Aula 05 - Custeamento por processo

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Apuração e análise de custos
Aula 5: Custeamento por processo
Apresentação
Na aula anterior, vimos o sistema de custeamento pelo processo contínuo, onde a produção é feita em série e a indústria
forma estoque. Conhecemos também o processo por encomenda cuja produção é especí�ca de acordo com a vontade do
cliente e a fábrica não vê a necessidade de manter estoques desses pedidos.
Nesta aula, vamos continuar com nossos estudos onde faremos uma abordagem sobre o custeamento por processo,
focando suas principais características.
Objetivo
Explicar o custeamento por processo;
Analisar as diferenças entre o grau de acabamento e os componentes do custo (MP, MOD e CIF);
Exempli�car a acumulação dos custos na ordem de produção.
Palavras iniciais
Como já estudamos em aulas anteriores, os custos são inicialmente identi�cados por seus tipos de gastos (diretos e indiretos)
e posteriormente alocados aos produtos através de formas de rateios. Isso nos leva a re�etir que tais processos são
conduzidos de forma especí�ca, criando-se os centros de custos.
As quantidades produzidas são sempre transferidas para uma próxima fase, ou seja, para os próximos centros de custos.
O modelo de produção contínua estabelece que os itens sejam produzidos em massa, com características iguais e
destinados para a venda.
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Diante desse contexto surge a seguinte dúvida: como obter o
resultado do exercício do estoque na produção contínua? Para
responder a esse questionamento, utilizaremos a equivalência de
produção.
Equivalência de produção
Segundo Krauspenhar e Fonseca (2016), equivalência de produção signi�ca o número de unidades que seriam totalmente
iniciadas e acabadas se todo um certo custo fosse aplicado só a elas, ao invés de ter sido usado para começar e terminar
algumas e apenas elaborar parcialmente outras.
Para que a equivalência de produção ocorra, precisamos conhecer sobre o grau de acabamento (GA). Isso signi�ca o quanto de
custo uma fábrica recebeu para iniciar e �nalizar a produção no seu total. Nesse caso, o GA seria 100%, haja vista que a carga
de custo aplicada foi totalmente concluída.
"O grau de acabamento não deve ser visto apenas como o
signi�cado físico (o quanto se possui de custos para
produzir), mas sim de forma econômica, ou seja, o resultado
em termos monetários."
KRAUSPENHAR; FONSECA, 2016
Exemplo
Desse modo, vamos exempli�car para que você possa ter uma melhor compreensão.
Produção equivalente com diferentes graus de acabamento
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Veremos agora como avaliar os estoques quando há diferentes graus de acabamento de um produto por item de custo. Para
isso, vamos utilizar um exemplo no qual serão utilizados os critérios de avaliação de estoques PEPS e Custo Médio.
Exemplo
A Cia. Platiada iniciou suas atividades ano passado, terminando o exercício com um estoque de 500 unidades em elaboração.
Seus custos em estoques foram:
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ITEM GRAU ACABAMENTO UND EM ELABORAÇÃO CUSTO ESTOQUE
MD 100 % 500 R$ 50.000,00
MOD 70 % 500 R$ 29.000,00
CI 70 % 500 R$ 48.000,00
TOTAL DE PRODUTOS EM ELABORAÇÃO R$ 127.000,00
Observa-se que haverá 30% dos produtos para acabar no exercício seguinte. (apenas 70% da MOD e dos CI foram concluídos).
No exercício atual, são completadas as 500 unidades do exercício anterior e iniciadas outras 900 unidades, das quais 750
foram acabadas.
Os graus de acabamento por item de custos referentes às 150 unidades em elaboração e o valor total de gasto em cada item
no período são:
ITEM GRAU ACABAMENTO GASTOS INCORRIDOS
MD 100 % R$70.000,00
MOD 50 % R$50.00,00
CI 50 % R$90.000,00
Nesse quadro você pode observar o grau de acabamento de cada item do custo. O MD foi totalmente utilizado na produção,
enquanto apenas 50% da MOD e dos CI foram utilizados. Baseados nessas informações, calcularemos os custos utilizando o
PEPS.
