entre
elas transações de vendas de produtos e, em casos menos comuns, de bens do
Imobilizado. As demonstrações consolidadas não devem incluir lucros ou
prejuízos não realizados nas transações efetuadas entre as empresas do grupo,
portanto estes devem ser eliminados.
• A eliminação de resultados, para fins de consolidação, derivados das transações
entre empresas consolidadas durante o exercício, deve ser feita da seguinte
forma: no caso de aquisição de empresa a ser consolidada, devem ser
consideradas apenas as despesas e receitas do período após a aquisição, e no
caso de venda de empresa até então consolidada, devem-se incluir os
resultados obtidos até a data da venda, apresentados numa única linha.
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
LUCROS NAS TRANSAÇÕES ENTRE EMPRESAS DO GRUPO
• Os fatores que provocam divergências, segundo o Ibracon (1982), são: os lucros
não realizados nas transações entre a controladora e suas controladas, que são
eliminados na consolidação, mas não são pelo método da equivalência
patrimonial; e o patrimônio líquido negativo da controlada é ajustado no
patrimônio líquido consolidado, permanecendo, pelo método da equivalência
patrimonial, com o valor zero na conta de investimentos da controladora.
• As divergências entre o resultado nas demonstrações
contábeis da controladora e nas consolidadas e suas
causas deverão ser evidenciadas nas próprias
demonstrações consolidadas ou em notas explicativas.
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
ESTOQUES
• A eliminação do lucro das operações intercompanhias em que haja lucro não
realizado nos estoques deve ser feita da seguinte forma:
a) Se uma empresa do grupo vendeu por $ 40.000, para outra empresa do
grupo, mercadorias que custaram $ 30.000, e a empresa compradora não
vendeu os estoques, o lançamento seria assim:
• No Balanço Patrimonial:
D – Reserva de Lucros (empresa vendedora)... $ 10.000
C – Estoques (empresa compradora)............... $ 10.000
• Na Demonstração de Resultados:
➢Não há contabilização
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
ESTOQUES
b) Se uma empresa do grupo vendeu por $ 40.000, para outra empresa do
grupo, mercadorias que custaram $ 30.000, e a empresa compradora vendeu
50% dos estoques, o lançamento seria da seguinte forma:
• No Balanço Patrimonial:
D – Reserva de Lucros (empresa vendedora)... $ 5.000
C – Estoques (empresa compradora)............... $ 5.000
• Na Demonstração de Resultados:
➢Crédito de $ 5.000 no CPV
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
ESTOQUES
c) Se uma empresa vendeu por $ 40.000, para outra do mesmo grupo,
mercadorias que custaram $ 30.000, e a empresa compradora vendeu todos
os estoques, o lançamento seria da seguinte forma:
• No Balanço Patrimonial:
➢Não há contabilização
• Na Demonstração de Resultados:
➢Crédito de $ 10.000 no CPV
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
ESTOQUES
• O valor dos estoques nas demonstrações consolidadas consiste na soma dos
valores nos balanços individuais, deduzida a parcela de lucro não realizado
decorrente de transações entre o grupo, que se realizará somente quando da
venda definitiva a terceiros.
• Segundo o Ibracon (1982), o lucro nos estoques pode ser calculado por dois
métodos:
a) Método Detalhado: consiste em identificar, dentro de cada parcela dos
estoques, em qualquer estágio (matéria-prima, produto em processo ou
produto acabado), a parte correspondente aos negócios com as companhias
consolidadas e o correspondente lucro não realizado;
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
ESTOQUES
b) Método Indireto: consiste, fundamentalmente, em identificar em termos
percentuais a parte do estoque decorrente de operações com companhias
consolidadas e, posteriormente, em determinar o lucro não realizado por
meio da aplicação das margens de lucro das empresas.
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
ATIVO IMOBILIZADO
• Outro caso em que há lucro não realizado é o lucro remanescente no ativo
imobilizado, que ocorre quando uma empresa vende terrenos, máquinas,
veículos ou outros bens do ativo a outra do grupo.
• O lucro existente no ativo imobilizado, em virtude das transações
intercompanhias, deve ser eliminado na consolidação, como também a
depreciação referente ao lucro incorporado no valor do custo do bem adquirido
na empresa que o comprou.
• Vamos supor que, no final do período, uma empresa vendeu por $ 5.000, para
outra do mesmo grupo, uma máquina com custo contábil de $ 3.000. O
lançamento de eliminação seria realizada da seguinte forma no Balanço
Patrimonial:
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
ATIVO IMOBILIZADO
D – Reserva de Lucros (empresa vendedora).... $ 2.000
C – Máquinas (empresa compradora).............. $ 2.000
• Na Demonstração de Resultados, o Lucro na venda de Imobilizado seria
eliminado com um débito de $ 2.000.
• Após um ano, e supondo que a depreciação da máquina seja de 10% ao ano, o
lançamento de eliminação seria o seguinte:
D – Reserva de Lucros (empresa vendedora)................................. $ 2.000
C – Máquinas (empresa compradora)............................................ $ 1.800
C – Despesa Depreciação da Máquina (empresa compradora)...... $ 200
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
ATIVO IMOBILIZADO
• Após o segundo ano, e supondo que a depreciação da máquina seja de 10% ao
ano, o lançamento de eliminação seria o seguinte:
D – Reserva de Lucros (empresa vendedora)................................. $ 2.000
C – Máquinas (empresa compradora)............................................ $ 1.600
C – Despesa Depreciação da Máquina (empresa compradora)...... $ 200
C – Reserva de Lucros (empresa compradora)............................... $ 200
• Esse lançamento seria repetido até que o lucro no ativo fosse totalmente
eliminado.
