Auditoria Contábil e Tributária

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Auditoria Contábil e 
Tributária
Prof. Francisco Granatto
Aula 6
� Assuntos a serem abordados
• Origem do termo e definições
• Asseguração razoável X 
Asseguração limitada
Aula 6 – Estrutura Conceitual 
de Trabalhos de Asseguração
• Conclusão do auditor nos 
relatórios emitidos em 
trabalhos de asseguração
• Aceitação de um trabalho de 
asseguração
• Elementos de um trabalho 
de asseguração
• Campo de responsabilidade 
do auditor pela observância 
da regulação
Contextualização
� Diante de inúmeras 
mudanças no meio 
empresarial, o profissional de 
auditoria enfrenta os desafios 
de aprender novas regras e 
de desempenhar novos 
testes e controles internos
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Instrumentalização
� O termo asseguração foi adotado 
nos trabalhos de auditoria após a 
criação do Comitê de 
Pronunciamentos Contábeis, 
sendo anteriormente reconhecido 
como parecer acerca da opinião 
da auditoria. (...)
Origem do Termo e 
Definições
(...) O termo asseguração 
decorre da tradução do 
termo em inglês assurance, 
que expressa os trabalhos de 
auditoria independentes em 
outros países, tais como 
Estados Unidos e países 
europeus
� A ideia de emitir uma 
asseguração é atribuir um 
caráter mais robusto aos 
trabalhos de auditoria, aliada 
a uma proposta de maior 
integração e responsabilidade 
em relação à atuação do 
auditor. (...)
Mas o que difere opinião 
de asseguração?
(...) A norma busca que, 
através da asseguração, o 
auditor expresse uma 
conclusão, com o intuito de 
aumentar o grau de confiança 
de outros usuários externos e 
interessados no resultado das 
análises e avaliações
� A nomenclatura, modificada 
com o advento da entrada 
em vigor da Lei 11.638 e, 
consequentemente, com a 
criação do Comitê de 
Pronunciamento Contábil 
(CPC), trouxe um nova (...)
Asseguração Razoável X 
Asseguração Limitada
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(...) terminologia e o 
aprofundamento conceitual 
aos trabalhos de auditoria 
independente
� Anteriormente, os trabalhos de 
auditoria externa ou 
independente eram definidos 
como auditoria completa (full 
audit, em inglês), para o que 
se convenciona atualmente 
denominar de asseguração 
razoável, e revisão limitada 
(limited review, em inglês), 
para o que a norma denomina 
agora de asseguração limitada
� Basicamente, a diferença em 
relação às duas abordagens 
reside na ideia de que os 
trabalhos de auditoria completa 
eram aplicados aos clientes que 
detinham algum tipo de 
exigibilidade específica para a 
publicação de balanços e, 
consequentemente, realização 
de auditoria independente, (...)
(...) enquanto os trabalhos de 
revisão limitada eram uma 
espécie de auditoria com menor 
escopo de trabalho, geralmente 
realizada para empresas que não 
possuíam a obrigatoriedade de 
publicar os seus demonstrativos 
contábeis e, por conseguinte, a 
auditoria independente não teria 
um grau de profundidade maior
� Os trabalhos de auditoria 
independente apresentam 
4 (quatro) tipos possíveis 
de opinião ou conclusão, a 
depender dos resultados 
obtidos nos exames (...)
Conclusão do Auditor nos 
Relatórios Emitidos em 
Trabalhos de Asseguração
(...) realizados e a relevância e 
extensão dos pontos de atenção 
ou ajustes identificados. A 
conclusão do auditor 
independente pode contemplar 
a responsabilidade de 
expressar-se em relação: (...)
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(...) às demonstrações 
contábeis, com base nas normas 
(brasileiras e/ou internacionais 
de auditoria);
à eficácia dos controles internos, 
em conjunto com a auditoria das 
demonstrações contábeis. (...)
(...) Quanto ao tipo ou à 
qualidade da opinião do auditor 
independente pode ser expressa 
das seguintes formas:
opinião sem ressalva;
opinião com ressalva;
opinião adversa;
abstenção de opinião.
� Para que ocorra a aceitação de 
um trabalho de asseguração o 
auditor deverá demonstrar que 
possui um conhecimento prévio 
acerca do cliente ou do potencial 
cliente, mesmo que nunca tenha 
realizado trabalhos para ele. (...)