Utilização do critério primeiro que entra, primeiro que sai (PEPS)
Por este critério, o custo total de produção do 2º período foi utilizado para:
01 Concluir primeiramente os 30% da produção do exercício anterior (lembre-se que ainda restaram 150 unidades das500 em elaboração);
02 Em seguida, iniciar e concluir as 750 unidades do exercício atual (estas unidades referem-se às 900 que foraminiciadas e somente 750 acabadas, �cando assim 150 em elaboração);
03 Finalmente, iniciar as 150 unidades que não foram concluídas (são as unidades que �caram em elaboração).
Veja como �cará a produção equivalente do exercício atual: 
Das 500 unidades que �caram em andamento do ano anterior (30%) = 150
unidades; 
Das 750 unidades que foram iniciadas e concluídas (100%) = 750 unidades; 
Das 150 unidades que foram iniciadas e não concluídas (50%) = 75
unidades; 
Quantidade da produção equivalente = 975 unidades.
Calcularemos agora o custo unitário da produção equivalente, dividindo o custo total apresentado na tabela abaixo pela
produção equivalente de cada item do custo.
Os custos atribuídos no 2º período serão:
Item Prod. Equivalente Custo Total Custo Unitário
MD 750 + 150 = 900 70.000 77,78
MOD 975 50.000 51,28
CI 975 90.000 92,31
O estoque �nal de produtos em elaboração será:
Agora que encontramos o custo unitário de cada item, multiplicaremos pela produção equivalente. Observe que O MD foi
utilizado 100%, enquanto a MOD corresponde a 50% dos produtos em elaboração e os CI também correspondem a 50% dos
produtos em elaboração.
ITEM Prod. Equivalente Custo Unitário Custo Total
MD 150 77,78 R$ 11.667,50
MOD 150 x 50% = 75 51,28 R$ 3.846,00
CI 150 x 50% = 75 92,31 R$ 6.923,25
Total dos produtos em elaboração 22.436,75
O estoque �nal de produtos acabados será:
Custo do período anterior = R$127.000,00 (+) Custo do período atual
MD = 750 x 77,78 = R$58.335,00
MOD = (500 x 30% = 150) x 51,28 = R$6.792,00
750 x 51,28 = R$38.460,00
CI = (500 x 30% = 150) x 92,31 = R$ 13.846,50
750 x 92,31 = R$ 69.232,50
Total de produtos acabados = R$ 313.666,00
Utilização do critério pelo custo médio
O critério parte da premissa de que o custo de material direto do período anterior deve ser somado ao custo do período atual,
uma vez que esse item foi totalmente aplicado no processo produtivo. Também devem ser consideradas as unidades em
elaboração. Dessa forma, a produção equivalente do material direto será de 1.400 unidades (500 + 750 + 150), sendo as 500
unidades do período anterior, as 750 concluídas do período atual e as 150 que �caram em elaboração.
Em relação à MOD e ao Custo Indireto, a produção equivalente será de 1.325 unidades, ou seja, 500 unidades do período
anterior, 750 acabadas no período atual e mais 150 unidades, das quais foram concluídas apenas 50% (75 unidades).
Assim, baseando-se nos dados do exemplo da Cia. Platinada, teremos a seguinte atribuição de custos:
Item Prod. Equivalente Custo Período Anterior Custo Período Atual Custo Total
MD 1.400 50.000 70.000 130.000
MOD 1.325 29.000 50.000 79.000
CI 1.325 48.000 90.000 138.000
Item custo unitário
Para que você encontre o custo unitário de cada item, basta dividir o custo total pela quantidade da produção equivalente. Veja
abaixo (vamos sempre considerar duas casas após a vírgulas com os devidos arredondamentos quando necessário).
MD. 92,86
MOD. 59,62
CI. 104,15
TOTAL.256,63
Agora você multiplica o custo médio unitário pela produção equivalente.
ITEM Prod. Equivalente Custo Unitário Custo Total
MD 150 92,96 13.944,00
MOD 75 59,62 4.471,50
CI 75 104,15 7.811,25
Total dos produtos em elaboração 26.226,75
Já o estoque �nal de produtos acabados será: 1.250und x R$256,63 = R$320.787,50.