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
ATIVO IMOBILIZADO
• O Ibracon (1982) distingue o tratamento contábil para os resultados positivo e
negativo na venda de ativo permanente entre companhias consolidadas. Os
prejuízos são contabilizadoscomo despesa não operacional por representarem
retificação no valor contábil do bem. Os lucros são eliminados na consolidação,
no exercício de sua geração, e nos exercícios seguintes essa eliminação deve
considerar a depreciação e a amortização, como se o bem não tivesse sido
vendido, para evitar a superavaliação na empresa que o comprou.
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
IMPOSTOS NA CONSOLIDAÇÃO
• Imposto de Renda e Contribuição Social
• Nas Demonstrações Consolidadas, é preciso eliminar os lucros não realizados
das operações intercompanhias. Como muitos desses lucros contabilizados
individualmente geraram tributos nas sociedades em que foram lançados, é
necessário ajustar esses tributos.
• Se o lucro for eliminado, o imposto sobre ele incidente
também deverá ser, mas se o lucro for reincluído no
futuro, o imposto também deverá ser.
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
IMPOSTOS NA CONSOLIDAÇÃO
• Por exemplo: se uma empresa do grupo vendeu por $ 40.000, para outra
empresa do grupo, mercadorias que custaram $ 30.000, a empresa vendedora
foi tributada em 30% (0,30 x $ 10.000 = $ 3.000), e a empresa compradora não
vendeu os estoques, o lançamento seria da seguinte forma.
• No Balanço Patrimonial:
D – Reserva de Lucros (empresa vendedora)...... $ 10.000
C – Estoques (empresa compradora).................. $ 10.000
D – IR Diferido (empresa vendedora).................. $ 3.000
C – Reserva de Lucros (empresa vendedora)....... $ 3.000
• Na Demonstração de Resultados:
➢Crédito: IR do Exercício $ 3.000
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
IMPOSTOS NA CONSOLIDAÇÃO
• Se a empresa vender uma parte de seu estoque, o IR Diferido deverá ser
proporcional ao lucro não realizado.
• Se o lucro eliminado não voltar a aparecer na consolidação, então não haverá
ajuste a fazer, pois a incidência do imposto é uma despesa para o consolidado.
• Todas as considerações relativas ao imposto de renda se aplicam à Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido.
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
IMPOSTOS NA CONSOLIDAÇÃO
• ICMS, IPI e PIS
• Esses impostos, quando são recuperáveis, não fazem parte do custo de
aquisição dos estoques da compradora nem da receita líquida da vendedora.
• No balanço consolidado, é preciso eliminar o lucro não realizado, mas nenhum
ajuste é necessário em termos de IPI, ICMS e PIS.
• Os saldos a recolher ou a recuperar desses impostos não são eliminados no
consolidado. Na demonstração consolidada do resultado, é necessário eliminar
o Faturamento referente à transação, o IPI, a Receita Bruta, o ICMS, o PIS, a
Receita Líquida e o Custo dos Produtos Vendidos.
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
IMPOSTOS NA CONSOLIDAÇÃO
• Por exemplo, se uma empresa do grupo vendeu, por $ 45.000, para outra
empresa do grupo, mercadorias que custaram $ 40.000, e na receita estão
inclusos $ 5.000 de ICMS, na Demonstração de Resultados o lançamento seria
da seguinte forma:
D – Vendas (empresa vendedora)........................................ $ 45.000
D – ICMS sobre Vendas (empresa vendedora)..................... $ 5.000
C – Custo dos Produtos Vendidos (empresa vendedora)...... $ 40.000
• Os procedimentos referentes aos outros impostos são os mesmos.
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
IMPOSTOS NA CONSOLIDAÇÃO
• ISS e Cofins:
• Os procedimentos referentes aos outros impostos são os mesmos.
• Se a sociedade compradora do serviço o considerar uma despesa, deveremos 
fazer a eliminação no resultado consolidado:
D – Receita Bruta (na vendedora dos serviços)
C – Despesas (na compradora dos serviços prestados)
• Se a sociedade compradora do serviço o ativou, a eliminação deverá ser:
D – Receita Bruta (na vendedora dos serviços)
C – Custo do ativo (na compradora dos serviços prestados)
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Ciências Contábeis
IMPOSTOS NA CONSOLIDAÇÃO
• Se a sociedade compradora do serviço o ativou, a eliminação deverá ser:
D – Receita Bruta (na vendedora dos serviços)
C – Custo do ativo (na compradora dos serviços prestados)
• Esses impostos são tratados na empresa adquirente
do serviço como despesa, como acréscimo ao custo do
bem negociado, ou como despesa antecipada.
Prof.ª Edivânia Araujo – Curso: Administração
INTERATIVIDADE
O imposto de renda oriundo de lucro
ainda não realizado, referente a
operações efetuadas entre as empresas
em consolidação, deverá ser:
a) considerado e pago quando for o
caso;
b) eliminado para posterior apropriação
ao resultado;
c) lançado contra estoques, quando
proveniente de transações de
mercadorias;
d) lançado contra impostos a compensar
no Passivo Circulante;
e) lançado contra impostos a compensar
no Passivo não Circulante.
Até a próxima!