Aceitação de um Trabalho 
de Asseguração (...) Esse processo envolve uma 
pesquisa prévia e contato com 
outros auditores, com o próprio 
cliente interessado na realização 
do trabalho, ou, ainda, com 
outros auditores da rede 
(associados de outros escritórios 
ou de filiais da firma)
� O auditor deverá, além disso, 
indicar que tem a capacidade 
de cumprir com o disposto no 
código de ética da profissão, 
no qual se encontram os 
aspectos relacionados com a 
independência e com a 
competência profissional
� O auditor deverá garantir, 
ainda, que o trabalho de 
asseguração contenha o objeto 
apropriado do trabalho e que 
os critérios a serem adotados 
sejam adequados. O auditor 
tem acesso amplo e irrestrito 
às evidências que dão suporte 
à sua opinião, tais como (...)
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(...) documentos, entrevistas 
com pessoas-chaves e bens 
móveis e imóveis. A opinião do 
auditor, qualquer que venha a 
ser, poderá ser expressa em 
forma de relatório escrito
� Conforme destacado na NBC 
TA Estrutura Conceitual, são 
elementos presentes nos 
trabalhos de asseguração os 
seguintes componentes: (...)
Elementos de um Trabalho 
de Asseguração
(...) relacionamento entre o 
auditor independente, a parte 
responsável pela contratação 
e os usuários previstos;
objeto apropriado;
critérios adequados; (...)
(...) evidências apropriadas e 
suficientes;
relatório de asseguração 
escrito na forma apropriada 
para trabalho de asseguração 
razoável ou para trabalho de 
asseguração limitada.
� A responsabilidade do auditor 
está diretamente relacionada ao 
objeto da auditoria, e 
previamente acordada em 
contrato proposto e aceito pelas 
partes, auditor e auditado. (...)
Campo de Responsabilidade 
do Auditor pela Observância 
da Regulação
(...) Basicamente, nos 
trabalhos de asseguração os 
auditores têm por 
responsabilidade expressar 
uma opinião acerca dos valores 
registrados nas demonstrações 
contábeis apresentadas pelos 
clientes e, também, uma 
opinião acerca (...)
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(...) dos controles internos da 
organização, seus riscos 
inerentes, os controles e 
processos existentes para 
minimizá-los, e a eficiência 
desses controles e processos 
na detecção de desvios (erros 
e fraudes)
Prática
� Dentro da auditoria, ao que se 
refere a “NBC TA Estrutura 
Conceitual”?
• Discorre que as demais partes 
que compõem o relacionamento 
da auditoria, fora os auditores 
independentes, podem ser de 
diferentes entidades e, 
consequentemente, (...)
(...) com diferentes interesses, 
pois, por exemplo, a parte 
responsável ou contratante pode 
ser o conselho de administração, 
enquanto aqueles interessados no 
resultado da auditoria ou usuários 
podem ser um organismo 
regulador, um fundo de 
investimentos, um representante 
da minoria acionária. (...)
(...) Ainda, a referida NBC TA trata 
da figura do auditor independente 
como mais abrangente do que a 
nomenclatura auditor 
independente nas demais normas 
técnicas e profissionais, pois na 
NBC TA Estrutura Conceitual 
auditor independente é aquele que 
executa uma vasta gama de 
trabalhos de auditoria, (...)
(...) e não somente de 
asseguração ou revisão de 
informações contábeis históricas 
(demonstrações contábeis de 
anos anteriores), podendo o 
auditor realizar uma vasta gama 
de trabalhos de avaliação, 
constatação, levantamento, 
certificação e opinião
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Síntese
� Nesta aula trabalhamos com 
algo relativamente novo na 
percepção contábil, mas uma 
atividade que há muito tempo 
é requerida pelos mais 
diversos segmentos, que é a 
asseguração das informações
� MELHEM, Marcel Gulin; 
COSTA, Rosenei Novochadlo. 
Auditoria Contábil e 
Tributária. Curitiba: Ibpex, 
2011.
Referências de Apoio
� ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. 
Auditoria: um curso moderno 
e completo. São Paulo: Atlas, 
2012.
� SANTOS, José Luiz; SCHMIDT, 
Paulo; GOMES, José Mário 
Matsumura. Fundamentos 
deAuditoria Contábil. São 
Paulo: Atlas, 2006.
� ZAPPA, Wilson; CARLIN, 
Everson Luiz Breda. Manual 
de Auditoria Contábil. 
Curitiba: Juruá, 2007.
� Normas Brasileiras de 
Contabilidade: NBC TA 
Estrutura Conceitual.
Sugestões de Leitura
� <http://www.ibracon.com.br/
ibracon/Portugues>. Acesso 
em: 21 mar. 2013.
8
� <http://portalcfc.org.br>. 
Acesso em: 21 mar. 2013.
� <http://www.iiabrasil.org.br>. 
Acesso em: 21 mar. 2013.