Agora, vamos colocar em prática o aprendizado desta aula.
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Atividades
1. A fábrica de canetas Escrita Certa apresentou seus custos referentes à produção de um único tipo de caneta:
Matéria-prima = 25.000,00;
MOD = R$15.000,00;
CIF = R$8.000,00;
Produção acabada = 3.000 unidades;Produtos em elaboração = zero.
Diante dos dados apresentados, o custo unitário da produção acabada será:
a) R$ 13,33.
b) R$ 15,00.
c) R$ 16,00.
d) R$ 20,00.
e) R$ 14,00.
2. A fábrica de vassouras Limpa Tudo durante um determinado período apresentou seus custos para a produção um único tipo de
vassouras:
MP = R$7.500,00;
MOD = R$5.000,00;
CIF = R$3.500,00;
Produtos Acabados (PA) = 2.200 unidades;
Produtos em Elaboração (PE) = 300 unidades;
Grau de Acabamento (GA) = 60%.
Diante dos dados apresentados, o custo unitário da produção é equivalente a:
a) R$ 6,40
b) R$ 7,27
c) R$ 5,00
d) R$ 6,72
e) R$ 7,61
3. A indústria Tudo para o Lar que produz garrafas térmicas, durante um determinado período iniciou sua produção de 800
garrafas térmicas e no �m deste determinado período nenhuma quantidade de garrafas foi concluída. As informações colhidas do
centro de custo foram as seguintes:
100% do material direto foi utilizado na produção;
Na MOD os produtos estão 70% acabados;
Nos custos indiretos os produtos estão 40% acabados.
De acordo com os dados apresentados, as quantidades equivalentes de MD, MOD e custos indiretos são, respectivamente:
a) 560, 320, 800
b) 800, 560, 320
c) 320, 560, 800
d) 800, 320, 560
e) 560, 800, 320
4. A grá�ca Primeira Impressão apresentou seus custos para a produção de 2.000 cartazes da campanha Verão Saudável, com
prazo para entrega no segundo bimestre do exercício.
Referente ao primeiro bimestre de 2018, sabe-se que nenhum cartaz foi concluído, mas que o material direto foi 100% utilizado
no início da produção, que na MOD os cartazes estão 60% acabados e os custos indiretos estão 70% acabados.
E seus custos para a produção dos cartazes foram os seguintes:
Materiais diretos = R$2.500,00;
MOD = R$1.500,00;
Custos indiretos = R$1.000,00.
Total dos custos = R$5.000,00
Diante das informações apresentadas, o custo total dos produtos acabados equivale a:
a) R$2.500,00
b) R$4.100,00
c) R$5.000,00
d) R$4.000,00
e) R$3.500,00
5. A fábrica de capas de chuva Tempestade utiliza o sistema de custeamento por processo. Em um determinado mês, iniciou sua
produção inicial de 500 capas de chuva. Sabe-se que não havia estoque inicial e que 400 capas foram concluídas no período.
Diante das informações apresentadas, o total de custos de produção e o grau de acabamento das 100 unidades
remanescentes em elaboração, por componente de custo são:
De acordo com os dados apresentados o saldo da conta produtos em elaboração será:
Tipo de Custo Custos Incorridos Grau De Acabamento
Matéria-prima R$ 4.000,00 100%
MOD R$ 2.530,00 60%
CI R$ 1.880,00 70%
a) R$ 1.410,00
b) R$ 6.834,00
c) R$ 8.410,00
d) R$ 1.630,00
e) R$ 2.130,00/label>
Notas
Referências
KRAUSPENHAR, A. FONSECA, G. Apuração e análise de custos. 1. ed. Rio de Janeiro: SESES, 2016.
Próxima aula
Principais conceitos do custo-padrão;
Elaboração do planejamento para o processo produtivo;
Exemplos de principais ferramentas do custo-padrão.
Explore mais
Para saber mais sobre os assuntos estudados nesta aula, leia o artigo:
Grau de acabamento e unidades equivalentes de produção - uma abordagem conceitual e empírica
<//www.scielo.br/pdf/cest/n24/n24a01.pdf> .
https://www.scielo.br/pdf/cest/n24/n24a01.pdf